成本計(jì)劃培訓(xùn)課程

1、成本計(jì)劃培訓(xùn)課程3.1成本計(jì)劃成本計(jì)劃一、成本計(jì)劃及其編制方法一、成本計(jì)劃及其編制方法 成本計(jì)劃在我國并不陌生，過去是工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的成本計(jì)劃在我國并不陌生，過去是工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的一個(gè)重要組成部分。一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的一個(gè)重要組成部分。 這里講的名稱也叫這里講的名稱也叫“成本計(jì)劃成本計(jì)劃”，實(shí)際上這個(gè)，實(shí)際上這個(gè)“成本計(jì)成本計(jì)劃劃”與過去的成本計(jì)劃是不相同的。這里的與過去的成本計(jì)劃是不相同的。這里的“成本計(jì)劃成本計(jì)劃”是是“成本預(yù)算成本預(yù)算”，它是實(shí)施成本控制的一個(gè)，它是實(shí)施成本控制的一個(gè)“標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)”。 過去的成本計(jì)劃的編制依據(jù)，主要是根

2、據(jù)計(jì)劃年度國家過去的成本計(jì)劃的編制依據(jù)，主要是根據(jù)計(jì)劃年度國家（上級(jí)）下達(dá)的計(jì)劃生產(chǎn)任務(wù)及其成本降低任務(wù)編制的，是（上級(jí)）下達(dá)的計(jì)劃生產(chǎn)任務(wù)及其成本降低任務(wù)編制的，是過去過去“計(jì)劃經(jīng)濟(jì)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)”的一個(gè)重要組成部分。過去的成本計(jì)劃是的一個(gè)重要組成部分。過去的成本計(jì)劃是我國整個(gè)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體系的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)我國整個(gè)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體系的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，其人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷都必須嚴(yán)格按計(jì)劃進(jìn)行，的細(xì)胞，其人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷都必須嚴(yán)格按計(jì)劃進(jìn)行，成本計(jì)劃是其整個(gè)生產(chǎn)計(jì)劃的一個(gè)組成部分。成本計(jì)劃是其整個(gè)生產(chǎn)計(jì)劃的一個(gè)組成部分。2 成本預(yù)算的編制是從市場預(yù)測、銷售預(yù)算的

3、編制開始的，它成本預(yù)算的編制是從市場預(yù)測、銷售預(yù)算的編制開始的，它的主要依據(jù)是企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)（利潤目標(biāo)），就是說，其編制依的主要依據(jù)是企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)（利潤目標(biāo)），就是說，其編制依據(jù)是市場。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，它要求企業(yè)面向市場，面向競爭，據(jù)是市場。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，它要求企業(yè)面向市場，面向競爭，通過加強(qiáng)自身管理，降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，才能在市場競爭通過加強(qiáng)自身管理，降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，才能在市場競爭中立于不敗之地，通過對(duì)企業(yè)的成本狀況進(jìn)行規(guī)劃，保證成本與中立于不敗之地，通過對(duì)企業(yè)的成本狀況進(jìn)行規(guī)劃，保證成本與利潤目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，它是一種對(duì)市場的自身調(diào)整與適應(yīng)的機(jī)制。成利潤目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，它是一種對(duì)

4、市場的自身調(diào)整與適應(yīng)的機(jī)制。成本預(yù)算是企業(yè)迎接市場競爭的主動(dòng)編制與執(zhí)行的機(jī)制。而過去的本預(yù)算是企業(yè)迎接市場競爭的主動(dòng)編制與執(zhí)行的機(jī)制。而過去的成本計(jì)劃是上級(jí)主管部門外加給企業(yè)的，企業(yè)處于被動(dòng)編制與執(zhí)成本計(jì)劃是上級(jí)主管部門外加給企業(yè)的，企業(yè)處于被動(dòng)編制與執(zhí)行的狀態(tài)。成本預(yù)算編制的獨(dú)特之處還在于行的狀態(tài)。成本預(yù)算編制的獨(dú)特之處還在于“零基預(yù)算零基預(yù)算”。所謂。所謂零基預(yù)算，是要求預(yù)算的編制過程從零開始，發(fā)生的一切費(fèi)用支零基預(yù)算，是要求預(yù)算的編制過程從零開始，發(fā)生的一切費(fèi)用支出都必須從實(shí)際耗用出發(fā)，必須有充分的理由證明是合理的必需出都必須從實(shí)際耗用出發(fā)，必須有充分的理由證明是合理的必需的。這就與過去

5、的成本計(jì)劃的編制完全不同，過去的成本計(jì)劃是的。這就與過去的成本計(jì)劃的編制完全不同，過去的成本計(jì)劃是根據(jù)上級(jí)下達(dá)的任務(wù)（指標(biāo)、基數(shù)），也就是允許以一定水平的根據(jù)上級(jí)下達(dá)的任務(wù)（指標(biāo)、基數(shù)），也就是允許以一定水平的費(fèi)用支出（上年基數(shù)）為起點(diǎn)，即非零預(yù)算。費(fèi)用支出（上年基數(shù)）為起點(diǎn)，即非零預(yù)算。 3 從成本預(yù)算的編制方式上看，過去的成本計(jì)劃的編制采用自上從成本預(yù)算的編制方式上看，過去的成本計(jì)劃的編制采用自上而下，自下而上的方式，這個(gè)而下，自下而上的方式，這個(gè)“上上”是上級(jí)主管部門?，F(xiàn)在的成本是上級(jí)主管部門。現(xiàn)在的成本預(yù)算的編制也自上而下，自下而上的方式，但這個(gè)預(yù)算的編制也自上而下，自下而上的方式，但

6、這個(gè)“上上”是企業(yè)本是企業(yè)本身，上與下是企業(yè)管理部門與企業(yè)生產(chǎn)部門之間互相配合，互相溝身，上與下是企業(yè)管理部門與企業(yè)生產(chǎn)部門之間互相配合，互相溝通，即所謂通，即所謂“參與式參與式”的預(yù)算編制方式。的預(yù)算編制方式。 二、成本計(jì)劃的內(nèi)容及意義二、成本計(jì)劃的內(nèi)容及意義 內(nèi)容：內(nèi)容： 1，產(chǎn)品單位成本計(jì)劃，產(chǎn)品單位成本計(jì)劃 2，全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃，全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃 3，制造費(fèi)用預(yù)算，制造費(fèi)用預(yù)算 4，期間費(fèi)用預(yù)算，期間費(fèi)用預(yù)算 意義：意義： 1，成本計(jì)劃是企業(yè)成本控制的主要尺度，成本計(jì)劃是企業(yè)成本控制的主要尺度 2，成本計(jì)劃是評(píng)價(jià)考核企業(yè)及部門業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)，成本計(jì)劃是評(píng)價(jià)考核企業(yè)及部門業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)

7、3，成本計(jì)劃有助于領(lǐng)導(dǎo)層做出正確判斷，提高，成本計(jì)劃有助于領(lǐng)導(dǎo)層做出正確判斷，提高 決決策準(zhǔn)確性策準(zhǔn)確性4三、編制成本計(jì)劃的原則和步驟三、編制成本計(jì)劃的原則和步驟 1，編制成本計(jì)劃的原則，編制成本計(jì)劃的原則 要以先進(jìn)合理的經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)和定額為基礎(chǔ)，并要有具體措施做要以先進(jìn)合理的經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)和定額為基礎(chǔ)，并要有具體措施做保證保證嚴(yán)格遵守成本開支范圍，注意成本計(jì)劃和成本核算的一致性嚴(yán)格遵守成本開支范圍，注意成本計(jì)劃和成本核算的一致性必須同其他有關(guān)計(jì)劃密切銜接、綜合平衡、相互促進(jìn)，共同必須同其他有關(guān)計(jì)劃密切銜接、綜合平衡、相互促進(jìn)，共同保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)

