第十九章所得稅

1、第十九章所得稅考點(diǎn)一：資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本思路1核心分錄：借：所得稅費(fèi)用（會(huì)計(jì)立場(chǎng)）遞延所得稅資產(chǎn)（或貸方）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅（稅務(wù)立場(chǎng)）遞延所得稅負(fù)債（或借方）2賬戶確定步驟：第一步：確定“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”的金額。貸方“應(yīng)交稅費(fèi)”是站在稅務(wù)的立場(chǎng)，這個(gè)數(shù)據(jù)不會(huì)因?yàn)闀?huì)計(jì)所得稅核算方法的改變而改變，特定時(shí)期應(yīng)繳納的稅金是唯一的、確定的。其中：應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交所得稅）=（會(huì)計(jì)利潤(rùn)±永久性差異±暫時(shí)性差異）×所得稅稅率=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率所得稅核算方法的演變：應(yīng)付稅款法（舊準(zhǔn)則下的方法之一），是指本期稅前會(huì)計(jì)利

2、潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期的會(huì)計(jì)處理方法。應(yīng)付稅款法下，所得稅費(fèi)用等于應(yīng)交所得稅，收入、費(fèi)用是按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)責(zé)發(fā)生制等原則確認(rèn)的，但利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用卻是按稅法規(guī)定計(jì)算的，這是一個(gè)很大的弊端。資產(chǎn)負(fù)·債表債務(wù)法（新準(zhǔn)則規(guī)定的方法）分為兩段：資產(chǎn)負(fù)債表法、債務(wù)法。債務(wù)法講的是所得稅稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)應(yīng)如何處理，資產(chǎn)負(fù)債表法是從資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的角度進(jìn)一步核算所得稅。第二步：確定“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”的金額。總體來(lái)說(shuō)，“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”是由于暫時(shí)性差異導(dǎo)致的，而暫時(shí)性差異又是由資產(chǎn)和負(fù)債

3、的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不一致導(dǎo)致的。賬面價(jià)值=賬面余額相關(guān)備抵賬戶的金額其中：遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅負(fù)債）余額=累計(jì)暫時(shí)性差異×所得稅稅率注意：債務(wù)法下，任何一個(gè)時(shí)期，下列等式均成立：遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）余額/累計(jì)暫時(shí)性差異=適用所得稅稅率但是，作會(huì)計(jì)分錄時(shí)要注意發(fā)生額的確定。第三步：倒擠出所得稅費(fèi)用。借方“所得稅費(fèi)用”是站在會(huì)計(jì)的立場(chǎng)，是利潤(rùn)表項(xiàng)目，在整個(gè)分錄中是倒擠出來(lái)的。二、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)

4、=未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=取得成本以前期間按照稅法規(guī)定已累計(jì)稅前扣除的金額資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本，即企業(yè)為取得某項(xiàng)資產(chǎn)支付的成本在未來(lái)期間準(zhǔn)予稅前扣除。在資產(chǎn)持續(xù)持有的過(guò)程中，其計(jì)稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)累計(jì)稅前扣除的金額后的余額。如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)是指其成本扣除按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的累計(jì)折舊額或累計(jì)攤銷(xiāo)額后的金額。（一）固定資產(chǎn)以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)其賬面價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，由于會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定就折舊方法

5、、折舊年限以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取等處理的不同，可能造成固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。1折舊方法、折舊年限的差異。2因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異。【例題1·單選題】某公司2007年12月1日購(gòu)入一項(xiàng)設(shè)備，原價(jià)為1 000萬(wàn)元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為0（同稅法凈殘值）。稅收規(guī)定此類固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提的折舊可予稅前扣除。2009年末企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了80萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2009年末該項(xiàng)設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)是（）萬(wàn)元。A800 B720 C640 D560223190101正確答案C案解析2008年稅法上允許扣除的金額1 000

6、×2/10200（萬(wàn)元）2009年稅法上允許扣除的金額（1 000200）×2/10160（萬(wàn)元）2009年末該項(xiàng)設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)1 000200160640（萬(wàn)元）【例題2】A企業(yè)于20×7年12月20日取得的某項(xiàng)環(huán)保用固定資產(chǎn)，原價(jià)為750萬(wàn)元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊，凈殘值為零。稅法規(guī)定該類環(huán)保用固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為零。20×9年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為550萬(wàn)元。要求：計(jì)算確定20×9年12月31日該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)

