中財課件全中財財務(wù)報告

1、目錄 第一節(jié) 財務(wù)報告概述 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 第三節(jié) 利潤表 第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 第五節(jié) 所有者權(quán)益變動表 第六節(jié) 財務(wù)報表之間的勾稽 第七節(jié) 財務(wù)報表附注第一節(jié)財務(wù)報告概述 一、什么是財務(wù)報表財務(wù)報表是公司根據(jù)財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)或準(zhǔn)則（如GAAP）編制的、向股東（如股票投資者）、（如稅務(wù)部門）或債權(quán)人（如管理者（CEO）、）提供或報告的公司在一段時期以來的有關(guān)經(jīng)營和財務(wù)信息的正式文件，主要：資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表。財務(wù)報表猶如名貴香水，只能細(xì)細(xì)品嘗，不能生吞活剝。汗. 二、財務(wù)報告與財務(wù)報表的區(qū)別財務(wù)報表和財務(wù)報告略有區(qū)別。一般地說，財務(wù)報表是財務(wù)報告的組成部分，而財務(wù)報告除

2、了“三表”之外，主要還“財務(wù)報表附注部分”和“審計報告”。ÿ “財務(wù)報表附注”提供了編制“三表”的具體說明和計算依據(jù)，“公司簡介”、“會計政策、會計估計和會計報表編制說明”、“會計報表的項目注釋”、“關(guān)聯(lián)方及”、“或有事項”、“承諾事項”、“資產(chǎn)抵押說明”、“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項”、“債務(wù)重組事項”和“其他事項”等，其為財務(wù) 報表分析提供了豐富的附加信息，使財務(wù)報表分析更加深入、客 觀和全面。 審計報告是由CPA公司或會計師事務(wù)所提供的審計報告，審計報告按照審計的以分為“專項審計報告”和“年度審計報告”。按照審計的（結(jié)果）意見可以分為“標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見”、“無保留+說明段的審計意見”

3、、“有保留審計意見”、“的審計意見”和“拒絕意見”五類。 標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見：公司的會計政策和處理符合會計準(zhǔn)則； 無保留+說明段的審計意見：審計后提醒報表使用者注意某重要因素對公司會計報表的影響，但會計政策和處理符合會計準(zhǔn)則； 有保留審計意見：公司某些會計政策或處理不符合會計準(zhǔn)則； 的審計意見：公司的會計政策和處理不符合會計準(zhǔn)則； 拒絕意見：由于公司的會計政策和處理與審計結(jié)果無法一致，審計何意見。拒絕對公司的財務(wù)報表任 三、財務(wù)報告的作用財務(wù)報告（或財務(wù)會計報告）的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有 會計信息財務(wù)報告使用者投資者、債權(quán)人、及其有門和公眾等 1.有助

4、于投資者和債權(quán)人等進(jìn)行合理的決策 2.反映企業(yè)管理 3.幫助企業(yè)管理的受托經(jīng)管責(zé)任經(jīng)營管理 4.幫助有門實現(xiàn)其與目標(biāo)公司股東：評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績（Assessmanagementperformance）能力如何？企業(yè)的影響企業(yè)能力的主要因素是哪些？企業(yè)的自我可持續(xù)增長能力如何？影響企業(yè)自我可持續(xù)增長能力的主要因素是什么？企業(yè)的財務(wù)健康狀況（Diagnose公司債權(quán)人：financial condition）企業(yè)的負(fù)債狀況如何？企業(yè)否具有財務(wù)風(fēng)險？企業(yè)是否具有償債能力？ 企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險如何？企業(yè)是否財務(wù)困境或風(fēng)險？公司經(jīng)理層：計劃未來的經(jīng)營策略和財務(wù)政策（Planfutureoperations

