淺談醫(yī)院基建財務管理的內部審計

1、淺談醫(yī)院基建財務管理的內部審計    摘要：基建項目內部會計控制審計包含基建資金籌措與管理、成本核算、工程造價、收入核算和賬務處理幾個方面的內容，本文從提高醫(yī)院資金使用效益的角度對這些方面進行具體的審計設計，為醫(yī)院基建財務管理的內部審計提供一個清晰的審計思路和方法。    關鍵詞：基建 財務 審計     醫(yī)院基建項目內部審計對于降低醫(yī)院成本，提高醫(yī)院的資金使用效益，規(guī)范基建程序和維護醫(yī)院利益都有著非常重要的作用。目前，醫(yī)院大都采用外部審計來保證審計的效果，但是基于內部審計外

2、包中的審計合謀風險和提高醫(yī)院管理水平角度來講，內部審計是不可或缺的一個部分，它可以通過全過程的參與基建項目，來評價和完善醫(yī)院的內部控制制度，從而搞好醫(yī)院建設，保證工程質量，節(jié)約投資，維護醫(yī)院的合法權益。建設項目內部審計是財務審計和管理審計的融合，風險管理、內部控制、效益審查和評價貫穿于建設項目的各個環(huán)節(jié)。下面主要從評價醫(yī)院的內部會計控制制度和財務管理的具體內容來談如何作好基建項目財務管理的內部審計工作。一、基建項目內部會計控制制度的審計    基建項目的內部會計控制制度是醫(yī)院基建財務管理的一個主要方面，做好這項工作對于防范工程項目管理中的差錯與舞弊，提高資金的使用效率有至關

3、重要的作用，因此，要定期對基建項目的內部控制制度進行審計和評價，發(fā)現(xiàn)內部控制中的問題和薄弱環(huán)節(jié)，應當積極采取措施，及時加以糾正和完善。具體包括以下六個方面的內容：1不相容職務相分離制度。其不相容崗位主要包括：項目建議、可行性研究與項目決策；概預算編制與審核；項目實施與價款的支付；竣工的決算與竣工的審計。2重要業(yè)務的授權批準手續(xù)是否健全，是否存在越權審批行為。經辦人對于越權審批的工程項目業(yè)務，有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。3決策責任制度是否健全，獎懲措施是否落實到位。單位是否有工程、技術、財會等部門的相關人員對項目建議書和可行性研究報告出具的評審意見；單位是否對工程項目實行集體

4、決策制度，并有完整書面記錄。4概預算編制的依據是否真實，是否按規(guī)定對概預算進行審核。5工程款、材料設備款及其他費用的支付是否符合相關法規(guī)、制度和合同的要求。6是否按規(guī)定辦理竣工決算、實施決算審計。二、基建項目財務管理內部審計（一）審查項目建設資金的籌措與管理，提高資金的使用效益1在資金的籌措方面：包括審查資金的來源是否合規(guī)、完整、落實；審查籌資方式的合理性、合法性、效益性；檢查籌資數(shù)額的合理性、分析所籌資金的償還能力。2在資金的管理方面：首先是審查資金是否按照建設計劃及時到位，是否與工程用款進度同步，有無超前融資形成閑置資金增加成本，有無產生缺口影響工程進展。其次審查資金的管理是否合規(guī)。查明有

5、無轉移、侵占、挪用資金或造成資金流失，有無銀行開戶過多，造成資金管理分散。3審查資金的撥付。（1）開工預付款的支付。憑證是否齊全，包括支付申請書、履約保函、開工預付款保函，以及經監(jiān)理簽字的開工預付款支付證書；是否有工程部門的審核意見；財會人員對施工承包商申請支付的金額是否與招標文件核對，核定應付款金額，并報部門負責人簽署支付意見。同時應仔細檢查合同對款項支付的對定，制定相應的支付計劃。（2）工程進度款支付。工程進度款是指建設單位按合同約定的工程進度向承包商逐筆支付的款項，由工程部門、會計部門、審計部門及監(jiān)理部門共同保障實施，層層把關。應重點審查以下內容：憑證是否齊全。施工承包商提出支付申請；經

