新準則下現(xiàn)金流量表地編制方法

1、新準則下現(xiàn)金流量表的編制方法一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法按規(guī)定，企業(yè)應當采用直接法，列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。直接法是按現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的主要類別列示企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在直接法下，一般是以 利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn) 金流量。采用直接法具體編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法或T型賬戶法。業(yè)務(wù)簡單的，也可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。1. 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ”項目本項目可根據(jù)”主營業(yè)務(wù)收入”、”其他業(yè)務(wù)收入”、”應收賬款”、”應收票據(jù)”、”預收賬款”及庫存現(xiàn)金”、 銀行存款”等賬戶分析填列。本項目

2、的現(xiàn)金流入可用下述公式計算求得：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=本期營業(yè)收入凈額+本期應收賬款減少額（-應收賬款增加額）+本期應收票據(jù)減少額（-應收票據(jù)增加額）+本期預收賬款增加額（-預收賬款減少額）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+營業(yè)外收入+應交稅金（應交增值稅一銷項稅額）+應收賬款（期初余額一期末余額）+應收票據(jù)（期初余額一期末余額）+預收帳款（期末余額一期初 余額）一當期計提的壞賬準備 +本期轉(zhuǎn)回多提的壞帳準備一票據(jù)貼的利息一以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償應收款一現(xiàn) 金折扣銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=利潤表中主營業(yè)務(wù)收入x（ 1 + 17% +利潤表中其他業(yè)務(wù)收入+（應收票據(jù)

3、期初余額-應收票據(jù)期末余額）+ （應收賬款期初余額-應收賬款期末余額）+ （預收賬款期末 余額-預收賬款期初余額）-計提的應收賬款壞賬準備期末余額注：上述公式中，如果本期有實際核銷的壞帳損失，也應減去。（因核銷壞賬損失減少了應收帳款，但沒有收回現(xiàn)金）。如果有收回前期已核銷的壞帳金額，應加上。（因收回已核銷的壞帳，并沒有增加或 減少應收賬款，但卻收回了現(xiàn)金）。如果借：應收帳款、應收票據(jù)、預收帳款等，貸方不是“收入及銷項稅額”則加上，如果：貸應收帳款、應收票據(jù)、預收帳款等，借方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去。2. 收到的稅費返還”項目該項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費。本項目可以根據(jù)庫存現(xiàn)金”、”銀行存

4、款”、”應交稅費”、”營業(yè)稅金及附加”等賬戶的記錄分析填列。收到稅費的返還 =返還的（增值稅+消費費+營業(yè)稅+關(guān)稅+ 所得稅+教育 費附加）等3. 收到的其它與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目本項目反映企業(yè)除了上述各項目以外收到的其它與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，如罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。本項目可根據(jù)”營業(yè)外收入”、”營業(yè)外支出”、”庫存現(xiàn)金”、”銀行存款”、其他應收款”等賬戶的記錄分析填列。收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=營業(yè)外收入相關(guān)明細本期貸方發(fā)生額+其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)明細本期貸方發(fā)生額+其他應收款相關(guān)明細本期貸方發(fā)生額+其他應付款相關(guān)明細本期貸方發(fā)生額+銀行存款 利息收入（公

5、式一）具體操作中，由于是根據(jù)兩大主表和部分明細賬簿編制現(xiàn)金流量表，數(shù)據(jù)很難精確，該項目留到最后倒 擠填列，計算公式是：收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金（公式二）=補充資料中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金（公式二）=補充資料中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” （1+2） -（4+5+6+7） 公式二倒擠產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，與公式一計算的結(jié)果懸殊不會太大。4. 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ”項目本項目可根據(jù)”應付賬款”、”應付票據(jù)”、”預付賬款”、”庫存現(xiàn)金”、”銀行存款”、”主營業(yè)務(wù)成本”、”其 他業(yè)務(wù)成本存貨等賬戶的記錄分析填列。本項目的現(xiàn)金流出可用以下公式計算求得：購買商品、接

6、受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=營業(yè)成本+本期存貨增加額（-本期存貨減少額）+本期應付賬款減少額購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)支出+應交稅金（應交增值稅一一進項稅額）+存貨（期末余額一期初余額）+應付賬款（期初余額一期末余額）+應付票據(jù)（期初余額一期末余額）+預付 賬款（期末余額一期初余額）+本期計提的存貨跌價準備一本期轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備一取得現(xiàn)金折扣一當 期列入生產(chǎn)成本、制造費用的工資及福利費一當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的折舊費和固定資產(chǎn)大修理費+非外銷減少的存貨一非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償=主營業(yè)務(wù)成本（或其他支出支出）+存貨期末價值-存貨期初價值）+應交稅金（應交增值稅-進項稅額）+ （應付

