研發(fā)費(fèi)用的八大要素(共3頁(yè))

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上一、人員人工國(guó)科發(fā)火2008362號(hào)規(guī)定，人員人工是從事研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)人員（也稱(chēng)研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。界定人員人工費(fèi)用，首先必須抓住其消耗主體。人員人工費(fèi)用只針對(duì)企業(yè)從事研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)人員，即研發(fā)人員，不針對(duì)其他人員。國(guó)科發(fā)火2008362號(hào)指出，企業(yè)研究開(kāi)發(fā)人員主要包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類(lèi)。研究人員，是指企業(yè)內(nèi)主要從事研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的專(zhuān)業(yè)人員。技術(shù)人員，具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與關(guān)鍵資料的收集整理、編制計(jì)算機(jī)程

2、序、進(jìn)行實(shí)驗(yàn)、測(cè)試和分析、為實(shí)驗(yàn)、測(cè)試和分析準(zhǔn)備材料和設(shè)備、記錄測(cè)量數(shù)據(jù)、進(jìn)行計(jì)算和編制圖表以及從事統(tǒng)計(jì)調(diào)查等工作的人員。輔助人員，是指參與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的熟練技工。對(duì)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)人數(shù)的統(tǒng)計(jì)主要是統(tǒng)計(jì)企業(yè)的全時(shí)工作人員，可以通過(guò)企業(yè)是否簽訂了勞動(dòng)合同來(lái)鑒別。對(duì)于兼職或臨時(shí)聘用人員，全年須在企業(yè)累計(jì)工作183天以上。本項(xiàng)目涉及的的研究開(kāi)發(fā)人員構(gòu)成和財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)（財(cái)企2007194號(hào)）規(guī)定的企業(yè)研發(fā)人員不完全相同。財(cái)企2007194號(hào)規(guī)定的企業(yè)研發(fā)人員指從事研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的企業(yè)在職和外聘的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員以及為其提供直接服務(wù)的管理人員，這里的管理人員不能套用為國(guó)科發(fā)火200

3、8362號(hào)的輔助人員，因?yàn)楣芾砣藛T幾乎不會(huì)是操作熟練的技工。正確界定研究開(kāi)發(fā)人員還需要注意其與企業(yè)科技人員的區(qū)別。企業(yè)科技人員是指在企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)和其他技術(shù)活動(dòng)的，累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上的人員。包括：直接科技人員和科技輔助人員。也就是說(shuō)，企業(yè)科技人員包含了研究開(kāi)發(fā)人員，還包括科技應(yīng)用、操作科學(xué)化驗(yàn)、科技檢驗(yàn)和其他方面的輔助人員。比如，某企業(yè)在研制一種新型疫苗時(shí)，需要進(jìn)行白鼠試驗(yàn)，專(zhuān)門(mén)雇傭了一名熟練技工給用于實(shí)驗(yàn)的一百只白鼠注射疫苗，該符合條件的熟練技工則可以作為參與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的輔助人員。只有前述三類(lèi)研究開(kāi)發(fā)人員發(fā)生的工資薪金才可以歸屬本項(xiàng)人員人工。本項(xiàng)目人員人工也不包括研究開(kāi)發(fā)人員

4、開(kāi)支的福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等其他職工薪酬。由于研究開(kāi)發(fā)人員可以外聘，本項(xiàng)目的人員人工可以包括外聘研究開(kāi)發(fā)人員發(fā)生的勞務(wù)費(fèi)用。財(cái)企2007194號(hào)界定的人員人工包括企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用，這里的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中并不適用。由于在研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)中，輔助人員往往同時(shí)為多個(gè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目提供輔助服務(wù)，在計(jì)算不同研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用時(shí)，需要采用合適的比例對(duì)輔助人員人工費(fèi)用進(jìn)行合理分?jǐn)?，比如按照輔助人員提供的工時(shí)進(jìn)行分?jǐn)偂Ｅc中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條規(guī)定的可以稅

5、前扣除的工資薪金支出不同的是，作為高新技術(shù)企業(yè)考核指標(biāo)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用中的工資薪金，不受稅前扣除所規(guī)定的“合理的工資薪金支出”的要求限制。即使將來(lái)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)對(duì)“合理的工資薪金支出”稅前扣除進(jìn)行必要的數(shù)量限制，這些數(shù)量限制不會(huì)影響高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定環(huán)節(jié)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用測(cè)度衡量。另外，高新認(rèn)定環(huán)節(jié)也沒(méi)有對(duì)工資薪金的形式進(jìn)行限定，從法理上既包括現(xiàn)金形式也包括非現(xiàn)金形式的全部勞動(dòng)報(bào)酬。二、直接投入國(guó)科發(fā)火2008362號(hào)規(guī)定，直接投入是企業(yè)為實(shí)施研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目而購(gòu)買(mǎi)的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)

