后危機(jī)時(shí)代戰(zhàn)略成本管理的應(yīng)用(一)

1、后危機(jī)時(shí)代戰(zhàn)略成本管理的應(yīng)用(一)    提要:在后危機(jī)時(shí)代，全球市場競爭更 加激烈，成本管理與控制缺乏競爭力的企業(yè)難 以具備真正的競爭力，從而也就難以在如此激 烈的市場競爭中生存與發(fā)展，因此戰(zhàn)略成本管 理理論在企業(yè)經(jīng)營管理中的運(yùn)用就成為必然.本文在闡述戰(zhàn)略成本管理內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，從價(jià) 值鏈、成本動(dòng)因與戰(zhàn)略定位三個(gè)方面分析戰(zhàn)略 成本管理的應(yīng)用模式，并就戰(zhàn)略成本管理在我 國企業(yè)中的應(yīng)用提出應(yīng)注意的問題，以期對我 國企業(yè)運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理理論有所幫助.關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略成本管理；價(jià)值鏈；成本動(dòng) 因；戰(zhàn)略定位自2007年起，一場次貸風(fēng)暴從美國刮起， 并迅速席卷全球，演變

2、成為全球性的金融危 機(jī)，使得世界經(jīng)濟(jì)增長放緩，部分國家甚至瀕 臨破產(chǎn)的境地。而如今全球經(jīng)濟(jì)進(jìn)入后危機(jī)時(shí) 代，企業(yè)之間競爭范圍的擴(kuò)大與競爭力度的加 強(qiáng)都要求企業(yè)必須尋求可持續(xù)的競爭優(yōu)勢，戰(zhàn) 略成本管理的應(yīng)用能有效地幫助企業(yè)培育、取 得和保持可持續(xù)的競爭優(yōu)勢。因此，本文思考 戰(zhàn)略成本管理在企業(yè)中的應(yīng)用就具有一定的 現(xiàn)實(shí)意義.一、戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵 “戰(zhàn)略”一詞原屬軍事術(shù)語。辭海（1979） 對其定義是“對戰(zhàn)爭全局的籌劃和指導(dǎo)”，“泛 指重大的、帶全局性或決定全局的謀劃”。將 “戰(zhàn)略”觀念運(yùn)用于企業(yè)管理形成了企業(yè)戰(zhàn)略 管理。戰(zhàn)略管理一詞最初由美國學(xué)者安索夫在 其1976年所著從戰(zhàn)略計(jì)劃走向戰(zhàn)略管理一

3、 書中提出，安索夫?qū)⑵涠x為：企業(yè)的高層領(lǐng) 導(dǎo)為了保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和不斷發(fā)展，根據(jù)對 企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境的分析，對企業(yè)的全 部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所進(jìn)行的根本性和長遠(yuǎn)性的 謀劃和指導(dǎo)。而戰(zhàn)略成本管理是以競爭理論為 基礎(chǔ)，以市場競爭為動(dòng)力，以獲取競爭優(yōu)勢、創(chuàng) 造顧客價(jià)值為目的的一種系統(tǒng)的成本控制和 管理的方法，是對傳統(tǒng)成本管理的發(fā)展與完 善。戰(zhàn)略成本管理的基本思想包括成本的源流 管理思想與企業(yè)戰(zhàn)略相匹配思想，成本管理方 法措施的融入思想和培養(yǎng)職工的成本意識(shí)等.戰(zhàn)略成本管理的核心就是通過戰(zhàn)略性成本信 息的提供與分析利用，以培育維持和促進(jìn)企業(yè) 競爭優(yōu)勢的形成。目前，國外主要有四種模式， 即克蘭菲爾德模式

4、、羅賓庫珀模式、?？四Ｊ?以及日本的成本策劃管理模式.戰(zhàn)略成本管理是成本管理與戰(zhàn)略管理有 機(jī)結(jié)合的產(chǎn)物，是傳統(tǒng)成本管理對競爭環(huán)境變 化所作出的一種適應(yīng)性變革。關(guān)于戰(zhàn)略成本管 理，尚未形成一個(gè)確切的定義。我們知道，傳統(tǒng) 的管理會(huì)計(jì)一般將利潤目標(biāo)放在首位，作為會(huì) 計(jì)子系統(tǒng)的成本管理也從屬于該目標(biāo)，因?yàn)樵?執(zhí)行上是借助生產(chǎn)過程價(jià)值耗費(fèi)的削減以實(shí) 現(xiàn)產(chǎn)品價(jià)值增值的，所以要求更直接地貫徹利 潤最大化目標(biāo)。隨著企業(yè)對長期成長、發(fā)展的 迫切要求，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)立足于長期經(jīng)營觀 念，基于不同的動(dòng)機(jī)理論有著不同的決策目標(biāo) 模型，較為常見的有“股東財(cái)富最大化”模型、 “管理者利益最大化”模型、“社會(huì)福利最大化” 模