7、帳款期初數(shù)-應付帳款期末數(shù)）+ （應付票據(jù)期初數(shù)-應付票據(jù)期末數(shù)）+ （預付帳款期末數(shù)-預付帳款期初數(shù)）+庫存商品改變用途價值（如工程領(lǐng)用）+庫存商品盤虧損失-當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的工資及福利費-當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的折舊費和攤銷的大修理費-庫存商品增加額中包含的分配進入的制造費用、生產(chǎn)工人工資土特殊調(diào)整事項特殊調(diào)整事項的處理，如果借：應付帳款、應付票據(jù)、預付帳款等（存貸類），貸方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去，如果貸：應付帳款數(shù)、應付票據(jù)、預付帳款等，借方不是“銷售成本或進項稅”科目，則加上購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=利潤表中主營業(yè)務(wù)成本+（存貨期末余額-存貨期初余額）X（ 1+

8、17% +其他業(yè)務(wù)支出（剔除稅金）+ （應付票據(jù)期初余額-應付票據(jù)期末余額）+ （應付賬款期初余 額-應付賬款期末余額）+ （預付賬款期末余額-預付賬款期初余額）5. 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目該項目反映企業(yè)實際支付給職工、以及為職工支付的工資、獎金、各種津貼和補貼等（含為職工支付的 養(yǎng)老、失業(yè)等各種保險和其他福利費用）。但不含為離退休人員支付的各種費用和固定資產(chǎn)購建人員的 工資。支付給職工的 =本期工資費用分配數(shù)+本期計提的福利費+應付工資（期初一期末）+應付福利 費（期初一期末支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金=生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用的工資，福利費+ （應付工資期初數(shù)-期末數(shù)）+

9、（應付福利費期初數(shù)-期末數(shù)）附：當存在“在建工程”人員的工資、福利費時， 注意期初、 期末及計提數(shù)中是否包含“在建工程”的情況，按下式計算考慮計算關(guān)系。本期支付給職工及為職工支付的工資 =（期初總額-包含的在建工程期初數(shù)）+ （計提總額-包含的在建工程計提數(shù)）-（期末總額-包含的在建工程期末數(shù)）當題目只給出本期列入生產(chǎn)成本的工資及福利，期初無在建工程的工資及福利時，公式為：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用的工資、福利費+ （應付工資、應福利費期初數(shù) -期末數(shù)）-（應付工資及福利費在建工程期初數(shù)-應付工資及福利費中在建工程期末數(shù)）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=“應付工資”科目本期借方發(fā)生額累計數(shù)+

10、 “應付福利費”科目本期借方發(fā)生額累計數(shù)+管理費用中“養(yǎng)老保險金”、“待業(yè)保險金”、“住房公積金”、“醫(yī)療保險 金” +成本及制造費用明細表中的“勞動保護費”本項目可根據(jù)”庫存現(xiàn)金”、”銀行存款”、”應付職工薪酬、”生產(chǎn)成本”等賬戶的記錄分析填列。6. 支付的各項稅費”項目本項目反映的是企業(yè)按規(guī)定支付的各項稅費和有關(guān)費用。但不包括已計入固定資產(chǎn)原價而實際支付的耕地占用稅和本期退回的所得稅。支付的各項稅費=應交稅金（銷項稅-進項稅）+主營業(yè)務(wù)稅金及附加 +所得稅+其他業(yè)務(wù)支出（稅金）+管理 費用（稅金）+應交稅金（期初一期末）+其他應交款（期初一期末）支付的各項稅費（不包括耕地占用稅及退回的增值

11、稅所得稅）=所得稅+主營業(yè)務(wù)稅金及附加 +應交稅金（增值稅-已交稅金） +消費費+ 營業(yè)稅 +關(guān)稅+ 土地增值稅+房產(chǎn)稅+ 車船使用稅+印花稅 +教育費附 加+礦產(chǎn)資源補償費支付的各項稅費 =“應交稅金”各明細賬戶本期借方發(fā)生額累計數(shù)+ “其他應交款”各明細賬戶借方數(shù)+ “管理費用”中“稅金”本期借方發(fā)生額累計數(shù)+ “其他業(yè)務(wù)支出”中有關(guān)稅金項目即:實際繳納的各種稅金和附加稅，不包括進項稅。本項目應根據(jù)”應交稅費”、”庫存現(xiàn)金”、”銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。7. 支付的其它與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其它與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，包括罰款支出、差旅費、業(yè)務(wù)招