7、值和計(jì)稅基礎(chǔ)。正確答案1賬面價(jià)值。20×9年12月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面余額=750-75×2=600（萬(wàn)元），該賬面余額大于其可收回金額550萬(wàn)元，兩者之間的差額應(yīng)計(jì)提50萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。20×9年12月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=750-75×2-50=550（萬(wàn)元）2計(jì)稅基礎(chǔ)。計(jì)稅基礎(chǔ)=750-750×20%-600×20%=480（萬(wàn)元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值550萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)480萬(wàn)元之間的70萬(wàn)元差額，將于未來(lái)期間計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。（二）無(wú)形資產(chǎn)除內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)以外，其他方式取得的無(wú)形

8、資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅成本之間一般不存在差異。1無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與稅收的差異主要產(chǎn)生于是否需要攤銷(xiāo)及無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命情況，區(qū)分為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)與使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不要求攤銷(xiāo)，但持有期間每年應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試。稅法規(guī)定，企業(yè)取得的無(wú)形資產(chǎn)成本，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷(xiāo)。對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理時(shí)不予攤銷(xiāo)，但計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定確定的攤銷(xiāo)額允許稅前扣除，造成該類無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，因稅法規(guī)定計(jì)提的無(wú)形

9、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，即無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)隨減值準(zhǔn)備的提取發(fā)生變化，從而造成無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。2內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，其成本為開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出，除此之外，研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的其他支出應(yīng)予費(fèi)用化計(jì)入損益。稅法規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除（加計(jì)扣除的50%部分需調(diào)減應(yīng)納稅所得額）；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。這樣，對(duì)于形成無(wú)形資產(chǎn)的，其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)在會(huì)計(jì)入賬價(jià)值的基礎(chǔ)上加計(jì)50%，因而會(huì)產(chǎn)生賬

10、面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)在初始確認(rèn)時(shí)的差異。但如該無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)有關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響?！纠}3】甲企業(yè)2009年當(dāng)期發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出計(jì)2 000萬(wàn)元，其中研究階段支出400萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為400萬(wàn)元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為1200萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。要求：計(jì)算確定該項(xiàng)研發(fā)支出的

11、賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。正確答案1賬面價(jià)值。甲企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)予費(fèi)用化的金額為800萬(wàn)元，未形成資產(chǎn)的賬面價(jià)值；期末形成無(wú)形資產(chǎn)的成本（即賬面價(jià)值）為1200萬(wàn)元。2計(jì)稅基礎(chǔ)。按照稅法規(guī)定，甲企業(yè)可在當(dāng)期稅前扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用金額為1200（=800+80050%）萬(wàn)元。所形成無(wú)形資產(chǎn)在未來(lái)期間可稅前扣除的金額為1800（=1200150%）萬(wàn)元，即計(jì)稅基礎(chǔ)為1800萬(wàn)元，與其賬面價(jià)值形成暫時(shí)性差異600萬(wàn)元。【例題4】乙企業(yè)于20×9年1月1日取得的某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，取得成本為l 500萬(wàn)元，取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)后，根據(jù)各方面情況判斷，乙企業(yè)無(wú)法合理預(yù)計(jì)其使用期限，

12、將其作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。20×9年12月31日，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明其未發(fā)生減值。企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)按照10年的期限平均攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)金額允許稅前扣除。要求：計(jì)算確定該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。223190104正確答案1賬面價(jià)值。會(huì)計(jì)上將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，因未發(fā)生減值，其在20×9年12月31日的賬面價(jià)值為取得成本1 500萬(wàn)元。2計(jì)稅基礎(chǔ)。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在20×9年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為1 350（成本1 500-按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的攤銷(xiāo)額150）萬(wàn)元。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值1 500萬(wàn)元與其計(jì)稅基

13、礎(chǔ)1 350萬(wàn)元之間的差額150萬(wàn)元將計(jì)入未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額。（三）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)包括交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值模式計(jì)量的）?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)也按此思路來(lái)考慮，因?yàn)槎惙ㄒ膊怀姓J(rèn)公允價(jià)值的變動(dòng)。不過(guò)要注意其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積，不計(jì)入當(dāng)期損益?！纠}5】20×9年10月20日，甲公司自公開(kāi)市場(chǎng)取得一項(xiàng)權(quán)益性投資，支付價(jià)款2 000萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×9年12月31日，該投資的市價(jià)為2 200萬(wàn)元。要求：計(jì)算確定該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。223190105正確答案1賬面價(jià)值。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的期末

