基層央行內(nèi)部控制實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)之管見(jiàn)

1、    摘要：在基層央行內(nèi)部控制引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有重點(diǎn)、有針對(duì)地制定內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃，有利從更廣泛的范圍把握基層央行的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，保障基層央行科學(xué)有序履行金融服務(wù)職能。 關(guān)鍵詞：基層央行  內(nèi)部  控制  風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向  審計(jì)         0 引言         風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也稱為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，是指在綜合分析影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)、業(yè)

2、務(wù)活動(dòng)等各因素的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的量化風(fēng)險(xiǎn)水平，確定實(shí)施審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，進(jìn)而開(kāi)展實(shí)質(zhì)性檢查的一種審計(jì)方法？風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種全新的審計(jì)理念和審計(jì)方法，代表了現(xiàn)代審計(jì)方法發(fā)展的最新趨勢(shì)，改變了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制重點(diǎn)，提升了審計(jì)效率。在基層央行內(nèi)部控制引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有重點(diǎn)、有針對(duì)地制定內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃，有利從更廣泛的范圍把握基層央行的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，保障基層央行科學(xué)有序履行金融服務(wù)職能。         1 基層央行內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相輔相成     

3、    1.1 基層央行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)須以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)上發(fā)展起來(lái)的一種審計(jì)模式，是審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，分析、判斷被審單位的風(fēng)險(xiǎn)及其程度，把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)因素狀況、程度而采取的相應(yīng)的審計(jì)策略，目的是加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，將風(fēng)險(xiǎn)降至最低。內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)明確了風(fēng)險(xiǎn)管理是組織內(nèi)部控制的基本組成部份，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的審查和評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)容之一。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)離不開(kāi)內(nèi)控基礎(chǔ)測(cè)試，采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)需要深入了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部

4、控制制度，從而決定實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試策略。作為內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。建立內(nèi)部控制制度的根本目的，正如COSO對(duì)內(nèi)控的定義所描述的：“為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程”。由此可見(jiàn)，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，更是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入評(píng)估改善基層央行風(fēng)險(xiǎn)管理與控制的基石。         1.2 基層央行內(nèi)部控制促使加快實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)?；鶎友胄袃?nèi)部控制目標(biāo)主要為：保障本單位依法、正確、有效履行職責(zé)；保障各項(xiàng)工作規(guī)范、有序、高效運(yùn)作；保障各類資源有效

5、利用和各項(xiàng)資產(chǎn)完全完整；保障各類業(yè)務(wù)和管理信息真實(shí)可靠。為此，基層央行將突出關(guān)注隱性和顯性風(fēng)險(xiǎn)對(duì)自身及轄內(nèi)金融市場(chǎng)和金融體系的影響，把風(fēng)險(xiǎn)管理作為未來(lái)內(nèi)部控制的主要方向。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最顯著的特點(diǎn)是：立足于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，并以此作為出發(fā)點(diǎn)進(jìn)行全面控制測(cè)試，制定審計(jì)策略和與基層央行狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃，將風(fēng)險(xiǎn)考慮貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念和特點(diǎn)，與央行強(qiáng)化內(nèi)部控制有效吻合，要求內(nèi)部審計(jì)應(yīng)優(yōu)先考慮基層央行存在的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，客觀促進(jìn)基層央行加快實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)步伐。         2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在基層

6、央行內(nèi)部控制的應(yīng)用建議         當(dāng)前央行內(nèi)部審計(jì)不能僅局限于查錯(cuò)糾弊、強(qiáng)化控制等功能，必須適應(yīng)金融服務(wù)新職能需要，向風(fēng)險(xiǎn)管理和控制為重點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)型，切實(shí)推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在基層央行內(nèi)部控制的應(yīng)用，規(guī)避內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，有效履行基層央行金融服務(wù)職責(zé)。         2.1 提高思想認(rèn)識(shí)，在基層央行內(nèi)部控制穩(wěn)步推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。觀念決定行動(dòng)，思想認(rèn)識(shí)程度直接影響著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在央行內(nèi)部控制的力度和成效。在基層央行內(nèi)部控制加快實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，既是更好執(zhí)行中國(guó)人民銀行分