12、待費、保險費支出、支付的離退休人員的各項費用等。本項目應根據(jù)”管理費用”、”銷售費用”、”營業(yè)外支出等賬戶的記錄分析填列。支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=剔除各項因素后的費用 +罰款支出+保險費等支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=營業(yè)外支出（剔除固定資產(chǎn)處置損失）+管理費用（剔除工資、福利費、勞動保險金、待業(yè)保險金、住房公積金、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、折舊、壞賬準備或壞賬損失、列 入的各項稅金等）+營業(yè)費用、成本及制造費用（剔除工資、福利費、勞動保險金、待業(yè)保險金、住房公積金、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險等 ）+其他應收款本期借方發(fā)生額+其他應付款本期借方發(fā)生額+銀行手續(xù)費（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方

13、法投資活動現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的各項目的容和填列方法如下：1. 收回投資所收到的現(xiàn)金”項目本項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓和到期收回的除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資而收到的 現(xiàn)金，以及收回持有至到期投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括持有至到期投資收回的利息以及收回的非現(xiàn) 金資產(chǎn)。本項目應根據(jù)”交易性金融資產(chǎn)”、長期股權(quán)投資”、庫存現(xiàn)金”、”銀行存款”等賬戶的記錄分 析填列。收回投資所收到的現(xiàn)金（不包括長期債權(quán)投資收回的利息）=短期投資收回的本金及收益（出售、（廣告容，已被刪除）、到期收回）+長期股權(quán)投資收回的本金及收益（出售、（廣告容，已被刪除）、到期收回）+長期債券投資收到的本金收回投資所收

14、到的現(xiàn)金=（短期投資期初數(shù)-短期投資期末數(shù)）+ （長期股權(quán)投資期初數(shù)-長期股權(quán)投資期末數(shù)）+ （長期債權(quán)投資期初數(shù)-長期債權(quán)投資期末數(shù)）該公式中，如期初數(shù)小于期末數(shù)，則在投資所支付的現(xiàn)金項目中核算。2. 取得投資收益所收到的現(xiàn)金 ”項目本項目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利、和分回利潤所收到的現(xiàn)金，以及債權(quán)性投資取得的現(xiàn) 金利息收入。本項目應根據(jù) ”投資收益”、”庫存現(xiàn)金”、”銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。取得投資收益收到的現(xiàn)金=長期股權(quán)投資及長期債券投資收到的現(xiàn)金股利及利息取得投資收益所收到的現(xiàn)金=利潤表投資收益-（應收利息期末數(shù)-應收利息期初數(shù)）-（應收股利期末數(shù)-應收股利期初數(shù)）3

15、. 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”項目該項目反映處置上述各項長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)所支付的有關(guān)費用后的凈額。本 項目可根據(jù)”固定資產(chǎn)清理”、”庫存現(xiàn)金”、”銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。如該項目所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，應在”支付的其它與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 ”項目填列。處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金=收到的現(xiàn)金-相關(guān)費用的凈額（包括災害造成固定資產(chǎn)及長期資產(chǎn)損失收到的保險賠償）（如為負數(shù)，在支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金項目反映）4. 收到的其它與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目本項目反映除上述各項目以外，收到的其它與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。應根

16、據(jù)”庫存現(xiàn)金”、”銀行存款和其他有關(guān)賬戶的記錄分析填列。收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金=收到購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及上述投資活動項目以外的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入5. 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目本項目反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。其中企業(yè)為購建固 定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，包括購買固定資產(chǎn)支付的價款現(xiàn)金及增值稅款、固定資產(chǎn)購建支付的現(xiàn)金。但不包 括購建固定資產(chǎn)的借款利息支出和融資租入固定資產(chǎn)的租賃費。購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=按實際辦理該項事項支付的現(xiàn)金（不

