英國稅制簡要介紹

1、英國稅制(1)一、稅制概況英國作為一個君主立憲制國家，高度集權(quán)的政體決定了稅收管理體制的高度集中。英國稅收的立法是由財政部向議會提出財政法案，經(jīng)議會討論通過后，還需經(jīng)過王室同意后才生效。中央政府課征了幾乎所有的稅種，只有財產(chǎn)稅由地方政府課征。英國中央政府課征的稅收包括以下三類：（1）對所得的課稅，包括個人所得稅、公司稅和石油收益稅、國民保險稅；（2）對商品和勞務(wù)的課稅，主要包括增值稅、消費稅、關(guān)稅等；（3）對資本的課稅，包括資本收益稅和資本轉(zhuǎn)移稅等。從目前的情況而言，中央政府最重要的稅收依次為：所得稅、國民保險稅、增值稅、公司稅和石油稅。英國稅收分為國稅和地方稅。國稅由中央政府掌握，占全國稅收

2、收入的90%左右，是中央財政最主要的來源。地方稅由地方政府負責，占全國稅收收入的10%左右，是地方財政的重要來源，但不是主要來源，地方財政的主要財源是中央對地方的財政補助。與稅收收入劃分相適應(yīng)，英國的稅收權(quán)限也高度集中于中央。全國的稅收立法權(quán)由中央掌握，地方只對屬于本級政府的地方稅才享有征收權(quán)及適當?shù)亩惵收{(diào)整權(quán)和減免權(quán)等。但這些權(quán)限也受到中央的限制。英國是所得稅的鼻祖。1798年，英國政府為彌補英法戰(zhàn)爭所需經(jīng)費，英國首相威廉.彼得創(chuàng)怔了一種新稅“三部聯(lián)合稅”，被西方經(jīng)濟學家認為是世界上最早的所得稅。但當時英國還是以間接稅為主體稅種。1799年英國政府廢除了具有所得稅性質(zhì)的“三部聯(lián)合稅”法案，正

3、式頒布所得稅法。第一次世界大戰(zhàn)是英國稅制改變的契機，大戰(zhàn)前的1911年，英國所得稅占稅收總額的比重僅為20%，而大戰(zhàn)后的1922年，就達到了45.1%。第二次世界大戰(zhàn)后，英國政府取消了第一次世界大戰(zhàn)時設(shè)置的一些臨時稅種，開征了一些新稅。二、稅制特點(一)直接稅為主，間接稅為輔：英國稅制由個人所得稅、公司所得稅、資本利得稅、石油稅、資本轉(zhuǎn)移稅、印花稅、土地開發(fā)稅，以及增值稅、關(guān)稅、消費稅等組成。所得稅在其中占據(jù)了主導地位，占全部稅收收入的60%以上。1991年包括所得稅在內(nèi)的直接稅收入占全部稅收總額的67.3%。間接稅在英國稅制中處于輔助地位，其在全部稅收收入中所占比重較低。1991年，英國間接

4、稅收入占當年全部稅收總額的32.7%，低于直接稅所占的比重。(二)稅收收入和權(quán)限高度集中：英國是實行中央集權(quán)制的國家，稅收收入和權(quán)限高度集中于中央。英國稅收分為國稅和地方稅。國稅由中央政府掌握，占全國稅收收入的90%左右，是中央財政最主要的來源。地方稅由地方政府負責，占全國稅收收入的10%左右，是地方財政的重要來源，但不是主要來源。構(gòu)成地方財政主要財源的是中央對地方的財政補助。稅收收入劃分相適應(yīng)，英國的稅收權(quán)限也高度集中于中央。全國的稅收立法權(quán)由中央掌握，地方只對屬于本級政府的地方稅才享有征收權(quán)及適當?shù)亩惵收{(diào)整權(quán)和減免權(quán)等。但這些權(quán)限也受到中央的限制，如80年代英國頒布的地方稅收額封頂法就是顯

5、著一例。三、稅法來源英國沒有獨立的稅收法典。英國稅法主要來源于成文法、歐盟法律、判例法和稅務(wù)機關(guān)聲明。同其他英國法律一樣，稅收的法律框架由一系列的議會法案構(gòu)成。議會法案設(shè)定了稅法的基本原則，法庭負責法案解釋。（一）成文法：成文法構(gòu)成了英國稅法的重要組成部分?，F(xiàn)階段生效的法規(guī)如下：1970年的稅收管理法、1979年的關(guān)稅與消費稅法、1984年的遺產(chǎn)稅法、1988年的所得稅及公司稅法、1992年的可征稅收益法、1994年的增值稅法以及2001年的資本補貼法。英國每年的三月或者四月財政大臣根據(jù)稅收管理實踐，提出年度財政法案，對上述法規(guī)進行修訂，從而制定出適合實際情況的新法規(guī)。（二）歐盟法律：歐盟成員

6、國都要遵從歐盟的法律，一旦歐盟成員國的法律與歐盟的法律出現(xiàn)沖突，歐盟的法律將優(yōu)先適用。這一點已被廣泛地應(yīng)用到稅法和其他法律范疇之中。歐盟的法律對英國稅法的影響可能會與日俱增。目前，主要的影響在增值稅方面，其法律形式是歐盟的指令。這些法律指令要求英國要出臺與之相適應(yīng)的國內(nèi)法律。（三）判例法：多年來，法院處理了大量的涉稅案例。法官的判決意見也是構(gòu)成英國稅法的重要組成部分。（四）稅務(wù)機關(guān)聲明國內(nèi)收入局的主要聲明有：1、實踐聲明。實踐聲明包含了稅務(wù)機關(guān)對稅收立法的法律解釋，明確了稅法在實踐中的應(yīng)用。2、法規(guī)外特別減讓。特別減讓是給予納稅人一定的放寬政策，使得納稅人有權(quán)不直接面對嚴格的法律文書。特別減讓

