企業(yè)稅務(wù)稽查基本方法及基本處理

1、第一部分企業(yè)所得稅匯算清繳稽查企業(yè)應(yīng)注意法律證據(jù)舉證一、稅務(wù)稽查對象選定的因素和稽查選案基本流程充分利用征收信息、稅源監(jiān)控信息，稅收管理信息，收集相關(guān)信息對納稅人收入信息、財產(chǎn)信息、生產(chǎn)信息、銷售信息、營銷信息、財務(wù)信息、租賃信息、投資信息、注冊信息等進行綜合指標配比。最終選定為稽查對象。1、選案中稅務(wù)稽查對象一般是通過以下方法產(chǎn)生2、稅務(wù)稽查執(zhí)法程序法律限制及要求實施稽查前應(yīng)當向納稅人發(fā)出書面稽查通知，告知其稽查時間、需要準備的資料、情況等，但有特殊情況不必事先通知：3、稅務(wù)機關(guān)調(diào)閱企業(yè)帳務(wù)、資料等相關(guān)憑據(jù)的法律程序調(diào)取賬簿及有關(guān)資料應(yīng)當填寫調(diào)取賬簿資料通知書、調(diào)取賬簿資料清單。二、企業(yè)所得

2、稅稅前扣除票據(jù)合法性的稽查稅前扣除憑證的具體種類、形式、格式并不重要，但必須能夠起到稅前扣除的證明作用。具體分兩大類:、成本構(gòu)成需要提供的憑證注意三個環(huán)節(jié)檢查企業(yè)入庫購進存貨或商品的成本，其憑證主要檢查：購貨發(fā)票、運費發(fā)票、裝卸費發(fā)票或收據(jù)、農(nóng)產(chǎn)品收購憑證、清選整理人工費領(lǐng)款收據(jù)等、稅前扣除憑證應(yīng)具有的特征中華人民共和國企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。注意三點基本特征：稅前扣除憑證的相關(guān)性，講的是與企業(yè)取得的收入相關(guān)的支出憑證才能稅前扣除。稅前扣除憑證的合理性，講的是符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)的支

3、出憑證才能在稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的合理的支出，限于應(yīng)當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要與正常的支出。、稅前扣除憑據(jù)的法律要求征管法對稅前扣除憑據(jù)的要求注息：企業(yè)集團內(nèi)部使用的有關(guān)憑證征收印花稅的檢查發(fā)票管理方法對稅前扣除憑據(jù)的要求重點注意相關(guān)問題稽查：增值稅專用發(fā)票涉稅要求及變化購買材料沒有發(fā)票是否可以股價入賬稅前扣除？食堂買菜等費用如果沒有發(fā)票的稅前扣除問題代開貨物運輸業(yè)發(fā)票個人所得稅的檢查第二部分、應(yīng)稅收入稅務(wù)稽查基本方法及稅務(wù)稽查處理一、稅務(wù)稽查的基本方法比較分析法比較分析法是將企業(yè)報表或帳面資料的本期實際完成數(shù)同企業(yè)的各項計劃指標、歷史資料或同類型企業(yè)的相關(guān)資料進行靜態(tài)或動態(tài)比照的一種

4、檢查方法.核對法，是通過會計憑證、帳簿、報表以及實物相互核對來檢查帳證、帳帳、帳實是否相符的一種方法?？刂朴嬎惴刂朴嬎惴ㄊ怯每煽康幕蚩茖W(xué)測定的數(shù)據(jù)，利用數(shù)學(xué)等式原理來推測、證實帳面資料是否正確，從而發(fā)現(xiàn)問題的一種檢查分析的方法。不常用.二、稅務(wù)稽查的形式1日?；?聯(lián)合稽查3專向稽查第三部分、各項收入申報疑難問題稽查要點及方法首先重點注意兩點構(gòu)成應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的基本要素和銷售價格確實定銷售貨物收入稽查確定的基本內(nèi)容及處理重點注意以下幾方面內(nèi)容構(gòu)成應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的基本要素和銷售價格確實定法條第十三條企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當按照公允價值確定收入額。銷售貨物收入稽

