對當(dāng)前內(nèi)部控制質(zhì)量的保證分析

1、對當(dāng)前內(nèi)部控制質(zhì)量的保證分析    關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 控制質(zhì)量 風(fēng)險(xiǎn) 一、法國興業(yè)行交易丑聞概況  據(jù)參考消息2008年1月26、30和31日報(bào)道，法國興業(yè)銀行從去年開始，31歲的電腦高手期貨交易員熱羅姆。凱維埃爾預(yù)計(jì)股市將出現(xiàn)上漲并投入超過個(gè)人授權(quán)許可的巨額資金進(jìn)行交易。由于全球主要股市大幅下跌，導(dǎo)致在歐洲期貨市場上的投資失誤，造成了巨額損失。損失出現(xiàn)后，他通過修改銀行電腦系統(tǒng)數(shù)據(jù)，編造交易掩蓋其投資失誤；他利用在監(jiān)控交易的安全控制部門工作時(shí)獲得的知識來逃避監(jiān)管。他知道何時(shí)進(jìn)行安全檢查，實(shí)際上他就是他自己的監(jiān)管者。維埃爾因

2、違反信托合同、濫用計(jì)算機(jī)和造假已接受正式調(diào)查。凱維埃爾對調(diào)查人員說，他的一系列交易活動是從2005年他判斷市場要走跌時(shí)開始的。這樣一位資歷較淺的人能掌握這么巨額的資金，其內(nèi)部控制系統(tǒng)令人質(zhì)疑，也引發(fā)了人們對興業(yè)銀行管理層信譽(yù)問題的新關(guān)注。在金融監(jiān)管已經(jīng)不斷加強(qiáng)的今天，興業(yè)銀行的內(nèi)部稽核制度何在？管理層的監(jiān)管何在？風(fēng)險(xiǎn)控制何在？內(nèi)部控制制度何在？        這不禁令人深思：為何欺詐再次發(fā)生，且愈演愈烈？自英國巴林銀行非法交易案以來，金融監(jiān)管已經(jīng)加強(qiáng)，但在3年前，我國的中航油集團(tuán)新加坡子公司在原油期貨交易中虧損了5.5億美元

3、?，F(xiàn)今法國的興業(yè)銀行的損失約70億美元。事實(shí)上，期貨交易本質(zhì)上就是瞬息萬變、極具風(fēng)險(xiǎn)性的。在加強(qiáng)法律監(jiān)管的同時(shí)，如何加強(qiáng)內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督，化解或降低風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失？如何加強(qiáng)軟控制？即用新的眼光重新認(rèn)識內(nèi)部控制已經(jīng)成為各國政府和社會有關(guān)機(jī)構(gòu)關(guān)注的內(nèi)部控制研究的新課題。下面對去年法國和美國內(nèi)部控制研究的狀況及差異進(jìn)行對比，分析法國興業(yè)銀行的內(nèi)部控制存在的問題，探討提高內(nèi)部控制質(zhì)量的新視野、新舉措。  二、2007年法國與美國內(nèi)部控制建設(shè)的主要成果及對比  （一）美國國際會計(jì)師聯(lián)合會發(fā)布“基于風(fēng)險(xiǎn)觀的內(nèi)部控制”  美國國際會計(jì)師聯(lián)合會（IFAC）的專業(yè)會計(jì)師（PAIB

4、）委員會于2007年8月發(fā)布了“基于風(fēng)險(xiǎn)觀的內(nèi)部控制”訪談文章。采訪了10位高層資深的專業(yè)會計(jì)人員，主題包括：各類組織的風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)；如何建立一個(gè)關(guān)注驅(qū)動業(yè)績和幫助戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施的內(nèi)部控制系統(tǒng)；提供有助于各個(gè)組織思考改善其內(nèi)部控制方法的成功故事。其核心內(nèi)容主要包括：  1.基于風(fēng)險(xiǎn)觀是內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)的關(guān)鍵所在  認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)是阻礙我們實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的一切事情。風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制是同一枚硬幣的兩個(gè)方面。參加訪談的資深專業(yè)會計(jì)人員大多認(rèn)為：強(qiáng)有力的內(nèi)部控制系統(tǒng)對一個(gè)企業(yè)經(jīng)營管理至關(guān)重要，是構(gòu)成一個(gè)經(jīng)營整體必不可少的一部分。內(nèi)部控制幫助管理當(dāng)局設(shè)計(jì)、實(shí)施和保持控制，內(nèi)部審計(jì)則確保管理當(dāng)局

