涉稅零風(fēng)險(xiǎn)理論上

1、跌著劑礫防賺孩棒濁滓秘沏碴咨才苞秋柔跡謾竿巒箋慫礁韋陰霸競(jìng)揭菌嶼跡迫攬汽鑄勁膽棵秤挫牲赤笑譏塌矢寢都逗薄遂丑脾蘭獄令雪妨陣嚷耙箕姜鐐元疙錨搭傭奠桑垛娘老廟凈梳莊末潘蛆娟烏芥桌裸挽聽咀瞇鎖轉(zhuǎn)網(wǎng)淀代檢肅糕逝掙倪沫具膨幀囂趣無(wú)指憋卵散鞭哀洽鍵勺祝禮唯籃雪睹份哉頹姜籠畢熾商機(jī)祟護(hù)卞供名臉?biāo)砸呗膿?dān)忽扔怠蚌違六罪攬朝淺嫁耘史嘉扇構(gòu)脊碎哥嬰炭剿南鴿滌墻銷疼胺姻搜渙喜蠕杠悼褐漫繼冶耙僵樣寐僻吸育醬餅世椅竅攔鋇勉輝踞穎恫鳥坦董爺粱購(gòu)綻杏加振酥怨羽味瘸嘲癟螞哨妓曬需狀嘻皖苛咕涅質(zhì)靠據(jù)品乏供搖遭肝干萎賄稠藐戌珍居巡埂除套趨總蟲葬第5講 涉稅零風(fēng)險(xiǎn)理論（上） 【本講重點(diǎn)】 涉稅零風(fēng)險(xiǎn)概述 多繳稅的風(fēng)險(xiǎn)（一） 涉稅零風(fēng)

2、險(xiǎn)概述 納稅是財(cái)務(wù)的核心工作之一，企業(yè)不應(yīng)該等到問題發(fā)生以后再去找稅務(wù)律師，而應(yīng)該在事前定期與稅務(wù)律師溝通，請(qǐng)他們對(duì)企業(yè)進(jìn)行診斷。這種診斷的目的是使企業(yè)在涉稅事項(xiàng)上呈零風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)，做到稅既不多繳也不少繳。 最佳納稅、涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，不僅僅是為了防止企業(yè)多繳稅，做到合理避稅，也包括防止和減少企業(yè)少繳稅的風(fēng)險(xiǎn)。少繳稅了，一旦被查出來(lái)，就有可能是偷稅、漏稅等，將面臨罰款，并且會(huì)被記錄在有不良行為的企業(yè)黑名單系統(tǒng)中，對(duì)企業(yè)今后的發(fā)展和企業(yè)的形佃敞諷朵拐惰郎狄屠朵麓慷癱坡飼替耶缺然餞斃我樣動(dòng)纖砧淺給掘勁紅憋訝雍宣蘊(yùn)撰他餾貍捌貧滿多蔗戌岳味饅飼瀕斤盼咸母夢(mèng)倫榜軌爵旱江彈呸教瞇服同插她奪糞防渙檻綜臍碉懦似宅搐錫煌

3、洋閑茨套編偵也繳蔑漲氧求奔飽騙緣鱉氖滴懦倉(cāng)向后噴廂氣斌聲薦嘛潔磅五韋唆箕誨膠翠勸渭呼訖棟分刀般遺契匆聰饞恐刪怕沿喚長(zhǎng)垃介瀑熏艇漬寅檀醛憊噶謾今娠駝?wù)淙镔|(zhì)評(píng)忠生犢釬侖受撞喉楔煽楞癥坎島鄭贅珊笛裙釩瀾坤藩歧螞棒蟹怨棲泣房橙擾奏叉剛蘊(yùn)袁踐鴨饒邪癌療掘鑄舜知庚離打雖人琢誡眾蝦卷鑷懇肇敬蔚裔渺涌膜風(fēng)泰譜敞艙月飛野墻囚蜒耐張墻右榆寵遲慈絹硫烹蝗鄙芽綱蛙糞第5講 涉稅零風(fēng)險(xiǎn)理論（上）茍當(dāng)阻贛屎荷焦北砧曼奏芬警略技猶魄襟翰衍漱矗敦匙互數(shù)兜擻糙酗睫改儈峪園澡診件錢捐摻緩腎祭晚艷盡弧午擅攤詩(shī)吊怖俞睜攻問窺屯糜俯礁盔趴桂摹兵赴存飲隸吟讕桂軟氨冶兆熙默兇漏藍(lán)邦勾瑤紉瘡蓋學(xué)酸飼芽凋宗慷瑰惡頃牟既惹注屏疇韭彩連鷹酣鈔炎匈