17、包括固定資產(chǎn)借款利息資本化及融資租賃租賃費，其在籌資活動中反映）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=（在建工程期末數(shù)-在建工程期初數(shù)）（剔除利息）+ （固定資產(chǎn)期末數(shù)-固定資產(chǎn)期初數(shù)）+ （無形資產(chǎn)期末數(shù)-無形資產(chǎn)期初數(shù)）+ （其他長期資產(chǎn)期末數(shù)-其他長期資產(chǎn)期初數(shù)）上述公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額項 目中核算。本項目應根據(jù)固定資產(chǎn)”、”無形資產(chǎn)”、”在建工程”、”庫存現(xiàn)金”、”銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。6. 投資所支付的現(xiàn)金”項目該項目反映企業(yè)在現(xiàn)金等價物以外進行交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、持有至到期投資所實際支付

18、的 現(xiàn)金，包括傭金手續(xù)費所支付的現(xiàn)金。但不包括企業(yè)購買股票和債券時，實際支付價款中包含的已宣告 尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。本項目應根據(jù)交易性金融資產(chǎn)”、長期股權(quán)投資”、”持有至到期投資”、庫存現(xiàn)金”、”銀行存款”等賬 戶記錄分析填列。投資所支付的現(xiàn)金=本期（短期股票投資+短期債券投資+長期股權(quán)投資+長期債券投 資）及手續(xù)費、傭金投資所支付的現(xiàn)金=（短期投資期末數(shù)-短期投資期初數(shù)）+ （長期股權(quán)投資期末數(shù)-長期股權(quán)投資期 初數(shù)）（剔除投資收益或損失）+ （長期債權(quán)投資期末數(shù)-長期債權(quán)投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失）該公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在收回投資所收到的現(xiàn)金

19、項目中核算。7. 支付的其它與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目本項目反映企業(yè)除了上述各項以外，支付的與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。包括企業(yè)購買股票和債券時， 實際支付價款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息等。本項目應根 據(jù)庫存現(xiàn)金”、”銀行存款”、”應收股利”、”應收利息等賬戶的記錄分析填列。支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金=購買時已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利+購買時已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出包括的各項目的容和填列方法如下：1. 吸收投資所支付的現(xiàn)金”項目本項目反映企業(yè)收到投資

20、者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項凈額（即發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。本項目可根據(jù)”實收資本（或股本）”、”應付債券”、”庫存現(xiàn)金”、”銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。 吸收投資所收到的現(xiàn)金 =發(fā)行股票債券收到的現(xiàn)金-支付的傭金等發(fā)行費用不能減去支付的審計、咨詢費用，其在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”中反 映。吸收投資所收到的現(xiàn)金=（實收資本或股本期末數(shù)-實收資本或股本期初數(shù)）+ （應付債券期末數(shù)-應付債券期初數(shù)）2. 借款所得到的現(xiàn)金”項目本項目反映企業(yè)舉借各種短期借款、長期借款而收到的現(xiàn)金。本項目可根據(jù)”短期借款”、”長期借款、銀行存款”等賬

21、戶的記錄分析填列。借款收到的現(xiàn)金=（短期借款期末數(shù)-短期借款期初數(shù)）+ （長期借款期末數(shù)-長期借款期初數(shù)）3. 收到的其它與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目該項目反映企業(yè)除上述各項以外，收到的其它與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。本項目應根據(jù)”庫存現(xiàn)金”、”銀行存款”和其他有關(guān)賬戶的記錄分析填列。收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金=除上述各項籌資活動以外的其他與籌資活動相關(guān)的現(xiàn)（如現(xiàn)金捐贈）4. 償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項目本項目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括償還金融機構(gòu)的借款本金、償還到期的債券本金等。本項目可根據(jù)”短期借款、”長期借款、”應付債券”、”庫存現(xiàn)金”、”銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。償還債務(wù)所

22、支付的現(xiàn)金=償還借款本金+債券本金償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=（短期借款期初數(shù)-短期借款期末數(shù)）+ （長期借款期初數(shù)-長期借款期末數(shù)）（剔除利息）+ （應付債券期初數(shù)應付債券期末數(shù)）（剔除利息）5. 分配股利、利潤或償還利息所支付的現(xiàn)金”項目本項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給投資人的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。本項目可根據(jù)”應付股利（或應付利潤）”、”財務(wù)費用”、”長期借款、”應付債券”、庫存現(xiàn)金”、”銀行存 款”等賬戶的記錄分析填列。 分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金=支付的（現(xiàn)金股利+利潤+借款利息+債券利息）分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金=應付股利借方發(fā)生額+利息支

