會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教材講義

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上 全國(guó)版會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教學(xué)講義 第一章總論 第一節(jié) 會(huì)計(jì)的概念與目標(biāo)一、 會(huì)計(jì)的概念與特征(一) 會(huì)計(jì)的概念 會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用專門(mén)的方法，核算和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。 會(huì)計(jì)按其報(bào)告的對(duì)象不同，又可分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)：（1） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要側(cè)重于向企業(yè)外部關(guān)系人提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況等過(guò)去信息。（2） 管理會(huì)計(jì)主要側(cè)重于向企業(yè)內(nèi)部管理者提供進(jìn)行經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)管理、預(yù)測(cè)決策所需的未來(lái)信息。（二） 會(huì)計(jì)的基本特征1. 會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)2. 會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng) 【注意】此處將舊版大綱中“會(huì)計(jì)的本質(zhì)就是管理活動(dòng)”改為

2、“會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)”，并增加了“會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”的基本特征，是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)管理活動(dòng)強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)的控制職能，然而，這種控制是建立在提供信息的基礎(chǔ)上，即會(huì)計(jì)的反映職能。對(duì)企業(yè)的外部利益主體來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)需要淋漓盡致地發(fā)揮它的反映職能，不能將其作為一個(gè)輔助的職能。所以會(huì)計(jì)的本質(zhì)應(yīng)當(dāng)包含經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)兩方面。3. 會(huì)計(jì)以貨幣作為主要計(jì)量單位4. 會(huì)計(jì)具有核算和監(jiān)督的基本職能 會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的保證。 會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督貫穿于會(huì)計(jì)工作的全過(guò)程，是會(huì)計(jì)工作最基本的職能，也是會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的重要表現(xiàn)形式。5. 會(huì)計(jì)采用一系列專門(mén)的方法 會(huì)計(jì)方法包括會(huì)計(jì)核算方法

3、，會(huì)計(jì)分析方法，會(huì)計(jì)檢查方法，會(huì)計(jì)控制方法和會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策方法。（三） 會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程 會(huì)計(jì)是隨著人類社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷得到完善。人類社會(huì)的生存和發(fā)展是以物質(zhì)資料的生產(chǎn)為基礎(chǔ)的。隨著人類社會(huì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)也由簡(jiǎn)單的記錄和計(jì)算逐漸發(fā)展成為以貨幣為單位來(lái)綜合核算和監(jiān)督單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。會(huì)計(jì)的發(fā)展可劃分為古代會(huì)計(jì)、近代會(huì)計(jì)和現(xiàn)代會(huì)計(jì)三個(gè)階段。(1) 古代會(huì)計(jì)階段。(2) 近代會(huì)計(jì)階段。(3) 現(xiàn)代會(huì)計(jì)階段。二、 會(huì)計(jì)的對(duì)象與目標(biāo)(一) 會(huì)計(jì)對(duì)象 會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，具體是指社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通常又稱為價(jià)

4、值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)。因此，會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容即會(huì)計(jì)對(duì)象就是資金運(yùn)動(dòng)。會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，是指應(yīng)當(dāng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)又稱經(jīng)濟(jì)交易，是指單位與其他單位和個(gè)人之間發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)利益交換，如銷(xiāo)售和購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品、提供和接受勞務(wù)等。經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是指單位內(nèi)部發(fā)生的具有經(jīng)濟(jì)影響的各類事件，如支付職工工資、報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)、計(jì)提折舊、攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)等。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)法第十條的規(guī)定，單位發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。1. 款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付 款項(xiàng)和有價(jià)證劵是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，單位應(yīng)將它們作為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重點(diǎn)，加強(qiáng)監(jiān)督與管理，保證其流動(dòng)性、安全性，提高其使用效率。2. 財(cái)物的收發(fā)、增減和使用

5、財(cái)物是財(cái)產(chǎn)、物資的簡(jiǎn)稱，是指單位的具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源（即實(shí)物資產(chǎn)），一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品等流動(dòng)資產(chǎn)和房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、設(shè)施、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。3. 債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算 債權(quán)是指單位未來(lái)收取款項(xiàng)的權(quán)利，包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收補(bǔ)貼等。4. 資本的增減 資本是投資者為開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而投入的資本金。5. 收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算 收入是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 支出是指企業(yè)所實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)開(kāi)支，以及在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的支出和損失。 費(fèi)用

6、是指企業(yè)為銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，包括生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用。 成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對(duì)象所歸集的費(fèi)用，是對(duì)象化了的費(fèi)用。6. 財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理 財(cái)務(wù)成果主要是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)通過(guò)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而在財(cái)務(wù)上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。 財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理一般包括利潤(rùn)的計(jì)算、所得稅的計(jì)算、利潤(rùn)分配或虧損彌補(bǔ)等事項(xiàng)。7. 需要辦理的其他事項(xiàng)（二） 會(huì)計(jì)目標(biāo) 會(huì)計(jì)目標(biāo)也稱會(huì)計(jì)目的，是要求會(huì)計(jì)工作完成的任務(wù)或達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，即向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)