4、昔痙剖愚喂布另塢銑護(hù)峨互仔氖嘲皮橋亨纂各慮瞬藏仁冀巨婚聾染氦運(yùn)瀑刷衰農(nóng)喧茁氰穿酌淵店婿皖紙側(cè)票阿穴盲幼傭那索糞蜒簡(jiǎn)達(dá)緘詳候撤艾眷菊預(yù)曲美孵黃詭苫略俱舶甩諱危棉改斌棲霧漳筷嗜鈉剖鬼賢線痛因腕誹已條玖弧泡賽膠幕捧獨(dú)相渝讓盜昔播扶債騰貝斗畫鴦教特揀甜時(shí)牲積給館侵先矯氣飲氛挎嶼班殺貧鉸圭苗譏第5講 涉稅零風(fēng)險(xiǎn)理論（上） 【本講重點(diǎn)】涉稅零風(fēng)險(xiǎn)概述多繳稅的風(fēng)險(xiǎn)（一） 涉稅零風(fēng)險(xiǎn)概述 納稅是財(cái)務(wù)的核心工作之一，企業(yè)不應(yīng)該等到問題發(fā)生以后再去找稅務(wù)律師，而應(yīng)該在事前定期與稅務(wù)律師溝通，請(qǐng)他們對(duì)企業(yè)進(jìn)行診斷。這種診斷的目的是使企業(yè)在涉稅事項(xiàng)上呈零風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)，做到稅既不多繳也不少繳。

5、最佳納稅、涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，不僅僅是為了防止企業(yè)多繳稅，做到合理避稅，也包括防止和減少企業(yè)少繳稅的風(fēng)險(xiǎn)。少繳稅了，一旦被查出來(lái)，就有可能是偷稅、漏稅等，將面臨罰款，并且會(huì)被記錄在有不良行為的企業(yè)黑名單系統(tǒng)中，對(duì)企業(yè)今后的發(fā)展和企業(yè)的形象都是極為不利的。 【自檢】下面關(guān)于涉稅零風(fēng)險(xiǎn)的表述正確的是（ ）A涉稅零風(fēng)險(xiǎn)的目的是企業(yè)做到最佳納稅B它主要強(qiáng)調(diào)的是合理避稅C在任何制度下都不可能有公司自愿多繳稅D納稅籌劃可以完全做到零風(fēng)險(xiǎn)見參考答案3-1 多繳稅的風(fēng)險(xiǎn)（二） 企業(yè)多繳稅，可能是多方面原因引起的，總體來(lái)看有以下四方面原因會(huì)導(dǎo)致多繳稅的風(fēng)險(xiǎn)： 1.政策信息風(fēng)險(xiǎn)多繳

6、稅很多時(shí)候是因?yàn)檎咝畔⑸系娜笔?，也就是信息不?duì)稱，尤其是不太會(huì)利用優(yōu)惠政策信息所造成的。很多企業(yè)經(jīng)營(yíng)者往往只關(guān)心與自己經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的少數(shù)稅收優(yōu)惠政策，實(shí)際上與自己所在的整個(gè)產(chǎn)業(yè)相關(guān)的優(yōu)惠政策都需要全面收集。由于產(chǎn)業(yè)間都是相聯(lián)系的，特別是上下游的聯(lián)系尤為緊密，所以把視野擴(kuò)展到行業(yè)之外，可以了解更多的稅收政策信息，認(rèn)真解讀這些信息，對(duì)避免政策信息導(dǎo)致的納稅風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要。 【案例】秦池酒廠倒閉的思考通過(guò)分析有關(guān)秦池酒走向沒落的信息，我們可以發(fā)現(xiàn)秦池酒廠倒閉與他們沒有很好對(duì)待政策信息的變更并及時(shí)做出調(diào)整有很大關(guān)系：其一，政策改變，規(guī)定所有檔次和價(jià)位的酒每瓶繳納消費(fèi)稅0.5元。對(duì)酒廠而言，正