5、andfinancialpolicy) 評價和決定企業(yè)未來的投資項目；調(diào)整和制定企業(yè)未來的資本結(jié)構(gòu)政策； 調(diào)整和制定企業(yè)未來的融資和籌資政策；調(diào)整和制定企業(yè)未來的利潤分配政策。公眾（中小投資者）：評價企業(yè)的投資價值（Identifythefirmsrealvalue）投資者根據(jù)企業(yè)披露和公布的財務(wù)報表，確定企業(yè)股票（股權(quán)）和債券是否具有投資價值。 四、財務(wù)報告的分類主要分類：ÿ 1.編報時間ÿ 中期報告：月報、季報、半年報ÿ 年報ÿ 2.編制基礎(chǔ)ÿ 個別報表：反映單一企業(yè)的情況。ÿ 合并報表：反映企業(yè)的情況。（母公司和所有子公司）分類

6、組成內(nèi)容按反映的內(nèi)容分類動態(tài)報表靜態(tài)報表如利潤表、現(xiàn)金流量表如資產(chǎn)負(fù)債表按編報的時間分類月報季報年報如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表按編制的分類報表匯總報表如編制的資產(chǎn)負(fù)債表等如主管部門編制的資產(chǎn)負(fù)債表等按項目的內(nèi)容分類個別報表合并報表如子公司編制的資產(chǎn)負(fù)債表等如母公司編制的資產(chǎn)負(fù)債表等按服務(wù)的對象分類內(nèi)部報表外部報表如完工成本計算表等如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表 五、財務(wù)報告的編制原則1. 報表內(nèi)容真實可靠2. 信息具有相關(guān)性3. 體現(xiàn)效益大于成本原則 六、財務(wù)報告列報的基本要求財務(wù)報表的列報要求提出的ÿ 1.依據(jù)會計準(zhǔn)則要求編制

7、5; 2.列報基礎(chǔ)為持續(xù)經(jīng)營ÿ 2.重要性和項目列報ÿ 3.列報的一致性ÿ 4.項目金額之間的互相抵消第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表 一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念及作用資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日（或報告期末）全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的報表。是一張揭示企業(yè)在一定時點上財務(wù)狀況的靜態(tài)報表。根據(jù)“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”會計等式原理編制。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表 一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念及作用 1.反映企業(yè)的資本結(jié)構(gòu) 2.據(jù)以評價和 3.據(jù)以評價和 4.有助于評價、 5.有助于評價、及其分布情況，以及企業(yè)的企業(yè)的短期償債能力企業(yè)的長期償債能力企業(yè)的財務(wù)彈性 企業(yè)的經(jīng)營績效 二、資產(chǎn)負(fù)債表的局限

8、性1. 資產(chǎn)項目計價2. 部分有價值的不統(tǒng)一未能在資產(chǎn)負(fù)債表報告3.資產(chǎn)負(fù)債表的信息包含了許多及估計數(shù)4.理解資產(chǎn)負(fù)債表的涵義必須依靠報表閱讀者的 三、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu) （一）資產(chǎn)負(fù)債表項目分類ÿ 按性分類所有者權(quán)益負(fù)債資產(chǎn)（二）資產(chǎn)負(fù)債表的格式ÿ 1.報告式資產(chǎn)負(fù)債表ÿ 2.賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表ÿ 3.我國現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表格式 賬戶式結(jié)構(gòu)ÿ 左邊列示資產(chǎn)，右邊列示負(fù)債和所有者權(quán)益。從整體上體現(xiàn)了“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會計等式。資產(chǎn)負(fù)債表年 月 日會企01表：元編制：資 產(chǎn)期末余額資產(chǎn)：貨幣資金（略）負(fù) 債負(fù)債：短期借款（略）所有者權(quán)益實收資本

9、（略）報告式資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制：年 月 日：元理，將”資資 產(chǎn)期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額資產(chǎn)：負(fù)債：按“資產(chǎn)貨幣資金短期借款負(fù)債所有性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)者權(quán)益”原應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款產(chǎn)、負(fù)債和預(yù)收賬款所有者權(quán)應(yīng)收賬款雙方總計（略）平衡相等（略）益分左右資產(chǎn)總計兩部分排負(fù)債和所有者權(quán)益列總計賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表ÿ 4資產(chǎn)負(fù)債表項目列示內(nèi)容及填列ÿ 資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。ÿ 資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益期末情況填列。 填列主要有： (1)相應(yīng)總賬金額直接填