7、任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。會(huì)計(jì)目標(biāo)主要包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容：1. 向信息使用者提供對(duì)決策有用的會(huì)計(jì)信息2. 向資源的提供者報(bào)告資源受托管理的情況 第二節(jié) 會(huì)計(jì)的職能與方法 一、 會(huì)計(jì)的職能會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理過(guò)程中所具有的功能，會(huì)計(jì)具有會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督兩項(xiàng)基本職能和預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等拓展職能。（一） 基本職能 1. 核算職能（1） 會(huì)計(jì)核算的概念。會(huì)計(jì)核算貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，它是會(huì)計(jì)最基本的職能，也稱反映職能。它是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，為各有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的功能。（2） 會(huì)計(jì)核算

8、的特點(diǎn)。會(huì)計(jì)核算職能具有以下三個(gè)方面的特點(diǎn)： 會(huì)計(jì)核算主要是利用貨幣計(jì)量單位對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)量方面進(jìn)行核算。 會(huì)計(jì)核算主要是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事中、事后的核算，同時(shí)也為預(yù)測(cè)未來(lái)提供信息。 會(huì)計(jì)核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。2. 監(jiān)督職能（1） 會(huì)計(jì)監(jiān)督的概念。會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，又稱會(huì)計(jì)控制職能，是指對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和相關(guān)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行監(jiān)督檢查。 會(huì)計(jì)法確立了單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、政府監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，為會(huì)計(jì)監(jiān)督的具體內(nèi)涵及其實(shí)現(xiàn)方式賦予了新的內(nèi)容。單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督是按照監(jiān)督主體的不同進(jìn)行區(qū)分的。本教材中的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的內(nèi)容，僅限于以會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)

9、和會(huì)計(jì)人員為監(jiān)督主體，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的內(nèi)部監(jiān)督。（2） 會(huì)計(jì)監(jiān)督的特點(diǎn)。會(huì)計(jì)監(jiān)督職能具有以下兩個(gè)特點(diǎn)： 會(huì)計(jì)核算主要是通過(guò)貨幣計(jì)量，提供一系列綜合反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的價(jià)值指標(biāo)。 會(huì)計(jì)監(jiān)督是一個(gè)過(guò)程，它分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。事前監(jiān)督是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生前進(jìn)行的監(jiān)督，主要是對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合法規(guī)政策的規(guī)定、在經(jīng)濟(jì)上是否可行進(jìn)行分析判斷，以及為未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)制定定額、編制預(yù)算等。事中監(jiān)督是指對(duì)正在發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及其核算資料進(jìn)行審查，并據(jù)以糾正經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中的偏差和失誤，使其按預(yù)定計(jì)劃進(jìn)行。事后監(jiān)督是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其核算資料進(jìn)行審查。 3. 會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督職能的關(guān)系會(huì)計(jì)的核算職

10、能和監(jiān)督職能是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量保證。沒(méi)有核算所提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)；沒(méi)有監(jiān)督所提供的質(zhì)量保障，核算就很難做到真實(shí)、可靠。會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督共同貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，在事前、事中、事后都發(fā)揮著管理作用，以保證正確、及時(shí)、完整地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。（二） 拓展職能 會(huì)計(jì)職能是一個(gè)發(fā)展變化的概念。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)越來(lái)越重要，會(huì)計(jì)職能也相應(yīng)拓展。會(huì)計(jì)的拓展職能主要有： 預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景。 參與經(jīng)濟(jì)決策。 評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。二、 會(huì)計(jì)核算方法 會(huì)計(jì)核算方法是指對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告所采用的各種方法。（一） 會(huì)計(jì)核

11、算方法體系 會(huì)計(jì)核算方法體系由填制和審核會(huì)計(jì)憑證、設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、登記會(huì)計(jì)賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等專門(mén)方法構(gòu)成。它們相互聯(lián)系、緊密結(jié)合，確保會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行。(1) 填制和審核會(huì)計(jì)憑證。(2) 設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶。(3) 復(fù)式記賬。 復(fù)式記賬是對(duì)任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相關(guān)賬戶中作相互聯(lián)系的登記，從而能夠全面、系統(tǒng)地核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)各會(huì)計(jì)要素的影響及其結(jié)果。 采用復(fù)式記賬法可以通過(guò)賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，了解有關(guān)交易或事項(xiàng)的來(lái)龍去脈；可以通過(guò)賬戶的平衡關(guān)系，檢查有關(guān)交易或事項(xiàng)的記錄正確與否。(4) 登記會(huì)計(jì)賬簿。登記賬簿是會(huì)計(jì)核算工作的中心環(huán)節(jié)。

12、(5) 成本計(jì)算。(6) 財(cái)產(chǎn)清查。 財(cái)產(chǎn)清查是指通過(guò)對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái)款項(xiàng)的盤(pán)點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)有數(shù)是否相符的一種專門(mén)方法。(7) 編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指以書(shū)面報(bào)告的形式，定期總括地反映企事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量變動(dòng)情況的一種專門(mén)方法。編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是提供會(huì)計(jì)信息的主要形式，是會(huì)計(jì)核算工作的最后環(huán)節(jié)。（二） 會(huì)計(jì)循環(huán)會(huì)計(jì)循環(huán)是指按照一定的步驟反復(fù)運(yùn)行的會(huì)計(jì)程序，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。（1） 從會(huì)計(jì)工作流程看，會(huì)計(jì)循環(huán)由確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等環(huán)節(jié)組成。 會(huì)計(jì)確認(rèn)解決的是定性問(wèn)題，以判斷發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否屬于會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，歸屬于哪類性質(zhì)

