帳務(wù)審查收入的基本原則

1、1 / 39北京東方財(cái)研財(cái)稅研究中心成都資源飛鷹財(cái)稅顧問公司企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)診斷方法與程序（下）帳務(wù)審查內(nèi)容與評判標(biāo)準(zhǔn)一、審查收入的確認(rèn)是否符合稅法的規(guī)定（一）收入審查的差不多原則與方法1審查和評價(jià)企業(yè)收入內(nèi)部操縱是否存在、有效且一貫遵 守。2、審查企業(yè)取得或編制收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正 確，并與報(bào)表、總賬、明細(xì)賬及有關(guān)申報(bào)表等核對。3、審查企業(yè)各類合同、協(xié)議的執(zhí)行情況及其業(yè)務(wù)項(xiàng)目的合 理性和經(jīng)常性。4、審查企業(yè)各個(gè)稅種稅目、稅率選用的準(zhǔn)確性。5、審查收入的確認(rèn)原則、方法以及會計(jì)制度與稅收規(guī)定在 收入確認(rèn)上的差異的處理結(jié)果。（二）主營業(yè)務(wù)收入的審查1、主營收入的確認(rèn)審查依據(jù)托付企業(yè)產(chǎn)品銷售或

2、提供服務(wù) 方式和貨款的結(jié)算方式，按以下幾種情況分類審查：2 / 39（1）采納直接收款銷售方式的，按照稅法規(guī)定的“應(yīng)于貨 款已收到或取得收取貨款的權(quán)利， 并已將發(fā)票賬單和提貨單交給 購貨單位時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”的審查標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合貨幣資金、應(yīng) 收賬款、存貨等科目，審核企業(yè)是否收到貨款或取得收取貨款的 權(quán)利，發(fā)票賬單和提貨單是否已交付購貨單位。應(yīng)特不注意是否存在扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或者虛開發(fā)票、 虛列購貨單位，虛記收入，下期予以沖銷等重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)隱患。（2）采納預(yù)收賬款銷售方式的，按照稅法規(guī)定的“應(yīng)于商品 發(fā)出時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”的審查標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合預(yù)收賬款、存貨等 科目，審查企業(yè)是否存在

3、對已收貨款并已將商品發(fā)出的交易不入 賬、轉(zhuǎn)為下期收入等重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)隱患。（3）采納托收承付結(jié)算方式的，按照稅法規(guī)定的“應(yīng)于商 品差不多發(fā)出，勞務(wù)差不多提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦 妥收款手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”的審查標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合貨幣資金、 應(yīng)收賬款、存貨等科目，審查是否發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，托 收承付結(jié)算回單是否正確，是否在發(fā)貨并辦妥托收手續(xù)當(dāng)月作收 入處理。（4）托付其他單位代銷商品、勞務(wù)的，應(yīng)結(jié)合存貨、應(yīng)收賬 款、3 / 39銀行存款等科目，審查是否在收到代銷單位的代銷清單，并4 / 39按稅法規(guī)定進(jìn)行了收入的確認(rèn)。（5）采納賒銷和分期收款結(jié)算方式的，按照稅法規(guī)定的“應(yīng) 按合同約定的收款日

4、期，分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”的審查標(biāo)準(zhǔn)，審查是否按合同約定的收款日期作收入處理，是否存在不按合同約定日期確認(rèn)收入以及不入賬、少入賬、緩入賬等重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)隱患。（6）長期工程合同收入，按照稅法規(guī)定的“應(yīng)按完工進(jìn)度或 者完成工作量，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”的審查標(biāo)準(zhǔn)，審查收入的計(jì)算、 確認(rèn)方法是否合乎規(guī)定，并審查應(yīng)計(jì)收入與實(shí)計(jì)收入是否一致。 特不注意審查是否存在隨意確認(rèn)收入、虛增或虛減本期收入的風(fēng) 險(xiǎn)隱患。2、審查應(yīng)稅收入在不同稅目之間、應(yīng)稅與減免稅項(xiàng)目之間 是否準(zhǔn)確劃分，是否存在咼稅率的收入記入低稅率的收入情況。2、審查企業(yè)從購貨方取得的價(jià)外費(fèi)用是否按規(guī)定入賬。3、審查銷售退回、銷售折扣與折讓業(yè)務(wù)是否合理，內(nèi)容

5、是 否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合稅法規(guī)定；確認(rèn)銷售退回、銷售折扣 與折讓的計(jì)算和稅務(wù)處理是否正確。 重點(diǎn)審查給予關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷 售折扣與折讓是否合理，是否有利用折讓和銷售折扣而轉(zhuǎn)利于關(guān) 聯(lián)單位等情形。（三）其他業(yè)務(wù)收入的審查1、其他業(yè)務(wù)收入依銷售方式按以下情況確認(rèn):（1）代購代銷手續(xù)費(fèi)收入，重點(diǎn)審查代銷清單的開出日期、 商品的數(shù)量及金額的正確性。（2）包裝物出租收入，按照稅法規(guī)定的“應(yīng)于企業(yè)收到租金或取得收取租金的權(quán)利時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”的審查標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn) 審查發(fā)票賬單和包裝物發(fā)貨單是否已交付租賃包裝物單位，稅法存在扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或?qū)?dāng)期未實(shí)現(xiàn) 的收入虛轉(zhuǎn)為收入記賬，在下期予以

