論企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)(一)

1、論企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì) 一 摘要： 世界經(jīng)濟(jì)開展，企業(yè)規(guī)模增大，企業(yè)所應(yīng)承當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)也逐步增加，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的使 命轉(zhuǎn)移到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)上來。 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的保證， 是強(qiáng)化內(nèi) 部控制的有效手段， 能夠最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)功能。 本文重點(diǎn)闡述了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管 理審計(jì)的涵義及其特征， 開展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的意義， 以及開展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)面臨的 問題和解決措施。關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)管理；風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)；20 世紀(jì)末、 21 世紀(jì)初，隨著企業(yè)戰(zhàn)略管理的實(shí)施，風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略決策的起用，風(fēng)險(xiǎn)就成為決定 內(nèi)部審計(jì)方向的根底， 開展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)也成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的迫切要求， 是防范 和化

2、解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的必然選擇。一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的概述 所謂企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門采用一種系統(tǒng)化、 標(biāo)準(zhǔn)化的方法來進(jìn)行以測試 風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)、 各業(yè)務(wù)循環(huán)以及相關(guān)部門的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、 評價(jià)、 管理及處理等為基 礎(chǔ)的一系列審核活動(dòng)， 對機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、 控制及監(jiān)督過程進(jìn)行評價(jià)進(jìn)而提高過程效率， 幫 助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是一種現(xiàn)代審計(jì)模式，它有其自身的特點(diǎn)： 其一審計(jì)思路和觀念發(fā)生根本性轉(zhuǎn)變。 賬項(xiàng)根底審計(jì)注重具體交易事項(xiàng)的審查測試； 制度基 礎(chǔ)審計(jì)雖注重內(nèi)部控制的符合性測試， 而企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)那么是注重確認(rèn)和測試風(fēng)險(xiǎn)管理部 門為降低風(fēng)險(xiǎn)而采取的方式和方法。其二審計(jì)工作重

3、心開始轉(zhuǎn)移。 審計(jì)人員的審計(jì)工作由原來的內(nèi)部控制審計(jì)擴(kuò)展到所有風(fēng)險(xiǎn)管 理技術(shù)審計(jì)，審計(jì)范圍拓寬了很多。其三企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的方法更科學(xué)、 更先進(jìn)。 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是利用戰(zhàn)略和目標(biāo)分析的 結(jié)論， 確定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)， 進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估， 采取必要的措施降低或消除風(fēng)險(xiǎn)。 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審 計(jì)還廣泛運(yùn)用數(shù)學(xué)分析、統(tǒng)計(jì)分析和計(jì)算機(jī)等技術(shù)方法，使審計(jì)工作更加簡單、快捷。 最后是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的目的更加明確， 在于揭示企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素， 降低和防范各種 風(fēng)險(xiǎn)，協(xié)助企業(yè)決策者和管理層到達(dá)預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo)。 實(shí)施企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是針對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行再監(jiān)督， 以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)并消除風(fēng) 險(xiǎn)點(diǎn)， 把風(fēng)險(xiǎn)損失控制在

4、最低限度， 與此同時(shí)， 能夠通過對內(nèi)部控制制度的健全性和符合性 測試發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的缺乏之處， 并提出改良意見， 進(jìn)一步修訂和完善內(nèi)部控制制度； 實(shí)施企 業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)還能起到預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)與警示的作用，企業(yè)結(jié)合實(shí)際情況制定具體的內(nèi)控制度， 由相關(guān)部門或人員具體實(shí)施， 事先控制可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)， 把風(fēng)險(xiǎn)消滅在發(fā)生之前或萌芽狀態(tài)， 而當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生并造成損失時(shí)，分析原因， 總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)， 采取相應(yīng)措施，發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì) 的警示作用； 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的開展還有助于提高外部審計(jì)質(zhì)量和效率， 一方面將有限的 審計(jì)資源用于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，另一方面，降低外部審計(jì)本錢，提高審計(jì)效率。二、開展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)面臨的假設(shè)干問題

5、 目前， 從世界范圍看， 企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)尚處在開展階段， 還有相當(dāng)一局部的企業(yè)沒有實(shí) 行，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的理論研究方面的工作及成果還比擬少， 風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的開展還面臨著假設(shè) 干問題。一風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。 1、企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，沒有積極、主動(dòng)、系統(tǒng)地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理工作。主要表現(xiàn)在以下兩個(gè) 方面： 一是企業(yè)中的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)往往是瞬時(shí)的或者間斷性的， 意識(shí)到了就進(jìn)行管理， 事后 那么是好了傷疤忘了疼， 將其拋擲腦后； 二是企業(yè)缺乏對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定期的復(fù)核和再評估， 降低 了企業(yè)適應(yīng)環(huán)境變化、管理風(fēng)險(xiǎn)和躲避風(fēng)險(xiǎn)的能力。2、企業(yè)本來應(yīng)該以追求長遠(yuǎn)利益、獲取最大利潤為根本目標(biāo)，但是有些企業(yè)卻只顧眼前的 利益，而無

6、視某些行為決策對企業(yè)未來開展產(chǎn)生的影響， 往往對所投資的工程的風(fēng)險(xiǎn)不能進(jìn) 行系統(tǒng)全面的分析，從而給企業(yè)帶來了巨大的損失。二企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的組織架構(gòu)還不完善， 缺乏現(xiàn)代意義上獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門。 尤其我國 的大多數(shù)企業(yè)存在較為嚴(yán)重的治理結(jié)構(gòu)問題， 導(dǎo)致各個(gè)部門和崗位的人員對其工作職責(zé)和操 作程序不清晰， 風(fēng)險(xiǎn)承當(dāng)?shù)淖罱K主體也不明確， 因而很難形成現(xiàn)代意義上獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部 門，并且沒有專門的人員進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。 即便是成立了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門， 但是沒有 專職的風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理， 風(fēng)險(xiǎn)承當(dāng)?shù)闹黧w不明確， 各個(gè)部門或者崗位間互相推卸責(zé)任， 使其風(fēng)險(xiǎn)管 理的成效缺乏有效的約束機(jī)制， 從而無力承當(dāng)起獨(dú)立的、