13、的業(yè)務(wù)，是作為資產(chǎn)還是負(fù)債或其他會(huì)計(jì)要素入賬等。 會(huì)計(jì)計(jì)量解決的是定量問(wèn)題，即在會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)上確認(rèn)入賬的具體金額。 會(huì)計(jì)報(bào)告是確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果，即通過(guò)報(bào)告，將確認(rèn)、計(jì)量的結(jié)果進(jìn)行歸納和整理，以財(cái)務(wù)報(bào)告的形式提供給信息使用者。（2） 從會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容看，會(huì)計(jì)循環(huán)由填制和審核會(huì)計(jì)憑證、設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、登記會(huì)計(jì)賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等組成。 填制和審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算的起點(diǎn)，會(huì)計(jì)賬簿是會(huì)計(jì)核算的中心環(huán)節(jié)，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是會(huì)計(jì)核算工作的最后環(huán)節(jié)，它們周而復(fù)始，循環(huán)不息。 第三節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 一、 會(huì)計(jì)基本假設(shè) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)

14、告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理假定。（一） 會(huì)計(jì)主體 會(huì)計(jì)主體是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍，即會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的特定單位或組織。值得注意的是，會(huì)計(jì)主體與法律主體（法人）并非對(duì)等概念。一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體，法律主體必然是會(huì)計(jì)主體。 例如，在企業(yè)集團(tuán)的情況下，一個(gè)母公司擁有若干個(gè)子公司，企業(yè)集團(tuán)在母公司的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。母子公司雖然是不同的法律主體（母子公司分別也是會(huì)計(jì)主體），但為了全面的反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，就有必要將這個(gè)企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表（此處的企業(yè)集團(tuán)不是一個(gè)法律主體）。又如，獨(dú)立核算的生產(chǎn)車(chē)間

15、、銷(xiāo)售部門(mén)等也可以作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體來(lái)反映其財(cái)務(wù)狀況，但它們都不是法律主體。會(huì)計(jì)主體界定空間范圍的作用體現(xiàn)現(xiàn)在以下三個(gè)方面：（1） 法人通常作為會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法人。（2） 將特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與該主體所有者及職工個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)別對(duì)待。（3） 將該主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與其他單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)別對(duì)待。（二） 持續(xù)經(jīng)營(yíng) 持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。 持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提使會(huì)計(jì)原則建立在非清算基礎(chǔ)之上，為企業(yè)選擇適用的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法，進(jìn)行財(cái)產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定提供了理論依據(jù)。 例如，在持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提下，假設(shè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用的房屋、

16、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，將被長(zhǎng)期用于企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中。因此，在這些固定資產(chǎn)有效使用壽命周期內(nèi)，按照其取得成本及其使用情況，確定采用某一折舊方法，將其磨損價(jià)值計(jì)入相關(guān)會(huì)計(jì)期間的產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用中。而如果假設(shè)企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，固定資產(chǎn)就不應(yīng)采用歷史成本進(jìn)行記錄，也不應(yīng)按期計(jì)提折舊。 持續(xù)經(jīng)營(yíng)只是一個(gè)假設(shè)，任何企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，都存在破產(chǎn)清算不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)一旦進(jìn)入清算，就應(yīng)當(dāng)改按清算會(huì)計(jì)處理。（三） 會(huì)計(jì)分期 會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)持續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。我國(guó)的會(huì)計(jì)年度自公歷每年的1月1日

17、起至12月31日止。 會(huì)計(jì)中期是短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，包括半年度、季度、月度。 會(huì)計(jì)分期為會(huì)計(jì)核算確定了時(shí)間范圍。 由于有了會(huì)計(jì)期間，才有了本期與非本期的區(qū)別，才使不同類型的會(huì)計(jì)主體有了記賬的基準(zhǔn)，從而形成了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，進(jìn)而又出現(xiàn)了預(yù)收、預(yù)付、應(yīng)收、應(yīng)付、折舊、攤銷(xiāo)等會(huì)計(jì)處理方法。（四） 貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣作為計(jì)量尺度，反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 我國(guó)的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣；業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣；在境外設(shè)立的中

18、國(guó)企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。二、 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是指會(huì)計(jì)以什么為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告企業(yè)單位的收入和費(fèi)用，目的是為了更加真實(shí)、公允地反映企業(yè)單位某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一特定期間的經(jīng)營(yíng)成果。 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要有兩種：權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。 A公司2014年4月銷(xiāo)售給B公司一批商品，價(jià)格38 000元，成本25 000元，商品已經(jīng)發(fā)出。根據(jù)合同規(guī)定，B公司須在2014年8月一次付清貨款。A公司又于5月以銀行存款8 000元提前支付租入生產(chǎn)設(shè)備6月和7月的租金。對(duì)于上述業(yè)務(wù)，如何確定收入和費(fèi)用的歸屬期間，是記入發(fā)生當(dāng)月，還是計(jì)入收付當(dāng)月， 必須事先明確采用什么會(huì)計(jì)基

19、礎(chǔ)。（一） 權(quán)責(zé)發(fā)生制 權(quán)責(zé)發(fā)生制，也稱應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制，是指收入、費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生作為確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，合理確認(rèn)當(dāng)期損益的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。 權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 對(duì)于前例，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，A公司于4月實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入，雖款項(xiàng)當(dāng)月未收，仍應(yīng)作為當(dāng)期的收入；5月雖支付了款項(xiàng)，但該租金費(fèi)用的發(fā)生分別在6、7月，則該筆費(fèi)用應(yīng)分別計(jì)入6、7月的費(fèi)用，不作為5月的費(fèi)用。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)缺點(diǎn)如下：（1） 采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點(diǎn)是