7、尤其適用于解決異常情況和特殊困境下的稅收問題。3、發(fā)行出版物。國內(nèi)收入局每年度出版大量涉稅專題聲明。例如在預算日發(fā)行的預算聲明涵括對預算提議的詳盡解釋。4、內(nèi)部指導手冊。國內(nèi)收入局印制了一系列內(nèi)部指導完全手冊來指導其工作人員開展工作。這些手冊可通過稅務(wù)局的咨詢中心或互聯(lián)網(wǎng)查看，也可以購買得到。5、小冊子。其目的在于以通俗語言向普通大眾宣傳解釋稅制體系。關(guān)稅與消費稅署同樣也發(fā)行和印刷關(guān)于增值稅的宣傳手冊。所有這些涉稅信息在國內(nèi)收入局和關(guān)稅與消費稅署的各自網(wǎng)站上都可以查到。英國稅制（2）四、主要稅種英國現(xiàn)行的主要稅種有個人所得稅、公司所得稅、增值稅、國民保險稅、石油收入稅、遺產(chǎn)和贈與稅等。（一）個

8、人所得稅個人所得稅是英國對個人所得征收的稅種。1、納稅人。英國個人所得稅的納稅人是英國居民和非居民。凡一個征稅年度內(nèi)在英國居住滿六個月者為英國居民，否則為非居民。2、征稅對象：英國個人所得稅對居民就其來源于國內(nèi)外的一切所得征稅；對非居民僅就其來源于英國的所得征稅。英國個人所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)稅所得。應(yīng)稅所得是指所得稅分類表規(guī)定的各種源泉所得，各自扣除允許扣除的很必要費用后，加以匯總，再統(tǒng)一扣除生計費用后的余額。允許扣除的生計費用包括：基礎(chǔ)扣除、撫養(yǎng)扣除、勞動所得扣除、老年人扣除、病殘者扣除、寡婦(鰥夫)扣除和捐款扣除等。這些扣除項目的金額，按法律規(guī)定，每年隨物價指數(shù)進行調(diào)整。英國居民個人就英國

9、以外來源所得在英國以外繳納的稅(限于直接的海外稅)，按避免雙重征稅協(xié)定或英國法律的單邊規(guī)定給予稅收抵免。3、稅率：2003年英國個人所得稅稅率：級次全年應(yīng)納稅所得額(英鎊)其他所得稅率(%)股息稅率（%）儲蓄所得稅率（%）13000以下的部分1010102超過3000至23700的部分2210203超過23700的部分4032.5404、應(yīng)稅所得額和應(yīng)納稅額的計算：英國的個人所得稅結(jié)構(gòu)是通過扣除和稅率檔次的制度來運轉(zhuǎn)的。每一個人都有個人扣除額，從稅前總所得額中作扣除就得出應(yīng)納稅所得額，當然各項所得的費用在匯總時已作扣除。個人扣除額依年齡的增長而增加，1995年個人扣除額的最低額是3445英鎊。

10、除個人扣除額之外，還有已婚夫婦扣除額，也是隨年齡的增長而增加的。另外英國個人所得稅的級距及扣除額都依當年零售物價指數(shù)的升高而作通貨膨脹調(diào)整。5、征收方法：英國個人所得稅采用源泉扣繳和查實征收兩種方法。前者主要適用于對工資、薪金、利息所得征稅；后者主要適用于對其他各項所得征稅。（二）公司所得稅英國公司所得稅亦稱“公司稅”或“法人稅”，是對法人實體的利潤所得征收的稅種。英國公司所得稅的開征比個人所得稅晚，1947年才開征。1947年前，英國公司利潤包括在第四類所得之中，繳納常年利潤稅。1947年英國在公司所得稅以外，單獨課征公司利潤稅。1965年英國稅制改革時，廢除了以往的所得稅和利潤稅制度，創(chuàng)立

11、了單一的公司所得稅，并將資本所得納入公司所得稅的征稅范圍。進入20世紀80年代，英國政府為了刺激投資，促進經(jīng)濟增長，制訂了一些稅收優(yōu)惠措施，降低了公司所得稅的稅負，并且對中小企業(yè)采取某些特殊政策，鼓勵其發(fā)展。1、納稅人：在英國有住所的公司為居民公司；在英國無住所的公司為非居民公司。英國公司所得稅的納稅人是所有居民公司和非居民公司。不僅包括所有按英國公司法登記的經(jīng)濟實體（公司），而且包括任何法人團體或非公司組織（如體育俱樂部、工會、居民協(xié)會等），但合伙企業(yè)、獨資商人、慈善機構(gòu)、同業(yè)公會和地方政權(quán)機構(gòu)除外。對房屋建筑協(xié)會和人壽保險公司(LifeAssuranceCompanies)，則另有特殊規(guī)定

12、。2、課稅對象：英國對居民公司就其世界范圍的利潤收入征稅；對非居民公司，僅就其分支機構(gòu)或代理人在從事經(jīng)營活動或在英國處理財產(chǎn)所取得的收入征稅。英國稅法規(guī)定，公司所得稅的征稅對象包括以各種名義和方式從事業(yè)務(wù)經(jīng)營活動所取得的所得和資本利得。公司所得稅的征稅對象主要包括以下5類：（1）所得稅中適用于公司稅的一部分表和類的所得：主要包括：D表第1類經(jīng)營利潤。指居民公司從事任何事業(yè)所取得的利潤，以及非居民公司在英國境內(nèi)從事任何事業(yè)取得的利潤。公司是以本會計期（最長為12個月）的利潤為估稅依據(jù)。如果公司的會計期大于12個月，則必須將該經(jīng)營利潤在兩個會計期內(nèi)進行合理分配。D表第3類利息。在會計期發(fā)生的利息應(yīng)

13、納公司稅?！鞍l(fā)生”一詞意謂著該利息已經(jīng)實現(xiàn)并應(yīng)記入公司賬戶上。銀行支付給公司賬戶上的利息屬于D表第3類所得，是應(yīng)稅毛收入。其他表類收入。除E表和F表外，適用于公司稅的其他表類和與所得稅完全相同，只需要用“會計期”代替所得稅中的“納稅年度”。例如，在任一會計期內(nèi)A表的應(yīng)稅數(shù)額為該會計期“應(yīng)取得的租金減去已支付的費用”。如果會計期大于12個月，D表第6類所得必須根據(jù)時間在兩個會計期之間進行合理分配。按D表第4類和第5類計算的外國所得總額，也屬于公司稅的課稅對象，但該所得在多個會計期間的分配方法將依據(jù)所得的不同來源而定。（2）非免稅投資收入：這主要包括公司來自于英國其他公司的債券和貸款利息，以及特許