8、、分級(jí)管理的原則，盡量吸收計(jì)劃執(zhí)行者參實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的原則，盡量吸收計(jì)劃執(zhí)行者參加加52，編制成本計(jì)劃的步驟，編制成本計(jì)劃的步驟 預(yù)計(jì)和分析上期成本計(jì)劃的執(zhí)行情況；預(yù)計(jì)和分析上期成本計(jì)劃的執(zhí)行情況； 收集和整理資料；收集和整理資料； 確定目標(biāo)成本和費(fèi)用控制限額；確定目標(biāo)成本和費(fèi)用控制限額； 分車間部門編制成本計(jì)劃及費(fèi)用預(yù)算（分車間部門編制成本計(jì)劃及費(fèi)用預(yù)算（費(fèi)用預(yù)算是按生產(chǎn)費(fèi)用要素以及生產(chǎn)費(fèi)用用途反映企業(yè)生產(chǎn)耗費(fèi)。材料費(fèi)用預(yù)算、工資費(fèi)用預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算等）；廠部綜合平衡、正式編制成本計(jì)劃（即廠部綜合平衡、正式編制成本計(jì)劃（即按產(chǎn)品品種編制的反映計(jì)劃期各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)成本水

9、平的產(chǎn)品成本計(jì)劃，有主要產(chǎn)品單位成本計(jì)劃、全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃）。）。 6四、成本計(jì)劃的編制四、成本計(jì)劃的編制（一）費(fèi)用預(yù)算編制（一）費(fèi)用預(yù)算編制靜態(tài)預(yù)算靜態(tài)預(yù)算 靜態(tài)預(yù)算（又稱固定預(yù)算法）。它是按照預(yù)算期內(nèi)可能實(shí)現(xiàn)的靜態(tài)預(yù)算（又稱固定預(yù)算法）。它是按照預(yù)算期內(nèi)可能實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營活動(dòng)水平確定相應(yīng)的固定預(yù)算數(shù)來編制預(yù)算的方法。經(jīng)營活動(dòng)水平確定相應(yīng)的固定預(yù)算數(shù)來編制預(yù)算的方法。 產(chǎn)品成本計(jì)劃編制一般是從生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算的編制入手，而生產(chǎn)品成本計(jì)劃編制一般是從生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算的編制入手，而生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算的編制要從銷售預(yù)算的編制入手。產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算的編制要從銷售預(yù)算的編制入手。 計(jì)劃期的生產(chǎn)數(shù)量預(yù)算可按下列公式計(jì)算：計(jì)

10、劃期的生產(chǎn)數(shù)量預(yù)算可按下列公式計(jì)算： 預(yù)算的生產(chǎn)數(shù)量預(yù)算的生產(chǎn)數(shù)量=預(yù)算的銷售量預(yù)算的銷售量+所要求的期末產(chǎn)成品數(shù)量所要求的期末產(chǎn)成品數(shù)量+所要求的期末在產(chǎn)品約當(dāng)數(shù)量所要求的期末在產(chǎn)品約當(dāng)數(shù)量-期初產(chǎn)成品數(shù)量期初產(chǎn)成品數(shù)量-期初在產(chǎn)品約期初在產(chǎn)品約當(dāng)數(shù)量當(dāng)數(shù)量產(chǎn)品名稱預(yù)測銷量期初庫存預(yù)計(jì)期末庫存計(jì)劃產(chǎn)量甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品1580110060010025025020150150150010005007收集和整理上期成本資料收集和整理上期成本資料: 產(chǎn)量資料。產(chǎn)量資料。1-3季度實(shí)際產(chǎn)量季度實(shí)際產(chǎn)量:甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品1000件、乙產(chǎn)品件、乙產(chǎn)品600件。第件。第四季度預(yù)計(jì)產(chǎn)量四季度預(yù)計(jì)產(chǎn)量:甲產(chǎn)品甲產(chǎn)

11、品400件、乙產(chǎn)品件、乙產(chǎn)品250件。件。 產(chǎn)品單位成本資料。產(chǎn)品單位成本資料。1-3季度實(shí)際單位成本季度實(shí)際單位成本:甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品46元、元、乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品83元。第四季度預(yù)計(jì)單位成本元。第四季度預(yù)計(jì)單位成本:甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品44.25元、乙產(chǎn)元、乙產(chǎn)品品81.3元。元。 上年預(yù)計(jì)平均單位成本上年預(yù)計(jì)平均單位成本:甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品:乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品:5 .45400100040025.441000465 .822506002503 .81600838項(xiàng)目項(xiàng)目材料材料單價(jià)單價(jià)計(jì)劃計(jì)劃產(chǎn)量產(chǎn)量消耗消耗定額定額費(fèi)用定額費(fèi)用定額定額耗用定額耗用量量定額費(fèi)用定額費(fèi)用甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品一車間一車間415001.562250

12、9000二車間二車間0.527503000乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品一車間一車間10002820008000二車間二車間1.5615006000丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品一車間一車間50031215006000二車間二車間2810004000車間耗車間耗用用一車間一車間100400二車間二車間120480輔助生輔助生產(chǎn)產(chǎn)生產(chǎn)用生產(chǎn)用40160管理用管理用20801，材料費(fèi)用預(yù)算，材料費(fèi)用預(yù)算 A 材料費(fèi)用預(yù)算材料費(fèi)用預(yù)算9項(xiàng)目項(xiàng)目材料材料單價(jià)單價(jià)計(jì)劃計(jì)劃產(chǎn)量產(chǎn)量消耗消耗定額定額費(fèi)用定額費(fèi)用定額定額耗用定額耗用量量定額費(fèi)用定額費(fèi)用甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品一車間一車間215001215003000二車間二車間2430006000乙產(chǎn)品乙

13、產(chǎn)品一車間一車間10003630006000二車間二車間2420004000丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品一車間一車間5002410002000二車間二車間4820004000車間耗車間耗用用一車間一車間80160二車間二車間100200輔助生輔助生產(chǎn)產(chǎn)生產(chǎn)用生產(chǎn)用50100管理用管理用1530B 材料費(fèi)用預(yù)算材料費(fèi)用預(yù)算10項(xiàng)目項(xiàng)目材料材料單價(jià)單價(jià)計(jì)劃計(jì)劃產(chǎn)量產(chǎn)量消耗消耗定額定額費(fèi)用定額費(fèi)用定額定額耗用定額耗用量量定額費(fèi)用定額費(fèi)用甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品一車間一車間0.31500 30.945001350二車間二車間20.63000900乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品一車間一車間1000 72.170002100二車間二車間51.5500

14、01500丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品一車間一車間50082.440001200二車間二車間51.52500750車間耗用車間耗用一車間一車間500150二車間二車間600180輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)生產(chǎn)用生產(chǎn)用30090管理用管理用10030合計(jì)合計(jì)8250燃料費(fèi)用預(yù)算燃料費(fèi)用預(yù)算11項(xiàng)目項(xiàng)目材料材料單價(jià)單價(jià)計(jì)劃計(jì)劃產(chǎn)量產(chǎn)量消耗消耗定額定額費(fèi)用定額費(fèi)用定額定額耗用定額耗用量量定額費(fèi)用定額費(fèi)用甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品一車間一車間0.4150031.245001800二車間二車間41.660002400乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品一車間一車間100062.460002400二車間二車間83.280003200丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品一車間一車間500104

15、50002000二車間二車間83.240001600車間耗車間耗用用一車間一車間1000400二車間二車間1500600輔助生輔助生產(chǎn)產(chǎn)生產(chǎn)用生產(chǎn)用2000800管理用管理用400160動(dòng)力費(fèi)用預(yù)算動(dòng)力費(fèi)用預(yù)算12項(xiàng)目項(xiàng)目年度計(jì)劃年度計(jì)劃產(chǎn)量總工產(chǎn)量總工時(shí)時(shí)小時(shí)工小時(shí)工資率資率年度計(jì)劃年度計(jì)劃工資額工資額提取福利費(fèi)提取福利費(fèi)（14%）合計(jì)合計(jì)甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品一車間一車間2250367509457695二車間二車間375011250157512825乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品一車間一車間350010500147011970二車間二車間400012000168013680丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品一車間一車間2000600084