5、查確定的基本內(nèi)容及處理注意兩個環(huán)節(jié)的檢查企業(yè)所得稅確定收入的檢查企業(yè)所得稅確定收入納稅申報時間的檢查1、銷售折讓、銷售退回、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的檢查、銷售折讓行為的稅務(wù)界定及要求.收入金額確實認現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益?，F(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。、銷售折讓與銷售退回條件企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。2、 .采用以舊換新方式銷售的檢查3、 .采用還本方式銷售的檢查4.采用以物易物方式銷售的檢查5、用售后回購方式銷售的檢查重點注意相關(guān)具體業(yè)務(wù)的稅務(wù)稽查要求檢查是否將建筑物或者構(gòu)筑物為載體

6、的附屬設(shè)備和配套設(shè)施作為固定資產(chǎn)進行抵扣銷售過程中涉及勞務(wù)安裝確認收入時間的檢查企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。特別是財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入.對于企業(yè)來說，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入主要可以分為兩大部分：一部分為轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)應(yīng)取得的收入，另一部分為轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)以及其他財產(chǎn)所取得的收入。轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的稅務(wù)稽查主要檢查科目“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“營業(yè)外收入”以及“營業(yè)外支出”等科目通過學(xué)習(xí)要掌握稅務(wù)稽查問題分析要點、轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)以及其他財產(chǎn)所取得收入的稽查企業(yè)發(fā)生的投

7、資行為及收入，按企業(yè)會計準則的要求，一般應(yīng)通過“短期投資”、“長期投資”和“投資收益”科目進行會計處理。注意幾個方面內(nèi)容1、檢查非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得處理股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。股權(quán)成本價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際交付的出資金額，或購買該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。2、投資的稽查。此環(huán)節(jié)要注意以下幾點的稅務(wù)稽查：(1)、股票投資收益的稽查。、稅務(wù)稽查分析要點：3、以成本法核算的股票投資。在此注意幾個方面其稽查方法同短期投資中的股票投資情況類似。4、債券投資的稽查按照我國公司法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券

8、可以按面值發(fā)行，也可以溢價發(fā)行，不允許折價發(fā)行，5、企業(yè)轉(zhuǎn)讓債券收益6、投資收益的稅務(wù)稽查檢查“長期投資”等明細賬檢查“長期投資”等明細賬檢查“長期投資”等明細賬。7、股權(quán)轉(zhuǎn)讓重點檢查轉(zhuǎn)讓價格是否符合公允相關(guān)手續(xù)的完善在此注意幾點稅務(wù)稽查環(huán)節(jié)負有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方是否按規(guī)定辦理相關(guān)變跟手續(xù)檢查股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的納稅申報股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計稅依據(jù)的評估和檢查。股權(quán)交易價格的檢查納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)處理稽查要求股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅稽查、其他業(yè)務(wù)收入的稽查1、其他業(yè)務(wù)收入依銷售方式稅務(wù)稽查按相關(guān)情況確認注意幾個方面、材料銷售收入的處理、代購

9、代銷手續(xù)費收入的處理、包裝物出租收入的處理注意從幾個稅種檢查增值稅稅法規(guī)定、增值稅的應(yīng)稅銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用，企業(yè)出租包裝物收取的租金屬于價外費用的一種、無論其會計制度如何核算，都應(yīng)并入銷售額計稅。消費稅應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的、無論包裝物是否單獨計價，也不管在財務(wù)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。所得稅企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認為收入。2、特殊收入的檢查、企業(yè)實際收到的補貼收入。、企業(yè)按銷量或工作量及國家規(guī)定的補助定額取得的補貼收入。、企業(yè)從購貨方取得的價外費用。、視同銷售收入的稽查注意概念：視同銷售是指會計核算不作為銷售，而稅

