職工薪酬修訂的主要內(nèi)容

1、一、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂情況2013年到2014年，我國(guó)頒布了八個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第6號(hào)>的通知（財(cái)會(huì)20141號(hào)）；CAS39：公允價(jià)值計(jì)量（財(cái)會(huì)20146號(hào)）；財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)（財(cái)會(huì)20147號(hào)）；職工薪酬（財(cái)會(huì)20148號(hào)）；合并財(cái)務(wù)報(bào)表（財(cái)會(huì)201410號(hào)）；CAS40：合營(yíng)安排（財(cái)會(huì)201411號(hào)）；長(zhǎng)期股權(quán)投資（財(cái)會(huì)201414號(hào)）；CAS41：在其他主體中權(quán)益的披露（財(cái)會(huì)201416號(hào)）。中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)是以基本準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，然后再做一個(gè)具體準(zhǔn)則和一個(gè)解釋公告，其他基本上都是有正文、應(yīng)用指南、說(shuō)明。這次變動(dòng)內(nèi)容的主要突出特點(diǎn)是，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持持續(xù)

2、趨同、堅(jiān)持原則導(dǎo)向。二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬主要修訂內(nèi)容1.范圍職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“職工薪酬”是廣義的概念，其范圍大于通常理解的工資和福利費(fèi)。2.規(guī)范職工的含義及其范圍本準(zhǔn)則所稱職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過(guò)企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。3.職工薪酬的類別職工薪酬的類別包括：第一，短期薪酬；第二，離職

3、后福利（設(shè)定提存計(jì)劃+設(shè)定受益計(jì)劃）；第三，辭退福利（強(qiáng)制+自愿，包括內(nèi)退）；第四，其他長(zhǎng)期職工福利（長(zhǎng)期獎(jiǎng)金計(jì)劃、工傷退養(yǎng)計(jì)劃）；第五，企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。4.完善短期薪酬的會(huì)計(jì)處理按照實(shí)際發(fā)生數(shù)確認(rèn)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。帶薪缺勤的分類累積帶薪缺勤：是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來(lái)期間使用。如年休假可以跨期核算。非累積帶薪缺勤：是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時(shí)也無(wú)權(quán)獲得現(xiàn)金支付。如病假、婚假、喪假。帶薪缺勤

4、的會(huì)計(jì)處理帶薪缺勤的會(huì)計(jì)處理：第一，與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬：在職工提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)和計(jì)量；會(huì)跨期，所以可能分為短期和長(zhǎng)期。第二，與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬：在職工實(shí)際發(fā)生缺勤時(shí)確認(rèn)和計(jì)量，也就是不扣錢、不需額外處理。5.新增利潤(rùn)分享計(jì)劃（包括獎(jiǎng)金）的會(huì)計(jì)處理確認(rèn)條件（基于特定事件、時(shí)點(diǎn)）過(guò)去的事項(xiàng)形成的法定義務(wù)或推定義務(wù)；義務(wù)能夠可靠計(jì)量，就是財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前已經(jīng)確定、有既定的計(jì)算方式、過(guò)去的慣例。注意事項(xiàng)需要區(qū)分短期和長(zhǎng)期職工福利；應(yīng)當(dāng)考慮因職工離職而無(wú)法享受利潤(rùn)分享計(jì)劃福利的可能性，提前離職可能性和比例。6.離職后福利的會(huì)計(jì)處理（變化最大）區(qū)分設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃進(jìn)行處理

5、。設(shè)定受益計(jì)劃除設(shè)定提存計(jì)劃外的其他離職后福利，還需要精算義務(wù)，并折現(xiàn)（折現(xiàn)率根據(jù)與義務(wù)期限和幣種匹配的國(guó)債或活躍市場(chǎng)上的高質(zhì)量公司債券的市場(chǎng)收益率確定），把義務(wù)金額歸屬于職工提供服務(wù)的期間，計(jì)入當(dāng)期損益或資產(chǎn)成本。設(shè)定提存計(jì)劃它是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利：在提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間按照應(yīng)繳存金額確認(rèn)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或者資產(chǎn)成本。離職后的福利的會(huì)計(jì)處理，首先要設(shè)定受益計(jì)劃存在的資產(chǎn)，然后再確定受益計(jì)劃凈負(fù)債和凈資產(chǎn)，等于設(shè)定受益計(jì)劃的負(fù)債的現(xiàn)值減去設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)的公允價(jià)值。重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃的凈資產(chǎn)或者是凈負(fù)債導(dǎo)致的變動(dòng)，計(jì)入其他綜合收益，且在后續(xù)