14、權(quán)使用費等收入。由于在計算公司稅的應(yīng)稅利潤中，這類收入已經(jīng)從支付公司的總利潤中被扣減掉了。因此，對接受公司來說，它是一種稅前利潤，因而是“非免稅的”。英國法律條文中并未使用“非免稅投資收入”這一術(shù)語，只是實際中為了方便區(qū)分“免稅投資收入”（見下面（5）之需要。（3）房屋建筑協(xié)會的利息：按規(guī)定，房屋建筑協(xié)會的利息被認為是已按所得稅基本稅率課稅后的凈收入（不包含在非免稅投資收入之中）。在計算公司稅時，應(yīng)將取利的利息“返計還原”為房屋建筑協(xié)會的利息總額，但該認為已扣除的所得稅額可用來抵免公司在本納稅年度的主體公司稅義務(wù)。（4）應(yīng)稅利得：按照規(guī)定，應(yīng)稅利得應(yīng)當計算交納資本利得稅，但是公司在本納稅年度實

15、現(xiàn)的利得并不繳納資本利得稅，而是繳納公司稅。公司應(yīng)稅利得的計算方法與資本利得稅的方法基本相同，即銷售收入減去進貨成本。（5）免稅投資收入：它是指公司從英國其他居民公司取得的股息和其他分配收入。稱這部分收入“免稅”，是因為它是來自于英國其他居民公司已納公司稅的那部分利潤。接受股息公司與個人不一樣，它不能享受免稅投資收入的稅收抵免，因為該公司并沒有支付所得稅。但是，接受公司卻可以用它們的免稅投資收入來減少分配股息時應(yīng)交納的預付公司稅。3、稅率：英國公司所得稅實行比例稅率，稅率一年一定。19941995年公司所得稅的標準稅率是33%，小公司的降低稅率是25%。具體如下：每年應(yīng)稅利潤(英鎊)邊際稅率(

16、%)平均稅率(%)300000以下2525300000至5000003535331500001以上3333在2003年3月31日結(jié)束的納稅年度，公司所得稅的標準稅率是30%；對公司利潤不超過30萬英鎊的，其稅率為20%；對公司利潤超過30萬英鎊不超過150萬英鎊的，稅率相應(yīng)增加；對非常小的公司，仍然適用10%的稅率。4、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計算：英國的公司所得稅按照每個財政年度（由4月1日起至次年3月31日止）規(guī)定的稅率征收，但公司所得稅的應(yīng)納稅所得額并不是根據(jù)財政年度確定，而是嚴格按照公司的事業(yè)年度的所得計算征收。通常每年4月以前，英國政府就會公布本財政年度的公司所得稅稅率。應(yīng)稅利潤是計

17、算公司所得稅的基礎(chǔ)，應(yīng)稅利潤是以“會計利潤”為基礎(chǔ)，根據(jù)稅法的規(guī)定經(jīng)過調(diào)整后的利潤，調(diào)整的主要問題是確定可扣除項目。會計利潤減去可扣除項目后，即為應(yīng)稅利潤（應(yīng)稅所得額），應(yīng)稅利潤與稅率的乘積即為應(yīng)納稅額。5、征收方法：英國公司所得稅一般按會計年度納稅。英國公司的會計年度可以超過12個月，超過12個月的部分，另算一個納稅周期。新成立的公司在成立后的第一個會計年度結(jié)束后9個月內(nèi)納稅。過期未納稅征收9.5%的滯納金，如繳納的稅款超過應(yīng)納稅款，也按9.5%支付利息。征收方法預付公司稅：預付公司稅是指當公司每次將其利潤進行分配時，必須立即將分配收入的20/80（所得稅低稅率為20%時的比例）作為預付公司

18、稅繳入國庫，到會計年度結(jié)束后，公司將本期內(nèi)預付的公司稅從其本年度應(yīng)納的公司稅中減去，最后計算出實際應(yīng)納的公司稅凈額。公司最后應(yīng)交納的公司稅凈額稱為主體公司稅其計算公式為：主體公司稅=應(yīng)納稅額-預付公司稅例如，某公司1998年3月31日財務(wù)年度結(jié)束時，有應(yīng)稅利潤1500000英鎊，在整個財務(wù)年度期間已發(fā)生了下列財務(wù)業(yè)務(wù)：收到股息16000英鎊，相應(yīng)獲得的稅收抵免為：160001/4=4000英鎊支付股息24000英鎊：相應(yīng)地預付公司稅（240001/4）=6000英鎊這樣，支付的預付公司稅=6000-4000=2000英鎊公司的應(yīng)納稅額為465000英鎊（即1500000英鎊31%）；本財務(wù)年度

19、已預付公司稅2000英鎊，剩余的稅款463000英鎊（即465000英鎊-2000英鎊）為主體公司稅，應(yīng)于1999年1月1日付清。預付公司稅并不是一獨立稅種，只是公司稅的提前支付。實行預付公司稅的目的，主要在于保證國家財政收入有經(jīng)常的收入來源。因為英國大多數(shù)公司的財務(wù)年度都集中在3月31日和12月31日結(jié)束，若不實行該征收方法，則稅款大多集中在這兩個時期解繳，使財政收入很不平衡。此外，預付公司稅的計算比例在各財務(wù)年度可能不同。英國稅制（3）（三）增值稅增值稅是對應(yīng)稅商品和勞務(wù)課征的稅種。英國1973年開始征收增值稅，1983年頒布增值稅法。1、納稅人：增值稅的納稅人包括：在英國提供應(yīng)稅商品和勞

20、務(wù)，旨在通過營業(yè)過程獲得收入的個人、合伙企業(yè)、團體或公司；從事進口業(yè)務(wù)者。征稅范圍涉及到工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)以及服務(wù)業(yè)等。2、征稅對象：國內(nèi)商品增值稅的計稅依據(jù)是銷售商品和提供勞務(wù)所收到的銷貨金額及報酬總額。進口商品的計稅依據(jù)是支付的報酬或海關(guān)確定的價額。3、稅率：19941995年，英國增值稅有三個稅率：17.5%（標準稅率）、8%（低稅率）和零稅率或免稅。8%的稅率適用于國內(nèi)使用的燃料和電力。零稅率相當于許多國家所說的有收回已納稅款權(quán)利的免稅，主要適用于食品、書籍與出版物、客運及出口品等。免稅主要適用于某些銀行、保險和金融服務(wù)、財產(chǎn)交易、教育與健康服務(wù)及某些非營利活動。為避免雙重課稅，用于應(yīng)納