16、06840二車間二車間175052507355980制造費(fèi)用制造費(fèi)用 一車間一車間40005604560二車間二車間50007005700機(jī)修車間機(jī)修車間150021017102，工資費(fèi)用預(yù)算，工資費(fèi)用預(yù)算13項(xiàng)目項(xiàng)目 材料材料 燃料燃料 動(dòng)力動(dòng)力 工資工資 福利福利 折舊折舊 其他其他 預(yù)算預(yù)算工資工資90009000福利費(fèi)福利費(fèi)12601260辦公費(fèi)辦公費(fèi)2200 1550 220030509000折舊費(fèi)折舊費(fèi)85008500低值易耗品低值易耗品18001800勞保費(fèi)勞保費(fèi)31009004000修理費(fèi)修理費(fèi)78022030081009400A 材料材料880880B材料材料360360其他

17、其他330100028404170合計(jì)合計(jì)9120 2100350090001260850014890483703，制造費(fèi)用預(yù)算，制造費(fèi)用預(yù)算14成本成本 對(duì)對(duì)象象計(jì)劃產(chǎn)計(jì)劃產(chǎn)量量定額工時(shí)定額工時(shí) 生產(chǎn)總工生產(chǎn)總工時(shí)時(shí)分配率分配率單位分單位分配額配額分配總額分配總額甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品15001.522504.146210乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品10003.535009.669660丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品5004200011.045520合計(jì)合計(jì) 77502.7621390 制造費(fèi)用分配表制造費(fèi)用分配表(第一車間第一車間)15成本成本 對(duì)對(duì)象象計(jì)劃產(chǎn)計(jì)劃產(chǎn)量量定額工時(shí)定額工時(shí) 生產(chǎn)總工生產(chǎn)總工時(shí)時(shí)分配率分配率單位分單位分配

18、額配額分配總額分配總額甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品15002.537507.110650乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品10004400011.3611360丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品5003.517509.944970合計(jì)合計(jì) 95002.8426980 制造費(fèi)用分配表制造費(fèi)用分配表(第二車間第二車間)16（二）產(chǎn)品成本計(jì)劃的編制（二）產(chǎn)品成本計(jì)劃的編制 甲產(chǎn)品單位成本計(jì)劃甲產(chǎn)品單位成本計(jì)劃成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目計(jì)量單位計(jì)量單位計(jì)劃單計(jì)劃單價(jià)價(jià)單位消單位消耗定額耗定額單位費(fèi)用定額單位費(fèi)用定額直接材料直接材料A材料材料千克千克428B材料材料千克千克236燃料燃料立方立方0.351.5動(dòng)力動(dòng)力度度0.472.8直接人工直接人工工時(shí)工時(shí)3412(76

19、95+12825)1500=13.68職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)工時(shí)工時(shí)0.4241.68 (12+1.68=13.68)制造費(fèi)用制造費(fèi)用工時(shí)工時(shí)11.24 (4.14+7.1)合計(jì)合計(jì)43.2217成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目計(jì)量單位計(jì)量單位 計(jì)劃單價(jià)計(jì)劃單價(jià) 單位消耗單位消耗定額定額單位費(fèi)用定額單位費(fèi)用定額直接材料直接材料A材料材料千克千克43.514B材料材料千克千克2510燃料燃料立方立方0.3123.6動(dòng)力動(dòng)力度度0.4145.6直接人工直接人工工時(shí)工時(shí)37.522.5職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)工時(shí)工時(shí)0.427.53.15制造費(fèi)用制造費(fèi)用工時(shí)工時(shí)21.02合計(jì)合計(jì)79.87乙產(chǎn)品單位成本計(jì)劃乙產(chǎn)品單位成本

20、計(jì)劃18成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目計(jì)量單位計(jì)量單位計(jì)劃單價(jià)計(jì)劃單價(jià)單位消耗單位消耗定額定額單位費(fèi)用定額單位費(fèi)用定額直接材料直接材料A材料材料千克千克4520B材料材料千克千克2612燃料燃料立方立方0.3133.9動(dòng)力動(dòng)力度度0.4187.2直接人工直接人工工時(shí)工時(shí)37.522.5職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)工時(shí)工時(shí)0.427.53.15制造費(fèi)用制造費(fèi)用工時(shí)工時(shí)20.98合計(jì)合計(jì)89.73丙產(chǎn)品單位成本計(jì)劃丙產(chǎn)品單位成本計(jì)劃19計(jì)計(jì)量量單單位位計(jì)劃計(jì)劃產(chǎn)量產(chǎn)量單位成本單位成本總成本總成本上年預(yù)上年預(yù)計(jì)平均計(jì)平均本年計(jì)本年計(jì)劃劃按上年按上年平均計(jì)平均計(jì)算算按本年按本年計(jì)劃計(jì)計(jì)劃計(jì)算算降低降低額額降低降低率率一、可

21、比產(chǎn)品一、可比產(chǎn)品甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品二、二、不可比產(chǎn)品不可比產(chǎn)品丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品合計(jì)合計(jì)件件件件件件1500100050045.582.543.2279.8789.7315075068250825001447006483079870448651895656050342026304%5%3.2%（三）全部商品成本計(jì)劃的編制（三）全部商品成本計(jì)劃的編制 全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃表全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃表(按產(chǎn)品別按產(chǎn)品別) 2000年度年度 單位單位:元元 20成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目可比產(chǎn)品總成本可比產(chǎn)品總成本不可比產(chǎn)不可比產(chǎn)品計(jì)劃總品計(jì)劃總成本成本全部商品全部商品產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)品計(jì)劃總成本總成本按上年平按上年

22、平均計(jì)算均計(jì)算按本年計(jì)按本年計(jì)劃計(jì)算劃計(jì)算計(jì)劃降計(jì)劃降低額低額計(jì)劃降計(jì)劃降低率低率1,直接材料直接材料其中其中:原材料原材料 燃料燃料 動(dòng)力動(dòng)力2,直接工資直接工資3,職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)4,制造費(fèi)用制造費(fèi)用482407537.510552.5422105909.436300.645000585098004050056703788032401687.5752.51710239.4-1579.46.72%22.38%7.13%4.05%4.05%-4.35%1600019503600112501575104906100078001340051750724548370產(chǎn)品制造成本產(chǎn)品制造成本150

23、75014470060504%44865189565 全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃表全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃表(按項(xiàng)目別按項(xiàng)目別) 2000年度年度 單位單位:元元21（四）費(fèi)用預(yù)算編制（四）費(fèi)用預(yù)算編制彈性預(yù)算彈性預(yù)算 彈性預(yù)算是根據(jù)可以預(yù)見的不同業(yè)務(wù)量水平，分別確定其相應(yīng)的預(yù)算額的方法。生產(chǎn)量生產(chǎn)量17502000225025002750生產(chǎn)工時(shí)生產(chǎn)工時(shí)133000152000171000190000209000生產(chǎn)能力百分比生產(chǎn)能力百分比70%80%90%100%110%直接材料直接材料107520122880138240153600168960直接人工直接人工3943004128004213004

24、33200467800制造費(fèi)用制造費(fèi)用7856079770812008550090500合計(jì)合計(jì)580380615450640740672300727260222003年度預(yù)算年度預(yù)算第一季度第一季度第二季度第二季度 第三季度第三季度 第四季度第四季度1月月 2月月 3月月預(yù)算執(zhí)行預(yù)算執(zhí)行第一季度實(shí)際第一季度實(shí)際預(yù)算調(diào)整修正預(yù)算調(diào)整修正2003年度預(yù)算年度預(yù)算2004年度預(yù)算年度預(yù)算第二季度第二季度第三季度第三季度第四季度第四季度 第一季度第一季度4月月5月月 6月月差異對(duì)比差異對(duì)比第一季度實(shí)際第一季度實(shí)際預(yù)算調(diào)整修正預(yù)算調(diào)整修正（五）費(fèi)用預(yù)算編制（五）費(fèi)用預(yù)算編制滾動(dòng)預(yù)算滾動(dòng)預(yù)算23 滾動(dòng)預(yù)

