戰(zhàn)略管理會計的本質(zhì)研究和特點(diǎn)分析

1、1 1 / 15/ 15 戰(zhàn)略治理會計的本質(zhì)研究和特點(diǎn)分析 一、戰(zhàn)略治理會計的本質(zhì)研究 一、戰(zhàn)略治理會計的本質(zhì) 戰(zhàn)略治理會計（ Strategic ManagementAccounting Strategic ManagementAccounting 以下簡稱 SMASMA） 是對治理會計的進(jìn)展，但目前人們對 SMASMA 還沒有形成統(tǒng)一的認(rèn)識。許多 人盡管對其有所耳聞，卻缺乏一個清晰的理解。那個地點(diǎn)筆者從戰(zhàn)略治 理與 SMA SMASMA SMA 勺進(jìn)展及含義和 SMASMA 與傳統(tǒng)治理會計的區(qū)不三個方面， 闡述 SMASMA 勺本質(zhì)。 （一）戰(zhàn)略治理與 SMASMA SMASMA 勺形成和

2、戰(zhàn)略治理的產(chǎn)生有著緊密的關(guān)系。正因為治理由傳統(tǒng) 的僅注重內(nèi)部治理，進(jìn)展到現(xiàn)代的既重視內(nèi)部又重視外部的戰(zhàn)略治理， 進(jìn)展到現(xiàn)代的既重視內(nèi)部又重視外部的戰(zhàn)略治理 ，治理所需要的信息范 圍必須加以擴(kuò)展，治理會計向 SMASMA 方向的進(jìn)展才成為必定。 戰(zhàn)略治理” (Strategic ManagementStrategic Management 以下簡稱 SM SM 是 19761976 年由 美國學(xué)者安索夫在 從戰(zhàn)略打算走向戰(zhàn)略治理 一書中首先提出的?，F(xiàn) 2 2 / 15/ 15 代理論及實(shí)務(wù)界對戰(zhàn)略治理的要緊描述是如此的： 1 1、 SMSM 追求的核心目標(biāo)是建立企業(yè)的戰(zhàn)略競爭力。一旦企業(yè)取得戰(zhàn)

3、略競爭力，將獲得持久的競爭優(yōu)勢，從而獵取超額回報，而這種優(yōu)勢是 難以被模仿的，即使被模仿，其模仿成本也是巨大的； 2 2、 SMSM 所面臨的最大挑戰(zhàn)是環(huán)境的變化，因此要求企業(yè)具有較強(qiáng)的 戰(zhàn)略靈活性，而戰(zhàn)略靈活性的取得是與整個戰(zhàn)略治理過程相關(guān)的； 3 3 戰(zhàn)略治理過程是 SMSM 的核心，要緊包括戰(zhàn)略投入和戰(zhàn)略行動兩個 部分； 4 4、在戰(zhàn)略投入時期，企業(yè)應(yīng)平衡“以外部環(huán)境為基礎(chǔ)”和“以自 身資源為基礎(chǔ)”的兩種戰(zhàn)略形成思想 ，才有可能獵取戰(zhàn)略競爭力和超額 回報； 5 5、在戰(zhàn)略行動時期，戰(zhàn)略的形成及其表述與執(zhí)行、補(bǔ)充不是相互 割裂的3 3 / 15/ 15 兩個部分，而是相互交融、互為促動的。

4、 由此可見，為了維持整個戰(zhàn)略治理過程的順利運(yùn)轉(zhuǎn)，最終達(dá)到戰(zhàn)略 目標(biāo)，獵取戰(zhàn)略競爭力和超額回報，企業(yè)必須研究自身所處的內(nèi)部環(huán)境 - 企業(yè)擁有的資源和能力，還要研究企業(yè)的外部環(huán)境 - 包括競爭者、客 戶、政府等，并及時傳遞環(huán)境變化的信息。而提供這種重視外部性因素 和長期性信息的治理會計信息系統(tǒng)確實(shí)是我們所研究的 SMASMA。 （二） SMASMA 勺進(jìn)展及含義 19811981 年，SimmondsSimmonds 在其論文戰(zhàn)略治理會計中最先提出 SMASMA 概 念。認(rèn)為 SMASMA 確實(shí)是以后治理會計進(jìn)展的方向。 19881988 年， Bromwich Bromwich 在治理會計勺定義

5、與范圍：從治理角度勺認(rèn) 識一文中闡述了自己對 SMASMA 勺觀點(diǎn)，推進(jìn)了對 SMASMA 勺研究。BromwichBromwich 認(rèn)定 SMASMA 是治理會計的進(jìn)展（而不是分支），是以后處在咼級治理崗位 4 4 / 15/ 15 的治理會計人員所必須掌握的。與 SimmondsSimmonds 相比，BromwichBromwich 更進(jìn)一步 認(rèn)為，SMASMA 不僅僅是收集企業(yè)競爭對手的信息，而更應(yīng)該是： （1 1）研究 與競爭對手相比企業(yè)自身的競爭優(yōu)勢和制造價值的過程； （ 2 2）研究企業(yè) 產(chǎn)品或勞務(wù)在其生命周期中所能實(shí)現(xiàn)的、客戶所需求的“價值”，以及 從企業(yè)長期決策周期看 ，對這

6、些產(chǎn)品及勞務(wù)的營銷能給企業(yè)帶來的總收 、人 益。 1989 1989 年和 191994 94 年， Bromwich Bromwich 和 Bhimani Bhimani 相互合作 ，分不發(fā)表了治 理會計：進(jìn)展依舊變革和治理會計：進(jìn)展的道路兩篇論文，進(jìn)一 步討論了 SMASMA 并給 SMASMA 下了如下定義：“ SMASMA 是如此一種治理會計： 它收集并分析企業(yè)產(chǎn)品在市場和競爭對手方面的成本以及成本結(jié)構(gòu)的 信息，并在一定時期內(nèi)監(jiān)察企業(yè)和競爭對手的戰(zhàn)略。” （三）SMASMA 與傳統(tǒng)治理會計的區(qū)不 從以上對 SMASMA 勺形成、進(jìn)展及含義的闡述中，我們不難總結(jié)出“強(qiáng) 5 5 / 15/

7、 15 調(diào)對外部因素的重視”和“強(qiáng)調(diào)長期性”是 SMASMA 的兩個最重要的特 性，這也是其與傳統(tǒng)治理會計的最大區(qū)不。 作為治理會計的進(jìn)展，SMASMA 勺外部性和長期性特征是滲透在治理會 計所涉及的各個“毛細(xì)血管”中的。從治理會計方法看，在現(xiàn)代的許多 治理會計領(lǐng)域（或方法）中，SMASMA!念都已有所體現(xiàn)。隨著市場不確定 性和競爭的加劇，SMASMA各包含一個更完整的、體現(xiàn) SMASMA1念的治理會計 方法體系。在傳統(tǒng)治理會計中，一些治理會計方法也包含著一定的戰(zhàn)略 思想，但從整體看，這種戰(zhàn)略思想并未全面體現(xiàn)在多數(shù)治理會計中，或 成為采納這種思想的治理會計方法的核心。如標(biāo)準(zhǔn)成本法?！皹?biāo)準(zhǔn)”能 夠依據(jù)企業(yè)最優(yōu)水平、行業(yè)平均水平、企業(yè)可實(shí)現(xiàn)水平等制定。那個地 點(diǎn)，分析企業(yè)及行業(yè)的做法就具有 SMASM