10、法規(guī)定作為銷售，確認收入計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。具體檢查:1、企業(yè)向供貨方收取的返利、返點及進場費、上架費等檢查2、贈送禮品涉及相關(guān)流轉(zhuǎn)稅的檢查、營業(yè)外收入的稽查稅務(wù)檢查重點以下幾個內(nèi)容：1 .結(jié)合固定資產(chǎn)等科目檢查2 .結(jié)合存貨等科目檢查3 .檢查無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓4 .檢查營業(yè)外收入。（八）、稅收上應(yīng)確認的其他收入的稽查主要檢查：1 、.檢查應(yīng)付款項2 .檢查企業(yè)債務(wù)重組收益注意：企業(yè)改制過程中以國家作價出資入股方式轉(zhuǎn)移國有土地使用權(quán)契稅檢查3 .檢查企業(yè)接受捐贈4 .檢查企業(yè)資產(chǎn)評估增值注意幾個方面：內(nèi)部資產(chǎn)涉稅處理檢查改變國有土地使用權(quán)出讓方式契稅的檢查全資子公司承受母公司資產(chǎn)契稅的

11、檢查5 .檢查企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入是否按規(guī)定并入總收入6 、.檢查取得的搬遷收入重點檢查幾個方法確定收入的行為確定企業(yè)政策性搬遷和處置收入的應(yīng)稅內(nèi)容檢查企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入企業(yè)所得稅處理稅務(wù)稽查要求企業(yè)提供的資料相關(guān)費用確定及檢查7、政府收回土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補償費處理第三部分企業(yè)所得稅成本費用扣除稅務(wù)稽查基本方法及稅務(wù)稽查處理一、成本費用稽查方法1. .檢查企業(yè)相關(guān)成本費用處理2、成本費用各明細正確性二、主營業(yè)務(wù)成本的稽查1 .檢查明細賬與總賬一致性2 .查看企業(yè)生產(chǎn)成本分析表。3 .采購成本的稽查。4 .材料費用的稽查。注意及方面(1)、檢查直接材料耗用數(shù)量是否真

12、實。(2)確認材料計價是否正確。(3)確認材料費用分配是否合理。核實材料費用的分配對象是否真實，分配方法是否恰當。5 .輔助生產(chǎn)費用的稽查。6 .制造費用的稽查。7、注意檢查“生產(chǎn)成本”、“制造費用”方法8、注意檢查企業(yè)“生產(chǎn)成本”、“制造費用”方法三、視同銷售成本的稽查1 .檢查企業(yè)視同銷售成本2 .檢查企業(yè)視同銷售內(nèi)容3 .檢查企業(yè)處置非貨幣性資產(chǎn)用于投資等方面成本。四、營業(yè)外支出的稽查1 .稽查企業(yè)營業(yè)外支出是否涉及稅收規(guī)定不得在稅前扣除的項目。2 .檢查營業(yè)外支出是否按稅法規(guī)定準予稅前扣除。首先注意企業(yè)現(xiàn)金和貨幣損失的證據(jù)企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收預(yù)付賬款損失等。

13、企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機構(gòu)，因該機構(gòu)依法破產(chǎn)、清算，或者政府責令停業(yè)、關(guān)閉等原因，確實不能收回的部分，確認為存款損失。存款損失應(yīng)提供以下相關(guān)證據(jù)：企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生符合壞賬損失條件的，申請壞賬損失稅前扣除，應(yīng)提供以下相關(guān)依據(jù)：其他相關(guān)證明。逾期三年以上的應(yīng)收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停貨被盜損失，其賬面價值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分重點檢查依稀證據(jù)：定資產(chǎn)盤虧、喪失損失重點檢查以下證據(jù)：定資產(chǎn)報廢、毀損損失重點檢查以下證據(jù)：建工程停建、廢棄和報廢、拆除損失，其賬面價值扣除殘值后的余額部分重點檢查以下證據(jù)：建工程自然災(zāi)

14、害和意外事故毀損損失，其賬面價值扣除殘值、保險賠償及責任賠償后的余額部分重點檢查證據(jù)。注意內(nèi)容企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)權(quán)益性投資損失。壞賬損失重點檢查證據(jù)：企業(yè)符合條件的股權(quán)權(quán)益性投資損失重點檢查以下證據(jù)：3、不得在企業(yè)所得稅前扣除的損失和債權(quán)的檢查：五、各項費用的稽查要點、銷售（營業(yè)）費用的稽查主要檢查相關(guān)費用合理性，發(fā)生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗等。4、檢查企業(yè)借款費用1主要檢查納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出,以及股東借款和職工借款以及集團母公司統(tǒng)貸統(tǒng)還的涉稅處理注意母子公司間提供服務(wù)支付費用幾點內(nèi)容的檢查：母公司為其