5、的指揮棒到位，保證所有狀況都是適當(dāng)?shù)?。?nèi)部審計(jì)必須得到董事會、審計(jì)委員會和高管當(dāng)局的支持。內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理要幫助管理當(dāng)局理解所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，既有戰(zhàn)略上的也有政治上的，要設(shè)法消除各種可預(yù)見的風(fēng)險(xiǎn)，并迅速及時(shí)地做出反應(yīng)。CFO是內(nèi)部控制效率的監(jiān)管人。內(nèi)部控制是一種責(zé)任，建立正確的政策和程序并確保持續(xù)地進(jìn)行適當(dāng)?shù)乇O(jiān)督，將有助于降低日常管理費(fèi)用并鞏固和增強(qiáng)已構(gòu)筑的競爭優(yōu)勢。  2.觀念的轉(zhuǎn)變：對內(nèi)部控制的謹(jǐn)慎依賴轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃拥娘L(fēng)險(xiǎn)管理文化。  參加訪談的人員表明：盡管每個(gè)組織各不相同，但是風(fēng)險(xiǎn)管理本質(zhì)上的東西已超越了不同的經(jīng)營類型和風(fēng)格的各類組織。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理之所以是成功的，是因?yàn)樗?/p>

6、正增加了管理當(dāng)局的風(fēng)險(xiǎn)意識，加深經(jīng)理人員對風(fēng)險(xiǎn)的理解。但具體風(fēng)險(xiǎn)管理的方法和范圍并不要求整齊劃一，不是命令或指示，而是由每個(gè)經(jīng)營公司自己做出選擇。但最重要的問題是保持效果的同時(shí)要保持效率，使二者之間保持一個(gè)健康的緊張度。  現(xiàn)在內(nèi)部控制必須由過去為了企業(yè)自身的緣故對內(nèi)部控制謹(jǐn)慎的依賴轉(zhuǎn)變?yōu)橐云髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制制度為目的、我們“能做”什么的一種文化。對于我們面臨挑戰(zhàn)和打算承擔(dān)的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評估，能使我們做出明智的決策，有助于合理分配企業(yè)資源，實(shí)現(xiàn)可能的最好的效果。  3.要勇于面對內(nèi)部控制系統(tǒng)存在的問題  內(nèi)部控制的過程作為一個(gè)整體的過程，不只需要專業(yè)

7、管理人員，也需要相關(guān)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理人員與之配套，否則風(fēng)險(xiǎn)就會產(chǎn)生，而且不易引起人們的注意。如進(jìn)行產(chǎn)品開發(fā)時(shí)，需要引進(jìn)的不只是產(chǎn)品開發(fā)的人，而且也需要風(fēng)險(xiǎn)管理的人與之相配合。  內(nèi)部控制系統(tǒng)面對的最大的挑戰(zhàn)總是來自于職業(yè)雇員與技術(shù)雇員這些人。他們對其專注的業(yè)務(wù)、技術(shù)領(lǐng)域有一個(gè)強(qiáng)烈而長期的認(rèn)同，而對于管理控制他們很快就變得厭倦。當(dāng)這種情況出現(xiàn)時(shí)，他們就會毫不猶豫地繞過控制系統(tǒng)。工程師是這樣，財(cái)務(wù)人員也是這樣。出于他們自身的考慮，讓他們重視這個(gè)系統(tǒng)是很困難的，但從他們工作的環(huán)境看，他們不得不把這個(gè)系統(tǒng)看作是有用的。這確實(shí)是一個(gè)難題。  4.內(nèi)部控制系統(tǒng)對企業(yè)成功的影響 