5、型。企業(yè)必須強(qiáng)化戰(zhàn)略意識(shí)，進(jìn)行戰(zhàn)略思維 和戰(zhàn)略管理。要適應(yīng)瞬息萬變的外部市場環(huán) 境，取得持續(xù)性的競爭優(yōu)勢，企業(yè)就必須把重 點(diǎn)放到制定競爭戰(zhàn)略上來，而傳統(tǒng)的成本管理 卻經(jīng)常把眼光局限在單純降低成本上.綜上所述，筆者認(rèn)為所謂戰(zhàn)略管理就是以 戰(zhàn)略的眼光從成本的源頭識(shí)別成本驅(qū)動(dòng)因素， 對價(jià)值鏈進(jìn)行成本管理，即運(yùn)用成本數(shù)據(jù)和信 息，同時(shí)結(jié)合企業(yè)在行業(yè)中所處地位的定位分 析為戰(zhàn)略管理的每一個(gè)關(guān)鍵步驟提供戰(zhàn)略性 成本信息，以利于企業(yè)競爭優(yōu)勢的形成和核心 競爭力的創(chuàng)造。同時(shí)，筆者認(rèn)為降低成本不是 唯一的手段，現(xiàn)代成本管理的目的應(yīng)該是以盡 可能少的成本支出來獲得盡可能多的使用價(jià) 值，一切降低成本的措施也都應(yīng)以成

6、本效益分 析的結(jié)果作為決定取舍的目標(biāo)，以此實(shí)現(xiàn)成本 效益原則.二、戰(zhàn)略成本管理應(yīng)用模式 美國學(xué)者?？撕途S加·哥維達(dá)列杰（1993） 創(chuàng)造競爭優(yōu)勢的新工具戰(zhàn)略成本管理 一書中將戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)容劃分為三部分： 戰(zhàn)略定位分析、價(jià)值鏈分析以及成本動(dòng)因分 析。該著作將戰(zhàn)略成本管理定義為“在戰(zhàn)略管 理的一個(gè)或多個(gè)階段對成本信息的管理性運(yùn) 用”。國內(nèi)相關(guān)論著普遍將戰(zhàn)略定位分析、價(jià)值 鏈分析和成本動(dòng)因分析作為戰(zhàn)略成本管理的 三種基本模式。筆者認(rèn)為將戰(zhàn)略成本管理看成 是“在戰(zhàn)略管理的一個(gè)或多個(gè)階段（即戰(zhàn)略定 位分析、價(jià)值鏈分析和成本動(dòng)因分析）對成本 信息的管理性運(yùn)用”是符合戰(zhàn)略成本管理的特 征及其要

7、求的。但是，將戰(zhàn)略定位分析、價(jià)值鏈 分析和成本動(dòng)因分析并列作為戰(zhàn)略成本管理 的基本模式的觀點(diǎn)值得進(jìn)一步探討.戰(zhàn)略成本管理要根據(jù)戰(zhàn)略定位所做出的 戰(zhàn)略選擇進(jìn)行價(jià)值鏈分析和成本動(dòng)因分析，即 戰(zhàn)略成本管理的基本模式包括價(jià)值鏈分析和 成本動(dòng)因分析，同時(shí)在對價(jià)值鏈和成本動(dòng)因進(jìn) 行分析之后，根據(jù)新的戰(zhàn)略成本信息可以適當(dāng) 地對戰(zhàn)略定位進(jìn)行調(diào)整，從而適應(yīng)日益激烈的 市場競爭和急劇變化的經(jīng)營環(huán)境，快速地對環(huán) 境變化做出反應(yīng)，并“在不同的戰(zhàn)略選擇下最 有效地組織成本管理”，最終達(dá)到企業(yè)整體競 爭力得以維持和提升的目標(biāo)。下面就其具體方 面進(jìn)行分析： （一）價(jià)值鏈分析。價(jià)值鏈分析是美國哈佛 商學(xué)院教授邁克爾·

