交通事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)論略(一)

1、交通事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)論略(一)    摘要：2008年財政部新頒布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，這對我國企業(yè)的內(nèi)控制度來說是一個劃時代的重大改革舉措，同時，也對交通事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)控制制度有著重要的啟示作用。交通事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度有其自身的特點(diǎn)，存在某些不完善之處，因而應(yīng)以新的基本規(guī)范為指導(dǎo)，進(jìn)行相應(yīng)的制度建設(shè)。只有加強(qiáng)交通事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)，才能避免因內(nèi)控失效而給國有資產(chǎn)和單位遭受損失。 關(guān)鍵詞：交通事業(yè)單位；內(nèi)部控制；制度建設(shè) 一、引言 財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會2008年06月28日聯(lián)合發(fā)布了我國第一部企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，

2、這是中國會計審計領(lǐng)域的又一重大改革舉措。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范自2009年7月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)施行。該基本規(guī)范一大突破是科學(xué)界定了內(nèi)部控制的內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，有利于樹立全面、全員、全過程控制的理念?；疽?guī)范強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。根據(jù)這一基本規(guī)范，執(zhí)行基本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)對本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，披露年度自我評價報告，并可聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的中介機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計。雖然新規(guī)范

3、是主要面向企業(yè)，尤其是上市公司，但是，這一基本規(guī)范的實(shí)施對交通事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度的建設(shè)有著借鑒和指導(dǎo)的意義。事業(yè)單位有其自身的特點(diǎn)，不同于企業(yè)要進(jìn)行成本利潤核算，隨著改革的深入，交通事業(yè)單位也必須建立健全有效的內(nèi)控制度來保全國有資產(chǎn)。 二、交通事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題 （一）內(nèi)部控制制度缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范 迄今為止，我國還缺乏一套對事業(yè)單位行之有效的內(nèi)部控制指導(dǎo)性規(guī)范，也很少有事業(yè)單位結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和時間經(jīng)驗(yàn)研究設(shè)計一套系統(tǒng)完整、規(guī)范合理的內(nèi)部控制制度體系。財政部制定的內(nèi)部會計控制規(guī)范雖然在基本理念、原則、方法也方面適用于行政事業(yè)單位，但設(shè)計思路主要針對企業(yè)，對事業(yè)單位的針對性與適應(yīng)

4、性相對較弱。實(shí)際上大部分事業(yè)單位沒有書面成文的內(nèi)部控制制度，只是以一般財經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)控制度，憑經(jīng)驗(yàn)加以簡單控制，僅就其開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)加以限制，對業(yè)務(wù)流程控制過于簡單，出現(xiàn)問題時缺乏統(tǒng)一規(guī)范的處置依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。 （二）內(nèi)控意識相對薄弱，對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識不夠 內(nèi)控意識是內(nèi)控環(huán)境中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，良好的內(nèi)控意識是確保內(nèi)控制度得以健全和實(shí)施的重要保證。許多單位的領(lǐng)導(dǎo)缺乏對內(nèi)部控制知識的基本了解，因此，對建立健全單位內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實(shí)意義的認(rèn)識不夠。某些管理者錯誤地認(rèn)為，建立內(nèi)控制度就是建章立制，有了規(guī)章制度，就等于建立了內(nèi)控制度，沒有認(rèn)識到內(nèi)控制度是一種業(yè)務(wù)運(yùn)作過程中環(huán)環(huán)相扣的動態(tài)監(jiān)督機(jī)制

5、，也沒有意識到管理者和相關(guān)業(yè)務(wù)部門在內(nèi)部控制過程中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職責(zé)，僅僅把內(nèi)部控制當(dāng)作上級對下級的管理手段。有的單位在制定內(nèi)部控制制度時，要么照抄照搬，好高騖遠(yuǎn)，不切實(shí)際，要么根據(jù)單位現(xiàn)在的工作實(shí)際，隨高就低，安于現(xiàn)狀，內(nèi)部控制制度起不到應(yīng)有的作用。 （三）交通事業(yè)單位對財務(wù)與會計工作重視程度不夠 財務(wù)與會計的基本功能是核算與控制(或監(jiān)督) ，但在實(shí)際工作中，許多單位的負(fù)責(zé)人僅僅把財會部門當(dāng)成服務(wù)機(jī)構(gòu)，多數(shù)單位的會計人員僅僅扮演“付款員”的角色，無權(quán)參與單位的重要決策乃至業(yè)務(wù)管理活動，對單位重要決策的過程和結(jié)果均不了解。因而無法提出有建設(shè)性的意見，來使資產(chǎn)進(jìn)行保值增值。 （四）過度重視預(yù)算收支，