6、置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的簡(jiǎn)單維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。實(shí)際工作中，企業(yè)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)經(jīng)常要進(jìn)行必要的科學(xué)實(shí)驗(yàn)，實(shí)驗(yàn)耗用的化學(xué)藥品、實(shí)驗(yàn)動(dòng)物發(fā)生的支出都是典型的直接投入。本項(xiàng)目構(gòu)成內(nèi)容在財(cái)企2007194號(hào)也有類(lèi)似表述，不過(guò)財(cái)企2007194號(hào)將其拆分為兩類(lèi)，一類(lèi)是研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；另一類(lèi)是用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi),設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi),樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。三、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用國(guó)科發(fā)火2008362號(hào)規(guī)定，本項(xiàng)目包括為執(zhí)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)而購(gòu)置的儀器和設(shè)備以及研究開(kāi)

7、發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。從財(cái)務(wù)管理角度而言，這些費(fèi)用屬于間接費(fèi)用，其發(fā)生數(shù)量與企業(yè)采用的折舊攤銷(xiāo)方法等密切相關(guān)，從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)以后在進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理時(shí)還可能對(duì)折舊攤銷(xiāo)方法、年限、殘值做一些必要限定。財(cái)企2007194號(hào)規(guī)定的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用包括了“用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用”，在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中，租賃費(fèi)調(diào)整為直接投入項(xiàng)目。值得強(qiáng)調(diào)的是研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，不一定都按照長(zhǎng)期待攤費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理，比如不符合資本化條件的一些修理費(fèi)用支出

8、可能在進(jìn)行所得稅處理時(shí)直接自納稅年度當(dāng)期一次性扣除，這時(shí)對(duì)有關(guān)支出可以按照直接投入項(xiàng)目理解。實(shí)際工作中，有的企業(yè)為進(jìn)行消化吸收再創(chuàng)新往往會(huì)引進(jìn)一些先進(jìn)裝備樣機(jī)，這些樣機(jī)的的折舊，可列入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用范圍。四、設(shè)計(jì)費(fèi)用國(guó)科發(fā)火2008362號(hào)規(guī)定，設(shè)計(jì)費(fèi)用是為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開(kāi)發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。五、裝備調(diào)試費(fèi)國(guó)科發(fā)火2008362號(hào)規(guī)定，裝備調(diào)試費(fèi)主要包括工裝準(zhǔn)備過(guò)程中研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。財(cái)

9、企2007194號(hào)沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置裝備調(diào)試費(fèi)項(xiàng)目，六、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)國(guó)科發(fā)火2008362號(hào)規(guī)定，因研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)需要購(gòu)入的專(zhuān)有技術(shù)（包括專(zhuān)利、非專(zhuān)利發(fā)明、許可證、專(zhuān)有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷(xiāo)。該規(guī)定與財(cái)企2007194號(hào)規(guī)定的用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用基本一致。七、委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用國(guó)科發(fā)火2008362號(hào)規(guī)定，委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。為避免受到關(guān)聯(lián)交易的干擾，委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按

10、照獨(dú)立交易原則確定。本項(xiàng)目沒(méi)有將委托外部個(gè)人（如委托海外留學(xué)人員或者國(guó)內(nèi)享受特殊津貼的專(zhuān)家）發(fā)生的委托費(fèi)用列入其中，但是按照財(cái)企2007194號(hào)規(guī)定的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用卻包括通過(guò)外包、合作研發(fā)等方式,委托其他單位、個(gè)人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用。筆者建議，對(duì)于委托外部個(gè)人發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以通過(guò)于個(gè)人簽訂服務(wù)期超過(guò)183天的民事勞務(wù)合同將有關(guān)費(fèi)用轉(zhuǎn)化為人員人工。在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定過(guò)程中，企業(yè)只能按照委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額。八、其他費(fèi)用國(guó)科發(fā)火2008362號(hào)規(guī)定，為研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他費(fèi)用，如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專(zhuān)利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不

11、得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用的10，另有規(guī)定的除外。財(cái)企2007194號(hào)規(guī)定，與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用,包括技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。筆者分析，由于其他費(fèi)用的性質(zhì)劃分存在一定的彈性空間，企業(yè)在進(jìn)行高新認(rèn)定時(shí)，依然可以將國(guó)科發(fā)火2008362號(hào)沒(méi)有明確的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)列入其他費(fèi)用，但是認(rèn)定中一般只承認(rèn)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的10%。同樣的道理，財(cái)企2007194號(hào)規(guī)定的研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用也可以納入本項(xiàng)目管理。財(cái)企2007194號(hào)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確研發(fā)費(fèi)用的開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn),嚴(yán)格審批程