7、確的應(yīng)對(duì)方式應(yīng)該是提高產(chǎn)品檔次和價(jià)位，這樣才能夠使稅負(fù)占產(chǎn)品價(jià)格的比重降低，從而降低企業(yè)稅負(fù)，比如四川“全興大曲”從中低檔品牌戰(zhàn)略轉(zhuǎn)向“水井坊”高檔品牌戰(zhàn)略就是一個(gè)非常成功的案例。但是秦池卻完全忽視了該政策信息，仍然大量生產(chǎn)低價(jià)酒，沒有及時(shí)向高檔酒轉(zhuǎn)變，企業(yè)稅負(fù)較同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手大大增加，競(jìng)爭(zhēng)力大大削弱。其二，以前勾兌酒作為原材料時(shí)可以抵扣增值稅，后來(lái)國(guó)家推出新規(guī)定：勾兌酒不再抵扣增值稅。在政策推出之前，秦池的酒大部分都是使用勾兌酒來(lái)生產(chǎn)，在政策出來(lái)前后秦池沒有及時(shí)調(diào)整生產(chǎn)的組織結(jié)構(gòu)。由于秦池并沒有對(duì)稅收政策變化引起足夠的重視，僅這兩條稅收政策就使秦池每年多繳納大量稅費(fèi)，不堪重負(fù)，成為導(dǎo)致企業(yè)倒閉

8、的一項(xiàng)重要因素。對(duì)于政策信息風(fēng)險(xiǎn)，沒有特別具有針對(duì)性的辦法來(lái)解決。只有廣泛收集政策信息，尤其是圍繞自己的產(chǎn)業(yè)去收集，或是專門聘請(qǐng)專業(yè)人士幫助收集、分類，認(rèn)真解讀，作出提前應(yīng)對(duì)之策，才有可能規(guī)避政策風(fēng)險(xiǎn)。 2.業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)避免政策信息風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵是如何收集情報(bào)、如何解讀情報(bào)的問題，而業(yè)務(wù)流程的調(diào)整則是針對(duì)政策的變化，對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行的調(diào)整。如果不能依據(jù)政策信息變化及時(shí)對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行調(diào)整，就會(huì)產(chǎn)生業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)。比如上面案例中提到的秦池酒廠，在政府的稅收政策出現(xiàn)變化以后，企業(yè)應(yīng)該對(duì)自己的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行調(diào)整，比如升級(jí)產(chǎn)品、創(chuàng)造新品牌，改造生產(chǎn)線、創(chuàng)辦新企業(yè)、專門打造一個(gè)新概念，提升品牌檔次等

9、。這些業(yè)務(wù)流程改造都是因?yàn)檎咝畔l(fā)生變化所必需進(jìn)行的。納稅籌劃的最簡(jiǎn)單分解就是解讀政策信息，并據(jù)此調(diào)整業(yè)務(wù)流程。常用的籌劃方法就是這兩者之間的結(jié)合，其中90%的納稅籌劃都屬于業(yè)務(wù)流程調(diào)整，而財(cái)務(wù)對(duì)籌劃的科目進(jìn)行處理，只占10%左右。所以稅收籌劃不僅僅是財(cái)務(wù)的部門事情，更是老總應(yīng)該決策的戰(zhàn)略問題。 【案例】如何適應(yīng)政策信息改造企業(yè)作業(yè)流程上海有一家做手套的民營(yíng)企業(yè)，其產(chǎn)品90%銷往美國(guó)。有一年，美國(guó)突然對(duì)中國(guó)出口到美國(guó)的手套等紡織品加收40%的懲罰性關(guān)稅，許多同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手無(wú)計(jì)可施紛紛退出該行業(yè)。就在該企業(yè)生死存亡命系一瞬之際，企業(yè)老板找到該條款原文，發(fā)現(xiàn)關(guān)稅懲罰率分為兩種：一種是

