銀行存貸款業(yè)務會計核算

1、第八章 銀行的存貸款業(yè)務存款業(yè)務概述（按不同標志對存款分類）存款的種類1、按存款的期限劃分：短期存款；長期存款2、按存款的來源途徑劃分：企業(yè)存款，個人儲蓄存款和財政性存款3、按繳存法定準備金的范圍劃分：財政性存款和一般性存款4、按存款的性質(zhì)劃分：原始存款和派生存款存款一般有單位存款（單位活期；定期）和儲蓄存款（活期；定期：整存整取、零存整取、存本取息、整存零?。┐?貸款利息的計算利息計算的基本公式： 利息=本金存期利率 其中，利率分年利率，月利率和日利率，三者之間可以換算，換算公式為： 月利率=年利率12 日利率=年利率360 或日利率= 月利率30計息方法 單位活期存款由于存取次數(shù)頻繁，其余

2、額經(jīng)常發(fā)生變動，計算利息可采用積數(shù)法，其公式為：v 利息=季度計息積數(shù)日利率v 計息積數(shù)=存款余額存款天數(shù)v 目前活期存款計息方法有下列兩種：余額表計息法：v 即在計息余額表上結(jié)計利息，這種方法適用于存款余額變動頻繁的存款賬戶。 v 每日不論余額是否變動，均需將當日最后余額抄到余額表內(nèi)，每10天小計1次。每張余額表的日期是按當月21日至下月20日排序的，這是為了與結(jié)息期取得一致而設計的，每張余額表的最后都設置相應的總計欄。v 到結(jié)息日，將當期計息余額表末欄內(nèi)因可能誤記而加或減調(diào)整、校正后的累計未計息積數(shù)乘以日利率即得應計利息。 分戶賬計息法：v 即在分戶賬上結(jié)計利息，這種方法適用于存款余額變動

3、不多的存款戶。 v 采用這種方法，一般在賬頁的余額后面設有“日數(shù)”與“積數(shù)”兩欄。在分戶賬每次余額變動后，計算一次變動前余額的積數(shù)： 積數(shù)本次變動前的余額該余額的實際存在天數(shù)v 然后填寫分戶賬中該余額的“日數(shù)”與“積數(shù)”兩欄。v 將這一季度的積數(shù)相加，得出累計積數(shù)，即可計算利息： 利息累計積數(shù)日利率例：客戶于2009年2月28日存款1萬元，定期整存整取6個月，到期日為2009年8月28日，實際支取日為2009年11月1日，假定適用的六個月定期存款利率（年利率）為2%，活期存款利率（年利率）為0.2%。運用“一步法”計算的步驟：應付利息=（100002%6）12+（100000.2%65）360

4、=103.61元（四）利率換算統(tǒng)一保留五位小數(shù)。例：某存款戶于2005年3月1日存入10000元定活兩便存款，分別于2005年8月4日、2005年9月15日、2006年6月16日支取，問儲戶支取時分別能得多少利息？（三個月利率為1.71%,半年利率為2.07%,一年利率為2.25%）解：2005年8月4日支取時可得利息=(244-91+3)天(1.71%360)10000元60%80%=35.57元.2005年9月15日可得利息=(285-91+4)天(2.07%360)10000元60%80%=54.65元.2006年6月16日支取時可得利息=(196+360-91+7)天(2.25%360

5、)10000元60%80%=141.60元.單位存款業(yè)務的核算單位活期存款的存取款項，有現(xiàn)金和轉(zhuǎn)帳兩種形式?，F(xiàn)金存入或提取是存款收支的一種形式；轉(zhuǎn)帳結(jié)算是通過同城或異地的各種結(jié)算方式，進行款項收支另一種非現(xiàn)金結(jié)算方式。轉(zhuǎn)帳結(jié)算在以后的章節(jié)介紹，現(xiàn)在介紹現(xiàn)金存取款的核算方法。2單位存款賬戶的種類（1）按資金管理要求，銀行存款賬戶可分為：基本存款賬戶：流動資金存款+經(jīng)費存款；一般存款賬戶：只能辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算與現(xiàn)金繳存；臨時存款賬戶：因臨時經(jīng)營活動需要而開立；專用存款賬戶：因特定用途需要而開立；（2）按存取款的形式，銀行賬戶可分為：支票戶：憑繳款單和支票辦理存取款；存折戶：憑存折和存取款憑條辦理存取款