6、沖銷等重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)隱患。（3）審查包裝物押金收入，有無逾期未返還買方，未按規(guī)定 確認(rèn)收入的情形。3、對經(jīng)常性的其他業(yè)務(wù)收入，從經(jīng)營部門的記錄中審查其 完整性。（4）審查其他業(yè)務(wù)收入計(jì)價(jià)的合理性， 審查是否存明顯轉(zhuǎn)利 于關(guān)聯(lián)公司或截留收入。4、審查其他業(yè)務(wù)收入涉及的相關(guān)各個(gè)稅種是否及時(shí)申報(bào)足 額納稅。（四）補(bǔ)貼收入的審查1、審查實(shí)際收到的補(bǔ)貼收入是否通過有關(guān)部門批準(zhǔn)。2、審查取得減免稅或地點(diǎn)性財(cái)政返還、國家財(cái)政性補(bǔ)貼和4 / 396 / 39其他補(bǔ)貼收入是否按規(guī)定入賬。（五）視同銷售收入的審查1、視同銷售是指會計(jì)核算不作為銷售，而稅法規(guī)定作為銷 售，確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。2、采納以

7、舊換新方式銷售的，重點(diǎn)審核是否按新物資的同 期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊物資的收購價(jià)格。3、采納以物易物方式銷售的，重點(diǎn)審核以物易物的雙方是 否都作購銷處理。4、采納售后回購方式銷售的，重點(diǎn)審核是否分解為銷售、 購入處理。5、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返利、返點(diǎn)及進(jìn)場費(fèi)、上架費(fèi) 等，是否按規(guī)定沖減成本及進(jìn)項(xiàng)稅金或確認(rèn)收入和交納稅金。6、審查用于在建工程、治理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、贊助、集 資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面的材料、自產(chǎn)、托付加工 產(chǎn)品，是否按稅收規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入并繳納相關(guān)稅金。7、將非貨幣性資產(chǎn)用于投資分配、捐贈、抵償債務(wù)等是否 按稅收規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入并繳納相關(guān)稅金。8、增

8、值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種視同銷售 物資行為是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。7 / 39（六）投資收益的審查1、依照“長期投資”、“短期投資”、“銀行存款”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“存貨”等明細(xì)賬與有關(guān)憑證及簽訂 的投資合同與協(xié)議，審查托付企業(yè)對外投資的方式和金額，了解該企業(yè)對投資單位是否擁有操縱權(quán)，核算投資收益的方法是否符 合稅法的有關(guān)規(guī)定。2、依照“長期投資”、“銀行存款”、“無形資產(chǎn)”、“固 定資產(chǎn)”等明細(xì)賬及有關(guān)憑證，評估確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值與賬面凈值的 差額是否計(jì)入收益。3、依照“長期投資”明細(xì)賬，審查托付單位發(fā)生的債券溢價(jià)或折價(jià)是否在存續(xù)期間分期攤銷，攤銷方法及攤銷額的計(jì)確實(shí) 是

9、否正確，有無不按規(guī)定攤銷調(diào)整當(dāng)期收益的情形。4、依照“長期投資”、“短期投資”、“投資收益”等明細(xì)賬及其他有關(guān)資料，審查托付單位已實(shí)現(xiàn)的收益是否計(jì)入投資 收益賬戶，有無利潤分配分回實(shí)物直接計(jì)入存貨等賬戶，未按同類商品市價(jià)或其銷售收入計(jì)入投資收益的情形。5、審查投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓所取得價(jià)款高于賬面價(jià)值 的差額，是否計(jì)入投資收益，有無挪作他用的情形。8 / 396、審查以非貨幣性資產(chǎn)對外投資或向投資方分配，是否按9 / 39銷售和投資或銷售和分配處理（七）營業(yè)外收入的審查1、結(jié)合固定資產(chǎn)科目，審核固定資產(chǎn)盤盈、清理的收益是 否準(zhǔn)確計(jì)算入賬。2、結(jié)合存貨、其他應(yīng)付款、盈余公積、資本公積等科目，

10、審查是否存在營業(yè)外收入不入賬或不及時(shí)入賬的情況。3、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會計(jì)處理及稅務(wù)處理是否正確，注意轉(zhuǎn) 讓的是所有權(quán)依舊使用權(quán)。4、審查營業(yè)外收入是否涉及需申報(bào)增值稅或營業(yè)稅的情況。5、審查非貨幣性資產(chǎn)交易的會計(jì)處理及稅務(wù)處理是否正確， 注意收到補(bǔ)價(jià)一方所確認(rèn)的損益的正確性。6、審查罰款凈收入的會計(jì)處理及稅務(wù)處理是否正確，注意 納稅人是否將內(nèi)部罰款與外部罰款區(qū)不，是否將行政處罰與違法 處罰區(qū)不。（八）稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入的審查1、稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入是指， 會計(jì)核算不作收入處理， 而稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入的除視同銷售收入之外的其他收入。2、審查因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付未付 的三年以上應(yīng)付賬款及已在成本費(fèi)用中列支的其他應(yīng)付款確認(rèn)10 / 39收入。3、審查債務(wù)重組收益，是否將企業(yè)重組債務(wù)的計(jì)稅成本與 支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)金額、 股權(quán)公允價(jià)值的差額確認(rèn) 收入。4、審查企業(yè)同意捐贈是否按稅法有關(guān)規(guī)定將有關(guān)貨幣性資 產(chǎn)及非貨幣性資產(chǎn)確認(rèn)收入。5、企業(yè)是否將因改組改制或以非貨幣資產(chǎn)對外投資發(fā)生的 資產(chǎn)評估增值按規(guī)定確認(rèn)收入。6、審查企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入是否按規(guī)定并入總 收入，是否發(fā)生了沖減在建工程成本