25、算是一種非零預(yù)算方法，通?？刹捎脻L動(dòng)預(yù)算是一種非零預(yù)算方法，通?？刹捎孟禂?shù)測算法或試算平系數(shù)測算法或試算平衡法來編制衡法來編制產(chǎn)品成本計(jì)劃的方法。產(chǎn)品成本計(jì)劃的方法。 測算時(shí)分別可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品進(jìn)行測算測算時(shí)分別可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品進(jìn)行測算（一）可比產(chǎn)品成本降低指標(biāo)的測算（一）可比產(chǎn)品成本降低指標(biāo)的測算（二）不可比產(chǎn)品成本降低指標(biāo)的測算（二）不可比產(chǎn)品成本降低指標(biāo)的測算目標(biāo)單位成本目標(biāo)單位成本=預(yù)定售價(jià)（預(yù)定售價(jià)（1-目標(biāo)利潤率）目標(biāo)利潤率） 所謂不可比產(chǎn)品是指企業(yè)過去年度未正式生產(chǎn)過的產(chǎn)品，因此沒有歷史資料可以作為測算和比較的依據(jù)。采用目標(biāo)成本法。目標(biāo)成本是事先確定要在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)過努力

26、所要實(shí)現(xiàn)的成本。)(本年計(jì)劃單位成本上年平均單位成本計(jì)劃產(chǎn)量額可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低%100)(上年平均單位成本計(jì)劃產(chǎn)量計(jì)劃降低額率可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低24 對(duì)于可比產(chǎn)品來說，成本降低是以上年全年預(yù)計(jì)平均單位成本為基礎(chǔ)，根據(jù)計(jì)劃年度各項(xiàng)主要技術(shù)指標(biāo)的變動(dòng)系數(shù)，測算可比產(chǎn)品成本的降低率和降低額。其可采用的步驟：1）計(jì)算上年全年預(yù)計(jì)平均單位成本上年預(yù)計(jì)平均單位成本=（上年19月實(shí)際平均單位成本上年19月實(shí)際產(chǎn)量+上年第四季度預(yù)計(jì)單位成本上年第四季度預(yù)計(jì)高質(zhì)量）（上年19月實(shí)際產(chǎn)量+上年第四季度預(yù)計(jì)產(chǎn)量）2）測算各種主要因素的影響程度 影響成本變動(dòng)的因素主要有產(chǎn)量、材料消耗定額、材料價(jià)格、勞動(dòng)生產(chǎn)率、

27、制造費(fèi)用、廢品損失等。（1）測算由于材料消耗定額降低和材料價(jià)格變動(dòng)而形成的節(jié)約材料價(jià)格不變時(shí)，材料消耗定額降低，會(huì)使產(chǎn)品單位成本中材料費(fèi)用的比例降低。25材料消耗定額降低影響成本降低率=材料消耗定額降低的百分比材料費(fèi)用占成本的百分比材料消耗定額不變時(shí)，材料價(jià)格降低，也會(huì)使產(chǎn)品成本中的材料費(fèi)用相應(yīng)地減少。材料價(jià)格降低影響成本降低率=材料價(jià)格降低的百分比材料費(fèi)用占成本的百分比如果材料消耗定額和材料價(jià)格同時(shí)變動(dòng)，則綜合計(jì)算它們對(duì)成本的影響材料消耗定額和材料價(jià)格變動(dòng)影響成本降低率=1-（1-材料消耗定額降低的百分比）（1-材料價(jià)格降低的百分比） 直接材料占成本的百分比（2）測算由于勞動(dòng)生產(chǎn)率提高超過平

28、均工資增長程度而形成的節(jié)約。產(chǎn)品成本中勞動(dòng)生產(chǎn)率與直接工資增長速度成反比，與工人平均工資增長速度成正比。26勞動(dòng)生產(chǎn)率提高影響成本降低額=1-（1+平均工資增長的百分比）（1+勞動(dòng)生產(chǎn)率提高的百分比） 直接工資占成本的百分比或：勞動(dòng)生產(chǎn)率提高影響成本降低額=1-（1-工時(shí)定額降低的百分比）（1+平均工資增長的百分比）直接工資占成本的百分比3）測算由于產(chǎn)量增長超過制造費(fèi)用增加而形成的節(jié)約。在企業(yè)制造費(fèi)用中，大部分屬于相對(duì)固定費(fèi)用，也有一部分屬于半變動(dòng)費(fèi)用，如機(jī)物料消耗、修理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。產(chǎn)量增長而形成固定費(fèi)用和半變動(dòng)費(fèi)用的節(jié)約對(duì)成本降低的影響的計(jì)算公式：產(chǎn)量增長而形成固定費(fèi)用的節(jié)約影響成本降低率

29、=1-1（1+產(chǎn)量增長的百分比） 固定費(fèi)用占成本百分比27產(chǎn)量增長而形成半變動(dòng)費(fèi)用的節(jié)約影響成本降低率=1-（1+半變動(dòng)增加的百分比）（1+產(chǎn)量增加的百分比） 半變動(dòng)費(fèi)用占成本的百分比（4）測算由于廢品損失減少而形成的節(jié)約廢品損失減少影響成本降低率=廢品損失減少的百分比廢品損失占成本的百分比3）綜合各因素影響數(shù)，確定成本降低指標(biāo)。 用總降低率乘上按上年預(yù)計(jì)平均單位成本計(jì)算的計(jì)劃年度可比產(chǎn)品總成本，即可求得計(jì)劃期可比產(chǎn)品成本總降低額。4）系數(shù)測算法的舉例 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，上年某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，上年19月甲產(chǎn)品生產(chǎn)月甲產(chǎn)品生產(chǎn)7200件，實(shí)際平均單位成本為件，實(shí)際平均單位成本為5

30、00元；乙產(chǎn)品生產(chǎn)元；乙產(chǎn)品生產(chǎn)2286件，實(shí)際平件，實(shí)際平均單位成本為均單位成本為1000元。第四季度預(yù)計(jì)生產(chǎn)甲產(chǎn)品元。第四季度預(yù)計(jì)生產(chǎn)甲產(chǎn)品4800件，單件，單位成本為位成本為450元；乙產(chǎn)品元；乙產(chǎn)品914件，單位成本為件，單位成本為950元。元。28 計(jì)劃年度繼續(xù)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，全年計(jì)劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品計(jì)劃年度繼續(xù)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，全年計(jì)劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品15000件，乙產(chǎn)品件，乙產(chǎn)品4000件，可比產(chǎn)品成本降低率要求達(dá)到件，可比產(chǎn)品成本降低率要求達(dá)到5%。根據(jù)這一要求和實(shí)際情況，經(jīng)有關(guān)部門初步核算和分析研究，預(yù)根據(jù)這一要求和實(shí)際情況，經(jīng)有關(guān)部門初步核算和分析研究，預(yù)計(jì)計(jì)劃年度各項(xiàng)主要技術(shù)經(jīng)

31、濟(jì)指標(biāo)將有如下變動(dòng)：計(jì)劃年度可比計(jì)計(jì)劃年度各項(xiàng)主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)將有如下變動(dòng)：計(jì)劃年度可比產(chǎn)品生產(chǎn)增長產(chǎn)品生產(chǎn)增長25%，直接材料消耗定額降低，直接材料消耗定額降低3%；直接材料價(jià)格；直接材料價(jià)格降低降低4%；燃料和動(dòng)力消耗定額降低；燃料和動(dòng)力消耗定額降低2%，燃料和動(dòng)力價(jià)格不變；，燃料和動(dòng)力價(jià)格不變；生產(chǎn)工人平均工資提高生產(chǎn)工人平均工資提高12.8%；勞動(dòng)生產(chǎn)率提高；勞動(dòng)生產(chǎn)率提高20%；制造費(fèi)用；制造費(fèi)用中半變動(dòng)費(fèi)用增加中半變動(dòng)費(fèi)用增加22.5%；廢品損失減少；廢品損失減少20%。 此外，該企業(yè)可比產(chǎn)品各成本項(xiàng)目所占比重為：直接材料此外，該企業(yè)可比產(chǎn)品各成本項(xiàng)目所占比重為：直接材料60%，燃

