透視加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的探索

1、透視加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的探索         摘要摘要：內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，“得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂”，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，已成為當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界最為關(guān)注的話題之一。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證會計信息的質(zhì)量，對于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度，保護(hù)投資者的合法權(quán)        摘要摘要： 內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，“得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂”，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，已成為當(dāng)

2、前理論界和實(shí)務(wù)界最為關(guān)注的話題之一。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證會計信息的質(zhì)量，對于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度，保護(hù)投資者的合法權(quán)益并保證資本市場的有效運(yùn)行，有著非常重要的意義。本文擬對當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的新問題，如何完善現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制等新問題做一定的探索和探究。  摘要： 內(nèi)部控制；會計信息質(zhì)量；經(jīng)濟(jì)管理  內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，“得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂”，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，已成為當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界最為關(guān)注的話題之一。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證會計信息的質(zhì)量，對于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度，保護(hù)投資者的合法權(quán)益并保證資

3、本市場的有效運(yùn)行有著非常重要的意義。  我國自20世紀(jì)90年代起，開始加大對企業(yè)內(nèi)部控制的推行。逐步頒布加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則、獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第9號-內(nèi)部控制和審計風(fēng)險、會計法、內(nèi)部會計控制規(guī)范基本規(guī)范（試行）和內(nèi)部會計控制規(guī)范貨幣資金（試行）等一系列規(guī)范性文件。從有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)范性文件的內(nèi)容可以看出，現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制已不是傳統(tǒng)的查弊和糾錯，而是涉及到企業(yè)的各個方面，成為公司控制權(quán)結(jié)構(gòu)的具體表現(xiàn)。  內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。有關(guān)企業(yè)經(jīng)營的失敗、會計信息失真、違法經(jīng)營等情況在很大程度上都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制制度的

4、缺失或失效。如瓊民源、銀廣夏事件的發(fā)生，以及美國安然公司的破產(chǎn)等現(xiàn)象，無不和企業(yè)內(nèi)部控制有著一定的關(guān)系。因此，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證會計信息質(zhì)量，對于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度，保護(hù)投資者合法權(quán)益，并保證資本市場有效運(yùn)行，有著非常重要的意義。本文擬對此進(jìn)行初步的探索。  1 當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的新問題  1.1 領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部控制重視不足，觀念落后 我國企業(yè)的內(nèi)部控制制度是在計劃經(jīng)濟(jì)體制下建立和發(fā)展起來的，許多企業(yè)對內(nèi)部控制的熟悉還停留在內(nèi)部牽制階段，還有許多人認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，就是“印在紙上、掛在墻上”的手冊、文件和制度，碰到

5、具體新問題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)厲性。企業(yè)大多把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)平安控制等視為內(nèi)部控制，有的企業(yè)甚至對內(nèi)部控制的熟悉還停留在感性階段。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，原有內(nèi)部控制制度的內(nèi)容和方法已不能滿足新形勢的發(fā)展要求。還有很多人認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，也有的企業(yè)把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)平安控制等視為內(nèi)部控制，即使已經(jīng)制定出相應(yīng)內(nèi)控制度的企業(yè)大多也只是停留在“寫在紙上、貼在墻上”的表面文章，制度的落實(shí)存在很大的新問題。碰到具體新問題的處理，以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，大事小事廠長經(jīng)理說了算，無視會計法律法規(guī)的存在，有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，造成內(nèi)

6、部控制嚴(yán)重失效。由于企業(yè)管理層對內(nèi)部控制熟悉不足，故對內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理中起的功能不甚了解，尚未熟悉到內(nèi)部控制的意義，故而對建立內(nèi)部控制不重視。  1.2 信息系統(tǒng)失真，信息不流暢 在我國企業(yè)中存在這樣的現(xiàn)象摘要：企業(yè)的信息不論從縱向還是橫向流通都十分不暢，許多有關(guān)企業(yè)的信息被管理當(dāng)局控制，而企業(yè)的員工對此一無所知。還有企業(yè)內(nèi)部各個部門各自為政，部門和部門的信息溝通缺失，員工對企業(yè)信息了解微乎其微，往往局限于自身所處的部門。一個良好的信息和溝通系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中每個人均清楚地知道其所承擔(dān)的特定職務(wù)和應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，以及自己在企業(yè)中所扮演的角色。而目前我國企業(yè)的

7、員工對此并不清楚，一切以企業(yè)管理當(dāng)局要求為準(zhǔn)，管理當(dāng)局要求做什么就做什么，不問其行為是否合理合法。會計核算不實(shí)而造成的信息失真現(xiàn)象也較為嚴(yán)重。如常規(guī)性的印單（票）分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實(shí)；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實(shí)、篡改會計數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤；資產(chǎn)不清、債務(wù)不實(shí)等。  1.3 制度不完善，執(zhí)行不得力，控制環(huán)境薄弱  1.3.1 內(nèi)部監(jiān)督缺乏 企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，這個過程系通過納入管理過程的大量制度及活動實(shí)現(xiàn)的。要確

