注會考試審計知識點

1、2015年注冊會計師考試審計知識點 (7)第七章 風險評估審計風險準則的特點：風險評估的總體要求：注冊會計師必須“了解”被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分“識別”和“評估”財務報表重大錯報的風險，并針對評估的重大錯報風險設計和實施控制測試和實質(zhì)性程序。步 驟目 的必要性了解被審計單位及其環(huán)境評估報表層和認定層重大錯報風險必要控制測試為了測試內(nèi)控在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認定層重大錯報方面的有效性，并據(jù)此重新評估認定層重大錯報風險非必要實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)認定層重大錯報，降低檢查風險必要重點理解下面的內(nèi)容：(1)要求注冊會計師加強對被審計單位及其環(huán)境的了解是“必須”的程序。(2)要求注冊會計師在審計的“

2、所有階段”(不僅在計劃階段)都要實施風險評估程序。不得未經(jīng)過風險評估，直接將風險設定為高水平。(3)要求注冊會計師將識別和評估的風險與實施的審計程序“掛鉤”。(4)實質(zhì)性程序是“必須”的程序。無論評估的重大錯報風險結(jié)果如何，注冊會計師都應當針對重大的各類交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序。(5)要求注冊會計師將識別、評估和應對風險的關鍵程序“形成審計工作記錄”，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責任。項目組內(nèi)部的討論：1.討論的目標：項目組內(nèi)部的討論為項目組成員提供了交流信息和分享見解的機會。項目組通過討論可以使成員更好地了解在各自負責的領域中，由于舞弊或錯誤導致財務報表重大錯報的可能性，并了解各自實施

3、審計程序的結(jié)果如何影響審計的其他方面，包括對確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。2.討論的內(nèi)容(討論的內(nèi)容和范圍受項目組成員的職位、經(jīng)驗和所需要的信息的影響)(1)被審計單位面臨的經(jīng)營風險;(2)財務報表容易發(fā)生錯報的領域以及發(fā)生錯報的方式;(3)由于舞弊導致重大錯報的可能性。3.討論的主要領域(選擇題)(1)分享了解的信息(目的：了解被審計單位，進行公開的討論)(2)分享審計思路和方法(目的：對意見和可能的審計方法實施頭腦風暴法)(3)指明方向(目的：為項目組指明審計方向)4.參與討論的人員(1)項目組的關鍵成員;(2)信息技術或其他特殊技能的專家;(3)重要區(qū)域項目組的關鍵成員

4、(在跨地區(qū)審計中)。5.討論的時間和方式項目組應當根據(jù)審計的具體情況，在整個審計過程中“持續(xù)”交換有關財務報表發(fā)生重大錯報可能性的信息。了解被審計單位及其環(huán)境：注冊會計師應當從下列方面了解被審計單位及其環(huán)境：(1)相關行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素;(2)被審計單位的性質(zhì);(3)被審計單位對會計政策的選擇和運用;(4)被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及導致重大錯報風險的相關經(jīng)營風險;(5)對被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價;(6)被審計單位的內(nèi)部控制。了解內(nèi)部控制：1.對內(nèi)部控制了解的深度注冊會計師對內(nèi)部控制了解，包括評價控制的“設計”，并確定其是否“得到執(zhí)行”，但不包括對控制是否“得到一

5、貫執(zhí)行的測試”(控制測試)。2.了解內(nèi)部控制的程序獲取控制設計和執(zhí)行的審計證據(jù)(1)“詢問”被審計單位的人員;(2)“觀察”特定控制的運用;(3)“檢查”文件和報告;(4)“追蹤”交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)。3.了解內(nèi)部控制的步驟(1)識別需要降低哪些風險以預防財務報表中發(fā)生重大錯報;(2)記錄相關的內(nèi)部控制;(3)評估控制的執(zhí)行。主要是實施穿行測試，以確信識別的內(nèi)部控制實際上確實存在;(4)評估內(nèi)部控制的設計;(5)確定內(nèi)部控制是否存在重大弱點。4.了解內(nèi)部控制與測試控制運行有效性的關系注冊會計師在了解內(nèi)部控制時，應當評價控制的設計，并確定其是否得到執(zhí)行。如果控制設計不當

6、，不需要再考慮控制是否得到執(zhí)行。了解內(nèi)部控制，在于確定內(nèi)部控制設計是否合理和是否得到執(zhí)行，從而確定是否依賴內(nèi)部控制及控制測試?？刂茰y試，在于確定內(nèi)部控制運行是否有效，從而確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。一般情況下了解內(nèi)部控制并“不能取代”控制測試，除非存在某些可以使控制得到一貫運行的“自動化控制”，注冊會計師對控制的了解并不能夠代替對控制運行有效性的測試。控制環(huán)境：在審計業(yè)務承接階段，注冊會計師就需要對控制環(huán)境作出初步了解和評價。財務報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報?？刂骗h(huán)境與報表層次重大錯報風險相關