10、列 (2)相關(guān)總賬金額計算填列 (3)相應(yīng)明細(xì)賬金額直接填列 (4)相關(guān)明細(xì)賬金額分析計算填列 (5)相關(guān)科目與其備抵科目計算填列等等資產(chǎn)負(fù)債表年 月 日會企01表：元編制：資 產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額年初余額資產(chǎn)：負(fù)債：貨幣資金根據(jù)有關(guān)短期借款可根據(jù)上性金融資產(chǎn)賬戶的期末余額直接或計算應(yīng)付票據(jù)年末資產(chǎn)負(fù)債表上的“期末應(yīng)收票據(jù)填列應(yīng)付賬款余額”填應(yīng)收賬款預(yù)收賬款列應(yīng)收股利應(yīng)付職工薪酬應(yīng)收利息應(yīng)交稅費其他應(yīng)收款應(yīng)付股利存貨其他應(yīng)付款待攤費用預(yù)提費用一年內(nèi)到期的非一年內(nèi)到期的動負(fù)債（略）（略）資產(chǎn)比較資產(chǎn)負(fù)債表(1)根據(jù)總賬賬戶期末借方余額直接填列資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制：年 月

11、 日：元資 產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額年初余額資產(chǎn)：負(fù)債：貨幣資金短期借款性金融資產(chǎn)84 000應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款預(yù)收賬款應(yīng)收股利應(yīng)付職工薪酬應(yīng)收利息應(yīng)交稅費其他應(yīng)收款應(yīng)付股利存貨待攤費用12 000一年內(nèi)到期的非一年內(nèi)到期的動負(fù)債資產(chǎn)（略）（略）其他應(yīng)付款待攤費用余額 12 000性金融資產(chǎn)余額 84 000(2)根據(jù)總賬賬戶期末貸方余額直接填列資產(chǎn)負(fù)債表會企01表：元編制：年月 日資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額年初余額資產(chǎn)：負(fù)債：360 000貨幣資金短期借款84 000性金融資應(yīng)付票據(jù)產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款預(yù)收賬款應(yīng)收股利應(yīng)付職工薪酬208 200

12、應(yīng)收利息應(yīng)交稅費其他應(yīng)收款應(yīng)付股利存貨其他應(yīng)付款12 000待攤費用預(yù)提費用一年內(nèi)到期的非一年內(nèi)到期的動負(fù)債資產(chǎn)（略）（略）實收資本余額1 680000盈余公積余額 132480應(yīng)付職工薪酬余額 208200短期借款余額 360000(3)根據(jù)總賬和明細(xì)賬戶期末余額分析填列企業(yè)有X、Y兩項長期借款，在編制資產(chǎn)負(fù)債表期間，X的償還期還有2年，而Y的償還期還有僅有6（已非真正意義上的長期負(fù)債，而是具有了負(fù)債的特征）。就應(yīng)將其填入資產(chǎn)負(fù)債表的“一年內(nèi)到期的欄。動負(fù)債”項目 長期借款期末余額 100 000長期借款-Y長期借款X20 000期末余額期末余額80 000還款期2年還款期6應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表

13、的“長期借款”項目應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的”一年內(nèi)到期的動負(fù)債“項目（4）根據(jù)若干總賬賬戶期末余額計算填列。如“貨幣資金”、“存貨”等項目。資產(chǎn)負(fù)債表會企01表：元編制：年月 日資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額年初余額資產(chǎn)：庫存現(xiàn)金期末余額 6 00096 000貨幣資金84 000性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)存款應(yīng)收票據(jù)期末余額 90 000應(yīng)收賬款應(yīng)收股利原 材 料期末余額 162 000應(yīng)付股利應(yīng)收利息其他應(yīng)收款生產(chǎn)成本330 000存貨期末余額 48 000待攤費用12 000一年內(nèi)到期的非資產(chǎn)（略）庫存商品期末余額 120 000（5）根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬戶期末余額計算填列。賬款”和“預(yù)收賬款