20、：有利于正確反映各個(gè)會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的收入和為實(shí)現(xiàn)收入所應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，從而可以把各期的收入與其相關(guān)的費(fèi)用、成本相配合，加以比較，正確確定各期的財(cái)務(wù)成果。（2） 采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的缺點(diǎn)是：實(shí)務(wù)處理繁瑣。因?yàn)槠髽I(yè)不可能在日常的會(huì)計(jì)工作中對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)都按權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)記錄，因而就需要在期末按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。（二） 收付實(shí)現(xiàn)制 收付實(shí)現(xiàn)制，也稱現(xiàn)金制，是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。 收付實(shí)現(xiàn)制要求，凡屬本期收到的收入和支出的費(fèi)用，不管其是否應(yīng)歸屬本期，都作為本期的收入和費(fèi)用；反之，凡本期未收到的收付和未支付的費(fèi)用，即使應(yīng)歸屬本期收入和費(fèi)用，也不能

21、作為本期的收入和費(fèi)用。對(duì)于前例，在收付實(shí)現(xiàn)制下，A公司于8月收到貨款，雖該貨款歸屬于4月實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入，仍應(yīng)作為8月的收入；租金費(fèi)用雖實(shí)際發(fā)生在6、7月，但在5月已先支付，則應(yīng)在5月確認(rèn)費(fèi)用。目前，我國(guó)的行政單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制；事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制。采用收付實(shí)現(xiàn)制的優(yōu)缺點(diǎn)如下:（1） 采用收付實(shí)現(xiàn)制的優(yōu)點(diǎn)是：會(huì)計(jì)記錄直觀，便于根據(jù)賬簿記錄來(lái)量入為出；會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)便，不需要對(duì)賬簿記錄進(jìn)行期末賬項(xiàng)調(diào)整。（2） 采用收付實(shí)現(xiàn)制的缺點(diǎn)是：不符合配比原則的要求，不能正確計(jì)算各期損益。 第四節(jié) 會(huì)計(jì)信息的使用者及其質(zhì)量要求一、 會(huì)計(jì)信息的使用者 會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)單位通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告或

22、附注等形式向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者揭示單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息。會(huì)計(jì)信息的使用者主要包括投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府及其相關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等。二、 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中所提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的基本規(guī)范，是使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。（一） 可靠性 可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。 可靠性是對(duì)會(huì)計(jì)

23、信息質(zhì)量的基本要求。某公司年初制定本年計(jì)劃將實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)額增長(zhǎng)20%。年末發(fā)現(xiàn)營(yíng)業(yè)額只增長(zhǎng)10%。為完成預(yù)定計(jì)劃，總經(jīng)理要求倉(cāng)庫(kù)制作存貨出庫(kù)單，由財(cái)務(wù)部確認(rèn)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入，增加營(yíng)業(yè)額。則該行為違背了可靠性原則的要求，未以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。（二） 相關(guān)性 相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去和現(xiàn)在的情況作出評(píng)價(jià)，對(duì)未來(lái)的情況作出預(yù)測(cè)。我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息必須滿足三方面的需要：（1） 符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求。（2） 滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要。（3） 滿足企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的需要。 值得

24、注意的是，相關(guān)性是以可靠性為基礎(chǔ)的，兩者之間并不矛盾，不應(yīng)將兩者對(duì)立起來(lái)。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)信息在可靠性前提下，盡可能的做到相關(guān)性，以滿足投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策需要。（三） 可理解性 可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。（四） 可比性 可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比，保證同一企業(yè)不同時(shí)期可比、不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比?？杀刃砸蟀▋蓪雍x：（1） 同一企業(yè)不同時(shí)期可比或者說(shuō)縱向可比。（2） 不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比或者說(shuō)橫向可比。（五） 實(shí)質(zhì)重于形式 實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易

25、或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。 假設(shè)A有限公司按照銷(xiāo)售合同銷(xiāo)售商品一批，但又簽訂了售后回購(gòu)協(xié)議。雖然從法律形式上看該公司實(shí)現(xiàn)了收入，但其在商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒(méi)有轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，沒(méi)有滿足收入確認(rèn)條件，即使簽訂了商品銷(xiāo)售合同或者已將商品交付給購(gòu)貨方，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入。（六） 重要性 重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。 重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。 對(duì)重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事

26、項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。 假設(shè)某企業(yè)年初訂購(gòu)全年期刊，支付了400元。按規(guī)定應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，將該項(xiàng)費(fèi)用分?jǐn)偟矫總€(gè)月份。但由于該筆費(fèi)用金額小，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果基本沒(méi)有影響，所以在實(shí)際工作中，我們常常依據(jù)重要性原則，簡(jiǎn)化核算，采用收付實(shí)現(xiàn)制，將該筆費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用中。（七） 謹(jǐn)慎性 謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求，需要企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下作出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，既不高估資產(chǎn)或者