21、稅的商品和勞務(wù)所繳納的增值稅允許抵扣。4、征收管理：增值稅納稅人每年向關(guān)稅和消費稅局申報四次，即每3個月申報一次。納稅人必須在每個納稅申報期滿后的1個月內(nèi)提出納稅申報表，并同時繳納相應(yīng)的稅款。（四）國民保險稅：國民保險稅也稱社會保險稅，是對雇主、雇員以及自營人員征收的稅種。英國法律規(guī)定，一旦開始工作，必須在6周內(nèi)加入社會保險，繳納社會保險稅。社會保險號也就是你加入這個保險后取得的帳號。NI是英國國家社會保險號（NATIONALINSURANCENUMBER）的簡稱。英國的社會保險，說得直接一點，就是英國的福利制度，這是一個非常負雜的體系。NI和在英國的工作收入是息息相關(guān)的。1、納稅人：國民保險

22、稅的納稅人是雇主和雇員以及自營人員。2、征稅對象：國民保險稅的征稅對象是雇主支付給雇員的勞動所得，以及自營人員從事各項獨立勞務(wù)活動取得的所得，實行定額征收制，沒有最低生活費和其他任何寬免。3、稅率：國民保險稅實行比例稅率。雇主和雇員的稅率相同，由雇主負責扣繳和申報。英國國民保險稅的稅率為10。個人所得稅和國民保險稅通常由雇主在工資中自動扣除后代繳。年收入在4385英鎊以下的領(lǐng)取國家救濟金的個人則免繳任何稅收。五、征管制度英國稅收管理部門由國內(nèi)收入局和關(guān)稅與消費稅署組成。國內(nèi)收入局負責直接稅的管理，關(guān)稅與消費稅署負責間接稅的管理。國內(nèi)收入局理事會的主要職責如下：1、執(zhí)行與直接稅有關(guān)的法律法規(guī)；2

23、、向財政大臣提出對直接稅管理的相關(guān)建議；3、管理眾多下屬分支機構(gòu)及辦公部門。國內(nèi)收入局下設(shè)專門辦公室，分別負責如津貼計劃、原油稅收等專項事務(wù)；而大多日常稅務(wù)工作是由地方稅務(wù)辦公網(wǎng)絡(luò)實施。這些地方稅務(wù)辦公網(wǎng)絡(luò)有三種不同的類型:一是咨詢中心。該中心負責處理納稅人的一般咨詢和分發(fā)稅務(wù)表格及稅務(wù)宣傳小冊子。二是服務(wù)辦公室。這些部門負責日常評估和征收工作。三是地區(qū)辦公室。這些部門負責檢查納稅人是否遵守稅收法規(guī)。英國的納稅年度（亦稱財政年度或評估年度）與中國不同，始于當年4月6日止于次年4月5日。在1995-1996納稅年度以前，對個人納稅人的納稅義務(wù)評估完全是稅務(wù)部門的職責。自1996-1997納稅年度

24、以來，隨著納稅人自行估稅體系的引入，評估責任由稅務(wù)部門轉(zhuǎn)移到了納稅人。這樣在很大程度上保證了稅額評估的準確性和上繳的及時性。（一）自行估稅體系：如果納稅人的當期應(yīng)納稅額通過源泉扣繳制或者隨薪付稅制仍不能被全額征收，其應(yīng)納稅額必須經(jīng)過正式的納稅評估。納稅人可自行計算年度內(nèi)應(yīng)納稅額，稅務(wù)機關(guān)負責核查；納稅人也可選擇由稅務(wù)機關(guān)計算應(yīng)納稅額。在任何一種情況下，第一步須進行納稅申報。其具體程序如下：1、每年四月初，稅務(wù)機關(guān)向有關(guān)納稅人發(fā)放納稅申報表。申報表格包括八頁基礎(chǔ)表格和一系列輔助表格。每頁基礎(chǔ)表格可用于申報不同類型的收入和所得，輔助表格用于申報特殊情況的收入。2、稅務(wù)機關(guān)還為那些有條件使用計算機系

25、統(tǒng)申報的納稅人提供電子申報表式（磁盤版）。個人納稅人也可以利用互聯(lián)網(wǎng)進行電子申報。3、納稅申報表上只須填報本年度的相關(guān)納稅信息。4、納稅申報信息應(yīng)完整。申報表不允許遺漏數(shù)字或者信息缺失。納稅人應(yīng)保存相關(guān)賬目及證明資料，以備稅務(wù)部門調(diào)查納稅申報信息的準確性。5、納稅申報表中設(shè)有“稅額計算”一欄，納稅人可選擇填寫或保持空白。在后一種情況下，稅務(wù)部門將代之計算并將計算結(jié)果的復印件交給納稅人。這兩種情況，均被稱為自行估稅。6、納稅申報表必須在下述日期以前交回稅務(wù)部門備案：（1）由納稅人自行計算應(yīng)納稅額的，為次年1月31日；（2）由稅務(wù)部門計算納稅人的應(yīng)納稅額的，為次年9月30日。7、納稅人未能在9月3

26、0日前上交納稅申報表的，將失去由稅務(wù)部門計算其應(yīng)納稅額的權(quán)利。同時，稅務(wù)部門有權(quán)拒絕納稅人在9月30日之后報送的任何納稅申報表（除非“稅額計算”欄填寫完整）。在申報表被拒收的情況下，納稅人必須自行填寫“稅額計算”欄，且即便是項目填寫齊全的納稅申報表，其最終申報也很有可能被延遲至年度備案日期之后并被處以罰款。因遲申報造成的延期繳納稅款仍不能免除被加收附加費及滯納金利息。8、稅務(wù)部門有權(quán)在納稅申報表備案后9個月內(nèi)對納稅人的自行估稅結(jié)果予以調(diào)整。9、納稅人有權(quán)在當年度納稅申報表備案后12個月內(nèi)就其自行估稅的結(jié)果予以調(diào)整。如納稅人發(fā)現(xiàn)自行評估的稅金出現(xiàn)錯誤導致其多繳稅款，可在申報表備案之日起五年內(nèi)向稅