23、出+長期借款利息+在建工程利息+應付債券利息-預提費用中“計提利息”貸方余額-票據(jù)貼現(xiàn)利息支出6. 支付的其它與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目本項目反映除了上述各項目以外，支付的與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。例如發(fā)行股票債券所支付的審計、咨詢等費用。該項目可根據(jù) ”庫存現(xiàn)金”、”銀行存款”和其他有關(guān)賬戶的記錄分析填列。支付其他與籌資活動有關(guān)現(xiàn)金=除上述籌資活動支付的現(xiàn)金以外的與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出（如捐贈現(xiàn)金支出、融資租賃租賃費）（四）匯率變動對現(xiàn)金的影響的編制方法本項目反映企業(yè)的外幣現(xiàn)金流量發(fā)生日所采用的匯率與期末匯率的差額對現(xiàn)金的影響數(shù)額。（編制方法 略）。（五）”現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額”的編

24、制方法現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額 ”，是將本表中”經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 ”、”投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流 量凈額”、”籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 ”和匯率變動對現(xiàn)金的影響”四個項目相加得出的。確定補充資料的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額” 現(xiàn)金的期末余額=資產(chǎn)負債表“貨幣資金”期末余額； 現(xiàn)金的期初余額=資產(chǎn)負債表“貨幣資金”期初余額； 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額=現(xiàn)金的期末余額-現(xiàn)金的期初余額。 一般企業(yè)很少有現(xiàn)金等價物，故該公式未考慮此因素，如有則應相應填列。（六）期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額的填列本項目是將計算出來的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額加上期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物金額求得。它應該與企業(yè) 期末的

25、全部貨幣資金與現(xiàn)金等價物的合計余額相等。（七）補充資料項目的容和編制方法除現(xiàn)金流量表反映的信息外，企業(yè)還應該在附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量、以及不涉 及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況等信息。也就是要求按間接法編制現(xiàn)金 流量表的補充資料。1. 將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表采用直接法反映經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，同時，企業(yè)還應采用間接法反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金 流量。間接法，是指以企業(yè)本期凈利潤為起算點，通過調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入和費用、營業(yè)外收支以及經(jīng) 營性應收應付等項目的增減變動，調(diào)整不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金收支項目，據(jù)此計算并列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的 現(xiàn)金流

26、量的方法?，F(xiàn)金流量表補充資料是對現(xiàn)金流量表采用直接法反映的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量進行核對和補 充說明。采用間接法列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時，需要對四大類項目進行調(diào)整。（1）實際沒有支付現(xiàn)金的費用；（2）實際沒有收到現(xiàn)金的收益；（3）不屬于經(jīng)營活動的損益；（4）經(jīng)營性應收應付項目的增減變動。企業(yè)利潤表中反映的凈利潤是以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)核算的，而且包括了投資活動和籌資活動的收入和費 用。將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，就是要按收付實現(xiàn)制的原則，將凈利潤按各項目調(diào)整為現(xiàn)金凈 流入，并且要剔除投資和籌資活動對現(xiàn)金流量的影響。對這些項目的調(diào)整過程，就是按間接法編制經(jīng)營活 動現(xiàn)金流量表的過程。將凈利潤調(diào)節(jié)為

27、經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量是以凈利潤為基礎(chǔ)。因為凈利潤是現(xiàn)金凈流入的主要來源。但凈利 潤與現(xiàn)金凈流入并不相等，所以需要在凈利潤基礎(chǔ)上，將凈利潤調(diào)整為現(xiàn)金凈流入。在凈利潤基礎(chǔ)上進行 調(diào)整的項目主要包括：1 ）計提的資產(chǎn)減值準備”項目企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準備，包括壞賬準備、存貨跌價準備、以及各項長期資產(chǎn)的減值準備等已經(jīng)計 入了資產(chǎn)減值損失”科目，期末結(jié)轉(zhuǎn)到”本年利潤”賬戶，從而減少了凈利潤。但是計提資產(chǎn)減值準備，并 不需要支付現(xiàn)金，即沒有減少現(xiàn)金流量。所以應將計提的各項資產(chǎn)減值準備，在凈利潤基礎(chǔ)上予以加回。本項目應根據(jù)”資產(chǎn)減值損失”賬戶的記錄分析填列。2) 固定資產(chǎn)折舊”項目工業(yè)加工企業(yè)計提的固定資產(chǎn)