15、子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用的檢查母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用價格的檢查母公司取得的收入申報納稅檢查母公司向其多個子公司提供同類項服務(wù)相關(guān)費用扣除的檢查母公司以管理費形式向子公司提取費用子公司稅前口的檢查2檢查企業(yè)對外投資借款費用處理注意是檢查利用長期借款對外投資，利息資本化處理問題。5、檢查企業(yè)廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費處理主要檢查企業(yè)廣告費條件：、企業(yè)管理費的檢查1 .檢查是否把資本性支出項目作為收益性支出項目計入管理費。2 .檢查企業(yè)是否按稅法規(guī)定列支實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，并確認計算該項支出金額的準確性。3 .、稽查企業(yè)計入管理費用的差旅費、會議費、董事會費內(nèi)容及處理4、稽

16、查職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費支出。注意幾點職工工會經(jīng)費檢查職工教育經(jīng)費檢查注意三個方面的檢查：首先比例個票據(jù)真實性的檢查其次是內(nèi)容的檢查注意：軟件企業(yè)職工教育經(jīng)費的稅前扣除問題5、檢查辦公通訊費用的檢查注意在什么情況下會涉及所得稅8.檢查住房公積金扣除內(nèi)容檢查企業(yè)繳納的住房公積金稅前扣除與資薪金支出稅前扣除。9、檢查企業(yè)年度應(yīng)計未計的扣除項目，是否轉(zhuǎn)移以后年度補扣。10、檢查企業(yè)已出售或出租住房的折舊費用和維修費是否稅前扣除11、檢查企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值處理12、檢查企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得的借款利息支出13檢查企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的租金支出。注意涉及的幾種行為房產(chǎn)稅無租使

17、用其他單位房產(chǎn)的房產(chǎn)稅問題出典房產(chǎn)的房產(chǎn)稅問題融資租賃房產(chǎn)的房產(chǎn)稅問題14、檢查企業(yè)職工工資主要檢查工資薪金范圍，基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與職工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。15、查企業(yè)違約金、罰款和訴訟費處理16、檢查固定資產(chǎn)一固定資產(chǎn)折舊檢查注意幾點檢查，縮短折舊年限或者采取加速折舊條件的檢查企業(yè)擁有并使用的固定資產(chǎn)采取加速折舊方法正確性的檢查檢查已購置固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值和折舊年限的處理17、檢查業(yè)務(wù)招待費注意兩個方面;比例的檢查基數(shù)的檢查：真實合理的檢查18、檢查企業(yè)保險和社會保障繳款主要檢查企業(yè)參加財產(chǎn)保險和運輸保險上繳和補繳的基本或補充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險扣

18、除比例以及商保稅前扣除。注意涉及到個人所得稅問題的考慮、）財務(wù)費用的稽查主要是利息支出的檢查和利息收入項目以及租金收入、特許權(quán)使用費收入的檢查注意非居民企業(yè)來源于我國利息所得扣繳企業(yè)所得稅的檢查還要注意以下幾個方面問題的處理和檢查保險公司再保險業(yè)務(wù)賠款支出稅前扣除的檢查資產(chǎn)重組涉及增值稅稅處理的準確性的檢查檢查保險公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風險準備金企業(yè)所得稅稅前扣除的準確性六、資產(chǎn)及負債的稽查注意幾點內(nèi)容的檢查、幣資產(chǎn)的稽查、存貨的稽查主要是用分析性復(fù)核程序，確認存貨的計價的合理性以及委托加工材料、自制消費品的產(chǎn)成品”、半成品”等方面的檢查。、短期投資的稽查主要檢查企業(yè)短期投資成本確實定是否正確。長期投資的稽查主要檢查