8、;波特首先提出的一種方 法。價(jià)值鏈?zhǔn)且幌盗杏筛鞣N紐帶連接起來的相 互依存的價(jià)值活動(dòng)的集合。具體來講，價(jià)值鏈 分析主要描述如何增強(qiáng)企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)的 實(shí)用性，控制從原材料供應(yīng)商起一直到產(chǎn)品消 費(fèi)為止這一全過程的相關(guān)成本。由于價(jià)值鏈中各項(xiàng)活動(dòng)之間相互關(guān)聯(lián)，因而某項(xiàng)活動(dòng)的進(jìn)展 情況會(huì)影響其他活動(dòng)的成本與效率。通過價(jià)值 鏈分析，可以獲得價(jià)值鏈的整體運(yùn)行情況及各 環(huán)節(jié)之間的連接情況，從而在價(jià)值鏈系統(tǒng)中尋 找降低成本的信息和創(chuàng)造利潤的新增長點(diǎn)，同 時(shí)也可以對出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)加以改進(jìn).借助價(jià)值鏈分析可以更好地理解企業(yè)競 爭優(yōu)勢，識(shí)別何處可以增加顧客價(jià)值或降低成 本，同時(shí)更好地理解企業(yè)與供應(yīng)商、顧客及行 業(yè)中其

9、他企業(yè)的關(guān)系。價(jià)值鏈分析的目標(biāo)在于 找出價(jià)值鏈的哪一階段可以增加顧客價(jià)值或 降低成本，從而達(dá)到提高企業(yè)競爭力的目的.價(jià)值鏈分析不僅可以應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部，還 可以應(yīng)用于整個(gè)行業(yè)。如果將企業(yè)所處的行業(yè) 看成是一條價(jià)值鏈，那么該企業(yè)就位于這條價(jià) 值鏈中的一段，由此在行業(yè)的價(jià)值鏈中，上下 游企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和服務(wù)類型就直接影響到 本企業(yè)的生產(chǎn)成本。如，在與上下游企業(yè)業(yè)務(wù) 往來中，供應(yīng)商原料的包裝方式會(huì)影響企業(yè)的 原料處理成本，供應(yīng)商供料的及時(shí)性會(huì)影響企 業(yè)的庫存，如與相關(guān)企業(yè)達(dá)成協(xié)議后，就可以 為企業(yè)節(jié)約相當(dāng)一部分成本，同時(shí)也可增強(qiáng)相 關(guān)企業(yè)的整體競爭優(yōu)勢.（二）成本動(dòng)因分析。庫伯和卡普蘭（1987） 在

10、成本會(huì)計(jì)怎樣系統(tǒng)地歪曲了產(chǎn)品成本中 第一次提出了“成本動(dòng)因”的理論，認(rèn)為成本是 各種獨(dú)立或相互作用著的因素（自變量）合力 作用的結(jié)果。在戰(zhàn)略成本管理中，成本動(dòng)因分 析既作為在價(jià)值鏈分析和戰(zhàn)略定位分析中確 定成本管理戰(zhàn)略，進(jìn)一步分析成本管理的重點(diǎn) 的分析工具，同時(shí)也作為一種成本管理方法， 在戰(zhàn)略成本管理的實(shí)施過程中起著重要作用.從戰(zhàn)略成本管理的角度來看，成本動(dòng)因不僅包 括圍繞企業(yè)的作業(yè)概念展開的微觀層次上的 執(zhí)行性成本動(dòng)因，而且包括決定企業(yè)整體成本 定位的結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因分析，這兩個(gè)層次的成 本動(dòng)因，可以幫助企業(yè)全面地把握其成本動(dòng) 態(tài)，發(fā)掘有效路徑，進(jìn)而獲取成本優(yōu)勢。筆者認(rèn) 為，在當(dāng)代企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)