8、保內(nèi)部控制制度切實(shí)執(zhí)行、執(zhí)行的效果良好、內(nèi)部控制能夠隨時適應(yīng)新情況等，內(nèi)部控制必須被監(jiān)督，同時單位負(fù)責(zé)人必須帶頭執(zhí)行。目前，我國有些企業(yè)雖然有內(nèi)部控制，但只是形式，沒有人認(rèn)真地去考核檢查執(zhí)行的效果，無論制度多么先進(jìn)、多么完備，在沒有有效控制、考核的情況下，都很難發(fā)揮出它應(yīng)有的功能。而且，整個內(nèi)部控制的過程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，并通過監(jiān)督活動在必要時對其加以修正。由于管理體制和管理方式的新問題，我國企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督很薄弱，管理控制的方法不夠先進(jìn)，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)沒有起到應(yīng)有的功能。  1.3.2 內(nèi)部控制虛設(shè)，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、不完善 公司雖然設(shè)立了董事會、監(jiān)事會，聘

9、任了總經(jīng)理班子，但是，在實(shí)際工作中，董事會的監(jiān)控功能嚴(yán)重弱化，經(jīng)常只有一個“虛職”，且缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu)。股份有限公司應(yīng)有的一些機(jī)構(gòu)沒有設(shè)置，或者沒有起到應(yīng)有的功能。股份有限公司僅僅具有現(xiàn)代企業(yè)的外殼，但沒有從根本上形成真正的法人治理結(jié)構(gòu)，沒有明確界定董事會、審計委員會和管理者的權(quán)限和責(zé)任。進(jìn)行了股份制改造以后的國有企業(yè)，公司總經(jīng)理往往兼任董事會董事或董事長，權(quán)力不能受到有效的監(jiān)督。股份公司應(yīng)有的一些機(jī)構(gòu)設(shè)置沒有起到應(yīng)有的功能，甚至根本就沒有設(shè)置，公司僅僅具有了現(xiàn)代企業(yè)的外殼。  1.3.3 企業(yè)制度不健全 （1）企業(yè)缺乏相應(yīng)的激勵和約束機(jī)制。（2）人事政策和實(shí)務(wù)

10、不完善。（3）企業(yè)制度不全面，沒有針對企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)、各個部門制定出相應(yīng)的規(guī)章制度，顧此失彼現(xiàn)象嚴(yán)重。  1.3.4 缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒?#160;控制活動是確保管理階層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序，旨在幫助企業(yè)保證其針對“使企業(yè)目標(biāo)不能達(dá)成的風(fēng)險”采取了必要行動，旨在幫助企業(yè)管理當(dāng)局保證其控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而我國目前許多企業(yè)缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒?，造成了大量的造假行為，致使會計信息?yán)重失真，從而破壞了社會經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。  1.4 風(fēng)險評估不足、意識薄弱 環(huán)境控制和風(fēng)險評估，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。從我國企業(yè)目前狀況來看，其風(fēng)險意

11、識并沒有提到應(yīng)有的高度，企業(yè)管理層人員的思想中缺乏風(fēng)險概念，許多企業(yè)沒有設(shè)置風(fēng)險管理機(jī)制，因此抗風(fēng)險能力低下。由于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)的經(jīng)營管理會面臨來自各方面的經(jīng)營風(fēng)險，如籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險、開拓市場的風(fēng)險、擔(dān)保風(fēng)險、信用風(fēng)險等。然而，從我國企業(yè)的目前狀況來看，企業(yè)的風(fēng)險意識并沒有提到應(yīng)有的高度，還停留在計劃經(jīng)濟(jì)條件下賣方市場的水平上，沒有形成風(fēng)險意識，對企業(yè)所面臨的風(fēng)險熟悉不足、重視不夠，更缺乏有效的風(fēng)險管理機(jī)制，隨著我國加入WTO，企業(yè)將會面對更大的環(huán)境變化和生存風(fēng)險，企業(yè)所面臨的風(fēng)險主要是市場風(fēng)險、信貸風(fēng)險、營運(yùn)風(fēng)險、法律風(fēng)險、管制風(fēng)險、聲譽(yù)風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險等，

12、以及隨著交易類型和工具的變化所面臨的兼并收購、破產(chǎn)重組、電子商務(wù)等。在諸多風(fēng)險中，大多數(shù)企業(yè)最主要的風(fēng)險是營運(yùn)風(fēng)險。但不管是什么風(fēng)險，企業(yè)都應(yīng)該建立可以辨認(rèn)、分析和管理風(fēng)險的機(jī)制，并確認(rèn)高風(fēng)險領(lǐng)域，以加強(qiáng)管理。  1.5 人員素質(zhì)較低、誠信度不足 主要表現(xiàn)在兩個方面摘要：（1）管理人員素質(zhì)較低，誠信度低，許多管理人員普遍未受過正規(guī)的專業(yè)教育，企業(yè)亦未對這些管理者進(jìn)行管理培訓(xùn)。這樣的管理者即使有全心全意為企業(yè)服務(wù)的意識，也因其能力所限而無法真正地管理好企業(yè)。由于企業(yè)經(jīng)常把企業(yè)的盈利和管理人員的工作好壞進(jìn)行緊密的掛鉤，致使許多經(jīng)營管理者出于自身利益的考慮，虛列成本、虛計收入、虛報盈余。（2）會計工作人員素質(zhì)差、誠信度不高。有些企業(yè)對財會人員的業(yè)