27、收益，也不低估負(fù)債或者費(fèi)用。 假設(shè)A有限公司對(duì)可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、對(duì)售出商品可能發(fā)生的服務(wù)義務(wù)等確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。這都屬于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求。但該公司不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備，否則將不符合會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。（八） 及時(shí)性 及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。 在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過(guò)程中貫徹及時(shí)性，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：（1） 要求及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息，即在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，及時(shí)收集整理各種原始單據(jù)或者憑證。（2） 要求及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息，即按照會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一規(guī)定的時(shí)限，及時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)或者計(jì)量，并

28、編制出財(cái)務(wù)報(bào)告。（3） 要求及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息，即在統(tǒng)一規(guī)定的時(shí)限內(nèi)，及時(shí)地將編制的財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，便于其及時(shí)使用和決策。 第五節(jié) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系 一、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)成 我國(guó)已頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。二、 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。 我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南和解釋公告等。三、 小企業(yè)準(zhǔn)則 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般適用于在我國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立、經(jīng)濟(jì)規(guī)模較小的企業(yè)，具體標(biāo)準(zhǔn)參見(jiàn)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定。小企業(yè)一般有以下

29、四個(gè)共同特點(diǎn)：一是規(guī)模小，投資少，投資與見(jiàn)效的周期相對(duì)較短，同樣投資使用勞動(dòng)力更多；二是對(duì)市場(chǎng)反應(yīng)靈敏，具有以新取勝的內(nèi)在動(dòng)力和保持市場(chǎng)活力的能力；三是小企業(yè)環(huán)境適應(yīng)能力強(qiáng)，對(duì)資源獲取的要求不高，能廣泛地分布于各種環(huán)境條件中；四是在獲取資本、信息、技術(shù)等服務(wù)方面處于劣勢(shì)，管理水平較低。 2011年10月18日，財(cái)政部發(fā)布了小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求符合適用條件的小企業(yè)自2013年1月1日起執(zhí)行，并鼓勵(lì)提前執(zhí)行。四、 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第二章 會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式 第一節(jié) 會(huì)計(jì)要素一、 會(huì)計(jì)要素的含義與分類（一） 會(huì)計(jì)要素的含義 會(huì)計(jì)要素是指根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類。 會(huì)

30、計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化，是會(huì)計(jì)用于反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況，確定經(jīng)營(yíng)成果的基本單位。 會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的第二層次劃分，第一層次是資金運(yùn)動(dòng)，第三層次是會(huì)計(jì)科目。（二） 會(huì)計(jì)要素的分類 會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)報(bào)表基本構(gòu)成單位，因此會(huì)計(jì)要素也可以稱之為會(huì)計(jì)報(bào)表要素。 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六大要素。 資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益時(shí)組成資產(chǎn)負(fù)債表的會(huì)計(jì)要素，也稱資產(chǎn)負(fù)債表要素反映企業(yè)在一定日期的財(cái)務(wù)狀況，屬于靜態(tài)要素。 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)是組成利潤(rùn)表的會(huì)計(jì)要素，也稱利潤(rùn)表要素，反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果，屬于動(dòng)態(tài)要素。二、

31、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)（一） 資產(chǎn)1. 資產(chǎn)的含義與特征 資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)具有以下特征：（1） 資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。某公司4月份與銷(xiāo)售方簽訂了一份采購(gòu)原材料的合同，約定購(gòu)銷(xiāo)雙方將于6月份履行合同義務(wù)。則該公司不得依據(jù)合同將該批材料確認(rèn)為資產(chǎn)，而應(yīng)該在交易發(fā)生后才能確認(rèn)為資產(chǎn)。（2） 資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的資源。 這里所說(shuō)的“擁有”是指資產(chǎn)的所有權(quán)歸企業(yè)，“控制”指企業(yè)雖然不一定擁有所有權(quán)，但實(shí)際被企業(yè)所控制的資產(chǎn)。 A公司租入生產(chǎn)設(shè)備，合同約定租期十年，租期內(nèi)該生產(chǎn)設(shè)備的所有權(quán)歸出租方所有，A公司僅享有使

32、用權(quán)。到期后，如無(wú)異議，該生產(chǎn)設(shè)備即歸A公司所有。這類租賃業(yè)務(wù)屬于融資租賃，A公司在租期內(nèi)對(duì)該生產(chǎn)設(shè)備雖不擁有所有權(quán)，但已實(shí)際控制。所以A公司應(yīng)將該生產(chǎn)設(shè)備確認(rèn)為資產(chǎn)，而出租方不得將其確認(rèn)為資產(chǎn)。融資租賃是特殊的租賃方式，與經(jīng)營(yíng)性租賃正好相反。（3） 資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。 沒(méi)有交換價(jià)值和使用價(jià)值、不能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。 某公司進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)一批已毀損的存貨。這批存貨已經(jīng)不能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不應(yīng)該再作為資產(chǎn)出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中。2. 資產(chǎn)的確認(rèn)條件將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：（1） 與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益

33、很可能流入企業(yè)。（2） 該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。3. 資產(chǎn)的分類資產(chǎn)按流動(dòng)性進(jìn)行分類，可以分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。（1） 流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。 一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期是指企業(yè)從購(gòu)買(mǎi)用于加工的資產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的期間。正常營(yíng)業(yè)周期通常短于一年，在一年內(nèi)有幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期。但是，也存在正常營(yíng)業(yè)周期長(zhǎng)于一年的情況，在這種情況下，

