審計(jì)團(tuán)隊(duì)的角色分工與合作

1、淺議審計(jì)團(tuán)隊(duì)的角色分工與合作文/段宏目前，年報(bào)審計(jì)工作正在各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所緊張的進(jìn)行著， 在一個(gè)審計(jì)項(xiàng) 目中，時(shí)間緊任務(wù)重，所面對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)往往是浩瀚復(fù)雜， 需要審計(jì)的科目數(shù) 十個(gè)，一個(gè)人通常無(wú)法完成所有的會(huì)計(jì)科目審計(jì)， 在此情況下，往往有多個(gè)人來(lái) 共同完成。此時(shí)，在如何既保證完成分配給自己的工作任務(wù)， 同時(shí)又協(xié)調(diào)好團(tuán)隊(duì) 內(nèi)人員的工作進(jìn)度和工作質(zhì)量，也自然成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可或缺的一個(gè)學(xué)問(wèn)。 在 審計(jì)實(shí)務(wù)中，如何合理進(jìn)行角色分工和團(tuán)隊(duì)合作， 在一定程度上，與審計(jì)技術(shù)本 身同等重要，因此，本文在此特別把此內(nèi)容作為一個(gè)專題與各位同行研討， 藉此 以對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)中的工作安排給予一定的啟示。一、引言-為

2、何沒(méi)有所謂的名會(huì)計(jì)師？在西方，牧師、醫(yī)生和律師率先職業(yè)化，因?yàn)樗麄儞碛刑幚砣祟愒缙谏鐣?huì) 壓倒一切的三大任務(wù)：靈魂、健康和正義，而商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展催生了會(huì)計(jì)的職業(yè) 化，醫(yī)生、律師和會(huì)計(jì)師號(hào)稱當(dāng)今的“三大職業(yè)”。但是我們都聽(tīng)說(shuō)過(guò)名律師、 名醫(yī)，卻沒(méi)有聽(tīng)說(shuō)名會(huì)計(jì)師一說(shuō)。確實(shí)，在目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，至今找不到一 個(gè)在行業(yè)內(nèi)如雷貫耳的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，即便有一二個(gè)有一定影響力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人 物存在，也往往是與他們所在事務(wù)所的知名度相關(guān)聯(lián)的。 這一現(xiàn)象存在或許可以 告訴我們這樣的一個(gè)事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更多的是依賴于一個(gè)團(tuán)隊(duì)的力量。這是審 計(jì)職業(yè)的特點(diǎn)決定的：每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都存在著大量的、繁瑣的數(shù)據(jù)資料以及與 之相配

3、套的文字資料，單憑一己的力量，根本無(wú)法在既定的時(shí)間內(nèi)完成有關(guān)程序 和有關(guān)數(shù)據(jù)的分析、復(fù)核和判斷，需要團(tuán)隊(duì)的人力和物力的協(xié)助才能保證有效完 成相應(yīng)的工作。目前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所特別是中小事務(wù)所面臨的巨大生存工作壓力 ，為了爭(zhēng)取 客戶，常常在競(jìng)爭(zhēng)面前采取低得不能再低的價(jià)格。 而迫于成本的壓力，一方面難以 聘請(qǐng)到優(yōu)秀的人才，有時(shí)一個(gè)人扮演多個(gè)角色，疲于奔命。另一方面國(guó)內(nèi)的事務(wù) 所（包括企業(yè)），都不愿意花費(fèi)培訓(xùn)成本，都希望被招聘的人員在其他單位培訓(xùn) 好，帶著經(jīng)驗(yàn)直接過(guò)來(lái)為我所用。由于缺乏系統(tǒng)的團(tuán)隊(duì)培訓(xùn)，常常是來(lái)了項(xiàng)目，臨時(shí)組建一個(gè)審計(jì)小組匆忙進(jìn)場(chǎng)，審計(jì)組的分工和工作安排都是現(xiàn)場(chǎng)臨時(shí)指定，這樣的審計(jì)組成員就