32、料和動(dòng)力燃料和動(dòng)力8%，直接工資，直接工資10%，廢品損失，廢品損失2%，制造費(fèi)用，制造費(fèi)用20%，其，其中固定費(fèi)用中固定費(fèi)用5%，半變動(dòng)費(fèi)用，半變動(dòng)費(fèi)用15%。29（1）測算上年預(yù)計(jì)平均單位成本甲產(chǎn)品上年預(yù)計(jì)平均單位成本=（7200500+4800450）（7200+4800）=480（元）乙產(chǎn)品上年預(yù)計(jì)平均單位成本=（22861000+914950）（2286+914）=986（元）企業(yè)按上年預(yù)計(jì)平均單位成本計(jì)算的計(jì)劃年度可比產(chǎn)品總成本為：15000480+4000986=11 144 000（元）（2）測算各因素的影響程度30成本項(xiàng)目各項(xiàng)目降低百分比各項(xiàng)目變動(dòng)影響成本降低的百分比直接材料

33、直接材料1-（1-3%）（）（1-4%）=6.88%6.88%60%=4.13%燃料和動(dòng)力燃料和動(dòng)力2%2%8%=0.16%直接工資直接工資1-(1+12.8) (1+20%)=6%6%10%=0.6%制造費(fèi)用制造費(fèi)用其中：半變動(dòng)性費(fèi)其中：半變動(dòng)性費(fèi)用用 固定費(fèi)用固定費(fèi)用1-(1+22.5%) (1+25%)=2%1-1(1+25%)=20%2%15%=0.3%20%5%=1%廢品損失廢品損失20%20%2%=0.4%各因素影響成本程度表313）綜合各因素影響數(shù)，確定成本降低指標(biāo)可比產(chǎn)品成本降低率=4.13%+0.16%+0.6%+0.3%+1%+0.4%=6.59%可比產(chǎn)品成本降低額=111

34、440006.59%=734390(元)323.2 成本控制成本控制一、成本控制的概念一、成本控制的概念 成本控制就是在整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中，對(duì)各項(xiàng)生產(chǎn)成本控制就是在整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中，對(duì)各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生進(jìn)行引導(dǎo)和限制，對(duì)每項(xiàng)成本形成的具體活動(dòng)進(jìn)費(fèi)用的發(fā)生進(jìn)行引導(dǎo)和限制，對(duì)每項(xiàng)成本形成的具體活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)和經(jīng)濟(jì)效益的提高。行嚴(yán)格的監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)和經(jīng)濟(jì)效益的提高。 成本控制是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的永恒的主題。這是因?yàn)槌杀究刂瞥杀究刂剖瞧髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的永恒的主題。這是因?yàn)槌杀究刂剖菍?shí)現(xiàn)預(yù)期利潤的重要手段，當(dāng)然實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤主要是依靠開拓是實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤的重要手段

35、，當(dāng)然實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤主要是依靠開拓市場，提高技術(shù)等措施。但是，開拓市場與提高技術(shù)受到很多客市場，提高技術(shù)等措施。但是，開拓市場與提高技術(shù)受到很多客觀因素的制約，相對(duì)而言，成本控制是企業(yè)通過自身的努力來實(shí)觀因素的制約，相對(duì)而言，成本控制是企業(yè)通過自身的努力來實(shí)現(xiàn)的，所以，在其他條件一定的情況下，成本控制是實(shí)現(xiàn)預(yù)期利現(xiàn)的，所以，在其他條件一定的情況下，成本控制是實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤的重要手段，它日益受到企業(yè)管理者的重視。潤的重要手段，它日益受到企業(yè)管理者的重視。 33 成本控制是對(duì)各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生進(jìn)行引導(dǎo)和限制，而要如何成本控制是對(duì)各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生進(jìn)行引導(dǎo)和限制，而要如何引導(dǎo)和限制，它應(yīng)當(dāng)包括事前控制、

36、事中控制和事后控制等企業(yè)整引導(dǎo)和限制，它應(yīng)當(dāng)包括事前控制、事中控制和事后控制等企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，例如，企業(yè)的成本預(yù)測、成本決策和成本計(jì)劃個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，例如，企業(yè)的成本預(yù)測、成本決策和成本計(jì)劃的編制可以看作是事前控制，沒有這種事前控制，成本控制就沒有的編制可以看作是事前控制，沒有這種事前控制，成本控制就沒有目標(biāo)和依據(jù)，無從控制；而成本分析、成本考核和成本報(bào)表的編制目標(biāo)和依據(jù)，無從控制；而成本分析、成本考核和成本報(bào)表的編制可以看作是事后控制，沒有這種事后控制，成本控制就無法落實(shí)責(zé)可以看作是事后控制，沒有這種事后控制，成本控制就無法落實(shí)責(zé)任措施，有關(guān)部門經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)就得不到總結(jié)，等。從這個(gè)意義

37、上講，任措施，有關(guān)部門經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)就得不到總結(jié)，等。從這個(gè)意義上講，成本控制的范圍很廣，即廣義成本控制。成本控制的范圍很廣，即廣義成本控制。 但是，從整個(gè)生產(chǎn)費(fèi)用的形成特點(diǎn)看，對(duì)生產(chǎn)過程的成但是，從整個(gè)生產(chǎn)費(fèi)用的形成特點(diǎn)看，對(duì)生產(chǎn)過程的成本控制是成本控制的最核心的環(huán)節(jié)，因?yàn)檎麄€(gè)生產(chǎn)費(fèi)用的形本控制是成本控制的最核心的環(huán)節(jié)，因?yàn)檎麄€(gè)生產(chǎn)費(fèi)用的形成都集中在生產(chǎn)過程中，相對(duì)而言，事前控制由于生產(chǎn)費(fèi)用成都集中在生產(chǎn)過程中，相對(duì)而言，事前控制由于生產(chǎn)費(fèi)用尚未發(fā)生，事后控制由于生產(chǎn)費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，兩者都不能有尚未發(fā)生，事后控制由于生產(chǎn)費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，兩者都不能有效地實(shí)施生產(chǎn)費(fèi)用的控制。效地實(shí)施生產(chǎn)費(fèi)用的控制。 34

38、 在實(shí)際生產(chǎn)過程中，對(duì)于每一項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生，通過標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)際生產(chǎn)過程中，對(duì)于每一項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生，通過標(biāo)準(zhǔn)成本和定額成本等資料，對(duì)每一項(xiàng)實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行比較分析，成本和定額成本等資料，對(duì)每一項(xiàng)實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行比較分析，從中揭示差異，查找原因，采取措施，控制成本，最終是整個(gè)從中揭示差異，查找原因，采取措施，控制成本，最終是整個(gè)目標(biāo)成本得以實(shí)現(xiàn)，這就是所謂目標(biāo)成本得以實(shí)現(xiàn)，這就是所謂“防護(hù)性控制系統(tǒng)防護(hù)性控制系統(tǒng)”，也是一，也是一種種“日常成本控制日常成本控制”，是成本控制的主要內(nèi)容，我們把它稱為，是成本控制的主要內(nèi)容，我們把它稱為狹義成本控制，這是相對(duì)于廣義成本控制而言。狹義成本控制，這是相對(duì)于