6、；3存款賬戶的開立和管理4單位活期存款業(yè)務的核算： 存取的方式：存取現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬存?。?）支票戶存取現(xiàn)金的核算A 存入現(xiàn)金： 借：庫存現(xiàn)金（+） 貸：存款單位存款戶（+） B 支取現(xiàn)金： 借：存款單位存款戶（-） 貸：庫存現(xiàn)金（-） 銀行堅持： 收現(xiàn)業(yè)務“先收款，后記賬” 付現(xiàn)業(yè)務“先記賬，后付款” 轉(zhuǎn)賬業(yè)務“先記付款單位賬，后記收款單位賬”（3）對賬 由于記賬時間有先有后，以及發(fā)生技術性差錯等原因，會導致銀行同客戶單位的存款賬不一致，因此，必須定期或不定期地進行賬務核對。5單位定期存款的核算（1）存入定期存款借：吸收存款活期單位戶（） 貸：吸收存款定期單位戶（+） 同時，在備查簿登記如下 收入

7、：重要憑證單位定期存款證實書 （2）支取定期存款， 借：利息支出 定期存款利息支出 （+） 貸：應付利息定期存款利息支出戶（+） 借：吸收存款定期單位戶（-） 應付利息定期存款利息支出戶（-） 貸：吸收存款活期單位戶（+） 同時，在備查簿登記如下 付出：重要憑證單位定期存款證實書 6存款利息的計算（1）計算利息的時間規(guī)定：單位活期存款： 按季結(jié)息，每季末月20日為結(jié)息日。個人活期儲蓄存款：按季結(jié)息，每季末月20日為結(jié)息日。對未到結(jié)息日辦理銷戶的，利息隨本金一同結(jié)清，利息算至銷戶前一天止。單位/個人定期存款：按權(quán)責發(fā)生制要求，按期（一般為季）計算應付利息；待支取時，再沖減；也可采用“逐筆結(jié)息，利

8、隨本清”方式。個人儲蓄存款的核算1、活期儲蓄 2、定期儲蓄（整存整取，零存整取，存本取息， 整存零?。?、定活兩便儲蓄個人儲蓄存款的利息計算v 活期儲蓄存款利息計算：除按稅法規(guī)定代扣代繳利息稅外，其余同與單位活期存款處理。v 定期儲蓄存款利息計算 1、整存整取利息計算 A、到期支取。按開戶日的整存整取定期儲蓄存款利率計付利息。 B、提前支取。按支取日的活期儲蓄存款利率計付利息。部分提前支取的，提前支取的部分按支取日的活期儲蓄存款利率計付利息，其余部分到期時按開戶日的整存整取定期儲蓄存款利率計付利息 C、過期支取。過期支取時利息包兩部分：一部分按原定利率計算的到期利息；另一部分按活期利率計算的過

9、期利息零存整取儲蓄存款的利息計算定期零存整取儲蓄存款是逐月存入，余額逐月增加。其利息計算方法有月積數(shù)計息法和固定基數(shù)法。v 月積數(shù)法 利息=（第一個月存款余額+最后一個月存款余額）存入次數(shù)/2 月利率v 固定基數(shù)法 每元固定利息基數(shù)=1（元） （存入總次數(shù)+1）/2 月利率存本取息儲蓄存款利息計算v 應先按規(guī)定利率計算出應付利息總數(shù)，然后根據(jù)支取利息次數(shù)，計算出平均每次支取利息金額。計算公式為：v 每次支取利息數(shù)=本金存期利率/ 取息次數(shù)儲戶如提前支本金時，應按實際存期及規(guī)定的提前支取利率，計算應付利息，并扣除已支付的利息。整存零取儲蓄存款利息計算v 到期應付利息=（全部本金+每次支取本金數(shù)）