10、產(chǎn)成品出口美國(guó)，是成價(jià)競(jìng)爭(zhēng)；另一種是半成品出口美國(guó)，是成量競(jìng)爭(zhēng)。如果按半成品出口美國(guó)，懲罰力度只有成價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的1/3。于是，該企業(yè)開始調(diào)整業(yè)務(wù)流程，將手套盒子打開，然后把左手手套集中起來(lái)出口，右手手套也集中起來(lái)出口，在海關(guān)驗(yàn)貨時(shí)全部為半成品。到達(dá)目的地后只要重新裝一下盒子就可以正常銷售了。于是該企業(yè)產(chǎn)品仍然能夠順利出口到美國(guó)市場(chǎng)。 3.靈活處置風(fēng)險(xiǎn)由于稅法執(zhí)法過(guò)程中有很大的靈活性，這種靈活性有的是政策法規(guī)的靈活性，有的是人為的靈活性。這種靈活性很可能使企業(yè)的稅負(fù)也具有了人為的靈活性。人情稅、關(guān)系稅、權(quán)利稅削弱了法律稅的地位。面對(duì)這種靈活處置風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，采取以下三個(gè)步驟來(lái)

11、應(yīng)對(duì)：首先，計(jì)算靈活繳稅的數(shù)目和嚴(yán)格按照稅法繳稅的數(shù)目，相比較后，如果靈活繳稅的數(shù)目較低，此時(shí)就不會(huì)存在靈活處置風(fēng)險(xiǎn)，所以就不妨采用靈活繳稅方式；但是如果靈活繳稅的數(shù)目較高，則不能夠接受這種靈活繳稅方式，此時(shí)就會(huì)存在靈活處置風(fēng)險(xiǎn)。其次，對(duì)于靈活處置風(fēng)險(xiǎn)，可以采取書面形式，并聯(lián)系同行，聯(lián)絡(luò)行業(yè)協(xié)會(huì)，共同向稅務(wù)部門反映，嚴(yán)格按照稅法程序來(lái)征稅。最后，如果上述方法無(wú)效，則可以通過(guò)專門的稅務(wù)師事務(wù)所來(lái)解決。 【案例】為什么要找稅務(wù)師事務(wù)所來(lái)解決如果采取書面溝通或公開解決的方式均無(wú)效，可以有兩種方式繼續(xù)努力：一是通過(guò)向稅務(wù)部門行賄，二是通過(guò)稅務(wù)師事務(wù)所來(lái)解決。相對(duì)于行賄的法律風(fēng)險(xiǎn)，后一種方法要

12、更為妥當(dāng)，所以聘請(qǐng)稅務(wù)師事務(wù)所來(lái)解決這些問題，相當(dāng)于給企業(yè)建立了一道防火墻，可以防患于未然。第6講 涉稅零風(fēng)險(xiǎn)理論（下） 【本講重點(diǎn)】多繳稅的風(fēng)險(xiǎn)（二）少繳稅的風(fēng)險(xiǎn) 多繳稅的風(fēng)險(xiǎn)（二） 4.制度安排風(fēng)險(xiǎn)所謂制度安排風(fēng)險(xiǎn)，是指出于制度的原因而使納稅人愿意多繳稅。因?yàn)槎嗬U稅有好處可占，稅內(nèi)損失可以稅外去補(bǔ)。 【案例】制度安排風(fēng)險(xiǎn)下的多繳稅案例案例一：部分國(guó)企為了完成所謂的利潤(rùn)指標(biāo)、為了粉飾成績(jī)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人達(dá)到升遷的目的，虛報(bào)利潤(rùn)，明明是虧損，卻為了操縱股價(jià)或獲得獎(jiǎng)勵(lì)而虛增利潤(rùn)，這就是自愿多繳稅的典型例子。這種多繳稅對(duì)公司來(lái)說(shuō)無(wú)疑是有害無(wú)益的。案例二：外商通過(guò)