27、務(wù)機關(guān)提出。10、自行估稅應(yīng)納稅款支付方式如下：（1）第一次支付日是在自行估稅年度當年的1月31日；（2）第二次支付日在自行估稅年度當年的7月31日；（3）最后的余額支付必須在年度納稅申報表備案日之前完成，即次年的1月31日前。例如，對于200203年度的應(yīng)納稅款，其支付日分別為2003年1月31日、2003年7月31日和2004年1月31日。（二）可征收稅額告知：沒有收到納稅申報表的個人納稅人，但有稅務(wù)部門未掌握的應(yīng)稅收入或所得的，必須在納稅年度結(jié)束前六個月內(nèi)向稅務(wù)部門申報其收入所得。如不執(zhí)行該項規(guī)定，稅務(wù)部門將予以處罰。下列情況納稅人免于告知：1、納稅人無資本所得；2、非高稅率納稅人；3、

28、納稅人所得取決于稅收源泉扣繳或者按照PAYE體系處理。（三）調(diào)查：在自行估稅體制下，稅務(wù)部門采取先接收后檢查的方法進行納稅申報表備案管理。申報表中信息的明顯錯誤于當時調(diào)整，而對于申報的收入和所得總額當期不予核查，但所有的申報表都會進入后期核查和抽查。1、稅務(wù)部門的調(diào)查一般是申報信息進行核查，多數(shù)調(diào)查案例基于隨機選擇。2、一般說來，調(diào)查必須開始于年度申報表備案日起的12個月內(nèi)。如果在12個月內(nèi)稅務(wù)部門沒有進行調(diào)查，納稅人就可以確定其自行估稅結(jié)果（即申報表上對于涉稅事實的全部披露）即為最終申報。然而，如果納稅人被發(fā)現(xiàn)沒有做出全部披露，稅務(wù)部門在12個月后可以采取發(fā)現(xiàn)評估的辦法。自行估稅體系下的發(fā)現(xiàn)

29、評估時間期限規(guī)定如下：（1）涉稅事實披露不完整，但無疏忽和隱瞞的，為自行估稅年度后的第六個稅收年度的1月31日前；（2）有疏忽和隱瞞的，為自行估稅年度后的第二十一個稅收年度的1月31日前。（四）決定：如果納稅人在規(guī)定時間內(nèi)未能完成納稅申報備案的，理事會官員有權(quán)就應(yīng)納稅額做出決定，其計算依據(jù)是納稅人的相關(guān)信息。在決定做出之后，納稅人無權(quán)就此進行申訴，也無權(quán)緩繳稅款。避免決定的唯一方式是納稅人按期完成申報備案。（五）申訴：在自行估稅體系下，納稅人有權(quán)就稅務(wù)部門做出的有關(guān)決定提出申訴。申訴主要有下面幾類：1、就所處罰款的申訴；2、就所處附加費的申訴；3、就稅務(wù)部門在調(diào)查期間要求提交的文件、記錄等進行

30、申訴；4、就自行估稅調(diào)查后作出的調(diào)整意見進行申訴；5、就發(fā)現(xiàn)評估中與相關(guān)情況不符的結(jié)果進行申訴；6、就發(fā)現(xiàn)評估進行申訴。（六）申訴程序：一般說來，申訴應(yīng)在稅務(wù)部門做出相關(guān)決定30日內(nèi)以書面形式提交。對于有爭議的自行估稅和發(fā)現(xiàn)評估，納稅人可以在等待申訴結(jié)果時申請緩繳其全部或部分稅款。具體如下：1、緩繳稅款申請需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意。稅務(wù)機關(guān)未同意的緩稅申請可以提交給訴訟官員。2、對于有爭議的評估中需按期支付的稅款，應(yīng)于納稅期限前正常支付。如果訴訟結(jié)果有利于納稅人，多繳稅款將予以返還。3、大多數(shù)的申訴通過以稅務(wù)機關(guān)和納稅人之間非正式探討的方式來解決，最后就應(yīng)納稅額達成一致。若以此種方式仍無法解決的，申訴

31、可以提交至訴訟官員。訴訟官員有兩類：一般官員和特別官員。4、一般官員由大法官任命，負責聽取地方的訴訟案件。他們一般沒有正式的稅務(wù)資格，很類似地方法官，兼職無薪。他們的助手是地方的律師或會計師，薪金由稅務(wù)局支付。一般官員處理的案件多為簡單直接的案例。5、特別官員同樣由大法官任命，很類似巡回法官，巡視全國和聽取復雜的涉稅案件。他們是全職帶薪的稅務(wù)專家，至少應(yīng)具備十年以上的合法資格。6、訴訟官員可以確定、減少或者增加有爭議的評估，且他們的結(jié)論是最終結(jié)果。但無論是稅務(wù)機關(guān)或者是納稅人都可以對這些結(jié)論中的法律觀點表示不滿意和采取進一步上訴，首先上訴至高級法院，然后是上訴法院，最后是上議院。7、申訴到訴訟

32、官員所需費用通常不高。各方負擔各自的費用且訴訟官員正常情況下不能要求敗訴方向勝訴方支付費用（如果特別官員認為納稅人的行為完全不合理，他們也可能會這樣做）。上訴至高級法院及以上則需相當高的費用。敗訴的納稅人會被要求支付稅務(wù)機關(guān)的辯護費用和自己的相關(guān)費用。（三）增值稅增值稅是對應(yīng)稅商品和勞務(wù)課征的稅種。英國1973年開始征收增值稅，1983年頒布增值稅法。1、納稅人：增值稅的納稅人包括：在英國提供應(yīng)稅商品和勞務(wù)，旨在通過營業(yè)過程獲得收入的個人、合伙企業(yè)、團體或公司；從事進口業(yè)務(wù)者。征稅范圍涉及到工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)以及服務(wù)業(yè)等。2、征稅對象：國內(nèi)商品增值稅的計稅依據(jù)是銷售商品和提供勞務(wù)所收到的銷貨金額

