內(nèi)部控制模式的分析

1、內(nèi)部控制模式的分析         09-02-27 13:34:00     作者：張曉東嚴(yán)栩栩    編輯：studa0714摘 要 內(nèi)部控制模式的研究停滯不前成為制約內(nèi)部控制理論研究與實(shí)務(wù)操作的瓶頸。本文全面系統(tǒng)的分析內(nèi)部控制模式的經(jīng)濟(jì)含義和現(xiàn)實(shí)選擇。從內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論入手，在分析內(nèi)部控制經(jīng)濟(jì)本質(zhì)的基礎(chǔ)上，通過比較選擇出在內(nèi)部控制研究中更有解釋力的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論-交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)。采用交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，從企業(yè)的資產(chǎn)專用性和不確定

2、性兩個(gè)角度剖析內(nèi)部控制模式，并根據(jù)不同的企業(yè)類型選擇與其相適應(yīng)的內(nèi)部控制模式。 關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制模式；交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)；代理理論 Abstract The structure of internal control is the formidable obstacle of the research and practice of internal control. This paper analyzes the economy of internal control and how to choose the proper structure of internal control. Base

3、d on the economy theory, this research compares two different theories for internal control before choosing the transaction cost economics. From the perspective of transaction cost economics, the structure of internal control is analyzed. Assets specialty and uncertainty are the main focus of the an

4、alysis, which also leads to the adaptive choice of the structure of internal control. Key wordsStructure of internal contro；Transaction cost economics；Agency theory 如何為不同的組織選擇內(nèi)部控制模式，是一個(gè)長期困擾內(nèi)部控制研究的問題。現(xiàn)有內(nèi)部控制研究要么關(guān)注內(nèi)部控制觀念等理論框架的探討，要么關(guān)注內(nèi)部控制具體方法和技術(shù)等實(shí)務(wù)操作的研究，而對于內(nèi)部控制模式的研究則相對缺乏。內(nèi)部控制模式反映內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)作機(jī)制和機(jī)理與方式、方法，在內(nèi)部控

5、制研究過程中，起到承接理論框架和實(shí)務(wù)操作的作用。內(nèi)部控制模式的確立需要以堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)理論作為支撐，因而與內(nèi)部控制理論研究關(guān)系密切；內(nèi)部控制模式的選擇與企業(yè)的具體環(huán)境相關(guān)，直接付諸實(shí)務(wù)操作，因而與內(nèi)部控制實(shí)務(wù)操作密不可分。對企業(yè)內(nèi)部控制模式進(jìn)行深入分析，有助于將內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論和實(shí)務(wù)操作銜接起來，對于推動內(nèi)部控制研究的發(fā)展和應(yīng)用具有重要的理論價(jià)值和實(shí)踐意義。 一、內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ) 對于企業(yè)內(nèi)部控制模式進(jìn)行研究，首先需要弄清內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)。內(nèi)部控制模式研究沒有很好展開，歸根結(jié)底是用來分析內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)存在缺陷造成的。在內(nèi)部控制研究過程中，大量的學(xué)者選擇代理理論作為內(nèi)部控制分析的經(jīng)濟(jì)學(xué)

6、基礎(chǔ)。雖然代理理論也涉及企業(yè)組織內(nèi)部設(shè)計(jì)問題，但是代理理論本身的屬性決定其不是內(nèi)部控制分析的最佳理論工具。相比之下，交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)更為合適。這主要是由于內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)屬性以及代理理論和交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)的差異造成的。 現(xiàn)有的研究從契約經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度出發(fā)進(jìn)行分析，認(rèn)為企業(yè)是一系列不完備契約的集合，內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部彌補(bǔ)契約不完備性，以降低企業(yè)交易成本的機(jī)制3。將內(nèi)部控制的本質(zhì)解釋為企業(yè)內(nèi)部降低交易成本的機(jī)制，從而導(dǎo)致作為生產(chǎn)組織模式，企業(yè)比公司更有效率，這種解釋科學(xué)地說明了內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)屬性。在這種背景之下研究內(nèi)部控制問題，交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)比代理理論更為恰當(dāng)。 1.分析的基本單位 代理理論的分析以單個(gè)代