8、 成功是把系統(tǒng)產(chǎn)生的可能性進(jìn)行轉(zhuǎn)換。風(fēng)險(xiǎn)管理和控制環(huán)境不是一種約束，而是一個(gè)可操作的概念。最終決定控制環(huán)境的成功是人的格調(diào)。如果花時(shí)間和金錢能確保招聘的新人是最合適的人力資源，那么控制系統(tǒng)的成本將會戲劇性地降低。  5. 從失敗中學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)  缺乏適當(dāng)?shù)呢?zé)任是系統(tǒng)失敗的原因之一；另外，員工的變動可能對企業(yè)造成傷害，所以控制系統(tǒng)保護(hù)的不應(yīng)只是物質(zhì)資產(chǎn)，還要保護(hù)人力資產(chǎn)。員工的質(zhì)量是非常重要的。投資于人并對其設(shè)立較高的期望和責(zé)任，會產(chǎn)生意想不到的效果，得到期望的“投資回報(bào)”。  （二）美國COSO發(fā)布內(nèi)部控制監(jiān)督指南討論稿  美國COSO于20

9、07年9月17日發(fā)布了“內(nèi)部控制系統(tǒng)監(jiān)督指南” （Guidance on Monitoring Internal Control Systems，下面簡稱指南）的討論稿，該指南更加充分地開發(fā)了COSO的“內(nèi)部控制整體框架”的監(jiān)督要素，適合各類組織改善其內(nèi)部控制系統(tǒng)的質(zhì)量。COSO認(rèn)為，各組織在按照COSO的內(nèi)部控制整體框架適當(dāng)?shù)卦O(shè)計(jì)監(jiān)督要素，發(fā)揮內(nèi)部控制系統(tǒng)的功能時(shí)，通常未能充分利用監(jiān)督要素或?qū)Υ耸褂貌划?dāng)。該討論稿旨在改進(jìn)對有效的監(jiān)督模塊的理解，進(jìn)一步闡明建立正確監(jiān)督的原則，其目的是幫助各組織開發(fā)監(jiān)督程序，更好地促進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行的效率和效果

10、。該指南并不是如何監(jiān)督的詳細(xì)說明書，而是旨在幫助各類組織采取內(nèi)部控制框架時(shí)應(yīng)具有整體的監(jiān)督觀，確認(rèn)對效果有關(guān)鍵影響的各個(gè)要素，通過監(jiān)督識別具體的控制弱點(diǎn) 并對其減緩或消除。有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)的最終的目標(biāo)是在管理影響組織目標(biāo)的各種風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，適當(dāng)?shù)刈非髾C(jī)遇。監(jiān)督是一種運(yùn)用成本效益的方法為內(nèi)部控制系統(tǒng)持續(xù)有效提供及時(shí)的信息。其主要內(nèi)容如下。   監(jiān)督及其基本原理  監(jiān)督是由適當(dāng)?shù)娜藛T對控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行所進(jìn)行的恰當(dāng)?shù)?、適時(shí)的評估，以及采取必要的行動。內(nèi)部控制系統(tǒng)有助于各組織實(shí)現(xiàn)其目的和目標(biāo)；使管理當(dāng)局能夠應(yīng)對內(nèi)部和外部環(huán)境的變化，提高效率，降低風(fēng)險(xiǎn)的損失，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠

11、性以及法律法規(guī)的遵循，但這有個(gè)前提：即當(dāng)內(nèi)部控制有效時(shí)，管理當(dāng)局和董事會就能對實(shí)現(xiàn)一個(gè)組織的目的和目標(biāo)起到合理的保證作用；反之，無論是管理當(dāng)局還是董事會都不能對組織的目的和目標(biāo)起到合理的保證作用。因而各個(gè)組織需要擁有一個(gè)隨著時(shí)間的推移，適時(shí)地評估其內(nèi)部控制系統(tǒng)的機(jī)制，這個(gè)機(jī)制就是監(jiān)督。  監(jiān)督活動和控制活動既有區(qū)別又有聯(lián)系?？刂苹顒邮怯兄诒ＷC管理當(dāng)局的指令得以貫徹的各種方針和程序，它有助于確保針對企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的各種風(fēng)險(xiǎn)采取行動。控制活動以各種功能、在整個(gè)組織上下、各個(gè)層面存在，它們包括諸如各種各樣的審批、授權(quán)、核查、核對、對經(jīng)營業(yè)績的復(fù)核、資產(chǎn)的安全以及職責(zé)的分工等。有些監(jiān)督活動也