7、支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引的要求，也是優(yōu)質(zhì)高效履行央行職責(zé)，防范內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的重要保障?；鶎友胄幸扇「鞣N靈活形式加強(qiáng)教育宣貫，切實(shí)使內(nèi)審人員充分認(rèn)識(shí)此項(xiàng)工作的必要性和重要性，進(jìn)一步增強(qiáng)做好央行內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的使命感和責(zé)任感，緊緊圍繞央行流程風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行全面排查，牢牢抓住各項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，在現(xiàn)有審計(jì)模式基礎(chǔ)上逐步過(guò)渡到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)，不斷增強(qiáng)自身的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，為保障央行金融服務(wù)職責(zé)、規(guī)避業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)保駕護(hù)航。         2.2 轉(zhuǎn)變?cè)u(píng)價(jià)模式，探索建立基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種全新審計(jì)模式，與傳統(tǒng)審計(jì)截然

8、不同，要求審計(jì)人員須改變傳統(tǒng)的評(píng)價(jià)模式，以風(fēng)險(xiǎn)管理為基準(zhǔn)，把評(píng)價(jià)的起點(diǎn)和重點(diǎn)放在關(guān)注控制環(huán)境和識(shí)別業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)上，分析風(fēng)險(xiǎn)，并提出控制風(fēng)險(xiǎn)的建議和方法。內(nèi)審人員要以固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)，充分利用信息技術(shù)，打造內(nèi)控信息交流互動(dòng)平臺(tái)，設(shè)計(jì)健全合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)為切入點(diǎn)，應(yīng)用內(nèi)部控制評(píng)審系統(tǒng)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)務(wù)操作、職能履行、安全保衛(wèi)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程控制制度的健全性和有效性進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以揭露問(wèn)題，堵塞漏洞，促進(jìn)央行內(nèi)部控制建設(shè)。         2.3 創(chuàng)新審計(jì)手段，全面提升內(nèi)部控制為核心的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)效能。要再

9、造基層央行內(nèi)審工作管理機(jī)制，打破審計(jì)區(qū)域限制，整合跨區(qū)域?qū)徲?jì)資源，將履職審計(jì)、全面審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)和離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合，合理運(yùn)用現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督等審計(jì)手段，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)資源的優(yōu)化配置；建立起內(nèi)審非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督、質(zhì)量考核評(píng)價(jià)、責(zé)任追究等制度，從制度上有效規(guī)避央行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；加快人民銀行內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)，構(gòu)筑審計(jì)信息平臺(tái)，通過(guò)現(xiàn)代審計(jì)信息處理系統(tǒng)對(duì)大量的審計(jì)信息進(jìn)行及時(shí)采集、處理、分析和反饋，努力提高內(nèi)部審計(jì)工作的時(shí)效性和針對(duì)性；逐步實(shí)現(xiàn)與業(yè)務(wù)部門審計(jì)接口的對(duì)接，實(shí)現(xiàn)從業(yè)務(wù)部門直接提取數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，從而達(dá)到實(shí)時(shí)監(jiān)督的目的。        

10、0;2.4 提升綜合素養(yǎng)，建設(shè)適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的復(fù)合型專業(yè)內(nèi)審隊(duì)伍。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員對(duì)央行業(yè)務(wù)領(lǐng)域、管理領(lǐng)域等進(jìn)行全面分析，對(duì)央行風(fēng)險(xiǎn)做出合理的專業(yè)判斷，確定審計(jì)的范圍、重點(diǎn)、審計(jì)目標(biāo)和相關(guān)審計(jì)程序，通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的結(jié)果，結(jié)合重要性判斷來(lái)確定基層央行整體風(fēng)險(xiǎn)并最終形成審計(jì)意見(jiàn)。隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在央行內(nèi)部控制推廣，對(duì)審計(jì)人員專業(yè)水平和職業(yè)道德提出新的更高要求，必須全力提升內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，選拔業(yè)務(wù)全面、品質(zhì)高、能力強(qiáng)的人員擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)工作；要加大內(nèi)審人員內(nèi)審理論與實(shí)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)力度，采取“請(qǐng)進(jìn)來(lái)、走出去”的方式，全面提升審計(jì)人員財(cái)會(huì)、審計(jì)、金融和信息技術(shù)等方面的專業(yè)知識(shí)，逐步建立起一支具有現(xiàn)代知識(shí)素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)的“復(fù)合型”、“知識(shí)型”、“創(chuàng)新型”內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。         “風(fēng)物長(zhǎng)宜放眼量”。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是近年來(lái)內(nèi)審工作的新發(fā)展和新高度。只要