14、” 項目。如“應(yīng)收應(yīng)收賬款C企業(yè)期末余額90 000（應(yīng)收性質(zhì)）（預(yù)收性質(zhì)）應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款”項目應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)收合計168 000合計36 000（預(yù)收性質(zhì)）賬款”項目預(yù)收賬款U企業(yè)期末余額24000預(yù)收賬款 V企業(yè)期末余額18 000（應(yīng)收性質(zhì)）應(yīng)收賬款B企業(yè)期末余額12000應(yīng)收賬款A(yù)企業(yè)期末余額 60 000（應(yīng)收性質(zhì)）（續(xù)）“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”項目。應(yīng)付賬款F企業(yè)應(yīng)付賬款H企業(yè)期末余額 42 000期末余額 30 000（應(yīng)付性質(zhì)）（預(yù)付性質(zhì)）應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款”項目應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)收賬款”項目合計60 000合計918 000預(yù)付賬款D企業(yè)

15、期末余額 30 000（預(yù)付性質(zhì)）預(yù)付賬款E企業(yè)期末余額1 800（應(yīng)付性質(zhì)）應(yīng)付賬款W企業(yè)期末余額 48 000（應(yīng)付性質(zhì)）(6)根據(jù)本表有關(guān)數(shù)字計算填列資產(chǎn)負(fù)債表會企01表：元編制：年月日總計數(shù)資 產(chǎn)期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額資產(chǎn)：負(fù)債：貨幣資金短期借款性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款預(yù)收賬款（略）（略）資產(chǎn)合計負(fù)債合計動資產(chǎn)：各合計、所有者權(quán)益（略）（略）動資產(chǎn)合計所有者權(quán)益合計資產(chǎn)總計負(fù)債和所有者權(quán)益總計 四、資產(chǎn)負(fù)債表編制小結(jié)步驟：ÿ 1.編制會計分錄ÿ 2.根據(jù)科目的期初余額和本期業(yè)務(wù)，結(jié)出科目的期末余額ÿ 3.編制資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié)利潤表

16、 利潤表又稱表、損益表，是反映企業(yè)一定期間(如年度、季度、月份)經(jīng)營成果的財務(wù)報表。 根據(jù)“收入費用利潤”會計等式原理編制。 追求利潤是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的主要目的，利潤表受到投資 者、債權(quán)人及其他關(guān)注企業(yè)未來現(xiàn)金流入的使用者的重 視。 一、不同計量觀 (一) 資產(chǎn)負(fù)債觀ÿ 指通過對照前后期資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))來確定企業(yè)在一定期間所實現(xiàn)的；所有者權(quán)益增加為利潤，減少為虧損（但在此期間由所有者追加投資和分紅引起的凈資產(chǎn)變動除外）(二)收入費用觀 指通過設(shè)置收入、費用類賬戶，遵循配比原則計算當(dāng)期利潤，它以一定期間發(fā)生的或其他事項所產(chǎn)生的收入及費用之間的差額作為當(dāng)期的ÿ 當(dāng)

17、期營業(yè)觀點ÿ 損益滿計觀點。ÿ 利潤表的基本要素及損失收入和費用 二、利潤表的作用1. 為企業(yè)外部投資者以及信貸者作投資決策及提供依據(jù)2. 為企業(yè)內(nèi)部管理層的經(jīng)營決策提供依據(jù)決策3.為企業(yè)內(nèi)部業(yè)績提供重要的依據(jù) 三、利潤表的局限1. 貨幣計量的局限2. 歷史成本計價的局限3. 許多費用是估計數(shù)4.多種會計的選用會影響不同公司的比較未來利潤及現(xiàn)5.利潤表多半按功能性分類，不利于金流量 四、利潤表的格式（一）單步式利潤表ÿ 將所有收入和所有費用分別加以匯總，收入合計減費用合計從而得出本期利潤（二）多步式利潤表ÿ 將收入與費用按同類屬性分別加以歸集，分別計算營