7、。在評價控制環(huán)境的設計時，注冊會計師應當考慮構(gòu)成控制環(huán)境的下列因素：(1)對誠信和道德價值觀念的溝通與落實;(2)對勝任能力的重視;(3)治理層的參與程度;(4)管理層的理念和經(jīng)營風格;(5)組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責任的分配;(6)人力資源政策與實務。整體層面控制與業(yè)務流程層面控制：1.整體層面控制：控制環(huán)境、風險評估、監(jiān)督、信息技術一般控制等。(與“報表”層次的重大錯報風險相關)整體層面內(nèi)控要素控制環(huán)境、風險評估、監(jiān)督、信息技術一般控制了解的人員項目組中對被審計單位情況比較了解且較有經(jīng)驗的成員負責，同時需要項目組其他成員的參與和配合了解的內(nèi)容在了解內(nèi)部控制的各構(gòu)成要素時，注冊會計師應當對被審計單位

8、整體層面的內(nèi)部控制的設計進行評價，并確定其是否得到執(zhí)行了解的方法注冊會計師可以考慮將詢問被審計單位人員、觀察特定控制的應用、檢查文件和報告、執(zhí)行穿行測試等風險評估程序相結(jié)合，以獲取審計證據(jù)與“控制環(huán)境”的關系財務報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環(huán)境與“業(yè)務流程層面控制有效性”的關系被審計單位整體層面的內(nèi)部控制是否有效將直接影響重要業(yè)務流程層面控制的有效性，進而影響注冊會計師擬實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍2.業(yè)務流程層面控制：控制活動、信息系統(tǒng)、信息技術應用控制等。(與“認定”層次的重大錯報風險相關)業(yè)務層面內(nèi)控要素信息系統(tǒng)與溝通、控制活動、信息技術的應用控制了解的時間在

9、“初步計劃審計工作”時，注冊會計師需要確定在被審計單位財務報表中可能存在重大錯報風險的重大賬戶及其相關認定。了解的步驟（1）確定被審計單位的重要業(yè)務流程和重要交易類別；（2）了解重要交易流程，并記錄獲得的了解；（3）確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)；（4）識別和了解相關控制；（5）執(zhí)行穿行測試，證實對交易流程和相關控制的了解；（6）進行初步評價和風險評估了解方法對交易流程的了解程序：（1）檢查被審計單位的手冊和其他書面指引；（2）詢問被審計單位的適當人員；（3）觀察所運用的處理方法和程序；（4）穿行測試注冊會計師可以通過檢查被審計單位的手冊和其他書面指引獲得有關信息，還可以通過詢問和觀察來獲得全面的了解

10、。向適當人員詢問通常是比較有效的方法。向負責處理具體業(yè)務人員的上級進行詢問通常更加有效;業(yè)務越復雜，注冊會計師就越有必要詢問信息系統(tǒng)人員。注冊會計師通常只是針對每一年的“變化”修改記錄流程的工作底稿，除非被審計單位的交易流程發(fā)生重大改變。穿行測試：1.執(zhí)行穿行測試的目的：證實對交易流程和相關控制的了解2.如果不打算信賴控制，注冊會計師仍需要執(zhí)行穿行測試以確認以前對業(yè)務流程及可能發(fā)生錯報環(huán)節(jié)的了解的準確性和完整性。注冊會計師通常會每年執(zhí)行穿行測試(必須程序)。執(zhí)行穿行測試可獲得下列方面的證據(jù)(和目的相關)：(1)確認對業(yè)務流程的了解;(2)確認對重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有與財務報

11、表認定相關的可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)都已識別;(3)確認所獲取的有關流程中的預防性控制和檢查性控制信息的準確性;(4)評估控制設計的合理性;(5)確認控制是否得到執(zhí)行;(6)確認之前所作的書面記錄的準確性。特別風險：1.確定特別風險時應考慮的事項(選擇題)(1)風險是否屬于舞弊風險;(2)風險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關;(3)交易的復雜程度;(4)風險是否涉及重大的關聯(lián)方交易;(5)財務信息計量的主觀程度，特別是計量結(jié)果具有高度不確定性;(6)風險是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。2.考慮與特別風險相關的控制(1)如果管理層未能實施控制以恰當應對特別風險，注冊會計師應當認為內(nèi)部控制存在“重大缺陷”，并考慮其對風險評估的影響。在此情況下，注冊會計師應當就此類事項與“治理層”溝通。(2)如果計劃測試旨在減輕特別風險的控制運行的有效性，注冊會計師不應依賴以前審計獲取的關于內(nèi)部控制運行有效性的審計證據(jù)。(3)注冊會計師應當專門針對識別的風險實施實質(zhì)性程序，實施“細節(jié)測試”，或?qū)嵸|(zhì)性分析程序與細節(jié)測試相結(jié)合。僅通過實質(zhì)性程序無法應對的重大錯報風險：(1)如果認為僅