14、市價(jià)為2 200萬(wàn)元，其按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行核算的、在20×9年資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值為2 200萬(wàn)元。2計(jì)稅基礎(chǔ)。因稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，其在20×9年資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)維持原取得成本不變，為2 000萬(wàn)元。該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值2 200萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)2 000萬(wàn)元之間產(chǎn)生了200萬(wàn)元的暫時(shí)性差異，該暫時(shí)性差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)增加未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額。（四）其他資產(chǎn)1投資性房地產(chǎn)。對(duì)于采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)的確定類似于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2其他計(jì)提了資產(chǎn)

15、減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)。有關(guān)資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備后，其賬面價(jià)值會(huì)隨之下降，而稅法規(guī)定資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失之前，不允許稅前扣除，即其計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)因減值準(zhǔn)備的提取而變化，造成在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后，資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異?！纠}6】A公司20×9年購(gòu)入原材料成本為5 000萬(wàn)元，因部分生產(chǎn)線停工，當(dāng)年未領(lǐng)用任何原材料，20×9年資產(chǎn)負(fù)債表日估計(jì)該原材料的可變現(xiàn)凈值為4 000萬(wàn)元。假定該原材料在20×9年的期初余額為零。要求：計(jì)算確定該項(xiàng)原材料的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。223190106正確答案1賬面價(jià)值。該項(xiàng)原材料因期末可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=5

16、 000-4 000=1 000萬(wàn)元。計(jì)提該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后，該項(xiàng)原材料的賬面價(jià)值為4 000萬(wàn)元。2計(jì)稅基礎(chǔ)。該項(xiàng)原材料的計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)因存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化，其計(jì)稅基礎(chǔ)為5 000萬(wàn)元不變。該存貨的賬面價(jià)值4 000萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)5 000萬(wàn)元之間產(chǎn)生了1 000萬(wàn)元的暫時(shí)性差異，該差異會(huì)減少企業(yè)在未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額。三、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示即為：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額與資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相區(qū)別。因?yàn)樨?fù)債往往是導(dǎo)致現(xiàn)金流出，而資產(chǎn)是產(chǎn)生現(xiàn)金流入。注

17、意：負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會(huì)影響企業(yè)的損益，也不會(huì)影響其應(yīng)納稅所得額，未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。但是，某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響企業(yè)的損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額。（一）預(yù)計(jì)負(fù)債1企業(yè)因銷(xiāo)售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對(duì)于預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)將發(fā)生的支出在滿足有關(guān)確認(rèn)條件時(shí)，銷(xiāo)售當(dāng)期即應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，與銷(xiāo)售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除。因該類事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債在期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價(jià)值與未來(lái)期間可稅前扣除的金額之間的差額，即為零

18、。其他交易或事項(xiàng)中確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按照稅法規(guī)定的計(jì)稅原則確定其計(jì)稅基礎(chǔ)?！纠}7】甲企業(yè)2009年因銷(xiāo)售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了500萬(wàn)元的銷(xiāo)售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。適用的所得稅率為25%，2009年12月31日稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。要求：計(jì)算確定此項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。223190107正確答案借：銷(xiāo)售費(fèi)用 5 000 000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 5 000 000負(fù)債賬面價(jià)值500（萬(wàn)元）負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=500-500=02未決訴訟因其他事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按照稅法

19、規(guī)定的計(jì)稅原則確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。某些情況下，因有些事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，如果稅法規(guī)定其支出無(wú)論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同。注意：對(duì)于稅法規(guī)定實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前扣除的未決訴訟,仍然會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異?！纠}8·單選題】甲公司2009年12月31日涉及一項(xiàng)擔(dān)保訴訟案件，甲公司估計(jì)敗訴的可能性為60%，如敗訴，賠償金額估計(jì)在100萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定擔(dān)保涉訴不得稅前扣除,甲公司所得稅稅率為25%。假定甲公司稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1 000萬(wàn)元。不考慮其他納稅調(diào)整。則此項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是（）萬(wàn)元。A100 B0C250 D275223