4、像臨時(shí)組建的草臺(tái)班子，每個(gè)人承擔(dān)什么角色，什么責(zé)任，如何和團(tuán)隊(duì)的其他人員配合都一無(wú)所知。 當(dāng)然 , 我們都很清楚, 并非中小事務(wù)所的執(zhí)業(yè)人員水平低, 而是中小事務(wù)所要靠量的積累才可以生存 , 因此 , 面臨著工作成本的壓力下，不愿對(duì)成員進(jìn)行團(tuán)隊(duì)的配合訓(xùn)練，業(yè)務(wù)應(yīng)付一單算一單。當(dāng)然，在滿足基本生存前提下， 才可以談質(zhì)量， 但沒(méi)有質(zhì)量又何以談生存？就像下崗工人，你對(duì)他談生活品位， 他無(wú)法聽(tīng)進(jìn)去， 可是如果他無(wú)追求品位的愿望， 他的狀況也許永遠(yuǎn)得不到改善。四大事務(wù)所最成功的經(jīng)驗(yàn)之一，就是其團(tuán)隊(duì)化的嚴(yán)格培訓(xùn)，使得其任何一個(gè)工作人員都能按照各自的角色分工有條理的執(zhí)行審計(jì)程序， 像一支訓(xùn)練有序的軍隊(duì)，充滿

5、戰(zhàn)斗力。如果你真的把CPA3作一項(xiàng)事業(yè)，而不僅僅是暫時(shí)謀生的職業(yè)，那麼把自己訓(xùn)練成一個(gè)正規(guī)軍是絕對(duì)必要的 ! 所以，必須重視團(tuán)隊(duì)的角色安排和配合，這樣才可能有效率也有效果的完成審計(jì)任務(wù)。二、審計(jì)實(shí)務(wù)中的角色分工（一）目前審計(jì)實(shí)務(wù)中常見(jiàn)的角色分工一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目后，會(huì)由分管審計(jì)部的副所長(zhǎng)（或合伙人）組織一個(gè)審計(jì)小組并指定項(xiàng)目經(jīng)理，在一個(gè)審計(jì)組內(nèi)，所承擔(dān)的角色一般有三類：（ 1）項(xiàng)目經(jīng)理：項(xiàng)目經(jīng)理專門負(fù)責(zé)和客戶溝通，了解公司的具體業(yè)務(wù)情況，行業(yè)發(fā)展情況， 在充分進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上事先編制審計(jì)計(jì)劃、 評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、制訂審計(jì)方案， 現(xiàn)場(chǎng)結(jié)束后進(jìn)行一級(jí)復(fù)核工作， 審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)束后

6、要根據(jù)查出的問(wèn)題確定審計(jì)報(bào)告類型，并將簽字對(duì)審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)。一個(gè)優(yōu)秀的項(xiàng)目經(jīng)理能夠成為審計(jì)組的靈魂，給審計(jì)小組創(chuàng)造和諧的工作氣氛， 這樣的項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)該具備的基本素質(zhì)有： 有力的組織能力和控制能力、 積極的工作熱情、良好的溝通能力和精通的業(yè)務(wù)能力。（ 2）審計(jì)員：按照審計(jì)計(jì)劃的安排，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)負(fù)責(zé)主要科目的審計(jì)，包括符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，并將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題提出處理意見(jiàn)。審計(jì)人員是影響審計(jì)團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神的基本因素，合適的審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程中能和諧的工作， 彼此間能相互信任、 相互尊重并相互依賴。 一個(gè)合格的審計(jì)人員應(yīng)該具備的基本素質(zhì)有： 良好的審計(jì)技能和經(jīng)驗(yàn)、 隨和的性格和顧全大局的