34、與生產(chǎn)循環(huán)相關(guān)的產(chǎn)成品、應(yīng)收賬款、原材料盡管是超過(guò)一年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應(yīng)作為流動(dòng)資產(chǎn)。當(dāng)正常營(yíng)業(yè)周期不能確定時(shí)，應(yīng)當(dāng)以一年（12個(gè)月）作為正常營(yíng)業(yè)周期。（2） 非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。（二） 負(fù)債1. 負(fù)債的含義與特征負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債具有以下特征：（1） 負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。（2） 負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（3） 負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。2. 負(fù)債的確認(rèn)條件將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：（1） 與該義務(wù)

35、有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。（2） 未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。3. 負(fù)債的分類按償還期限的長(zhǎng)短，一般將負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。（1） 流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中償還，或者主要為交易目的而持有，或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)（含1年）到期應(yīng)予以清償，或者企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日以后1年以上的負(fù)債，包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付賬款等。（2） 非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。（三） 所有者權(quán)益1. 所有者權(quán)益的含義及特征所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。

36、公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益具有以下特征：（1） 除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益。（2） 企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者。（3） 所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤(rùn)的分配。2. 所有者權(quán)益的確認(rèn)條件 所有者權(quán)益的確認(rèn)、計(jì)量主要取決于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等其他會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量。所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)資產(chǎn)總額扣除債權(quán)人權(quán)益后的凈額，即為企業(yè)的凈資產(chǎn)，反映所有者（股東）在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益。3. 所有者權(quán)益的分類 所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，具體表現(xiàn)為實(shí)收資

37、本（或股本）、資本公積（含資本溢價(jià)或股本溢價(jià)、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤(rùn)。（四） 收入1. 收入的含義與特征 收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。日常活動(dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。收入具有以下特征：(1) 收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的。 某企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)產(chǎn)品，出租固定資產(chǎn)，均屬于日?；顒?dòng)中形成的收入。如出售固定資產(chǎn)獲得的經(jīng)濟(jì)利益流入，屬于企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益流入，則不能確認(rèn)為收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入利得。(2) 收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。(3) 收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

38、。2. 收入的確認(rèn)條件 收入的確認(rèn)除了應(yīng)對(duì)符合定義外，至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件： 與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)； 經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少； 經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。3. 收入的分類 收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是由企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)所帶來(lái)的收入；其他業(yè)務(wù)收入是除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，如出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售材料等收入。收入按性質(zhì)不同，可分為銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。（五） 費(fèi)用1. 費(fèi)用的含義與特征費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利

39、益的總流出。費(fèi)用具有以下特征：(1) 費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的。(2) 費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。(3) 費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。2. 費(fèi)用的確認(rèn)條件費(fèi)用的確認(rèn)除了應(yīng)對(duì)符合定義外，至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。3. 費(fèi)用的分類費(fèi)用包括生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用。（1） 生產(chǎn)費(fèi)用是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用，按其經(jīng)濟(jì)用途可分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。（2） 期間費(fèi)用是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用

40、，包括管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。（六） 利潤(rùn)1. 利潤(rùn)的含義與特征 利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)是評(píng)價(jià)企業(yè)管理層業(yè)績(jī)的指標(biāo)之一，也是投資者等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者進(jìn)行決策時(shí)的重要參考依據(jù)。2. 利潤(rùn)的確認(rèn)條件 利潤(rùn)反映收入減去費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得減去損失后的凈額。 利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用，以及直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。3. 利潤(rùn)的分類 利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失等。 其中，收入減去費(fèi)用后的凈額反映企業(yè)日?；顒?dòng)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)； 直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失反映企業(yè)非日?；?/p>

41、動(dòng)的業(yè)績(jī)。利潤(rùn)按照其構(gòu)成，分成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。（1） 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是指營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動(dòng)收益（減損失）和投資收益（減損失）后的金額。（2） 利潤(rùn)總額是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額。（3） 凈利潤(rùn)是指利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的金額。三、 會(huì)計(jì)要素的計(jì)量 會(huì)計(jì)要素的計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過(guò)程。（一） 會(huì)計(jì)計(jì)量屬性及其構(gòu)成 會(huì)計(jì)計(jì)量屬性是指會(huì)計(jì)要素的數(shù)量特征或外在表現(xiàn)形式，反映了會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)

42、值和公允價(jià)值等。1. 歷史成本 歷史成本，又稱為實(shí)際成本，是指為取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物。 在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。 在歷史成本計(jì)量下，負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。 某公司5月份因生產(chǎn)緊張，購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用，在取得該固定資產(chǎn)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款240萬(wàn)元（不考慮其他稅費(fèi)），則在歷史成本下，該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為取得時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款240萬(wàn)元。2. 重置成本

43、 重置成本，又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物金額。 在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。 在重置成本計(jì)量下，負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)負(fù)債所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。 重置成本是現(xiàn)在時(shí)點(diǎn)的成本，它強(qiáng)調(diào)站在企業(yè)主體角度，以投入到某項(xiàng)資產(chǎn)上的價(jià)值作為重置成本。在實(shí)務(wù)中，重置成本多應(yīng)用于盤(pán)盈固定資產(chǎn)的計(jì)量等方面。 某公司進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈固定資產(chǎn)一項(xiàng)，該盤(pán)盈固定資產(chǎn)相同規(guī)格型號(hào)、相同新舊程度的固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為5萬(wàn)元，則在重置成本下，該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為當(dāng)前市場(chǎng)條件下取得同樣一項(xiàng)資