20、190108正確答案A案解析2009年會(huì)計(jì)處理借：營(yíng)業(yè)外支出100貸：預(yù)計(jì)負(fù)債100負(fù)債賬面價(jià)值100（萬(wàn)元）負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=100-0=100（萬(wàn)元）無(wú)暫時(shí)性差異（二）預(yù)收賬款1計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)時(shí)，因不符合收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上將其確認(rèn)為負(fù)債。稅法中對(duì)于收入的確認(rèn)原則一般與會(huì)計(jì)規(guī)定相同，即會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入時(shí)，計(jì)稅時(shí)一般亦不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額為零，計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。2計(jì)稅基礎(chǔ)不等于賬面價(jià)值。某些情況下，因不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件，未確認(rèn)為收入的預(yù)收款項(xiàng)，按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，有關(guān)預(yù)收賬款的計(jì)稅

21、基礎(chǔ)為零，即因其產(chǎn)生時(shí)已經(jīng)計(jì)算交納所得稅，未來(lái)期間可全額稅前扣除?！纠}9】A公司于20×9年12月20日自客戶收到一筆合同預(yù)付款，金額為2 500萬(wàn)元，作為預(yù)收賬款核算。按照適用稅法規(guī)定，該款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納所得稅。要求：計(jì)算確定此項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。223190109正確答案該預(yù)收賬款在A公司20×9年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值為2 500萬(wàn)元。該預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值2 500萬(wàn)-未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額2 500萬(wàn)=0該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值2 500萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)零之間產(chǎn)生的2 500萬(wàn)元暫時(shí)性差異

22、，會(huì)減少企業(yè)于未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額。（三）應(yīng)付職工薪酬1計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅法中對(duì)于職工薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中明確規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入成本費(fèi)用支出的金額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。比如，企業(yè)計(jì)入成本費(fèi)用的工資總額為1000萬(wàn)元，稅法允許稅前扣除600萬(wàn)元，則差額400萬(wàn)元應(yīng)調(diào)增當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。但應(yīng)付職工薪酬的賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)，都為1000萬(wàn)元，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，它產(chǎn)生的是永久性差異?！纠}10】甲企業(yè)20×9年12月

23、計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資總額為4 000萬(wàn)元，至20×9年12月31日尚未支付。按照適用稅法規(guī)定，當(dāng)期計(jì)入成本費(fèi)用的4 000萬(wàn)元工資支出中，可予稅前扣除的金額為3 000萬(wàn)元。要求：計(jì)算確定此項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。223190110正確答案該項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價(jià)值為4 000萬(wàn)元。該項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值4 000萬(wàn)元-未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=4 000萬(wàn)元該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值4 000萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)4 000萬(wàn)元相同，不形成暫時(shí)性差異。2計(jì)稅基礎(chǔ)不等于賬面價(jià)值：辭退福利。稅法規(guī)定，與該項(xiàng)辭退福利有關(guān)的補(bǔ)償款于實(shí)際支付時(shí)可稅

24、前抵扣。因辭退福利義務(wù)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債形成的暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅。（四）其他負(fù)債其他負(fù)債如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不能稅前扣除，即該部分費(fèi)用無(wú)論是在發(fā)生當(dāng)期還是在以后期間均不允許稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額零之間的差額，即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值，此時(shí)應(yīng)交的罰款、滯納金等會(huì)影響應(yīng)交所得稅的計(jì)算，但不影響遞延所得稅的計(jì)算。其他交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的負(fù)債，其計(jì)稅基礎(chǔ)的確定應(yīng)當(dāng)按照適用稅法的相關(guān)規(guī)定確定。【例題11】A公司20×9年12月因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部

25、門(mén)的處罰通知，要求其支付罰款500萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許稅前扣除。至20×9年12月31日，該項(xiàng)罰款尚未支付。要求：計(jì)算確定此項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。223190111正確答案應(yīng)支付罰款產(chǎn)生的負(fù)債賬面價(jià)值為500萬(wàn)元。該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值500萬(wàn)元-未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=500（萬(wàn)元）該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值500萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)500萬(wàn)元相同，不形成暫時(shí)性差異?！纠}12·單選題】下列交易或事項(xiàng)形成的負(fù)債中，其計(jì)稅基礎(chǔ)不等于賬面價(jià)值的是（）。A企業(yè)因銷(xiāo)售商品提供售后服務(wù)