7、理人為基本的分析單位，而交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)以交易為基本的分析單位。這種分析基本單位的不同，造成了兩種理論所關(guān)注的焦點(diǎn)的不同。代理理論關(guān)注的是企業(yè)最終控制權(quán)的歸屬和所有權(quán)在不同層級間的分配。比如，如何構(gòu)建合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，保證公司股東利益的不受到侵害，等等；交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)則關(guān)注如何降低每次交易的成本，從而保持企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)組織形式，相對于市場的經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢。內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)是企業(yè)節(jié)約交易成本的一種內(nèi)在機(jī)制，控制權(quán)的歸屬和分配問題不是解決內(nèi)部控制研究的核心問題。如果采用代理理論進(jìn)行分析，以所有權(quán)的弱化作為分析問題的基本著眼點(diǎn)，難免會把對內(nèi)部控制的分析引入歧途。 2.對組織問題的關(guān)注 代理理論把企業(yè)看成的是一系列

8、的契約，很少如何解決關(guān)注企業(yè)組織內(nèi)部爭端問題，認(rèn)為可以通過“事后清償”來解決組織內(nèi)部的爭端。比如，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)問題之后，可以在事后通過法律訴訟來解決問題。交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)則將企業(yè)看成是一種治理結(jié)構(gòu)，將關(guān)注的中心放在如何建立避免爭端和處理爭端的機(jī)制上，認(rèn)為任何需要訴訟來解決的企業(yè)內(nèi)部爭端都可以通過事先構(gòu)建完善的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)加以避免。企業(yè)的內(nèi)部控制是滲透在企業(yè)的日常生產(chǎn)和管理工作全過程中的，如果寄希望于通過“事后清償”來解決問題，那么當(dāng)企業(yè)組織在生產(chǎn)經(jīng)營中遇到問題時(shí)，內(nèi)部控制將難以真正發(fā)揮作用。按照交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)的思路，適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)部控制需要對企業(yè)所面對的環(huán)境進(jìn)行全面的分析，精心構(gòu)造一種制度安排，

9、使得企業(yè)能夠在將來可能遇到的困境條件下，仍然能夠良好的運(yùn)行。 3.對成本的主要關(guān)注 代理理論和交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)都對企業(yè)的成本問題給予很大的關(guān)注。代理理論關(guān)注的主要是剩余損失，交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)注的是適應(yīng)不良損失。剩余損失在整個(gè)生產(chǎn)過程中很難以進(jìn)行計(jì)算，只有在完成全部生產(chǎn)過程后加以考察。同時(shí)，剩余損失是從企業(yè)所有者的角度來考察的，這種損失主要是對企業(yè)所有者剩余索取權(quán)的影響，對于整個(gè)企業(yè)來看，并不造成深遠(yuǎn)的影響。交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)中的適應(yīng)不良損失，針對整個(gè)交易過程中的情形，關(guān)注由于內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)不適當(dāng)，在每次具體的交易過程中造成的損失。內(nèi)部控制作為企業(yè)的管理控制工具，其目的是矯正企業(yè)日常運(yùn)行的偏差，是企業(yè)更為順利的向既定的組織目標(biāo)前進(jìn)。適應(yīng)不良成本理所當(dāng)然地成為內(nèi)部控制的關(guān)注焦點(diǎn)。 4.研究的起點(diǎn)不同 代理理論的研究起點(diǎn)是公司的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，隱含著企業(yè)本身已經(jīng)存在的前提假設(shè)。在這種假設(shè)下，內(nèi)部控制的意義在于如何提高企業(yè)的價(jià)值。交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的起點(diǎn)是企業(yè)的縱向一體化，將企業(yè)作為取代市場的生產(chǎn)