18、業(yè)利潤、利潤總額，最后計算出所得稅后利潤表首利 潤 表 年 月會企02表：元編制：正表格式2多步式根據(jù)收入與費用之間的配比關(guān)系，經(jīng)過多個步驟方可計算出凈利潤項目本月金額本年累計金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本比較利潤表營業(yè)稅金及附加銷售費用用財務(wù)費用加：投資二、營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外三、利潤總額費用減：所得稅費用四、凈利潤凈利潤費用收入收入費用收入 五、利潤表的編制1.“本月金額”和“本年累計金額”填列（1）“本月金額”的基本填列根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額計算填列。如“營業(yè)收入” 項目為“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶發(fā)生額之和；如“營業(yè)成本”項目為“主營業(yè)務(wù)成本”和 “其他業(yè)務(wù)成本”賬

19、戶發(fā)生額之和。根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額直接填列。如營業(yè)稅金及附加、銷售費用和用等。”賬戶為借方余額時用“”填列“投資計算“本月金額”根據(jù)有關(guān)賬戶本期發(fā)生額填利 潤 表20××年8月會企02表填列主營業(yè)務(wù)收入期末余額 3 600 000列項目本月金額其他業(yè)務(wù)收入期末余額 200 0003 800 000一、營業(yè)收入2 120 000減：營業(yè)成本主營業(yè)務(wù)成本期末余額2 040 000120 000營業(yè)稅金及附加180 000銷售費用其他業(yè)務(wù)成本期末余額 80 000用（以下略）營業(yè)稅金及附加財務(wù)費用期末余額 120 000直接填列加：投資銷售費用期末余額 180 000二、營業(yè)利潤

20、加：營業(yè)外收入（以下略）減：營業(yè)外例見【例12-1】三、利潤總額和表12-3減：所得稅費用855 255四、凈利潤（2）“本年累計金額”填列 編制：20××年8月：元項目本月金額本年累計金額3 800 0009 950 000一、營業(yè)收入2 120 0004 640 000減：營業(yè)成本120 000營業(yè)稅金及附加反映各項目自銷售費用180 000本年年初起至報告期末（本月末）止用（以下略）的累計發(fā)生數(shù)。公司2007 財務(wù)費用【例】應(yīng)根據(jù)上期年7月 累 計 營 業(yè) 收 入為6 150 000元（見表12 加：投資（如上月）的“本年累計數(shù)”加“本二、營業(yè)利潤2），8月的營業(yè)收入

21、為380 000元。到8月末的“本年累計數(shù)”就是以上月數(shù)”填列。加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外二者之和（9 950 000元， 見表123）。其他累計數(shù)的計算依此類推。例見【例12-1】三、利潤總額和表12-2、12-減：所得稅費用3四凈利潤利 潤 表會企02表第四節(jié)現(xiàn)金流量表 一、現(xiàn)金流量表的概念及作用現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金的流入與流出，匯總說明企業(yè)報告期內(nèi)經(jīng)營活動、投資活動及籌資活動的動態(tài)報表作用： 1.提供企業(yè)的現(xiàn)金流量信息 2.對企業(yè)的支付能力、償債能力和外部資金的需求情況做出 3.不但可了解企業(yè)當(dāng)前的財務(wù)狀況，還可未來的發(fā)展情況 4.便于報表使用者評估報告期內(nèi)與現(xiàn)金有的投資及籌資活動企業(yè)無關(guān)

22、 二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ) 具體等價物：庫存現(xiàn)金、存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金編表基礎(chǔ) 三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)（一）現(xiàn)金流量及其影響因素ÿ 現(xiàn)金流量，是指企業(yè)某一期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入與流出，即現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的收入與。ÿ 現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物各項目間的，不屬于現(xiàn)金流量 企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)按其與現(xiàn)金流量的 1.現(xiàn)金各項目之間的增減變動 2.非現(xiàn)金各項目之間的增減變動： 3.現(xiàn)金各項目與非現(xiàn)金各項目之間的增減變動影響不影響不影響（二）現(xiàn)金流量的分類ÿ 1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量ÿ 2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量ÿ 3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量ÿ 4.