26、等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債B企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債1 000萬(wàn)元C企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬1 000萬(wàn)元，尚未支付。按照稅法規(guī)定，該企業(yè)可以于當(dāng)期稅前扣除的部分為800萬(wàn)元D稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，會(huì)計(jì)上確認(rèn)預(yù)收賬款500萬(wàn)元223190112正確答案A案解析選項(xiàng)BCD，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)都等于賬面價(jià)值。四、特殊交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定1同一控制下的企業(yè)合并資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。2非同一控制下的企業(yè)合并（1）如果是吸收合并，被合并方不存在，合并方取得的各項(xiàng)資產(chǎn)和各項(xiàng)負(fù)債應(yīng)按照公允價(jià)值入賬。如果付出的合并對(duì)價(jià)和被合并方凈資產(chǎn)公允價(jià)

27、值不一致的，借記商譽(yù)或營(yíng)業(yè)外收入。（2）如果是控股合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資也是以被合并方凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的。稅務(wù)處理（主要講應(yīng)稅合并下吸收合并的情況）：被合并企業(yè)應(yīng)按照公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、處置所得，繳納所得稅；合并企業(yè)應(yīng)按照所確認(rèn)的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值來(lái)確定計(jì)稅基礎(chǔ)。此時(shí)不會(huì)形成暫時(shí)性差異。但是，對(duì)于符合稅法所規(guī)定的免稅合并的處理，情況則不同，會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購(gòu)價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)（非股權(quán)支付額），不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，當(dāng)事各方可選擇進(jìn)行免稅處理。即被合并企業(yè)不

28、存在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓處置繳納所得稅，合并企業(yè)只需按照所取得資產(chǎn)、負(fù)債的原賬面價(jià)值來(lái)處理，此時(shí)，資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值（即公允價(jià)值）與計(jì)稅基礎(chǔ)（即原賬面價(jià)值）不同，從而形成暫時(shí)性差異?？键c(diǎn)二：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的確定暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。一、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異當(dāng)資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)，或負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（今天少交稅，將來(lái)多交稅），對(duì)所得稅費(fèi)用的影響計(jì)入遞延所得稅負(fù)債中。二、可抵扣暫時(shí)性差異當(dāng)資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)，或負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)

29、生可抵扣暫時(shí)性差異（今天多交稅，將來(lái)少交稅），對(duì)所得稅費(fèi)用的影響計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)中。假設(shè)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值是100萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)是150萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異50萬(wàn)元，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)的金額50×所得稅稅率?！纠}1】甲公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)，其原值是120萬(wàn)元，不考慮凈殘值，會(huì)計(jì)上折舊期限為6年，稅法折舊期限為3年，均采用直線法。會(huì)計(jì)每年折舊額為20萬(wàn)元，稅法上每年折舊額為40萬(wàn)元，這樣就形成每年20萬(wàn)元的暫時(shí)性差異。223190201正確答案第一年來(lái)看，會(huì)計(jì)折舊20萬(wàn)元，年底賬面價(jià)值12020100（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)1204080（萬(wàn)元），賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差

30、異。假設(shè)第一年的利潤(rùn)總額是X，則應(yīng)納稅所得額為X（4020）萬(wàn)元，分錄：借：所得稅費(fèi)用X×25%貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅（X20）×25%遞延所得稅負(fù)債 20×25%注意：前三年是貸記遞延所得稅負(fù)債，后三年應(yīng)是借記遞延所得稅負(fù)債，即轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異對(duì)所得稅費(fèi)用的影響。三、特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異1廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)屬于典型的未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值零與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。如企

31、業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15%的部分準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該類費(fèi)用在發(fā)生時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定即計(jì)入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差異也形成暫時(shí)性差異。【例題2】A公司20×9年發(fā)生了2 000萬(wàn)元廣告費(fèi)支出，發(fā)生時(shí)已作為銷(xiāo)售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入l5%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過(guò)部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。A公司20×9年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入10 000萬(wàn)元。要求：分析上述業(yè)務(wù)形成資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)及其差異。22319

32、0202正確答案該廣告費(fèi)支出因按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為期末資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為0。因按照稅法規(guī)定，該類支出稅前列支有一定的標(biāo)準(zhǔn)限制，根據(jù)當(dāng)期A公司銷(xiāo)售收入l5%計(jì)算，當(dāng)期可予稅前扣除l 500（10 000×15%）萬(wàn)元，當(dāng)期未予稅前扣除的500萬(wàn)元可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬(wàn)元。該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值0與其計(jì)稅基礎(chǔ)500萬(wàn)元之間產(chǎn)生了500萬(wàn)元的暫時(shí)性差異，該暫時(shí)性差異在未來(lái)期間可減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，為可抵扣暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。2可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。按照稅法規(guī)定可