44、產(chǎn)所需支付的市場(chǎng)價(jià)格5萬(wàn)。3. 可變現(xiàn)凈值 可變現(xiàn)凈值是指在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。 在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷(xiāo)售所能收到的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額計(jì)量?？勺儸F(xiàn)凈值通常應(yīng)用于存貨資產(chǎn)減值情況下的后續(xù)計(jì)量。 某公司擁有一批商品，賬面價(jià)值為50萬(wàn)元，按目前市場(chǎng)上的銷(xiāo)售價(jià)為45萬(wàn)元，估計(jì)銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用等相關(guān)稅費(fèi)為5萬(wàn)元，則該批商品的可變現(xiàn)凈值為商品預(yù)計(jì)售價(jià)減去銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)的凈值，45-5=40萬(wàn)元。4. 現(xiàn)值 現(xiàn)值是指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)

45、的折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的一種計(jì)量屬性。 在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。 現(xiàn)值通常應(yīng)用于非流動(dòng)資產(chǎn)可收回金額和以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)價(jià)值的確定等方面。相對(duì)于可變現(xiàn)凈值，現(xiàn)值計(jì)量考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值因素的影響。5. 公允價(jià)值 公允價(jià)值是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。 公允價(jià)值計(jì)量主要應(yīng)用于交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量等方面，相對(duì)于歷史成本計(jì)量，公允價(jià)值計(jì)量所提供的會(huì)計(jì)信息具有更高的相關(guān)性。（二） 計(jì)量屬性的運(yùn)用原則 在各種會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性中，歷史成

46、本通常反映的是資產(chǎn)或負(fù)債過(guò)去的價(jià)值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)值通常反映的是資產(chǎn)或負(fù)債的現(xiàn)時(shí)成本或現(xiàn)時(shí)價(jià)值，是與歷史成本相對(duì)應(yīng)的計(jì)量屬性。 第二節(jié) 會(huì)計(jì)等式 會(huì)計(jì)等式，又稱會(huì)計(jì)恒等式、會(huì)計(jì)方程式或會(huì)計(jì)平衡公式，它是表明各會(huì)計(jì)要素之間基本關(guān)系的等式，是制定各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算方法的理論基礎(chǔ)。 從實(shí)質(zhì)上看，會(huì)計(jì)等式揭示了會(huì)計(jì)主體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、基本財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。一、 會(huì)計(jì)等式的表現(xiàn)形式（一） 財(cái)務(wù)狀況等式 企業(yè)資產(chǎn)最初表現(xiàn)為庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資等等，這些資產(chǎn)有的屬于投資者的投入資本（所有者權(quán)益），有的屬于債權(quán)人的借入資金（負(fù)債），統(tǒng)稱為權(quán)益。 因此，資產(chǎn)與權(quán)

47、益實(shí)際上是企業(yè)所擁有的經(jīng)濟(jì)資源在同一時(shí)點(diǎn)上所表現(xiàn)的不同形式。資產(chǎn)表明的是資源在企業(yè)存在、分布的形態(tài)，而權(quán)益則表明了資源取得和形成的渠道。從數(shù)量上看，企業(yè)的資產(chǎn)總額與權(quán)益總額必定相等。 資產(chǎn)與權(quán)益在任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)都必然保持恒等的關(guān)系可以用公式表示為： 資產(chǎn)=權(quán)益=負(fù)債+所有者權(quán)益 這一會(huì)計(jì)等式，即財(cái)務(wù)狀況等式，亦稱基本會(huì)計(jì)等式和靜態(tài)會(huì)計(jì)等式，表明某一會(huì)計(jì)主體在某一特定時(shí)點(diǎn)所擁有的各種資產(chǎn)以及債權(quán)人和投資者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)要求權(quán)的基本狀況，表明資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三者之間平衡關(guān)系，同時(shí)也構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的三個(gè)基本要素。 由于該等式是會(huì)計(jì)等式中最通用和最一般的形式，所以通常也稱為基本會(huì)計(jì)等式，是復(fù)式記賬法的

48、理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。（二） 經(jīng)營(yíng)成果等式 企業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的是為了獲取收入，實(shí)現(xiàn)盈利。企業(yè)在取得收入的同時(shí)，也必然要發(fā)生相應(yīng)的費(fèi)用。一定時(shí)期的收入和費(fèi)用的配比結(jié)果為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。收入大于費(fèi)用的差額為實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，反之為發(fā)生的虧損。它們之間的關(guān)系通?？捎霉奖硎緸椋?收入-費(fèi)用=利潤(rùn) 這一會(huì)計(jì)等式，即經(jīng)營(yíng)成果等式，亦稱動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式，是用以反映企業(yè)一定時(shí)期收入、費(fèi)用和利潤(rùn)之間恒等關(guān)系的會(huì)計(jì)等式。 這一等式反映的是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的絕對(duì)運(yùn)動(dòng)形式，即資金運(yùn)動(dòng)的三個(gè)動(dòng)態(tài)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和企業(yè)在某一時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果，反映了企業(yè)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程。 因此，收入、費(fèi)用和利潤(rùn)是構(gòu)成利潤(rùn)表的三個(gè)基本要