33、及報酬總額。進口商品的計稅依據(jù)是支付的報酬或海關(guān)確定的價額。3、稅率：19941995年，英國增值稅有三個稅率：17.5%（標準稅率）、8%（低稅率）和零稅率或免稅。8%的稅率適用于國內(nèi)使用的燃料和電力。零稅率相當于許多國家所說的有收回已納稅款權(quán)利的免稅，主要適用于食品、書籍與出版物、客運及出口品等。免稅主要適用于某些銀行、保險和金融服務(wù)、財產(chǎn)交易、教育與健康服務(wù)及某些非營利活動。為避免雙重課稅，用于應(yīng)納稅的商品和勞務(wù)所繳納的增值稅允許抵扣。4、征收管理：增值稅納稅人每年向關(guān)稅和消費稅局申報四次，即每3個月申報一次。納稅人必須在每個納稅申報期滿后的1個月內(nèi)提出納稅申報表，并同時繳納相應(yīng)的稅款。

34、（四）國民保險稅：國民保險稅也稱社會保險稅，是對雇主、雇員以及自營人員征收的稅種。英國法律規(guī)定，一旦開始工作，必須在6周內(nèi)加入社會保險，繳納社會保險稅。社會保險號也就是你加入這個保險后取得的帳號。NI是英國國家社會保險號（NATIONALINSURANCENUMBER）的簡稱。英國的社會保險，說得直接一點，就是英國的福利制度，這是一個非常負雜的體系。NI和在英國的工作收入是息息相關(guān)的。1、納稅人：國民保險稅的納稅人是雇主和雇員以及自營人員。2、征稅對象：國民保險稅的征稅對象是雇主支付給雇員的勞動所得，以及自營人員從事各項獨立勞務(wù)活動取得的所得，實行定額征收制，沒有最低生活費和其他任何寬免。3、

35、稅率：國民保險稅實行比例稅率。雇主和雇員的稅率相同，由雇主負責扣繳和申報。英國國民保險稅的稅率為10。個人所得稅和國民保險稅通常由雇主在工資中自動扣除后代繳。年收入在4385英鎊以下的領(lǐng)取國家救濟金的個人則免繳任何稅收。五、征管制度英國稅收管理部門由國內(nèi)收入局和關(guān)稅與消費稅署組成。國內(nèi)收入局負責直接稅的管理，關(guān)稅與消費稅署負責間接稅的管理。國內(nèi)收入局理事會的主要職責如下：1、執(zhí)行與直接稅有關(guān)的法律法規(guī)；2、向財政大臣提出對直接稅管理的相關(guān)建議；3、管理眾多下屬分支機構(gòu)及辦公部門。國內(nèi)收入局下設(shè)專門辦公室，分別負責如津貼計劃、原油稅收等專項事務(wù)；而大多日常稅務(wù)工作是由地方稅務(wù)辦公網(wǎng)絡(luò)實施。這些地

36、方稅務(wù)辦公網(wǎng)絡(luò)有三種不同的類型:一是咨詢中心。該中心負責處理納稅人的一般咨詢和分發(fā)稅務(wù)表格及稅務(wù)宣傳小冊子。二是服務(wù)辦公室。這些部門負責日常評估和征收工作。三是地區(qū)辦公室。這些部門負責檢查納稅人是否遵守稅收法規(guī)。英國的納稅年度（亦稱財政年度或評估年度）與中國不同，始于當年4月6日止于次年4月5日。在1995-1996納稅年度以前，對個人納稅人的納稅義務(wù)評估完全是稅務(wù)部門的職責。自1996-1997納稅年度以來，隨著納稅人自行估稅體系的引入，評估責任由稅務(wù)部門轉(zhuǎn)移到了納稅人。這樣在很大程度上保證了稅額評估的準確性和上繳的及時性。（一）自行估稅體系：如果納稅人的當期應(yīng)納稅額通過源泉扣繳制或者隨薪付

37、稅制仍不能被全額征收，其應(yīng)納稅額必須經(jīng)過正式的納稅評估。納稅人可自行計算年度內(nèi)應(yīng)納稅額，稅務(wù)機關(guān)負責核查；納稅人也可選擇由稅務(wù)機關(guān)計算應(yīng)納稅額。在任何一種情況下，第一步須進行納稅申報。其具體程序如下：1、每年四月初，稅務(wù)機關(guān)向有關(guān)納稅人發(fā)放納稅申報表。申報表格包括八頁基礎(chǔ)表格和一系列輔助表格。每頁基礎(chǔ)表格可用于申報不同類型的收入和所得，輔助表格用于申報特殊情況的收入。2、稅務(wù)機關(guān)還為那些有條件使用計算機系統(tǒng)申報的納稅人提供電子申報表式（磁盤版）。個人納稅人也可以利用互聯(lián)網(wǎng)進行電子申報。3、納稅申報表上只須填報本年度的相關(guān)納稅信息。4、納稅申報信息應(yīng)完整。申報表不允許遺漏數(shù)字或者信息缺失。納稅人

38、應(yīng)保存相關(guān)賬目及證明資料，以備稅務(wù)部門調(diào)查納稅申報信息的準確性。5、納稅申報表中設(shè)有“稅額計算”一欄，納稅人可選擇填寫或保持空白。在后一種情況下，稅務(wù)部門將代之計算并將計算結(jié)果的復印件交給納稅人。這兩種情況，均被稱為自行估稅。6、納稅申報表必須在下述日期以前交回稅務(wù)部門備案：（1）由納稅人自行計算應(yīng)納稅額的，為次年1月31日；（2）由稅務(wù)部門計算納稅人的應(yīng)納稅額的，為次年9月30日。7、納稅人未能在9月30日前上交納稅申報表的，將失去由稅務(wù)部門計算其應(yīng)納稅額的權(quán)利。同時，稅務(wù)部門有權(quán)拒絕納稅人在9月30日之后報送的任何納稅申報表（除非“稅額計算”欄填寫完整）。在申報表被拒收的情況下，納稅人必須