7、工作態(tài)度。（ 3）審計(jì)助理：主要協(xié)助審計(jì)員完成憑證抽查、實(shí)物資產(chǎn)的抽盤(pán)等實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作。 一個(gè)合格的審計(jì)人員應(yīng)該具備的基本素質(zhì)有： 謙虛好學(xué)的精神、 踏實(shí)苦干、勤勉的工作態(tài)度。（三）各個(gè)角色的責(zé)任定位在每次的審計(jì)業(yè)務(wù)中， 盡管我們都了解了上述三類角色的基本職責(zé)， 但是在具體的業(yè)務(wù)中， 往往因?yàn)楦鱾€(gè)角色的定位不清晰， 在分工中并未做到各司其職，甚至在審計(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，相互推諉。來(lái)看一起我們經(jīng)常可能遇到的案例： 在一起審計(jì)業(yè)務(wù)中， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告， 但是后來(lái)在檢查中被認(rèn)為該報(bào)告意見(jiàn)類型不恰當(dāng)， 其簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師被處罰， 簽字的兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師感到委屈： 作為項(xiàng)目經(jīng)理， 他認(rèn)

8、為他沒(méi)有親自審計(jì)出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域， 沒(méi)有發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)是該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的一名助理人員不謹(jǐn)慎導(dǎo)致的； 作為副所長(zhǎng)， 他根本沒(méi)有接觸過(guò)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)， 只是所里決定讓他簽字。 作為沒(méi)有查出問(wèn)題的助理人員， 他認(rèn)為他自己已經(jīng)嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的程序進(jìn)行測(cè)試，沒(méi)有不謹(jǐn)慎的地方。實(shí)際上，對(duì)于審計(jì)報(bào)告，直接責(zé)任人就是簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。在中國(guó)，一份審計(jì)報(bào)告需要單位審計(jì)項(xiàng)目的項(xiàng)目經(jīng)理和主任會(huì)計(jì)師（或其授權(quán)代表人）簽字，項(xiàng)目經(jīng)理和主任會(huì)計(jì)師就是審計(jì)報(bào)告的直接責(zé)任人，對(duì)外承擔(dān)責(zé)任。因此：1、簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師即項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)小組所有成員的審計(jì)工作實(shí)施指導(dǎo)、 監(jiān)督和復(fù)核， 并對(duì)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)， 不僅作為對(duì)審計(jì)小組每

9、個(gè)成員獎(jiǎng)懲的依據(jù)，最主要是考慮是否可以利用審計(jì)小組助理人員的工作做出專業(yè)判斷， 并對(duì)利用的結(jié)果負(fù)責(zé)。2、建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究制度。對(duì)于不謹(jǐn)慎或?qū)徲?jì)質(zhì)量低下的助理人員， 追究其責(zé)任。 目前， 一些審計(jì)人員或?qū)徲?jì)助理認(rèn)為反正自己不用在報(bào)告上簽字， 因此不認(rèn)真審計(jì)， 作審計(jì)測(cè)試僅僅是做花架子， 表面上該做的程序都作了， 實(shí)質(zhì)上怎么簡(jiǎn)單怎么做， 底稿完善掩蓋了實(shí)質(zhì)上違背獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則， 這 是最大的不謹(jǐn)慎，比不執(zhí)行程序更具有危害性。3、按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的程序進(jìn)行測(cè)試，是常規(guī)情況下的一般程序， 作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能照的產(chǎn)畫(huà)瓢機(jī)械地執(zhí)行， 而應(yīng)當(dāng)具體問(wèn)題具體分析，在了解 具體情況下，做出專業(yè)判