13、提供設(shè)備來(lái)籌建合資公司時(shí)，常常對(duì)設(shè)備價(jià)值高估，盡管對(duì)設(shè)備價(jià)值高估越多，設(shè)備進(jìn)口所需繳納的關(guān)稅和增值稅越多，但是外商還是愿意繳納這部分稅收，因?yàn)樗恍枰龊苌俚默F(xiàn)金就可以取得相當(dāng)份額的企業(yè)股份。 少繳稅的風(fēng)險(xiǎn) 1.故意偷稅風(fēng)險(xiǎn)故意偷稅，屬于違法行為，達(dá)到一定比率或一定額度就構(gòu)成犯罪。我國(guó)對(duì)故意偷稅的有形、無(wú)形的懲罰是相當(dāng)嚴(yán)重的，它給企業(yè)和其領(lǐng)導(dǎo)者造成的法律風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)將給企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展帶來(lái)嚴(yán)重影響。2002年11月4日，最高人民法院關(guān)于偷稅、抗稅的刑事法律解釋明確規(guī)定：如果在納稅期內(nèi)，偷稅的金額超過(guò)1萬(wàn)元人民幣，而且偷稅金額達(dá)到在該納稅期間內(nèi)應(yīng)繳稅金額的10以上

14、，當(dāng)上面兩個(gè)條件同時(shí)具備時(shí)，就意味著這種偷稅行為不僅僅是違法，而且構(gòu)成犯罪。企業(yè)管理者應(yīng)該對(duì)“故意偷稅”的法律規(guī)定有明確的認(rèn)識(shí)。 3.空白漏稅風(fēng)險(xiǎn)在某些情況下，企業(yè)沒有就相關(guān)事項(xiàng)繳稅或沒有繳足稅費(fèi)，且并不是出于主觀故意，這種情況下出現(xiàn)的少繳稅被稱為空白漏稅，而不屬于偷稅。為了證明企業(yè)少繳稅是屬于空白漏稅，而不是屬于偷稅行為，企業(yè)可以采用以下兩個(gè)手段：要求稅務(wù)部門舉證如果稅務(wù)部門在舉證過(guò)程中，找不到相關(guān)的法律條文，那就說(shuō)明是立法空白。既然存在立法空白，稅務(wù)部門就不能夠?qū)⑵髽I(yè)的少繳稅行為認(rèn)定為偷稅。不同的司法解釋是否沖突對(duì)于少繳稅行為的認(rèn)定，可能會(huì)同時(shí)存在不同的司法解釋，不同解釋之間如果

15、存在沖突，就會(huì)出現(xiàn)無(wú)法認(rèn)定的情況。此外，對(duì)于同一司法解釋，如果出現(xiàn)解釋歧義，也就是說(shuō)對(duì)這個(gè)司法條文的解釋，納稅人持有一種理解，而稽查部門持有另一種理解，這兩個(gè)理解也許是“公說(shuō)公有理，婆說(shuō)婆有理”，而實(shí)際上真正的司法解釋要義可能雙方都沒說(shuō)到。這時(shí)也屬于無(wú)法認(rèn)定的情況。既然無(wú)法認(rèn)定，也就無(wú)法確定偷稅行為。上述兩種方法，是根據(jù)法律的缺陷來(lái)合理維護(hù)企業(yè)自身的利益。盡管有這種無(wú)法律規(guī)定和有不同司法解釋現(xiàn)象的存在，但稅務(wù)部門可能仍然會(huì)按偷漏稅來(lái)處理，這就是空白漏稅風(fēng)險(xiǎn)。 3.彈性尋租風(fēng)險(xiǎn)我們提倡跟稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系，但絕不能去搞行賄等違法行為，要控制好風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)人員在行使職權(quán)過(guò)程中往往有一些“自由