33、以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅，會(huì)計(jì)處理上視同可抵扣暫時(shí)性差異，符合條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)?！纠}3】甲公司于20×9年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損2 000萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計(jì)其于未來(lái)5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。要求：分析上述業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)及其差異。223190203正確答案分析：該經(jīng)營(yíng)虧損不是資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值

34、與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但從性質(zhì)上看可以減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時(shí)性差異。企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該可抵扣虧損時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。20×9年的處理：借：遞延所得稅資產(chǎn)2 000×25%貸：所得稅費(fèi)用2 000×25%20×9年利潤(rùn)總額是2 000萬(wàn)，所得稅費(fèi)用是2 000×25%，凈利潤(rùn)2 000（2 000×25%）2 000×75%1 500（萬(wàn)元）。假設(shè)2×10年盈利1 500萬(wàn)元，則：借：所得稅費(fèi)用1 500×25%貸：遞延所得稅資產(chǎn)1

35、 500×25%假設(shè)2×11年盈利1 000萬(wàn)元，則分錄：借：所得稅費(fèi)用1 000×25%貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅500×25%遞延所得稅資產(chǎn)500×25%【例題4】下列各種情形中，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的有（）。A資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ) B資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)C負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ) D負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)E資產(chǎn)的賬面余額小于其計(jì)稅基礎(chǔ)正確答案BCE考點(diǎn)三：遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn) 一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)1遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)的幾種情況除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得

36、稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的以外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。（1）可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響：借：資本公積其他資本公積貸：遞延所得稅負(fù)債（2）非同一控制下的企業(yè)合并，取得的資產(chǎn)應(yīng)按照其公允價(jià)值入賬。由于公允價(jià)值和其賬面價(jià)值之間的差異所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響也應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。借：商譽(yù)貸：遞延所得稅負(fù)債（3）其他的情況借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債【例題1】甲公司2007年12月1日購(gòu)入的

37、一項(xiàng)設(shè)備，原價(jià)為1 000萬(wàn)元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定該類由于技術(shù)進(jìn)步更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，設(shè)備凈殘值為0。2009年末企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了40萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，甲公司所得稅稅率為25%。甲公司對(duì)該項(xiàng)設(shè)備2009年度所得稅處理時(shí)應(yīng)貸記（）。A遞延所得稅負(fù)債30萬(wàn)元B遞延所得稅負(fù)債5萬(wàn)元C遞延所得稅資產(chǎn)30萬(wàn)元D遞延所得稅資產(chǎn)5萬(wàn)元223190301正確答案B案解析2008年末該項(xiàng)設(shè)備的賬面價(jià)值1 000100900（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)1 000200800（萬(wàn)元），應(yīng)納稅暫

38、時(shí)性差異900800100（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債100×25%25（萬(wàn)元）；2009年末該項(xiàng)設(shè)備的賬面價(jià)值1 00010010040760（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)1 000200160640（萬(wàn)元），應(yīng)納稅暫時(shí)性差異760640120（萬(wàn)元），則2009末遞延所得稅負(fù)債應(yīng)有金額120×25%30（萬(wàn)元）。2009年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債30255（萬(wàn)元）?！纠}2】甲公司于20×1年12月底購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，成本為525 000元，預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。會(huì)計(jì)上按直線法計(jì)提折舊，因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計(jì)稅時(shí)可采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，假定

39、稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會(huì)計(jì)相同。本例中假定該公司各會(huì)計(jì)期間均未對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，除該項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)與稅收之間的差異外，不存在其他會(huì)計(jì)與稅收的差異。該公司每年因固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅情況如表191所示：表19一1單位：元20×2年20×3年20×4年20×5年20×6年20×7年實(shí)際成本525 000525 000525 000525 000525 000525 000累計(jì)會(huì)計(jì)折舊87 500175 000262 500350 000437 500525 000賬面價(jià)值437 500350

40、 000262 500175 00087 500O累計(jì)計(jì)稅折舊150 000275 000375 000450 000500 000525 000計(jì)稅基礎(chǔ)375 000250 000150 00075 00025 000O暫時(shí)性差異62 500100 000112 500100 00062 5000適用稅率25%25%25%25%25%25%遞延所得稅負(fù)債余額15 62525 00028 12525 00015 6250分析：該項(xiàng)固定資產(chǎn)各年度賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)確定如下：（1）20×2年資產(chǎn)負(fù)債表日：賬面價(jià)值實(shí)際成本會(huì)計(jì)折舊525 00087 500437 500（元）計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際成