10、斷：應(yīng)當(dāng)實(shí)施什么程序、獲取什么證據(jù)，得出什么結(jié)論？ 做這個(gè)行業(yè)，敏銳的觀察力是非常重要的，一個(gè)只知道按部就班走程序的審計(jì)人 員或?qū)徲?jì)助理很難成長(zhǎng)為一個(gè)優(yōu)秀的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或合伙人。因此，不要簡(jiǎn)單的羨慕他人的升遷，成功者往往具有必備的許多基本素質(zhì)。三、審計(jì)組之間的團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神注冊(cè)會(huì)計(jì)師的團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神在審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)務(wù)操作中特別的重要。這種團(tuán)隊(duì)的協(xié)作精神既表現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與助理審計(jì)人員 之間，也同樣表現(xiàn)在審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)之間。（一）目前審計(jì)團(tuán)隊(duì)在合作中常見(jiàn)的問(wèn)題：1、臨時(shí)組合，磨合期很短。審計(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)是每一單業(yè)務(wù)是相對(duì)獨(dú)立的， 即項(xiàng)目組成員一般不是固定不 變的搭檔，特別是業(yè)務(wù)繁

11、忙的季節(jié)，常常是業(yè)務(wù)來(lái)臨，臨時(shí)將目前沒(méi)有出現(xiàn)場(chǎng)的 人組合成一個(gè)小組，匆匆進(jìn)場(chǎng)，常常彼此之間還不熟悉，又匆忙加入到下一個(gè)業(yè) 務(wù)中，因此，每次業(yè)務(wù)都有一個(gè)團(tuán)隊(duì)重新磨合的過(guò)程。2、授權(quán)和角色定義不清晰。例如，項(xiàng)目經(jīng)理接受任務(wù)后匆匆?guī)ш?duì)進(jìn)場(chǎng)， 根本來(lái)不及做審計(jì)計(jì)劃，所有的 工作進(jìn)場(chǎng)后才臨時(shí)決定，審計(jì)的工作分工不清晰，審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)要求沒(méi)有及時(shí) 傳達(dá)給審計(jì)組成員，審計(jì)人員不清楚在什么情況下該向誰(shuí)匯報(bào)，審計(jì)人員之間不 清楚誰(shuí)究竟該負(fù)什么責(zé)任，要么出現(xiàn)重復(fù)勞動(dòng)，要么站在一邊不知道下一步究竟 該做什么。這就導(dǎo)致審計(jì)組內(nèi)部的管理混亂，對(duì)審計(jì)人員之間的分工合作與信息 交流造成極大的負(fù)面影響。3、缺少會(huì)議溝通。由于

12、現(xiàn)場(chǎng)時(shí)間很緊，加班加點(diǎn)往往還搞不完具體實(shí)務(wù)，一般審計(jì)組很少召開(kāi) 會(huì)議，或者審計(jì)組經(jīng)常開(kāi)會(huì)而會(huì)議的目標(biāo)不明確， 或者會(huì)議成了審計(jì)人員爭(zhēng)論問(wèn) 題的聚焦地，所有的問(wèn)題都在會(huì)議上提出而不能得到有效的解決。 這些都會(huì)降低審計(jì)人員工作的積極性， 影響團(tuán)隊(duì)工作氛圍的和諧。 這使得項(xiàng)目組成員每個(gè)人都專注于局部的問(wèn)題，而忽視了整個(gè)項(xiàng)目的重點(diǎn)，只見(jiàn)樹(shù)木，不見(jiàn)森林。（二）如何改善目前的團(tuán)隊(duì)合作問(wèn)題1、 明確職責(zé)分工明確審計(jì)組的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系及其分工， 可以優(yōu)化審計(jì)組內(nèi)部人力資源的配置， 防 止由多頭領(lǐng)導(dǎo)和重復(fù)性工作帶來(lái)的管理摩擦和效率損失。第一， 明確項(xiàng)目經(jīng)理的責(zé)任。 審計(jì)組的負(fù)責(zé)人是項(xiàng)目經(jīng)理， 他的主要責(zé)任是管理審計(jì)組