10、/2 支取本金次數(shù)每次支取間隔期利率定、活兩便的儲蓄利息計算v 定活兩便儲蓄具有定期或活期儲蓄的雙重性質(zhì)。存期三個月以內(nèi)的按活期計算，三個月以上的，按同檔次整存整取定期存款利率的六折計算。存期在一年以上（含一年），無論存期多長，整個存期一律按支取日定期整存整取一年期存款利率打六折計息。 v 利息=本金存期利率60% 貸款業(yè)務的概述貸款的意義及種類 貸 款：是銀行運用資金的主要途徑，也是銀行取得利息收入形成盈利的重要渠道，是銀行主要的資產(chǎn)業(yè)務之一。 2貸款的分類（1）按貸款期限長短，可分為，短期貸款：1年以內(nèi)（含1年）的貸款，中期貸款：1年以上5年以內(nèi)（含5年）的貸款，長期貸款：5年以上的貸款（

11、2）按貸款發(fā)放的基礎不同，可分為信用貸款 保證貸款（由第三者承擔保證責任）擔保貸款 抵押貸款：以財產(chǎn)為抵押物，不轉(zhuǎn)移使用權(quán)； 質(zhì)押貸款：一般限動產(chǎn)或權(quán)利，轉(zhuǎn)移使用權(quán)；按揭 （3）按銀行承擔責任的不同，可分為自營貸款：自主運用資金發(fā)放的貸款；（自己承擔全部風險）委托貸款：代理發(fā)放，監(jiān)督使用，協(xié)助收回；（銀行不代墊資金，只收手續(xù)費）特定貸款：國家批準并對貸款損失后果采取補救措施后責成國有銀行發(fā)放的貸款。（如救災貸款）短期貸款業(yè)務的核算（一） 短期貸款的發(fā)放會計分錄:反映貨幣創(chuàng)造功能!借：短期貸款甲企業(yè) 貸：活期存款甲企業(yè)（二）短期貸款利息的計算1、定期計息：每季末月20日結(jié)息:例:6月1日貸款50

12、0000元,三個月,利率9,6月20日結(jié)息=?借：活期存款甲企業(yè)3000 貸：利息收入短期貸款利息收入3000如帳戶不足扣收,則借記”應收利息”科目.2、逐筆計息:對非開戶單位發(fā)放貸款采用的計息方法，即一筆貸款自發(fā)放日起息，直至到期還款時一次結(jié)息的方法。如上例，到期利息=？（三）短期貸款的收回n 短期貸款收回時，定期結(jié)息的要計算自最后結(jié)息日次日起至還款前一日止的利息；逐筆結(jié)息的，要計算自貸款發(fā)放日至到期日的利息。收回貸款本息的分錄為：n 接前例:9月1日利息=? 借：活期存款甲企業(yè)510800 貸：短期貸款甲企業(yè)500000 利息收入短期貸款利息收入10800 中長期貸款業(yè)務的核算n 中長期貸

13、款是指期限在一年以上的貸款。（一）中長期貸款的發(fā)放n 使用憑證同短期貸款，會計分錄： 借：中長期貸款（本金）甲企業(yè) 借或貸： 中長期貸款（利息調(diào)整） 貸：活期存款甲企業(yè)n 其中“利息調(diào)整”是指貸款本金之外發(fā)生的費用，據(jù)新準則予以資本化，以后期按實際利率確認利息收入和按合同利率確認應收利息時根據(jù)二者差額進行調(diào)整。（原計入損益）n 其中X X科目是指借款人未在本行開戶，視具體轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式而定。n 見P84中間分錄：增加借或貸：中長期貸款（利息調(diào)整）（二）中長期貸款的計息實際利率是使未來現(xiàn)金流量（利息收入）的現(xiàn)值與初始實際放款金額相等的折現(xiàn)率實際利率產(chǎn)生的原因是由于發(fā)生貸款費用，使合同貸款本金與實際

14、放款金額不等?；蛘蹆r放款。需要重新計算實際利率。新準則：按攤余成本和實際利率確認利息收入；按合同利率確認應收利息；二者差額進行利息調(diào)整。貸款如果沒有發(fā)生貸款費用，則實際利率等于合同利率（二）中長期貸款的計息現(xiàn)假定：無交易費用，實際利率=合同利率1. 每期結(jié)息即收：按期(每年、每季、每月)計收利息:計息時：借：應收利息中長期貸款應收利息 貸：利息收入中長期貸款利息收入收息時：借：活期存款甲企業(yè) 貸：應收利息中長期貸款應收利息2.復利計息，到期還本付息：據(jù)合同約定日計息：借：應收利息中長期貸款應收利息(掛賬虛收) 貸：利息收入中長期貸款利息收入2008年8月1日貸出100000元，三年期，利率6.