12、能起到控制活動的作用，反之亦然。一項(xiàng)活動或過程如果只是在適時(shí)地發(fā)現(xiàn)和更正各種錯誤的范圍內(nèi)，則屬于控制活動。例如，審核一項(xiàng)例外報(bào)告。如果只是出于識別和更正那些與錯誤有關(guān)的例外，則屬于控制活動；反之，如果對同樣事項(xiàng)審核是出于進(jìn)一步查明造成這些錯誤的可能的控制弱點(diǎn)的根本原因，并幫助改進(jìn)控制活動，以防止其后的控制失敗， 則屬于監(jiān)督活動。  COSO在2006年小的公眾公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制指引中提出了的20個(gè)基本原則，其中關(guān)于監(jiān)督作了如下描述：  （1）持續(xù)的監(jiān)督和（或）單獨(dú)的評估使管理當(dāng)局能夠確定是否內(nèi)部控制的各個(gè)要素隨著時(shí)間的過去仍能持續(xù)地發(fā)揮功能。其中持續(xù)的監(jiān)督是指在

13、正常的經(jīng)營過程中，服務(wù)于監(jiān)督內(nèi)部控制效果的有關(guān)各種活動，包括正常的管理和監(jiān)督活動；對比、調(diào)節(jié)以及其他日?；顒?。單獨(dú)評估則嘗試通過評估某一個(gè)特定時(shí)期或時(shí)點(diǎn)的控制，對控制運(yùn)行的可靠性做出推斷。單獨(dú)評估能充分利用持續(xù)的監(jiān)督中運(yùn)用的所有的技術(shù)，不過單獨(dú)評估運(yùn)用的不多，而且經(jīng)常用于控制運(yùn)行中緊急的抽樣調(diào)查。  （2）應(yīng)該能夠識別內(nèi)部控制的各種弱點(diǎn)，并以一種適時(shí)的方式向能采取更正行動的各方負(fù)責(zé)人進(jìn)行交流，必要的要報(bào)告給管理當(dāng)局和董事會。  2. 高層對監(jiān)督要有正確的基調(diào)  如果監(jiān)督導(dǎo)致的對控制弱點(diǎn)的識別和更正在影響組織的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)之前就已采取，說明監(jiān)督是有效的。有效的

14、監(jiān)督有助于保證和促進(jìn)良好的內(nèi)部控制的運(yùn)行。無效的監(jiān)督終將導(dǎo)致內(nèi)部控制系統(tǒng)的崩潰。  各類組織要在高層建立正確的監(jiān)督基調(diào)，表達(dá)整個(gè)組織對監(jiān)督人、對內(nèi)部控制重要性以及有關(guān)監(jiān)督作用的期望。  3.影響監(jiān)督的效率和效果的主要因素  3.4 風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁策略 風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁策略是指企業(yè)將風(fēng)險(xiǎn)損失通過一定方式有意識地轉(zhuǎn)移給與其有利益關(guān)系的另一方承擔(dān)，自己不承擔(dān)。風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁的方式有以下幾種：第一，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)嫁策略。這是將存在風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)嫁給他人或其他群體的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁。第二，財(cái)務(wù)成果轉(zhuǎn)嫁。這是將存在風(fēng)險(xiǎn)及其損失的財(cái)務(wù)成果進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁的方式。但這種轉(zhuǎn)嫁方式是在轉(zhuǎn)嫁的同時(shí)可能付出一定費(fèi)用，支出代價(jià)。具體有保險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁、非保險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁兩種形式。 3.5 衍生性工具避險(xiǎn)策略 衍生性金融工具是指自身價(jià)值依附于某種原生資產(chǎn)價(jià)值的金融工具。一般是指與期貨、期權(quán)、掉期相聯(lián)系的合約，其主要目的不是用于資金借貸，而用于轉(zhuǎn)移資產(chǎn)價(jià)值波動所引起的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，即用于保值或投機(jī)。衍生性商品工具一般多用于防范商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，而衍生性金融工具可廣泛應(yīng)用于防范利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、貨幣購買力風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等。這些衍生性工具為投資者提供了保值投機(jī)和套利的機(jī)會。利用衍生性工具管理財(cái)