39、自行填寫“稅額計算”欄，且即便是項目填寫齊全的納稅申報表，其最終申報也很有可能被延遲至年度備案日期之后并被處以罰款。因遲申報造成的延期繳納稅款仍不能免除被加收附加費及滯納金利息。8、稅務(wù)部門有權(quán)在納稅申報表備案后9個月內(nèi)對納稅人的自行估稅結(jié)果予以調(diào)整。9、納稅人有權(quán)在當年度納稅申報表備案后12個月內(nèi)就其自行估稅的結(jié)果予以調(diào)整。如納稅人發(fā)現(xiàn)自行評估的稅金出現(xiàn)錯誤導致其多繳稅款，可在申報表備案之日起五年內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)提出。10、自行估稅應(yīng)納稅款支付方式如下：（1）第一次支付日是在自行估稅年度當年的1月31日；（2）第二次支付日在自行估稅年度當年的7月31日；（3）最后的余額支付必須在年度納稅申報表備

40、案日之前完成，即次年的1月31日前。例如，對于200203年度的應(yīng)納稅款，其支付日分別為2003年1月31日、2003年7月31日和2004年1月31日。（二）可征收稅額告知：沒有收到納稅申報表的個人納稅人，但有稅務(wù)部門未掌握的應(yīng)稅收入或所得的，必須在納稅年度結(jié)束前六個月內(nèi)向稅務(wù)部門申報其收入所得。如不執(zhí)行該項規(guī)定，稅務(wù)部門將予以處罰。下列情況納稅人免于告知：1、納稅人無資本所得；2、非高稅率納稅人；3、納稅人所得取決于稅收源泉扣繳或者按照PAYE體系處理。（三）調(diào)查：在自行估稅體制下，稅務(wù)部門采取先接收后檢查的方法進行納稅申報表備案管理。申報表中信息的明顯錯誤于當時調(diào)整，而對于申報的收入和所

41、得總額當期不予核查，但所有的申報表都會進入后期核查和抽查。1、稅務(wù)部門的調(diào)查一般是申報信息進行核查，多數(shù)調(diào)查案例基于隨機選擇。2、一般說來，調(diào)查必須開始于年度申報表備案日起的12個月內(nèi)。如果在12個月內(nèi)稅務(wù)部門沒有進行調(diào)查，納稅人就可以確定其自行估稅結(jié)果（即申報表上對于涉稅事實的全部披露）即為最終申報。然而，如果納稅人被發(fā)現(xiàn)沒有做出全部披露，稅務(wù)部門在12個月后可以采取發(fā)現(xiàn)評估的辦法。自行估稅體系下的發(fā)現(xiàn)評估時間期限規(guī)定如下：（1）涉稅事實披露不完整，但無疏忽和隱瞞的，為自行估稅年度后的第六個稅收年度的1月31日前；（2）有疏忽和隱瞞的，為自行估稅年度后的第二十一個稅收年度的1月31日前。（四

42、）決定：如果納稅人在規(guī)定時間內(nèi)未能完成納稅申報備案的，理事會官員有權(quán)就應(yīng)納稅額做出決定，其計算依據(jù)是納稅人的相關(guān)信息。在決定做出之后，納稅人無權(quán)就此進行申訴，也無權(quán)緩繳稅款。避免決定的唯一方式是納稅人按期完成申報備案。（五）申訴：在自行估稅體系下，納稅人有權(quán)就稅務(wù)部門做出的有關(guān)決定提出申訴。申訴主要有下面幾類：1、就所處罰款的申訴；2、就所處附加費的申訴；3、就稅務(wù)部門在調(diào)查期間要求提交的文件、記錄等進行申訴；4、就自行估稅調(diào)查后作出的調(diào)整意見進行申訴；5、就發(fā)現(xiàn)評估中與相關(guān)情況不符的結(jié)果進行申訴；6、就發(fā)現(xiàn)評估進行申訴。（六）申訴程序：一般說來，申訴應(yīng)在稅務(wù)部門做出相關(guān)決定30日內(nèi)以書面形式

43、提交。對于有爭議的自行估稅和發(fā)現(xiàn)評估，納稅人可以在等待申訴結(jié)果時申請緩繳其全部或部分稅款。具體如下：1、緩繳稅款申請需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意。稅務(wù)機關(guān)未同意的緩稅申請可以提交給訴訟官員。2、對于有爭議的評估中需按期支付的稅款，應(yīng)于納稅期限前正常支付。如果訴訟結(jié)果有利于納稅人，多繳稅款將予以返還。3、大多數(shù)的申訴通過以稅務(wù)機關(guān)和納稅人之間非正式探討的方式來解決，最后就應(yīng)納稅額達成一致。若以此種方式仍無法解決的，申訴可以提交至訴訟官員。訴訟官員有兩類：一般官員和特別官員。4、一般官員由大法官任命，負責聽取地方的訴訟案件。他們一般沒有正式的稅務(wù)資格，很類似地方法官，兼職無薪。他們的助手是地方的律師或會計師，

44、薪金由稅務(wù)局支付。一般官員處理的案件多為簡單直接的案例。5、特別官員同樣由大法官任命，很類似巡回法官，巡視全國和聽取復雜的涉稅案件。他們是全職帶薪的稅務(wù)專家，至少應(yīng)具備十年以上的合法資格。6、訴訟官員可以確定、減少或者增加有爭議的評估，且他們的結(jié)論是最終結(jié)果。但無論是稅務(wù)機關(guān)或者是納稅人都可以對這些結(jié)論中的法律觀點表示不滿意和采取進一步上訴，首先上訴至高級法院，然后是上訴法院，最后是上議院。7、申訴到訴訟官員所需費用通常不高。各方負擔各自的費用且訴訟官員正常情況下不能要求敗訴方向勝訴方支付費用（如果特別官員認為納稅人的行為完全不合理，他們也可能會這樣做）。上訴至高級法院及以上則需相當高的費用。

45、敗訴的納稅人會被要求支付稅務(wù)機關(guān)的辯護費用和自己的相關(guān)費用。英國稅制（4）六、國際稅收（一）個人所得稅對居民的稅收：英國所得稅法案將個人所得稅納稅人分為四大類，即居民、普通居民、永久居民和非居民。所得稅法案本身并沒有對這些概念作出明確定義，具體的確定規(guī)則體現(xiàn)在法院判例之中。英國法的主要特點是從判例中概括規(guī)則。按照判例法，稅收意義上的英國居民一般指如下三大類：（）事實上在英國居住個月以上的人；（）在英國有可使用的住房，且不在國外從事全日制工作者；（）雖然不符合上述兩項條件，但習慣或?qū)嶋H逗留在英國的人。除了居民以外，英國還有普通居民的概念。年復一年地居住在英國的人為英國普通居民，大部分居住在英國的