6、不允許轉(zhuǎn)回至損益。 圖1  設(shè)定收益計(jì)劃產(chǎn)生的職工薪酬成本的構(gòu)成 表1  設(shè)定提存計(jì)劃與設(shè)定受益計(jì)劃的比較 設(shè)定提存計(jì)劃設(shè)定受益計(jì)劃繳費(fèi)對(duì)象企業(yè)單方或與員工共同企業(yè)單方繳費(fèi)水平固定水平不定收益水平不定固定風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)職工企業(yè)精算假設(shè)無(wú)需要折現(xiàn)與否無(wú)需要年金費(fèi)用固定不定 案例假設(shè)2014年1月1日，甲公司制定了一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃，并于當(dāng)日開始實(shí)施，計(jì)劃內(nèi)容如下：（1）向公司部分高管提供額外退休金，這些員工在退休后每年可以額外獲得10萬(wàn)元退休金。（2）員工獲得該額外退休金基于其自計(jì)劃開始日起為公司提供的服務(wù)，而且必須為公司服務(wù)到退休。（3）假定

7、符合計(jì)劃的員工為10人，當(dāng)期平均年齡為51歲，退休年齡為60歲，可以為公司服務(wù)10年。假定在退休前無(wú)人離職，退休后平均計(jì)劃余命為10年。（4）假定適用的折現(xiàn)率為10%，不考慮未來(lái)通貨膨脹影響因素、離職因素等。1.計(jì)算在退休日的退休金義務(wù)現(xiàn)值 退休第1年23456789退休第10年年度支付100100100100100100100100100100年現(xiàn)金值91=100/（1+10%）837568625652474239=100/（1+10%）10退休時(shí)點(diǎn)現(xiàn)值合計(jì)614（將上行10個(gè)數(shù)字相加）        

8、  2.計(jì)算服務(wù)期間每年服務(wù)成本、設(shè)定受益義務(wù)服務(wù)年份12345678910福利歸屬          以前年度061.4122.8184.2245.6307.0368.4429.8491.2552.6當(dāng)年61.4（）61.461.461.461.461.461.461.461.461.4以前+當(dāng)年61.4122.8184.2245.6307.0368.4429.8491.2552.6614期初義務(wù)026.057.394.5138.6190.6251.6322.9405.95

9、02.3利息02.65.79.513.919.125.232.340.650.2當(dāng)期服務(wù)成本26.0（）28.7（）31.534.638.141.946.150.755.861.4期末義務(wù)26.057.3（）94.5138.6190.6251.6322.9405.9502.3614 注：61.4=614÷10；26.0=61.4÷（1+10%）9；28.7=61.4÷（1+10%）8；57.3=26.0+2.6+28.7。3.設(shè)定受益計(jì)劃賬務(wù)處理：（1）第1年借：管理費(fèi)用       

10、          26        貸：應(yīng)付職工薪酬設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)                26（2）第2年借：管理費(fèi)用             &

11、#160;   2.6        貸：應(yīng)付職工薪酬設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)                 2.6借：管理費(fèi)用                28.7   &

12、#160;    貸：應(yīng)付職工薪酬設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)              28.7     第310年，依次類推處理。（3）如果企業(yè)根據(jù)每期確認(rèn)的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)提存資金，成立基金，并進(jìn)行投資。則第1年末的基金金額為26萬(wàn)元，假定在第2年的利息收入為2.6萬(wàn)元。   借：設(shè)定收益計(jì)劃的資產(chǎn)       

13、26       貸：銀行存款                                     26    借：設(shè)定收益計(jì)劃的資產(chǎn) 

14、      2.6       貸：管理費(fèi)用                                    2.6（4）假定在第2年

15、末重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃，由于預(yù)期壽命等精算假設(shè)和經(jīng)驗(yàn)調(diào)整導(dǎo)致設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值增加，形成精算損失10萬(wàn)元。   借：其他綜合收益設(shè)定受益計(jì)劃精算損失   10        貸：應(yīng)付職工薪酬                               107.進(jìn)一步規(guī)范辭退福利的會(huì)計(jì)處理明確確認(rèn)時(shí)點(diǎn)企業(yè)不能單方面撤回及確認(rèn)重組相關(guān)成本與費(fèi)用（預(yù)計(jì)負(fù)債）較早者。明確會(huì)計(jì)處理第一，預(yù)期報(bào)告期后12個(gè)月內(nèi)完全支付的，按照短期薪酬處理；第二，超過(guò)12個(gè)月的，按照“其他長(zhǎng)期職工福利”處理。8.其他長(zhǎng)期職工福利的會(huì)計(jì)處理其他長(zhǎng)期職工福利包括：長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃。具體會(huì)計(jì)處理：符