28、折舊，一部分增加了產(chǎn)品的成本，另一部分增加了期間費用(如管理費用、 銷售費用等)，計入期間費用的部分直接減少了凈利潤，計入產(chǎn)品成本的部分，一部分轉(zhuǎn)入了主營業(yè)務(wù)成 本，也直接沖減了凈利潤；產(chǎn)品尚未變現(xiàn)的部分，折舊費用加到了存貨成本中，存貨的增加是作為現(xiàn)金流 出進行調(diào)整的。而實際上全部的折舊費用并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。所以，應在凈利潤的基礎(chǔ)上將折舊的部分 予以加回。本項目應根據(jù)”累計折舊”賬戶的貸方發(fā)生額分析填列。3) 無形資產(chǎn)攤銷”項目企業(yè)的無形資產(chǎn)攤銷是計入管理費用的，所以沖減了凈利潤。但無形資產(chǎn)攤銷并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。所 以無形資產(chǎn)當期攤銷的價值，應在凈利潤的基礎(chǔ)上予以加回。該項目可根據(jù)”累計攤

29、銷”賬戶的記錄分析填列。4) 長期待攤費用攤銷”項目長期待攤費用的攤銷與無形資產(chǎn)攤銷一樣，已經(jīng)計入了損益，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以項目應在凈利 潤的基礎(chǔ)上予以加回。5) 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失”項目處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)發(fā)生的損益，屬于投資活動產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生 的損益，但卻影響了當期凈利潤。所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應予以剔除。如為凈損失， 應當予以加回；如為凈收益，應予以扣除，即用-號列示。本項目可根據(jù)”營業(yè)外收入”、”營業(yè)外支出”、等賬戶所屬明細賬戶的記錄分析填列。7)固定資產(chǎn)報廢損失”項目。本項目反映企業(yè)當期固定資產(chǎn)盤虧后的凈損

30、失(或盤盈后的凈收益)。企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)盤虧盤盈損益，屬于投資活動產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，但卻影響了 當期凈利潤。所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應予以剔除。如為凈損失，應當予以加回；如為 凈收益，應予以扣除，即用 -號列示。本項目可根據(jù)”營業(yè)外收入”、”營業(yè)外支出”、等賬戶所屬明細賬戶的記錄分析填列。7)公允價值變動損失”項目該項目反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)等公 允價值變動形成的凈損失。因為公允價值變動損失影響了當期凈利潤，但并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以應進 行調(diào)整。如為凈收益以-號列示。本項目可根據(jù)”公允價值變動損益”科

31、目所屬有關(guān)明細科目的記錄分析 填列。8 )財務(wù)費用”項目一般企業(yè)，財務(wù)費用主要是借款發(fā)生的利息支出(減存款利息收入)。財務(wù)費用屬于籌資活動發(fā)生的現(xiàn) 金流出，而不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。但財務(wù)費用作為期間費用，已直接計入了企業(yè)經(jīng)營損益。影響了 凈利潤。所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應予以剔除。財務(wù)費用如為借方余額，應予以加回； 如為貸方余額，應予以扣除。本項目應根據(jù)利潤表”財務(wù)費用”項目填列。9 )投資損失”項目企業(yè)發(fā)生的投資損益，屬于投資活動的現(xiàn)金流量，不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。但投資損失，已直接計 入了企業(yè)當期利潤，影響了凈利潤。所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應予以剔除。如為投資凈 損失，應當予以加回；如為投資凈收益，應予以扣除，即用-號列示。該項目可根據(jù)利潤表中”投資收益”項目的金額填列。10 )遞延所得稅資產(chǎn)減少”項目該項目反映企業(yè)資產(chǎn)負債表 ”遞延所得稅資產(chǎn)”項目的期初余額與期末余額的差額。遞延所得稅資產(chǎn)的減 少增加了所得稅費用，減少了利潤。而遞延所得稅資產(chǎn)的減少并沒有增加現(xiàn)金流出。所以應在凈利潤的基礎(chǔ)上予以加回。相反，如果是遞延所得稅資產(chǎn)增加，則應用-號填列。本項目可以根據(jù)”遞延所得稅資產(chǎn)”科目分析填列。11)遞延所得稅負債增加”項目遞延所得稅負債的增加，增加了當期所得稅費用，但并沒有因此增加現(xiàn)金流流出，所以應在凈利潤的基 礎(chǔ)上予以加回。相反，如果是遞