41、本稅前扣除的折舊額525 000150 000375 000（元）因賬面價(jià)值437 500大于其計(jì)稅基礎(chǔ)375 000，兩者之間產(chǎn)生的62 500元差異會(huì)增加未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債（62 500×25%）15 625元，賬務(wù)處理如下：借：所得稅費(fèi)用15 625貸：遞延所得稅負(fù)債 15 625（2）20×3年資產(chǎn)負(fù)債表日：賬面價(jià)值525 00087 50087 500350 000（元）計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際成本累計(jì)已稅前扣除的折舊額525 000275 000250 000（元）因資產(chǎn)的賬面價(jià)值350 000大于其計(jì)稅

42、基礎(chǔ)250 000，兩者之間的差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100 000，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債25 000元，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為15 625元，當(dāng)期應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 9375元，賬務(wù)處理如下：借：所得稅費(fèi)用9 375貸：遞延所得稅負(fù)債9 375（3）20×4年資產(chǎn)負(fù)債表日：賬面價(jià)值525 000262 500262 500（元）計(jì)稅基礎(chǔ)525 000375 000150 000（元）因賬面價(jià)值262 500大于其計(jì)稅基礎(chǔ)150 000，兩者之間為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債28 125元，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為25 000元，當(dāng)期應(yīng)進(jìn)

43、一步確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債3 125元，賬務(wù)處理如下：借：所得稅費(fèi)用3 125貸：遞延所得稅負(fù)債3 125（4）20×5年資產(chǎn)負(fù)債表日：賬面價(jià)值525 000350 000175 000（元）計(jì)稅基礎(chǔ)525 000450 00075 000（元）因其賬面價(jià)值175 000大于計(jì)稅基礎(chǔ)75 000，兩者之間為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債25 000元，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為28 125元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債3 125元，賬務(wù)處理如下：借：遞延所得稅負(fù)債3 125貸：所得稅費(fèi)用3 125（5）20×6年資產(chǎn)負(fù)債表日：賬面價(jià)值525 0004

44、37 50087 500（元）計(jì)稅基礎(chǔ)525 000500 00025 000（元）因其賬面價(jià)值87 500大于計(jì)稅基礎(chǔ)25 000，兩者之間的差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債15 625元，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為25 000元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債9 375元，賬務(wù)處理如下：借：遞延所得稅負(fù)債9 375貸：所得稅費(fèi)用9 375（6）20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日：該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)均為零，兩者之間不存在暫時(shí)性差異，原已確認(rèn)的與該項(xiàng)資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)予全額轉(zhuǎn)回，賬務(wù)處理如下：借：遞延所得稅負(fù)債15 625貸：所得稅費(fèi)用 15 6252不確

45、認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況有些情況下，雖然資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但出于各方面考慮，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，主要包括：（1）商譽(yù)的初始確認(rèn)。非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。因會(huì)計(jì)與稅收的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，會(huì)計(jì)上作為非同一控制下的企業(yè)合并但按照稅法規(guī)定計(jì)稅時(shí)作為免稅合并的情況下，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。【例題3】A企業(yè)以增發(fā)市場(chǎng)價(jià)值為l5 000萬(wàn)元的自身普通股為對(duì)價(jià)購(gòu)入B

46、企業(yè)l00%的凈資產(chǎn)，對(duì)B企業(yè)進(jìn)行吸收合并，合并前A企業(yè)與B企業(yè)不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購(gòu)買(mǎi)日B企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如表192所示：表19一2單位：萬(wàn)元公允價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異固定資產(chǎn)6 7503 8752 875應(yīng)收賬款5 2505 250存貨4 3503 1001 250其他應(yīng)付款（750）O（750）應(yīng)付賬款（3 000）（3 000）O不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值12 6009 2253 375分析：B企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽(yù)的金額計(jì)算如下：可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值1