6、忽視預(yù)算編制和評價，使現(xiàn)有資金難以發(fā)揮應(yīng)有的作用 部分行政事業(yè)單位管理人員認(rèn)為單位內(nèi)部財務(wù)管理就是從財政“要錢、花錢”的過程，對編制預(yù)算的重要性認(rèn)識不足，因而采取應(yīng)付的態(tài)度，形成了實(shí)際工作中遇事才跑財政的局面，導(dǎo)致預(yù)算推行難度大。正是由于忽視預(yù)算編制，因而形成了財務(wù)決策的隨意性，產(chǎn)生了管理上的松懈，致使專項(xiàng)資金預(yù)算執(zhí)行大打折扣。部分單位雖然編制了預(yù)算，但對預(yù)算資金使用效益不進(jìn)行跟蹤審計，即使跟蹤調(diào)查，也是分析膚淺，總結(jié)簡單，效益考核基本走了過場，成本考核幾乎是空白，從而使好多項(xiàng)目資金難以取得預(yù)期的社會效益。 （五）內(nèi)部控制制度的執(zhí)行流于形式 單位主要負(fù)責(zé)人擁有較大自由決策空間，受到單位內(nèi)部控制

7、的約束也相對較少，因此，內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和遵守的好壞直接受他們的影響。許多領(lǐng)導(dǎo)，辦事只圖方便快捷，盲目追求單位自身利益，不顧各部門之間的相互協(xié)調(diào)，僅僅把財務(wù)看作是單位的“錢袋子”。無論支出憑據(jù)是否合法，認(rèn)為只要簽字就能夠報銷，致使內(nèi)部控制流于形式，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。三、完善交通事業(yè)單位內(nèi)部制度的建議 交通事業(yè)單位應(yīng)從內(nèi)部控制制度建設(shè)上著手，合理借鑒企業(yè)全面預(yù)算管理制度，建立內(nèi)部成本考核與分析制度，將成本指標(biāo)作為事業(yè)單位內(nèi)部管理的重要管理信息，強(qiáng)化內(nèi)部控制體系的管理功能，合理開展風(fēng)險評估，績效評價，使單位內(nèi)部控制重點(diǎn)放在合理進(jìn)行資金籌集、配置、使用并提高有限資金的使用效率上，以此提升高等管理

8、水平，為社會提供最大化的社會效益。交通事業(yè)單位要在充分考慮自己所屬特定業(yè)務(wù)類型的基礎(chǔ)上，構(gòu)建適應(yīng)自身發(fā)展的內(nèi)部控制體系，以發(fā)揮管理及資金運(yùn)用效率的最大化。 （一）加強(qiáng)交通事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度環(huán)境建設(shè) 內(nèi)部控制環(huán)境大體包括領(lǐng)導(dǎo)者的管理能力、管理風(fēng)格，管理者本身的品質(zhì)特點(diǎn)以及價值取向、整個組織為完成自身管理職能而設(shè)里的嚴(yán)謹(jǐn)、高效的內(nèi)部管理控制程序與政策、各自職責(zé)的劃分、單位的組織結(jié)構(gòu)等等要素。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)對本單位會計工作的領(lǐng)導(dǎo)，建立健全單位的內(nèi)部控制制度，理順會計關(guān)系，保證會計工作有序進(jìn)行，保證會計信息的真實(shí)與完整；保證會計機(jī)構(gòu)和會計人員依法履行職責(zé)，保障會計人員合法權(quán)益不受侵犯；經(jīng)常了

9、解會計工作情況，幫助會計人員解決履行職責(zé)中遇到的困難和問題;提高自己作為單位會計工作和會計資料第一“責(zé)任人”的意識。在決定會計事項(xiàng)、簽批會計資料時，發(fā)揚(yáng)民主，廣泛征求意見，充分發(fā)揮內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用，先議后決、先明后簽，落實(shí)責(zé)任、心中有數(shù)，以實(shí)際行動遵循內(nèi)控制度。 （二）控制活動是事業(yè)單位內(nèi)部控制的核心內(nèi)容 內(nèi)部控制是指為保證單位目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序。在控制活動中，借鑒企業(yè)全面預(yù)算管理體系，實(shí)行成本核算與分析，是事業(yè)單位新型內(nèi)部控制框架的重要內(nèi)容。如部門平均管理成本，各部門業(yè)務(wù)不同，成本構(gòu)成不同，應(yīng)事先核定單位各部門的成本構(gòu)成，并給出預(yù)算指標(biāo)，月底根據(jù)成本內(nèi)容進(jìn)行成本的計算與考核，這對降低管理成本，提高管理效率有重要的作用。因此，對成本進(jìn)行深入細(xì)致的核算與分析是非常必要的。同時，也說明建立事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)，合理配呈稀缺資源，有效使用資金，借鑒營利組織的管理經(jīng)驗(yàn)，把握其最佳結(jié)合點(diǎn)，是解決當(dāng)前資金嚴(yán)重不足的重要手段，也是建立新型事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵。 （三）完善部門預(yù)算制度，強(qiáng)化預(yù)算控制在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中的功能作用 財政預(yù)算制度從過去的功能預(yù)算到現(xiàn)在的部門預(yù)算，是對行政事業(yè)單位預(yù)算控制的一次重要改革和重大進(jìn)步。部門預(yù)算硬化了預(yù)算約束和控制的