39、廣義成本控制而言。二、成本控制的意義二、成本控制的意義1；成本控制是現(xiàn)代成本管理的核心；成本控制是現(xiàn)代成本管理的核心； 2；成本控制是降低成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的手段；成本控制是降低成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的手段； 3；成本控制是加強(qiáng)整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)控制的基礎(chǔ)。；成本控制是加強(qiáng)整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)控制的基礎(chǔ)。 三、成本控制的原則三、成本控制的原則1；全面性原則；全面性原則2；經(jīng)濟(jì)效益原則；經(jīng)濟(jì)效益原則3；例外管理原則；例外管理原則354；分級(jí)控制原則；分級(jí)控制原則5；責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則；責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則 四、成本控制的程序四、成本控制的程序 1、進(jìn)行成本控制的設(shè)計(jì)1）制訂成本控制標(biāo)準(zhǔn)按成本形成的不同階段和成本控制的不

40、同對(duì)象來分： （1）目標(biāo)成本 （2）計(jì)劃指標(biāo) （3）消耗定額 （4）費(fèi)用預(yù)算2）制訂完善的成本控制制度 （1）明確與成本發(fā)生相關(guān)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理程序，它一般包括申請(qǐng)、審批、授權(quán)、執(zhí)行、審核和處理等幾個(gè)基本環(huán)節(jié) （2）明確成本開支的范圍和標(biāo)準(zhǔn)3）實(shí)行成本控制的歸口分級(jí)管理4）建立和完善成本控制的信息反饋系統(tǒng)2、成本控制的執(zhí)行3、成本控制的總結(jié)，揭示成本差異36五、成本控制的方法五、成本控制的方法 1；目標(biāo)成本控制法；目標(biāo)成本控制法 2；定額成本控制法；定額成本控制法 3；標(biāo)準(zhǔn)成本控制法；標(biāo)準(zhǔn)成本控制法 4；價(jià)值工程控制法；價(jià)值工程控制法 5；責(zé)任成本控制法；責(zé)任成本控制法 六、班組經(jīng)濟(jì)核算六、班組

41、經(jīng)濟(jì)核算 班組經(jīng)濟(jì)核算制度是我國企業(yè)內(nèi)部核算實(shí)踐的基礎(chǔ)上產(chǎn)生和發(fā)展起來的一種獨(dú)特的責(zé)任核算形式。 在一個(gè)企業(yè)中，班組是質(zhì)量、品種、效益的直接承擔(dān)者，是企業(yè)最基層的核算單位，班組的經(jīng)營管理水平直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。而班組核算是成本核算的基礎(chǔ)。37七、七、生產(chǎn)成本控制生產(chǎn)成本控制成本費(fèi)用日常控制成本費(fèi)用日?？刂疲ㄒ唬┲苯硬牧铣杀究刂疲ㄒ唬┲苯硬牧铣杀究刂?通常，直接材料成本占生產(chǎn)成本比重較大，因此，直接材通常，直接材料成本占生產(chǎn)成本比重較大，因此，直接材料成本控制十分必要。直接材料成本由材料用量和材料單價(jià)料成本控制十分必要。直接材料成本由材料用量和材料單價(jià)因素組成，所以，直接材料成本控制包括材料

42、需用量控制和因素組成，所以，直接材料成本控制包括材料需用量控制和材料單價(jià)控制兩方面。在一般情況下，材料采購價(jià)格取決于材料單價(jià)控制兩方面。在一般情況下，材料采購價(jià)格取決于市場供求關(guān)系，較多方面受客觀因素的影響。市場供求關(guān)系，較多方面受客觀因素的影響。相對(duì)而言，材相對(duì)而言，材料成本控制的主要工作是生產(chǎn)過程的材料需用量控制。料成本控制的主要工作是生產(chǎn)過程的材料需用量控制。 材料需用量控制主要通過以下措施：材料需用量控制主要通過以下措施：(1)制定先進(jìn)可行的消耗定額；制定先進(jìn)可行的消耗定額；（2）實(shí)行限額領(lǐng)料制度，定期）實(shí)行限額領(lǐng)料制度，定期盤點(diǎn)制度；盤點(diǎn)制度；（3）加強(qiáng)生產(chǎn)設(shè)備的日常管理，減少不合理

43、的損）加強(qiáng)生產(chǎn)設(shè)備的日常管理，減少不合理的損耗和廢品損失；（耗和廢品損失；（4）檢查定額的執(zhí)行情況，進(jìn)行及時(shí)的反饋）檢查定額的執(zhí)行情況，進(jìn)行及時(shí)的反饋和問題處理；（和問題處理；（5）計(jì)算分析成本差異。）計(jì)算分析成本差異。38（二）直接人工成本的控制（二）直接人工成本的控制 直接人工成本在我國主要表現(xiàn)為工資成本，所以，直接人工成本的直接人工成本在我國主要表現(xiàn)為工資成本，所以，直接人工成本的控制主要是對(duì)工資成本的控制。當(dāng)然也有福利費(fèi)等成本，不過這部分控制主要是對(duì)工資成本的控制。當(dāng)然也有福利費(fèi)等成本，不過這部分政策性強(qiáng)，不是簡單可以控制的。政策性強(qiáng)，不是簡單可以控制的。1，計(jì)時(shí)工資制度下的工資成本控

44、制，計(jì)時(shí)工資制度下的工資成本控制（1）制訂工資標(biāo)準(zhǔn)成本制訂工資標(biāo)準(zhǔn)成本 （2）將實(shí)際工時(shí)與實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)進(jìn)行比較，考核工時(shí)的利用情況將實(shí)際工時(shí)與實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)進(jìn)行比較，考核工時(shí)的利用情況 （3）對(duì)工資單價(jià)的控制。在我國，工資單價(jià)取決于工資制度，勞動(dòng)合同等因素，對(duì)工資單價(jià)的控制。在我國，工資單價(jià)取決于工資制度，勞動(dòng)合同等因素，政策性強(qiáng)，但影響計(jì)時(shí)工資的因素也有一些可控性因素，如勞動(dòng)組織的科學(xué)合政策性強(qiáng)，但影響計(jì)時(shí)工資的因素也有一些可控性因素，如勞動(dòng)組織的科學(xué)合理，是否人盡其才，等。理，是否人盡其才，等。 392，計(jì)件工資制度下的工資成本控制，計(jì)件工資制度下的工資成本控制一般地說，計(jì)件工資

45、是按規(guī)定的計(jì)件單價(jià)，根據(jù)職工個(gè)人或班組完成的一般地說，計(jì)件工資是按規(guī)定的計(jì)件單價(jià)，根據(jù)職工個(gè)人或班組完成的合格品產(chǎn)量計(jì)算發(fā)放的工資，這種計(jì)件單價(jià)本身就是根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本或定合格品產(chǎn)量計(jì)算發(fā)放的工資，這種計(jì)件單價(jià)本身就是根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本或定額計(jì)算確定的，所以，從某種意義上講，執(zhí)行計(jì)件工資制度就是執(zhí)行工額計(jì)算確定的，所以，從某種意義上講，執(zhí)行計(jì)件工資制度就是執(zhí)行工資成本控制。當(dāng)然，在計(jì)件工資制度下，還有一些工資性費(fèi)用是在計(jì)件資成本控制。當(dāng)然，在計(jì)件工資制度下，還有一些工資性費(fèi)用是在計(jì)件工資制度之外列支的，這些費(fèi)用的控制，是按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行的。工資制度之外列支的，這些費(fèi)用的控制，是按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行的

46、。 （三）（三）制造費(fèi)用的控制制造費(fèi)用的控制 制造費(fèi)用項(xiàng)目多，綜合性強(qiáng)，一般按下列方法：制造費(fèi)用項(xiàng)目多，綜合性強(qiáng)，一般按下列方法：1；編制制造費(fèi)用預(yù)算；編制制造費(fèi)用預(yù)算限額管理限額管理2；明確制造費(fèi)用開支的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)；明確制造費(fèi)用開支的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)3；實(shí)施對(duì)制造費(fèi)用的歸口分級(jí)管理；實(shí)施對(duì)制造費(fèi)用的歸口分級(jí)管理可控性、不可控可控性、不可控性性費(fèi)用指標(biāo)分解費(fèi)用指標(biāo)分解403.3 成本控制成本控制定額成本制度定額成本制度一、定額成本制度的基本特點(diǎn)一、定額成本制度的基本特點(diǎn) 這里要講的定額成本制度與前面講的定額成本法是不同的這里要講的定額成本制度與前面講的定額成本法是不同的 ，定額成本制度是一種