23、現(xiàn)金流量應(yīng)按總額反映（三）現(xiàn)金流量表的格式 現(xiàn)金流量表要求企業(yè)采用直接法表達(dá)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，同時揭示企業(yè)投資活動與籌資活動的現(xiàn)金 流量。 現(xiàn)金流量表附注資料要求揭示按間接法重新計算與表達(dá)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量以及不涉及現(xiàn)金的和籌資活動投資 四、現(xiàn)金流量表的編制原理與 （一）編制依據(jù)ÿ 是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和所有者權(quán)益變動表及有關(guān)賬戶資料（二）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列ÿ 1直接法ÿ 直接法是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量的主要類別反映ÿ 采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)項目的增減變動，然后計

24、算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量 （1）根據(jù)相應(yīng)科目 （2）公式調(diào)整分析填列ÿ 2間接法ÿ 間接法是以本期凈利潤(或凈損失)為起算點，調(diào)整不增加或不減少現(xiàn)金的收入與費用項目；調(diào)整屬于投資活動、籌資活動的與損失；調(diào)整與經(jīng)營活動有非現(xiàn)金資產(chǎn)與負(fù)債的增減變動，從而計算出經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的 （三）投資活動現(xiàn)金流量的填列 （四）籌資活動現(xiàn)金流量的填列法。ÿ 3.填列ÿ 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 =ÿ - +ÿ - + +凈利潤 +實際沒有支付現(xiàn)金的費用實際沒有收到現(xiàn)金的不涉及經(jīng)營活動的費用不涉及經(jīng)營活動的與經(jīng)營活動有與經(jīng)營活動有、非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少數(shù)負(fù)債

25、的增加數(shù)（七）現(xiàn)金流量表的平衡ÿ 1.現(xiàn)金流量表中由“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“籌資活動產(chǎn)生 的現(xiàn)金流量凈額”以及“匯率變動對現(xiàn)金和現(xiàn)金等價 物的影響”之和得出的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額” 等于現(xiàn)金流量表附注中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加 額”ÿ 2.現(xiàn)金流量表中用直接法填列的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”等于現(xiàn)金流量表附注中用間接法調(diào)整得出的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”（八）編制現(xiàn)金流量表可選用的技術(shù)ÿ 1.工作底稿法ÿ 2.T形賬戶法ÿ 3.其他ÿ 復(fù)式分錄法ÿ 公式法 五、現(xiàn)金流

26、量表編制實例 例13-6第五節(jié)所有者權(quán)益變動表 一、所有者權(quán)益變動表的概念及作用 所有者權(quán)益變動表（或股東權(quán)益變動表），是反映企業(yè)所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況的報 表 該表反映各項和事項導(dǎo)致的所有者權(quán)益的增減變動，以及所有者權(quán)益各組成部分增減變動的結(jié)構(gòu)性信息 二、所有者權(quán)益變動表的格式1.表首ÿ 說表名稱、編制、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量2.正表等ÿ 是主體，反映企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動及其年初、年末余額情況 三、所有者權(quán)益變動表的編制 上年金額 本年金額第六節(jié)會計報表之間的勾稽一、會計報表之間勾稽指各主要會計報表之間的概念的數(shù)字上相等，或相互的。二、會計報表之間勾稽（一）資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的內(nèi)容（二）資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表與現(xiàn)金流量表（三）資產(chǎn)負(fù)債表與所有者權(quán)益變動表參見下圖：資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)貨幣資金利潤表收入主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收票據(jù) 固定資產(chǎn)等負(fù)債應(yīng)付賬款借款等所有者權(quán)益實收資本 盈余公積等其他業(yè)務(wù)收入投資費用等主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本銷售費用用等凈利潤現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額所有者權(quán)益變動表年初余額本年增減變動年末余額（一）資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表 利潤表中的凈利潤是所有者權(quán)益的一個組成部分，在資產(chǎn)負(fù)債表