15、4%，每年9月20日結(jié)息，復利計息，掛賬虛收，到期還款付息應收利息-06.9.20: 10000051 6.4%360=A-09.9.20: (100000+A) 6.4%=B-10.9.20: (100000+A +B) 6.4%=C 11年8月1日,還款時,計算利息: 期間為:-11.8.1: (100000+A +B+C) 314 6.4% 360 =D（三）中長期貸款的收回n 到期收回本利：憑借款單位填交還款憑證轉(zhuǎn)帳：借：活期存款甲企業(yè)100000+A+B+C+D 貸：中長期貸款甲企業(yè)100000 應收利息中長期貸款應收利息A+B+C 利息收入中長期貸款利息收入（自最后結(jié)息日次日起至還

16、款前一日止的利息）D攤余成本=100000+A+B+C按揭貸款業(yè)務的核算按揭即是個人購買住宅（或土地、或汽車）等不動產(chǎn)時因需分期付款而與房地產(chǎn)商或汽車銷售商簽訂財產(chǎn)預售契約并將該契約項下財產(chǎn)和全部權(quán)證抵押給銀行以獲得的貸款。（一）按揭的合同關系按揭業(yè)務的核算（一）提供按揭的核算:按貸款全額： 借：按揭購房人（甲方） 貸：活期存款銷售商（丙方）（二）購房人（甲方）開立還款專戶:定期付款: 借：現(xiàn)金 貸：購房儲蓄存款購房人（甲方）（三）定期轉(zhuǎn)帳劃款：每月還款日： 借：購房儲蓄存款購房人（甲方） 貸：按揭購房人（甲方） 利息收入按揭利息收入（四）權(quán)證移交：表外登記。例,A銀行為安姐提供了30萬元20

17、年的房貸，當時房貸利率為6.84%時，其房貸月供額為多少?先換算利率為月利率: 6.84%12=5.7 5.7 (1+ 5.7)240月供額=300000 (1+ 5.7 )2401 =2297.17（元） 票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務的核算1貼 現(xiàn)：指客戶持未到期的商業(yè)匯票向銀行提前融通資金的行為。貼現(xiàn)的本質(zhì)屬于貸款，且是一種保證貸款，保證人為貼現(xiàn)申請人。2貼現(xiàn)與貸款的區(qū)別：（1）融資的基礎不同；（2）信用關系的當事人不同；（3）利息收取方法不同；（4）確定期限不同。3會計處理：A 發(fā)放，借：貼現(xiàn)單位戶（+） 貸：吸收存款活期戶（+） 利息收入（+） B 收回，借：吸收存款活期單位戶（-） 貸：貼現(xiàn)單位戶（

18、-） C 貼現(xiàn)到期未收回，從貼現(xiàn)申請人賬戶扣款，借：短期貸款貼現(xiàn)申請人貸款戶 貸：貼現(xiàn)單位戶 借：吸收存款活期貼現(xiàn)申請人戶 貸：短期貸款貼現(xiàn)申請人貸款戶 貸款損失準備貸款損失準備是銀行根據(jù)國家的有關規(guī)定，按照貸款余額的一定比例提取的用于補償貸款呆賬損失的準備金。 貸款損失準備包括專項準備和特種準備。專項準備是根據(jù)中央銀行制定的貸款風險分類指導原則對貸款進行五級分類后，按照貸款五級分類的結(jié)果及時、足額計提的準備；特種準備是針對某一國家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風險計提的準備。 貸款損失準備必須根據(jù)貸款的風險程度足額提取。損失準備提取不足的，不得進行稅后利潤分配。貸款損失準備的計提范圍不僅包括商業(yè)銀行的各種貸款資產(chǎn)，還包括商業(yè)銀行承擔風險和損失的資產(chǎn)；具體有貸款（含抵押、質(zhì)押、保證等貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款、進出口押匯等。 商業(yè)銀行提取的貸款損失準備計入當期損益；發(fā)生貸款損失時，沖減已計提的貸款損失準備。對核銷后的呆賬貸款，商業(yè)銀行繼續(xù)保留追索的權(quán)利；對已沖銷的貸