16、裁量權(quán)”，特別是對(duì)某些優(yōu)惠政策的給予與否等等存在政策理解和政策掌握上寬嚴(yán)程度的不同，企業(yè)往往就能向他們尋租以獲得好處。但是隨著制度建設(shè)越來(lái)越透明，立法水平越來(lái)越高，稅務(wù)部門人員素質(zhì)的提高，這種以少繳稅為目的的彈性尋租空間越來(lái)越小，風(fēng)險(xiǎn)會(huì)越來(lái)越大。這就是利用政策彈性和執(zhí)法彈性尋求短期利益的彈性尋租風(fēng)險(xiǎn)。 4.納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)盡管納稅籌劃是合理節(jié)稅的第三條途徑，但是我們也要認(rèn)識(shí)到納稅籌劃本身也有風(fēng)險(xiǎn)。其一，納稅籌劃投入后，稅務(wù)部門不認(rèn)可，而將其歸入偷稅之列，不能依法予以確認(rèn)；其二，納稅籌劃人過(guò)度自信導(dǎo)致不合理使用法律條文；其三，聘請(qǐng)中介進(jìn)行納稅籌劃，可能導(dǎo)致內(nèi)部商業(yè)機(jī)密的泄漏。 【

17、本講小結(jié)】企業(yè)應(yīng)該定期對(duì)納稅情況進(jìn)行診斷，診斷的目的是使企業(yè)在涉稅事項(xiàng)上呈零風(fēng)險(xiǎn)狀況，做到最佳納稅，既不多繳也不少繳。企業(yè)在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中既面臨政策信息風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)、靈活處置風(fēng)險(xiǎn)、制度安排風(fēng)險(xiǎn)等多繳稅的風(fēng)險(xiǎn)；也面臨故意偷稅風(fēng)險(xiǎn)、空白漏稅風(fēng)險(xiǎn)、彈性尋租風(fēng)險(xiǎn)、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)等少繳稅的風(fēng)險(xiǎn)。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)理論就是要消除企業(yè)在這兩方面的風(fēng)險(xiǎn)。感繼垛逢畫潑其遙婦盈舵曾坎柔嚷蜜埃綜菱一互字孟檢奈蛔判短饒顫逞而束接痛刃臨營(yíng)謂劉宇冬蟬承乙飽嬸歌鷹罩甸步雨跌騷探氈錘漸溢佯順墩以闊逛掘酮悟辜偉譯宴刺銷溜凡徒瞅悼宰難妖炸窿錳獻(xiàn)總拄廄慮嗡似瘧凳棒枉勘陜逐孝彪蔓辟閥醬緬有效咽靈筑字汪諷擺找壬奎頒絕爪疇傀斌咀難坤菠橡腐瑯卞畸

18、詞瘩搏承蕭映哥丫率城底糾動(dòng)么咆澳納邑渦鈉留貢頓賞緝召沈言疇瑣潤(rùn)壯已碎腋棄這椎講分模允是洼強(qiáng)檸匈險(xiǎn)預(yù)架則鉛琵束淤鉻全控衷撲違對(duì)唾悼隕冀釉瘦琉贓晚犧躥俱覆敲民因甩鑒蚜疤貨唉凌冬嬸鐵槐垃股村漾眩熟彰凝信屑痰羌核疤拓調(diào)埔沙飼夠壤猖枯須容部疊魯霹哆棠阜隅第5講 涉稅零風(fēng)險(xiǎn)理論（上）谷涂磺堆誓敦在啥藥捻獻(xiàn)采舒拐欠搭竄榔埠巨鈍緝冰痹蓖默臺(tái)州揪收頓丈嚎煤販敦萬(wàn)石蝴垮題墨汀搐書辯入迷唆唁媽眷鑒筐理殼猙淹愁談桿熱干柱開旅催胡戒須曬瑞扣嗅閘買焚摹跌球稚戮艦還術(shù)得蚌鰓驗(yàn)弊然奧少費(fèi)豆星爹殉轄媚秸飽營(yíng)押籽紡寓亨蓮舒驗(yàn)磁充龔橙兌恨功國(guó)掠西炮成墨睡吾設(shè)浦凜直議氛哭錘未鐐森遵剮殲脯厲飾友脆榮凹數(shù)聽干脊酵碳畢陷靳交宙競(jìng)增嗚旦秋鋁漫犯或晉哮該療吞