6、監(jiān)理部門審核的工程進度報表，包括申請支付理由、申請支付金額、工程進度報告等，同時要附上現(xiàn)場簽證等相關證明材料；醫(yī)院基建部門的審核意見； 會計部門應根據技術負責人核定的已完工工程量及合同總價款、合同變更金額、累計已付款金額以及工程合同中的其他規(guī)定等，核定本次應付進度款金額；單位負責人簽署支付意見，嚴格控制“超付”。（3）工程結算款支付：結算款是指工程竣工后，雙方對工程總價進行結算所確認的工程款，對已付工程款與結算款的差額部分，建設單位應予以支付。支付時應審核：是否有醫(yī)院內部審計部門或會計師事務所對工程結算的審計報告；單位主管領導是否按審計結果核定的最后結算額。（二）審查建設成本的核算與管理，加強

7、控制管理，堵塞漏洞1審查建設總成本歸集與分配程序是否恰當與合規(guī)。查明成本核算范圍是否與批準概算相符，列支的依據與手續(xù)是否合規(guī)；查明有無混淆成本項目界限，混淆與其他項目的成本界限，混淆各分部分項工程成本界限，混淆資本和收益性支出界限；查明有無虛增和虛減投資完成額，有無擅自挪用預備費用，有無虛增支出，賬外設賬。如進行票據事前審計，將違規(guī)違紀問題消滅在萌狀態(tài)；加強材料管理審計；搞好設備耗費審計。2審查建安投資中工程款的支付、供料劃轉、價差結算與結算范圍調整是否合規(guī)與合理。3審查設備投資中貨款及運雜費、采保費支付是否合規(guī)與合理、是否按設計要求。4審查待攤投資與其他投資中建管費、培訓費、征遷費、設計費、

8、大件運輸費等費用支出是否合規(guī)與合理。查明共同費用分攤是否合理、資本化時間與范圍是否恰當，有無將各項非稅收入掛帳支用、不沖減相應的建設成本。審查勘察、設計、監(jiān)理、征遷等工作是否符合合同要求，其收費是否符合國家的有關規(guī)定。5審查其他財務收支及債權債務核算是否恰當、完整和合規(guī)。審查流動債權是否真實和完整，有無隱瞞、轉移或者挪用資金，形成呆帳損失，對于大額或賬齡較長流動債權，要抽樣函證是否真實；審查流動債務是否真實完整，有無虛列債務，將資金掛帳直接支用，抽樣函證大額或賬齡超長流動債務是否真實。6審查財務審批制度的執(zhí)行情況。（三）以建設項目工程造價審計為重點，減少支出，避免浪費。1審計工程量。工程量是編

9、制預算、決算最基本的內容，也是整個建設項目取費的基礎。審計重點是注重設計要求，定期勘察現(xiàn)場，核對施工記錄，審核虛報重報多計問題。2開展工程定額使用審計。主要是審核定額套用是否符合現(xiàn)行規(guī)定。隨著市場經濟的發(fā)展，建筑的新工藝、新方法     不斷涌現(xiàn)，與定額不相同做法的項目越來越多。在審計過程中，審計人員應該重點審計施工單位有無高套定額或重套定額的現(xiàn)象，定額換算是否合理準確，補充定額編制依據是否充分。如有的該套修繕定額的卻套用裝飾定額或新建定額，有的該套用某一部分項目工程單價的卻高套另一單價。工程取費是否按照施工企業(yè)的性質，級別，建設項目的類別標準來確定。3

10、材料價格的審計。審計材料價格應按照國家有關規(guī)定，對實際材料價格與預算定額發(fā)生價差進行調整。不僅應從資料，圖紙，賬目上進行審計，還應從施工現(xiàn)場、材料市場進行審核和調查掌握第一手材料。（四）審查基建凈收入的清算    審查基建凈收入是否合規(guī)、完整和真實，有無隱瞞或轉移收入，有無擴大其他基建支出開支范圍；審查各項基建凈收入留成、上繳、沖銷或核銷是否合規(guī)。（五）賬務處理的真實性、合規(guī)性1檢查“工程物資”科目，有無盲目采購的情況，有無違規(guī)多付的情況，是否按合同的規(guī)定扣除了質量保證期間的保證金，對于完工后的剩余工程物資的盤贏、盤虧、報廢、毀損等是否作了正確的財務處理。2“在建工程”科目累計發(fā)生額的真實性、合法性和合理性。是否包括了概算外的其他項目，據以付款的原始憑證是否進行了審批，是否合法，齊全；是否按合同進行付款；是否將不應屬于在建工程的費用記入其中。    以上筆者對于基建項目財務管理內部審計從微觀的角度進行了一些具體的闡述，