47、完整嚴(yán)密的成本計(jì)算方法，而在前面提到的定額成本制度是一種完整嚴(yán)密的成本計(jì)算方法，而在前面提到的定額法是在成本與費(fèi)用分配與計(jì)算中采用了有關(guān)定額資料，嚴(yán)格定額法是在成本與費(fèi)用分配與計(jì)算中采用了有關(guān)定額資料，嚴(yán)格地講是定額法在有關(guān)成本計(jì)算方法中的應(yīng)用。地講是定額法在有關(guān)成本計(jì)算方法中的應(yīng)用。 定額成本法是在定額成本法是在我國建國初期，由前蘇聯(lián)會(huì)計(jì)學(xué)家弗我國建國初期，由前蘇聯(lián)會(huì)計(jì)學(xué)家弗哥哥馬卡洛夫介紹到我國來馬卡洛夫介紹到我國來的，但不知道是誰發(fā)明的，只知道是在的，但不知道是誰發(fā)明的，只知道是在1930年在前蘇聯(lián)烏克蘭的年在前蘇聯(lián)烏克蘭的一個(gè)機(jī)械廠創(chuàng)造的。一個(gè)機(jī)械廠創(chuàng)造的。定額成本制度的基本特點(diǎn)定額成

48、本制度的基本特點(diǎn)產(chǎn)品實(shí)際成本產(chǎn)品實(shí)際成本=定額成本定額差異定額變動(dòng)定額成本定額差異定額變動(dòng)比較：傳統(tǒng)成本計(jì)算：實(shí)際生產(chǎn)耗費(fèi)比較：傳統(tǒng)成本計(jì)算：實(shí)際生產(chǎn)耗費(fèi)產(chǎn)品實(shí)際成本產(chǎn)品實(shí)際成本41 定額成本制度也叫生產(chǎn)費(fèi)用核算與產(chǎn)品成本計(jì)算定定額成本制度也叫生產(chǎn)費(fèi)用核算與產(chǎn)品成本計(jì)算定額法，它是以事先制定的產(chǎn)品定額為標(biāo)準(zhǔn)，在生產(chǎn)費(fèi)用額法，它是以事先制定的產(chǎn)品定額為標(biāo)準(zhǔn)，在生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，就及時(shí)提供實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用脫離定額耗費(fèi)的差發(fā)生時(shí)，就及時(shí)提供實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用脫離定額耗費(fèi)的差異額，讓管理者及時(shí)采取措施，控制生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生額，異額，讓管理者及時(shí)采取措施，控制生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生額，并且根據(jù)定額和差異額計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本

49、的一種成本計(jì)并且根據(jù)定額和差異額計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本的一種成本計(jì)算和控制的方法。算和控制的方法。二、定額成本制度的一般計(jì)算程序二、定額成本制度的一般計(jì)算程序 1；定額成本的計(jì)算；定額成本的計(jì)算定額成本的涵義：定額成本的涵義：定額的制定：定額的制定： 定額的項(xiàng)目定額的項(xiàng)目料、工、費(fèi)料、工、費(fèi)定額的項(xiàng)目應(yīng)與會(huì)計(jì)核定額的項(xiàng)目應(yīng)與會(huì)計(jì)核算（成本項(xiàng)目）、會(huì)計(jì)分析（成本計(jì)劃、預(yù)算）等采用算（成本項(xiàng)目）、會(huì)計(jì)分析（成本計(jì)劃、預(yù)算）等采用的項(xiàng)目一致。的項(xiàng)目一致。 42 定額的形式定額的形式定額消耗量、定額單價(jià)定額消耗量、定額單價(jià) 在一定經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件下，定額消耗量會(huì)在一定時(shí)期內(nèi)保持相對(duì)在一定經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件下，定額消耗

50、量會(huì)在一定時(shí)期內(nèi)保持相對(duì)穩(wěn)定性，而定額單價(jià)卻會(huì)隨著市場行情的變化而變化。穩(wěn)定性，而定額單價(jià)卻會(huì)隨著市場行情的變化而變化。 直接材料定額成本直接材料定額成本=各種材料定額消耗量定額單各種材料定額消耗量定額單價(jià)價(jià)直接人工定額成本直接人工定額成本=工時(shí)定額定額單價(jià)（小時(shí)工資工時(shí)定額定額單價(jià)（小時(shí)工資率）率）制造費(fèi)用定額成本制造費(fèi)用定額成本=工時(shí)定額定額單價(jià)（小時(shí)制工時(shí)定額定額單價(jià)（小時(shí)制造費(fèi)用分配率）造費(fèi)用分配率）某產(chǎn)品定額成本某產(chǎn)品定額成本=直接材料定額成本直接材料定額成本+直接人工定額成直接人工定額成本本+制造費(fèi)用定額成本制造費(fèi)用定額成本432；定額變動(dòng)差異；定額變動(dòng)差異 定額的制定反應(yīng)了制定期

51、一定的科學(xué)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)技術(shù)水平，定額的制定反應(yīng)了制定期一定的科學(xué)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)技術(shù)水平，定額的制定不是一成不變的，隨著企業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高或定額的制定不是一成不變的，隨著企業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高或者生產(chǎn)技術(shù)條件發(fā)生了變化，定額必須進(jìn)行修訂。者生產(chǎn)技術(shù)條件發(fā)生了變化，定額必須進(jìn)行修訂。定額一旦發(fā)生修訂（盡管定額修訂并不是經(jīng)常發(fā)生的），企定額一旦發(fā)生修訂（盡管定額修訂并不是經(jīng)常發(fā)生的），企業(yè)便因此會(huì)發(fā)生新舊定額之間的差異。業(yè)便因此會(huì)發(fā)生新舊定額之間的差異。 定額變動(dòng)差異定義：企業(yè)因?qū)Χ~進(jìn)行修訂而發(fā)生新舊定額變動(dòng)差異定義：企業(yè)因?qū)Χ~進(jìn)行修訂而發(fā)生新舊定額之間的差異，稱為定額變動(dòng)差異，或者簡稱定額變動(dòng)。定額

52、之間的差異，稱為定額變動(dòng)差異，或者簡稱定額變動(dòng)。 定額變動(dòng)差異與定額成本差異不同，定額變動(dòng)差異是定額自定額變動(dòng)差異與定額成本差異不同，定額變動(dòng)差異是定額自身變動(dòng)的結(jié)果（經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件的變化），與企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的節(jié)約身變動(dòng)的結(jié)果（經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件的變化），與企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的節(jié)約與浪費(fèi)無關(guān)。與浪費(fèi)無關(guān)。定額變動(dòng)差異與定額成本差異還有一個(gè)不同，定額修訂通常在期初，定額變動(dòng)差異與定額成本差異還有一個(gè)不同，定額修訂通常在期初，一般在年初，年度之內(nèi)如有必要，也可修訂，但應(yīng)在月初。一般在年初，年度之內(nèi)如有必要，也可修訂，但應(yīng)在月初。 443；定額差異；定額差異定額成本差異定額成本差異 定額成本差異定義：定額成本差異是

53、實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用與定定額成本差異定義：定額成本差異是實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用與定額成本之間的差異，或者簡稱為定額差異。正差異為超支，額成本之間的差異，或者簡稱為定額差異。正差異為超支，負(fù)差異為節(jié)約。負(fù)差異為節(jié)約。 在定額成本制度下，每發(fā)生一項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，都要按定額成在定額成本制度下，每發(fā)生一項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，都要按定額成本去比較，去考核，去核算，這樣就會(huì)產(chǎn)生兩個(gè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，一本去比較，去考核，去核算，這樣就會(huì)產(chǎn)生兩個(gè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，一個(gè)是按定額計(jì)算的定額成本，一個(gè)是實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用與定額成本個(gè)是按定額計(jì)算的定額成本，一個(gè)是實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用與定額成本比較的定額差異。在傳統(tǒng)成本計(jì)算方法下，只有一個(gè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)比較的定額差異。在傳統(tǒng)成本計(jì)算方