11、結(jié)構(gòu)既定的條件下， 通過執(zhí)行性成本動(dòng)因分析，可以提高各種生產(chǎn) 執(zhí)行性因素的能動(dòng)性及優(yōu)化相互間的組合，從 而使價(jià)值鏈活動(dòng)達(dá)到最優(yōu)化而降低價(jià)值鏈總 成本.（三）戰(zhàn)略定位分析。所謂戰(zhàn)略定位就是以 未來為重點(diǎn)，分析其自身所處優(yōu)勢和劣勢及在 市場中所處的位置，為贏得持久的競爭優(yōu)勢而 做出的事關(guān)全局的重大籌劃和謀略，也就是孫 子兵法上所說的“知己知彼，百戰(zhàn)不勝”。戰(zhàn)略 定位分析要求通過各種方法對企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境與外部大環(huán)境進(jìn)行詳細(xì)分析，幫助企業(yè)根據(jù) 所處行業(yè)特征及自身特點(diǎn)選擇適合的競爭戰(zhàn) 略，從而明確成本管理的方向和重點(diǎn)，建立與 企業(yè)戰(zhàn)略管理相適應(yīng)的成本管理方法。邁克 爾·波特指出企業(yè)獲取競爭優(yōu)勢

12、的基本戰(zhàn)略有 成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和目標(biāo)集聚戰(zhàn)略三 種。例如，戴爾的基本戰(zhàn)略就是成本領(lǐng)先戰(zhàn)略， 它良好地實(shí)施了控制支出措施和有序的定價(jià) 戰(zhàn)略。正是由于戴爾能很好地控制成本，使其 在經(jīng)營領(lǐng)域取得了巨大的成功.三、戰(zhàn)略成本管理在企業(yè)應(yīng)用中應(yīng)注意的 問題 戰(zhàn)略成本管理要求企業(yè)在保證產(chǎn)品質(zhì)量 的前提條件下，要不斷根據(jù)外部環(huán)境的變化進(jìn) 行調(diào)整，也即是現(xiàn)在所提倡的“與時(shí)俱進(jìn)”。因 此，企業(yè)在實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的過程中必須注 意以下幾個(gè)問題： （一）重視企業(yè)上、下游價(jià)值鏈紐帶之間的 聯(lián)系。傳統(tǒng)成本管理的對象主要是企業(yè)內(nèi)部的 生產(chǎn)過程，而戰(zhàn)略成本管理是對成本全方位的 管理，因而在實(shí)施過程中要格外強(qiáng)調(diào)價(jià)值鏈的

13、 開發(fā)與運(yùn)用。首先，要了解企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值鏈， 盡量消除不增值作業(yè)；其次，要了解企業(yè)在整 個(gè)行業(yè)價(jià)值鏈中的位置，加強(qiáng)與上、下游價(jià)值 鏈的聯(lián)系，更好地完成供應(yīng)、銷售過程的成本 管理；最后，還要了解企業(yè)競爭對手的價(jià)值鏈， 運(yùn)用SWOT矩陣分析自身的優(yōu)勢與劣勢，做到 知己知彼。大多數(shù)企業(yè)應(yīng)認(rèn)識(shí)到他們的利益是 與客戶和供應(yīng)商即合作伙伴緊密聯(lián)系在一起 的，博弈論上的雙贏才是最佳策略。因此，重視 與上、下游企業(yè)的聯(lián)系有利于企業(yè)重大戰(zhàn)略目 標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而獲取持久競爭優(yōu)勢.（二）注重成本管理與人本管理思想的融 合。人是具有主觀能動(dòng)性的，人的能動(dòng)性也就 決定其努力的方向。因此，在現(xiàn)代成本管理這 個(gè)系統(tǒng)工程中，要提倡以人為本。那么，企業(yè)如 何設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)募?lì)制度以調(diào)動(dòng)員工的能動(dòng)性 是管理者首先要考慮的問題。無論如何完美無 缺的管理方法，如果不能使員工自愿、積極主 動(dòng)參與，也只會(huì)適得其反。因此，現(xiàn)代成本管理 方法一定要與“以人為本”的現(xiàn)代管理思想相 結(jié)合，這也是對和諧社會(huì)建設(shè)的一大貢獻(xiàn).（三）強(qiáng)化企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)文化，或稱 組織文化，是一個(gè)組織由其價(jià)值觀、信念、儀 式、符號、處事方式等組成的其特有的文化形 象。企業(yè)文化是企業(yè)的發(fā)展之源?；萜展尽跋?信、尊重員工”的企業(yè)價(jià)值理念在員工之間建 立了良好的互動(dòng)關(guān)系，從而也就