49、素，收入、費(fèi)用和利潤(rùn)之間的上述關(guān)系也是企業(yè)編制利潤(rùn)表的依據(jù)。（三） 會(huì)計(jì)等式之間的勾稽關(guān)系 企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的經(jīng)營(yíng)成果能夠?qū)Y產(chǎn)和所有者權(quán)益產(chǎn)生影響： 收入可導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或負(fù)債減少，最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加； 費(fèi)用可導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或負(fù)債增加，最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。 所以，一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果必然影響一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況。把一定會(huì)計(jì)期間的六個(gè)會(huì)計(jì)要素聯(lián)系起來(lái)，就可得到以下公式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn) 六大會(huì)計(jì)要素之間的等式關(guān)系全面、綜合地反映了企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律。企業(yè)的資金總是采用動(dòng)靜結(jié)合的方法持續(xù)不斷地運(yùn)動(dòng)。從某一具體時(shí)點(diǎn)上觀察，可以看出資

50、金的靜態(tài)規(guī)律；從某一時(shí)期觀察，又可以總結(jié)出資金的動(dòng)態(tài)規(guī)律。二、 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，每天都會(huì)發(fā)生各種各樣、錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而引起各會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，但不管如何發(fā)生變動(dòng)，都不會(huì)影響資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系。 假設(shè)A有限公司以2013年12月31日作為2014年經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的起點(diǎn)，下列簡(jiǎn)略資產(chǎn)負(fù)債表是該公司在這一時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況。 該資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)說(shuō)明，A有限公司在2013年新的一年開(kāi)始時(shí)，擁有四種資產(chǎn)，即銀行存款32萬(wàn)元、應(yīng)收賬款15萬(wàn)元、存貨30萬(wàn)元、固定資產(chǎn)50萬(wàn)元，資產(chǎn)總額127萬(wàn)元。這些資產(chǎn)的來(lái)源（即權(quán)益）表現(xiàn)為三個(gè)方面：第一，向銀行借入的短期借款20萬(wàn)元；第

51、二，欠供應(yīng)商貨款10萬(wàn)元；第三，實(shí)際收到股東投入的資本97萬(wàn)元。則資產(chǎn)總額等于權(quán)益總額，為127萬(wàn)元。1. 對(duì)“資產(chǎn)=權(quán)益”等式的影響經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起“資產(chǎn)=權(quán)益”等式兩邊會(huì)計(jì)要素變動(dòng)的方式，有以下四種類型： 資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加，總額增加。 資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少，總額減少。 資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，總額不變。 權(quán)益內(nèi)部有增有減，總額不變。(1) 資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額增加。 2014年1月5日，A有限公司從A企業(yè)購(gòu)入原材料一批，共需支付40 000元，貨款尚未支付。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使資產(chǎn)（存貨）增加40 000元，同時(shí)使權(quán)益（應(yīng)付賬款）也增加40 000元。由于資產(chǎn)和權(quán)益等額增加，因此并沒(méi)有改變等式的平衡關(guān)

52、系。 (2) 資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額減少。 2014年1月15日，A有限公司開(kāi)出支票60 000元，以銀行存款償付應(yīng)付賬款。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使公司資產(chǎn)（銀行存款）減少了60 000元，同時(shí)使權(quán)益（應(yīng)付賬款）也減少了60 000元。由于資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)等額減少，因此并沒(méi)有改變等式的平衡關(guān)系。 (3) 資產(chǎn)方等額有增有減，權(quán)益不變。 2014年1月20日，A有限公司收到應(yīng)收賬款40 000元，存入公司開(kāi)戶銀行。 這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使公司資產(chǎn)（銀行存款）增加了40 000元，同時(shí)使資產(chǎn) (應(yīng)收賬款)減少了40 000元。由于資產(chǎn)內(nèi)部等額有增有減，因此并沒(méi)有改變等式的平衡關(guān)系。(4) 權(quán)益方等額有增有減，資產(chǎn)不變。

53、2014年1月25日，A有限公司向銀行借入短期借款20 000元，償付應(yīng)付賬款。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使公司權(quán)益（短期借款）增加了20 000元，同時(shí)使公司權(quán)益（應(yīng)付賬款）減少了20 000元。由于權(quán)益內(nèi)部等額有增有減，因此并沒(méi)有改變等式的平衡關(guān)系。 從上述四項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以看出，無(wú)論哪一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，均不會(huì)破壞資產(chǎn)總額與負(fù)債、所有者權(quán)益總額的平衡關(guān)系。如果不相等，說(shuō)明記賬存在錯(cuò)誤。2. 對(duì)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”等式的影響 如果把權(quán)益分為負(fù)債和所有者權(quán)益兩個(gè)會(huì)計(jì)要素，則經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的影響，可具體變現(xiàn)為九種情況：(1)一項(xiàng)資產(chǎn)增加、一項(xiàng)負(fù)債等額增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。(2)一項(xiàng)資產(chǎn)減少、一項(xiàng)負(fù)債等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。(3)一項(xiàng)資產(chǎn)增加、一項(xiàng)所有者權(quán)益等額增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。(4) 一項(xiàng)資產(chǎn)減少、一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。(5) 一項(xiàng)資產(chǎn)增加、另一項(xiàng)資產(chǎn)等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。(6) 一項(xiàng)負(fù)債增加、另一項(xiàng)負(fù)債等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。(7) 一項(xiàng)所有者權(quán)益增加、另一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。(8) 一項(xiàng)負(fù)債增加、一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少