7、具有權(quán)威性的、 有效管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn) 的職責(zé)， 使得我國企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理始終停留在以眼前利益為目的的決策層次上，而不能像西方一些企業(yè)將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理上升到企業(yè)開展的戰(zhàn)略高度。三企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的創(chuàng)新受到一定程度的外部因素的制約。 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)隨著風(fēng) 險(xiǎn)管理的創(chuàng)新而不斷創(chuàng)新的， 風(fēng)險(xiǎn)管理的創(chuàng)新一方面在于企業(yè)自身可持續(xù)開展的需要， 另一 方面要求外界給它創(chuàng)造較為寬松的環(huán)境， 例如，要為銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的創(chuàng)新創(chuàng)造寬松的環(huán)境就 具備三個(gè)條件： 一是必須具備市場化的交易主體和交易價(jià)格， 因?yàn)?，只有這樣，銀行才能作 為風(fēng)險(xiǎn)的承當(dāng)者在市場上借助已有的或創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)管理工具躲避和控制風(fēng)險(xiǎn)； 二是具備成熟 的金融市場，因

8、為創(chuàng)新的本身也會(huì)創(chuàng)造出新的風(fēng)險(xiǎn)，一旦管理不慎，金融市場無法消化，就 可能引起金融動(dòng)亂或危機(jī)，因此，成熟的金融市場也是必要的；三是完備的法律保障， 沒有 完備的法律法規(guī)政策來標(biāo)準(zhǔn)、 約束和保障各種創(chuàng)新的開展， 那么要使金融風(fēng)險(xiǎn)管理創(chuàng)新良性 開展也不太可能。由此可見，其他企業(yè)也根本如此，然而，我國目前尚且不具備這樣的外部 條件，這樣就制約了我國風(fēng)險(xiǎn)管理創(chuàng)新的開展。四關(guān)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)， 我國至今沒有出臺(tái)較為完備的法律法規(guī)政策， 不利于風(fēng)險(xiǎn)管 理創(chuàng)新的良性開展， 同樣，也不能很好的標(biāo)準(zhǔn)、約束和保障企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的開展， 使審 計(jì)人員在開展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的過程中束手束腳。五對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的定

9、位不夠清楚、準(zhǔn)確。如?內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)那么第 16 號(hào)風(fēng)險(xiǎn) 管理審計(jì)? 中提出這樣一種說法風(fēng)險(xiǎn)管理是組織內(nèi)部控制的一局部， 內(nèi)部審計(jì)人員對風(fēng)險(xiǎn)管 理的審查和評價(jià)是內(nèi)部控制審計(jì)的根本內(nèi)容之一，而在 1992 年后最新出臺(tái)的?企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管 理框架? 中將內(nèi)部控制擴(kuò)展為風(fēng)險(xiǎn)管理， 明確提出了風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制。 這兩種觀點(diǎn)的 之間矛盾使我們對風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的定位有點(diǎn)模糊不清，對風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的范圍也有所置疑。六在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的范圍上， 審計(jì)人員側(cè)重于企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、 估算和控 制方面的審計(jì)， 而對企業(yè)制度風(fēng)險(xiǎn)、 法律風(fēng)險(xiǎn)等其他風(fēng)險(xiǎn)的評估、 測試等方面的審查重視程 度不夠，但是隨著我國參加 WT

10、O,我國企業(yè)的經(jīng)營管理逐漸與國際接軌，再加上企業(yè)自身 改革的不斷深化， 企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理不可能只停留在分別對某一種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理的階段上，企業(yè)只有全面的、綜合的考慮可能發(fā)生的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，才能有效的預(yù)防、管理和控制風(fēng)險(xiǎn)， 同樣的， 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)也不能停留在部門風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的階段上，而要向全面的、 整體的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)開展，只有這樣企業(yè)才能在競爭中立于不敗之地。七企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)人才嚴(yán)重匱乏。1、目前，我國企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)人才嚴(yán)重匱乏，現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，主 要表現(xiàn)在文化水平不高， 計(jì)算機(jī)操作能力不夠，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，工作創(chuàng)新能 力差等等。 如不加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)人員的綜

11、合素質(zhì)提高， 將非常不利于風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的有 效開展。2、我國注冊會(huì)計(jì)師對行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)缺乏了解，數(shù)據(jù)積累嚴(yán)重缺乏，正如黃世忠教授所說的： 我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所 90%以上的業(yè)務(wù)是審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，沒有經(jīng)濟(jì)方面、 法律方面等多元化的背景。 注冊會(huì)計(jì)師們不了解企業(yè)的經(jīng)營狀況、 不了解整個(gè)行業(yè)。 這我國審 計(jì)人員有效開展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作所急需解決的問題。三、開展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)采取的應(yīng)對措施在全球經(jīng)濟(jì)化的當(dāng)今世界， 企業(yè)為了使自己在競爭中贏得優(yōu)勢、搶得先機(jī)，為了更好地開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，必須對審計(jì)工作中存在的問題采取有效地措施。一轉(zhuǎn)變企業(yè)觀念，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)管理納入企業(yè)的經(jīng)營管理之中。開展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，首先要求企業(yè)管理層要徹底轉(zhuǎn)變觀念、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、把風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)擺在重要位置上，正確合理地處理風(fēng)險(xiǎn)與效益的關(guān)系