13、。 當(dāng)審計(jì)人員的數(shù)量過(guò)多， 項(xiàng)目經(jīng)理直接管理就會(huì)導(dǎo)致管理幅度過(guò)寬，從而失去對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的有效控制。 在這種情況下， 應(yīng)該縮小項(xiàng)目經(jīng)理直接管理的范圍， 對(duì)審計(jì)組進(jìn)行分組， 增加小組負(fù)責(zé)人， 由小組負(fù)責(zé)人控制各個(gè)小組內(nèi)審計(jì)人員的活動(dòng)， 然后由項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)各個(gè)小組負(fù)責(zé)人的工作進(jìn)行管理。 當(dāng)審計(jì)人員的數(shù)量不多， 項(xiàng)目經(jīng)理可以直接進(jìn)行管理時(shí)， 就實(shí)行全權(quán)負(fù)責(zé)制， 如果此時(shí)設(shè)置小組負(fù)責(zé)人，增加不必要的管理層，會(huì)導(dǎo)致管理的效率損失。第二， 明確審計(jì)組內(nèi)審計(jì)人員的分工。 合理的審計(jì)組框架下的審計(jì)人員分工主要有兩種： 第一種是全權(quán)負(fù)責(zé)制下的分工， 這種情況下， 由項(xiàng)目經(jīng)理獨(dú)立確定所有審計(jì)人員的工作， 所有審計(jì)人

14、員聽(tīng)從項(xiàng)目經(jīng)理的調(diào)派； 第二種是責(zé)任分工制下的分工， 先由項(xiàng)目經(jīng)理確定各個(gè)審計(jì)小組的工作， 然后由小組負(fù)責(zé)人確定各小組內(nèi)審計(jì)人員的工作， 審計(jì)人員聽(tīng)從小組負(fù)責(zé)人的調(diào)派。 無(wú)論哪種情況， 審計(jì)人員與審計(jì)任務(wù)之間應(yīng)當(dāng)做到不重不漏，這樣可以避免重復(fù)勞動(dòng)，提高工作效率，同時(shí)也防止不同審計(jì)人員負(fù)責(zé)同一審計(jì)事項(xiàng)影響審計(jì)組的團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神。第三， 每個(gè)審計(jì)人員要熟悉自己的角色轉(zhuǎn)換， 在這個(gè)項(xiàng)目里你可能只是普通審計(jì)人員， 在另外的項(xiàng)目里你也許是簽字負(fù)責(zé)的項(xiàng)目經(jīng)理， 所以， 對(duì)每個(gè)項(xiàng)目都要盡心盡力，不要認(rèn)為是別的會(huì)計(jì)師簽字，就敷衍了事，已所不欲，勿施于人。2、保持溝通渠道的暢通溝通就是信息的交流， 沒(méi)有良好的信息

15、交流， 就會(huì)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施和人際關(guān)系的改善形成制約作用。 正確的做法一是經(jīng)常性的口頭溝通， 在每一個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題， 小組成員及時(shí)溝通， 此外， 在完成了一個(gè)重要階段或者審計(jì)項(xiàng)目有了重要突破點(diǎn)的時(shí)候以會(huì)議形式溝通。 二是必要的書(shū)面溝通， 項(xiàng)目經(jīng)理在制定審計(jì)計(jì)劃后，一定要將本項(xiàng)目的重點(diǎn)工作、人員分工和時(shí)間要求等通過(guò)書(shū)面的方式 傳達(dá)給小組的每一位成員，每個(gè)成員在進(jìn)場(chǎng)前務(wù)必閱讀審計(jì)計(jì)劃， 大家才可能步 調(diào)一致。止匕外，審計(jì)組成員與客戶之間，一定有序溝通，同樣的問(wèn)題，不要反復(fù) 去問(wèn)客戶，同樣的資料，取得一份即可。四、結(jié)論注冊(cè)會(huì)計(jì)師想要在團(tuán)隊(duì)協(xié)作中扮演一個(gè)好的角色，以下一些條件必不可少，首先是個(gè)人有較強(qiáng)的能力，這既體現(xiàn)在個(gè)人的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)能力方面，同時(shí)也體現(xiàn)在與客戶溝通以及分析問(wèn)題的水平方面。 如果沒(méi)有扎實(shí)