47、2 600遞延所得稅資產(chǎn) （750×25%）1875遞延所得稅負(fù)債（4 125×25%）1 03125考慮遞延所得稅后可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值11 75625商譽(yù) 3 24375企業(yè)合并成本 l5 000A企業(yè)1）借：固定資產(chǎn)6750應(yīng)收賬款5250存貨類科目4350商譽(yù)2400 貸：其他應(yīng)付款 750應(yīng)付賬款3000股本、資本公積股本溢價(jià) 150002）借：商譽(yù)1 03125貸：遞延所得稅負(fù)債1 031253）借：遞延所得稅資產(chǎn)1875貸：商譽(yù)1875商譽(yù)2 4001 0312518753 24375（萬(wàn)元）商譽(yù)的賬面價(jià)值3 24375計(jì)稅基礎(chǔ)（0），形成暫時(shí)性差異。因

48、該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，當(dāng)事各方選擇進(jìn)行免稅處理的情況下，購(gòu)買(mǎi)方在免稅合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維持其原計(jì)稅基礎(chǔ)不變。被購(gòu)買(mǎi)方原賬面上未確認(rèn)商譽(yù)，即商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零。該項(xiàng)合并中所確認(rèn)的商譽(yù)金額3 24375萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)零之間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，按照準(zhǔn)則中規(guī)定，不再進(jìn)一步確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。（2）除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。該規(guī)定主要是考慮到由于交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也

49、不影響應(yīng)納稅所得額，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的直接結(jié)果是增加有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或是降低所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，使得資產(chǎn)、負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)，違背歷史成本原則，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。（3）與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。滿足上述條件時(shí)，投資企業(yè)可以運(yùn)用自身的影響力決定暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)該項(xiàng)暫時(shí)性差異即不會(huì)轉(zhuǎn)回，從而無(wú)須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。具體來(lái)說(shuō)，權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，若準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，則不

50、確認(rèn)相關(guān)的所得稅的影響；若改變意圖對(duì)外出售，應(yīng)確認(rèn)所得稅影響。（二）遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量1對(duì)于遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量，即遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間按照稅法規(guī)定適用的所得稅稅率計(jì)量。這是債務(wù)法的思想。2無(wú)論應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債均不要求折現(xiàn)。二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)1遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)的一般原則遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時(shí)性差異。確認(rèn)因可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)以未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來(lái)期間內(nèi)，企業(yè)

51、無(wú)法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異的影響，使得與可抵扣暫時(shí)性差異相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益無(wú)法實(shí)現(xiàn)的，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；企業(yè)有明確的證據(jù)表明其于可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而利用可抵扣暫時(shí)性差異的，則應(yīng)以可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)：一是暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回；二是未來(lái)很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。2不確認(rèn)

52、遞延所得稅資產(chǎn)的情況某些情況下，企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。如考點(diǎn)一【例題3】涉及的研發(fā)支出，雖然有可抵扣差異（資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)）600萬(wàn)元，但是，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)?！纠}4】在不考慮其他影響因素的情況下，企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，期末會(huì)引起“遞延所得稅資產(chǎn)”增加的有（） 。A本期計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備B本期轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備C本期發(fā)生凈虧損，稅法允許在未來(lái)5年內(nèi)稅前補(bǔ)虧D實(shí)

53、際發(fā)生產(chǎn)品售后保修費(fèi)用，沖減已計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債E根據(jù)預(yù)計(jì)的未來(lái)將發(fā)生的產(chǎn)品售后保修費(fèi)用，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債正確答案ACE【例題5】2009年6月20日，A公司（為上市公司）與部分職工簽訂了正式的解除勞動(dòng)關(guān)系協(xié)議。該協(xié)議簽訂后，A公司不能單方面解除。根據(jù)該協(xié)議，A公司于2010年1月1日起至2010年6月20日期間將向辭退的職工一次性支付補(bǔ)償款5 000萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定，與該項(xiàng)辭退福利有關(guān)的補(bǔ)償款于實(shí)際支付時(shí)可稅前抵扣。正確的會(huì)計(jì)處理是（）。A2009年6月30日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)l 250萬(wàn)元B2009年6月30日不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)C2009年12月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)l 250萬(wàn)元。D2009年12月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債l 250萬(wàn)元正確答案A案解析2009年6月30日，A公司應(yīng)確認(rèn)該辭退福利形成的預(yù)計(jì)負(fù)債以及相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，上市公司對(duì)外提供季報(bào)，所以應(yīng)在6月末確認(rèn)，而不能年末確認(rèn)。6月末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)l 250（5 000×25%）萬(wàn)元?！纠}6】A公司2009年發(fā)生了1 800