46、人既是居民，又是普通居民。按照上述第（）條規(guī)則確定的居民同時也是普通居民。對那些在英國擁有住房者，若住房是其習慣住所，則既是居民，又是普通居民。但在某種情況下兩者有所區(qū)別。如果你常住在國外，一年內(nèi)在英國逗留天以上，則視為居民而不視為普通居民；如果常住在英國，某一年去國外工作或度長假，不在英國落足，則視為普通居民而不視為居民；在英國購買或長期租賃住房僅供度假之用，偶爾光顧者，則是居民而非普通居民。純粹的居民者和既是居民又是普通居民者在海外所得的納稅責任上稍有不同。如果納稅人僅是居民而非普通居民，其海外所得中的受雇工薪所得、投資所得（包括銀行和房屋協(xié)會的存款利息、股息、證券利息、租金所得），只就其

47、匯入英國部分承擔納稅責任，即按匯入原則征稅；當納稅人既是居民又是普通居民，且不是英國永久居民時，只有從非居民雇主取得的受雇工薪才能按匯入原則征稅，其他從海外掙來的所得要全額申報納稅（某些項目可有扣除）。在英國法律中，永久居民的概念對所得稅而言只有極有限的意義。大多數(shù)居住在英國的人既是居民，又是永久居民和普通居民，任何形式的海外所得都不能按匯入原則征稅，而要全額納稅。對于原來是英國永久居民，后移居國外，又返回成為居民或普通居民，有海外所得；或原來為外國永久居民，現(xiàn)來英國定居，有海外所得的情況下，就涉及永久居民的認定問題，以便確定哪些所得能按匯入原則征稅，哪些不能。英國判例法對這一問題的規(guī)定相當模

48、糊，并且前后不一致。大多數(shù)判例主張，如果父母為英國永久居民，兒女除非特別聲明才放棄，否則自然為英國永久居民，不論現(xiàn)在居住何處、有何國籍；移民、結(jié)婚等場合，要通過法律程序特別聲明，才能放棄或成為英國永久居民。在實際生活中，極少用到永久居民的規(guī)則。在絕大多數(shù)場合，通過居民身份的確認就可以完成納稅人性質(zhì)及納稅責任的認定工作。總之，在英國稅法中，被確定為居民者可能是非普通居民，普通居民和永久居民也可能是非居民。雖然有上述原則性的分類規(guī)定，但現(xiàn)實生活是錯綜復雜的，有些情況通過原則難以明確地加以規(guī)范。這就需要對原則進行詮釋、推理、具體化，以便能運用于各個具體情況。在英國，此項工作歷來是由法院來完成的。多年

49、來，有許多判例涉及這個問題，所形成的主要規(guī)則可以概括成如下幾個方面：（）關(guān)于個月的計算：由于個月的概念很模糊，因此在法律中就明確個月等于天，即在英國逗留天以上者為英國居民，不管是大年、小年，還是大月、小月。這一規(guī)則是在WilkievCIR中確立的。在這一案中，當事人于年月日下午時抵達英國，打算月底離開。偶然事件迫使他選擇購買月日的班機，然而航空公司取消了這一次航班，他只得于月日離開英國，因此，他在英國逗留了天又小時。當事人在與稅務(wù)局的爭訟中獲勝，不被判定為英國居民。法官在審判中認為，個月不能作月歷而要作日歷理解，個月就是天。在計算這天時，不考慮在這一年內(nèi)納稅人來英國的次數(shù)，只要在一年內(nèi)累計達天

50、，才將其視為居民，到達的這一天和離開的這一天不計入這天中。另外，這是英國會計年度的天，而不是公歷或任意的天。因此，一個人從月日抵達英國，僅住天即成為其居民；而另一個人從月日起在英國住了整整個月，卻不被看作居民。（）關(guān)于擁有可資使用住所的解釋：當事人雖然沒有在英國逗留達天以上，但在英國擁有可資使用的房屋，且不在外國從事全日制工作，不論在英國逗留的時間長短，也是英國居民。這一規(guī)則是在InreYoung一案中確立的。在這一案中，一個外國商船船長在哥拉斯哥擁有一幢房屋，供其妻子和兒女居住，雖然他本人在該納稅年度僅在英國逗留了天，但仍被認定為英國居民。在CoopervCadwalader一案中，將擁有解

51、釋為包括長期租賃，也就是說，當事人雖然并沒有在英國購買住房，但如長期租賃了一個可自由支配使用的住處，即成為英國居民。擁有住房必須是以本人名義，若是以妻子或家庭其他成員的名義擁有住房，則不構(gòu)成使本人成為居民的條件。在TurnbullvFoster一案中，一個納稅人在馬耳他做生意，且為該國正式居民。他的妻子在英國擁有一幢房子，他及妻子幾乎每年都要光顧那里，住上一段時間，他本人的居住時間不到成為英國居民的標準，也不因其妻擁有住房而成為英國居民。住房不必是嚴格意義上的，只要是可居住的場所，如游艇、獵房等，都可作為判斷的根據(jù)。在BayardBrownvBurt一案中，一個美國人多年居住在他所擁有的游艇上

52、，這艘游艇一直停泊在英國Colcherstein的港口內(nèi)，這個人被判定為英國居民。上述住房概念不包括旅館。在CIRvZorab一案中，一個英國國民在印度充當公務(wù)人員，一生中大部分時間居住在印度，退休前獲得兩年假期來英國度假，居住在旅館里，被判定為非居民。在運用上述規(guī)則時，當事人是否在英國實際出現(xiàn)，不被作為決定的因素。也就是說，在一個納稅年度內(nèi)，一個人不需要實際出現(xiàn)在英國而成為其居民。在RogersvIRC一案中，一個船長整個納稅年度不在英國，但家庭仍在英國，他被認定為英國居民。后來，所得稅法案作了更明確的規(guī)定，即已經(jīng)在英國具有普通居民身份的英國和愛爾蘭國民，如果僅為偶然原因離開英國在國外居住，仍作為居民進行征稅；為獲得英國居民身份的目的而非偶然原因居住他國，則不在此列。僅僅擁有可資使用的住房還不是判定居民身份的唯一條件，還要考慮當事人的工作