54、法下，只有一個(gè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)即實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用即實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用實(shí)際生產(chǎn)成本。定額成本法的精髓就在于實(shí)際生產(chǎn)成本。定額成本法的精髓就在于此。它對(duì)平時(shí)發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用用定額標(biāo)準(zhǔn)去衡量，以便及時(shí)加此。它對(duì)平時(shí)發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用用定額標(biāo)準(zhǔn)去衡量，以便及時(shí)加以控制（實(shí)時(shí)控制）。以控制（實(shí)時(shí)控制）。 為了達(dá)到這一目的，在制度設(shè)計(jì)上，為了達(dá)到這一目的，在制度設(shè)計(jì)上，采用一種采用一種“差異憑證差異憑證”。即在生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，對(duì)于在定額成。即在生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，對(duì)于在定額成本之內(nèi)的費(fèi)用支出采用正常的憑證，凡是超出定額成本（包括本之內(nèi)的費(fèi)用支出采用正常的憑證，凡是超出定額成本（包括正負(fù)差異）則采用差異憑證。這樣一來，正常憑證反映的是

55、定正負(fù)差異）則采用差異憑證。這樣一來，正常憑證反映的是定額成本，企業(yè)無須花費(fèi)精力去審核，而集中精力去審核差異憑額成本，企業(yè)無須花費(fèi)精力去審核，而集中精力去審核差異憑證。證。 45（1）直接材料的定額差異）直接材料的定額差異 材料定額差異的有兩種方法：材料定額差異的有兩種方法：材料分批核算法材料分批核算法根據(jù)材料的領(lǐng)用情況，有以下幾種方法。根據(jù)材料的領(lǐng)用情況，有以下幾種方法。 A；根據(jù)限額領(lǐng)料單；根據(jù)限額領(lǐng)料單 B；根據(jù)材料切割單。；根據(jù)材料切割單。 C；根據(jù)假退料單和在產(chǎn)品盤點(diǎn)單；根據(jù)假退料單和在產(chǎn)品盤點(diǎn)單 材料定期核算法材料定期核算法 對(duì)于不能按分批核算法的企業(yè)，采用定期盤存的方法核算用對(duì)于

56、不能按分批核算法的企業(yè)，采用定期盤存的方法核算用料差異。料差異。本期投產(chǎn)數(shù)量本期完工數(shù)量期末在產(chǎn)品數(shù)量期初在產(chǎn)品數(shù)本期投產(chǎn)數(shù)量本期完工數(shù)量期末在產(chǎn)品數(shù)量期初在產(chǎn)品數(shù)量量本期原材料定額消耗量本期投產(chǎn)數(shù)量原材料消耗定額本期原材料定額消耗量本期投產(chǎn)數(shù)量原材料消耗定額根據(jù)實(shí)際領(lǐng)料單、退料單和車間余料盤點(diǎn)單計(jì)算原材料實(shí)際消根據(jù)實(shí)際領(lǐng)料單、退料單和車間余料盤點(diǎn)單計(jì)算原材料實(shí)際消耗量，然后將定額消耗量與實(shí)際消耗量相比較確定原材料定額耗量，然后將定額消耗量與實(shí)際消耗量相比較確定原材料定額差異。差異。46（2）直接工資的定額差異）直接工資的定額差異 我們講過，工資有計(jì)件工資和計(jì)時(shí)工資兩種制度。如果我們講過，工資

57、有計(jì)件工資和計(jì)時(shí)工資兩種制度。如果采用計(jì)件工資制度，通常計(jì)件工資的計(jì)件單價(jià)和工時(shí)都采用采用計(jì)件工資制度，通常計(jì)件工資的計(jì)件單價(jià)和工時(shí)都采用定額資料，所以，計(jì)件工資之內(nèi)的都屬于定額成本，計(jì)件工定額資料，所以，計(jì)件工資之內(nèi)的都屬于定額成本，計(jì)件工資之外所付的工資則屬于定額差異。如果采用計(jì)時(shí)工資制度，資之外所付的工資則屬于定額差異。如果采用計(jì)時(shí)工資制度，應(yīng)分為工時(shí)差異和工資率差異兩部分。應(yīng)分為工時(shí)差異和工資率差異兩部分。工時(shí)差異（實(shí)際工時(shí)定額工時(shí)）計(jì)劃小時(shí)工資率工時(shí)差異（實(shí)際工時(shí)定額工時(shí)）計(jì)劃小時(shí)工資率月末先計(jì)算實(shí)際小時(shí)工資率，再計(jì)算工資率差異：月末先計(jì)算實(shí)際小時(shí)工資率，再計(jì)算工資率差異：實(shí)際小時(shí)工

58、資率實(shí)際生產(chǎn)工人工資總額實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)實(shí)際小時(shí)工資率實(shí)際生產(chǎn)工人工資總額實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)工資率差異實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)（實(shí)際小時(shí)工資率計(jì)劃小時(shí)工資率差異實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)（實(shí)際小時(shí)工資率計(jì)劃小時(shí)工資率）工資率）47（3）制造費(fèi)用的定額差異）制造費(fèi)用的定額差異對(duì)于能夠?qū)嵭袉雾?xiàng)控制的對(duì)于能夠?qū)嵭袉雾?xiàng)控制的核定消耗定額核定消耗定額定額內(nèi)定額內(nèi)定額成本定額成本定額外定額外差異憑證差異憑證對(duì)于不能實(shí)行單項(xiàng)控制的對(duì)于不能實(shí)行單項(xiàng)控制的總額控制總額控制總額之內(nèi)總額之內(nèi)定額成本定額成本總額之外總額之外差異憑證差異憑證損失性費(fèi)用損失性費(fèi)用差異憑證差異憑證4；定額成本制度下的產(chǎn)品成本計(jì)算；定額成本制度下的產(chǎn)品成本計(jì)算（1）本月生產(chǎn)費(fèi)

59、用合計(jì)）本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)=月初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本+本月投入生產(chǎn)費(fèi)用本月投入生產(chǎn)費(fèi)用 但是，定額成本制度下每一項(xiàng)目要分別計(jì)算定額成本和定額差異。但是，定額成本制度下每一項(xiàng)目要分別計(jì)算定額成本和定額差異。一種是復(fù)式登記，一種是分別登記。一種是復(fù)式登記，一種是分別登記。 48摘要摘要 直接材料直接材料 直接工資直接工資 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 合計(jì)合計(jì) 月初在產(chǎn)品月初在產(chǎn)品 12000 3000 4800 19800 本月生產(chǎn)費(fèi)用本月生產(chǎn)費(fèi)用 4000 3800 6080 13880 本月生產(chǎn)費(fèi)用合本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)計(jì) 16000 6800 10880 33680 完工產(chǎn)出成品結(jié)完工產(chǎn)出成品結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 1

60、0000 5000 8000 23000 月末在產(chǎn)品月末在產(chǎn)品 6000 1800 2880 10680 生產(chǎn)成本明細(xì)帳生產(chǎn)成本明細(xì)帳成本成本 對(duì)象：電機(jī)定額成本對(duì)象：電機(jī)定額成本 月末完工：月末完工：50臺(tái)臺(tái) 49（2）產(chǎn)品成本計(jì)算）產(chǎn)品成本計(jì)算 定額成本計(jì)算定額成本計(jì)算 直接材料：直接材料：50200元元/臺(tái)臺(tái)=10000元元 直接工資：直接工資：50100元元/臺(tái)臺(tái)=5000元元 制造費(fèi)用：制造費(fèi)用：50160元元/臺(tái)臺(tái)=8000元元 定額差異分配計(jì)算定額差異分配計(jì)算 原材料定額差異分配率原材料定額差異分配率=原材料定額差異合計(jì)原材料定額差異合計(jì)/原材料定額成本合原材料定額成本合計(jì)計(jì) =