投資金融行業(yè)之金融資產(chǎn)教案

1、89 / 54第六章投資金融行業(yè)-金融資產(chǎn)講義【大綱要求】（一）掌握金融資產(chǎn)的分類（二）掌握金融資產(chǎn)初始計(jì)量的核算（三）掌握采納實(shí)際利率確定金融資產(chǎn)攤余成本的方法（四）掌握各類金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的核算（五）掌握不同類金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算（六）掌握金融資產(chǎn)減值損失的核算【最近三年本章考試統(tǒng)計(jì)】年份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題推斷題計(jì)算分析題綜合題合計(jì)2007 年1 分2 分2 分-5 分2006 年-2005 年-【考試內(nèi)容】前期知識(shí)預(yù)備:幾個(gè)重要概念金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心，金融市場(chǎng)（包括資本市場(chǎng)）的健康、可持續(xù)進(jìn)展離不開金融工具的廣泛運(yùn)用和不斷創(chuàng)新。近年來(lái)，我國(guó)的金融工具交易，尤 其是衍生工具交易有了較快進(jìn)

2、展。90 / 54金融工具 是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán) 益工具的合同。金融工具包括金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。金融資產(chǎn)通常指企業(yè)的下列資產(chǎn)： 現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、 應(yīng)收票據(jù)、 貸款、股權(quán)投資、債權(quán)投資等；金融負(fù)債通常指企業(yè)的下列負(fù)債：應(yīng)付賬款、 應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券等；從發(fā)行方看，權(quán)益工具通常指企業(yè)發(fā)行的一般股、 在資本公積下核算的認(rèn)股權(quán)等。金融工具可分為基礎(chǔ)金融工具和衍生工具。基礎(chǔ)金融工具 包括企業(yè)持有的現(xiàn)金、存放于金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)、一般股，以 及代表在以后期間收取或支付金融資產(chǎn)的合同權(quán)利或義務(wù)等，如應(yīng)收賬款、 應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、存出保證金、

3、存入保證金、客戶貸款、 客戶存款、債券投資、應(yīng)付債券等衍生工具 是指金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則涉及的、 具有下列特征的金融工具 或其他合同：（1）其價(jià)值隨著特定利率、金融價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi) 率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)或其他類似變量的變動(dòng)而變動(dòng)，變量為非金融 變量的，該變量與合同的任何一方不存在特定關(guān)系。（2）不要求初始凈投資，或與對(duì)市場(chǎng)情況變動(dòng)有類似反映的其他類型合 同相比，要求專門少的初始凈投資。（3）在以后某一日期結(jié)算。衍生工具包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期 貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。舉例：期貨：標(biāo)準(zhǔn)化的合約，具有套期保值和價(jià)格發(fā)覺

4、兩大功能。市場(chǎng)預(yù)期不同：保值或投機(jī)套利。某企業(yè)2007竺宜關(guān)期責(zé)立務(wù)發(fā)生旳經(jīng)濟(jì)基項(xiàng)如下:1、支付10萬(wàn)元以取得某期貨交易所會(huì)員資格，另支付年會(huì)費(fèi)3萬(wàn)元。91 / 542、 為進(jìn)行期貨交易交存保證金60萬(wàn)元。3、 該企業(yè)2月1日買入10手綠豆期貨合約（每手10噸），每噸價(jià)格2400元；4、該企業(yè)3月5日賣出2月1日買人的10手綠豆期貨合約，每噸價(jià)格2550元二金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計(jì)量，與其分類緊密相關(guān)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)治理要求，將取得的金融資產(chǎn)或承擔(dān)的金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí) 分為以下幾類：（與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致）（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入 當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資

5、；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4） 可供出售金融資產(chǎn)；（5）其他金融負(fù)債。（中級(jí)實(shí)務(wù)只涉及金融資產(chǎn)）上述分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。第一節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的內(nèi)容和特點(diǎn)具體分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng) 期損益的金融資產(chǎn)兩類。1、交易性金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：（1）取得該金融資產(chǎn)的目的，要緊是為了近期內(nèi)出售并獲利。例如，企 業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券和基金等。（2）基于治理上的需要。 屬于進(jìn)行集中治理的可辨認(rèn)金融工具組合的一 部分，且有92

6、 / 54客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采納短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行治理。在 這種情況下，即使組合中某個(gè)組成項(xiàng)目持有的期限稍長(zhǎng)也不受阻礙。（3）屬于衍生工具。然而，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái) 務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì) 量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。 （注意 理解）2、直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 企業(yè)不能隨意將某項(xiàng)金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入 當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。只有在滿足以下條件之一時(shí)，企業(yè)才能將某項(xiàng)金融資 產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（直接指定

7、的緣故）：（1）該指定能夠消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。（2）企業(yè)治理上的需要。 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)治理或投資策略的正式書面文件已載明， 該金融資產(chǎn)組合等，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行治理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵治理人員報(bào) 告。在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得 指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。以上所指活躍市場(chǎng)，是指同時(shí)具有下列特征的市場(chǎng)： （1）市場(chǎng)內(nèi)交易的 對(duì)象具有同質(zhì)性； （2）可隨時(shí)找到自愿交易的買方和賣方； （3）市場(chǎng)價(jià)格信 息是公開的。二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理1、企

8、業(yè)取得該類金融資產(chǎn)時(shí)（初始計(jì)量） ：公允價(jià)值（實(shí)際或歷史成本， 在交易的實(shí)際成本確實(shí)是公允價(jià)值）支付的已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息分不應(yīng) 計(jì)入“應(yīng)收股93 / 54利”或“應(yīng)收利息” ，不計(jì)入金融資產(chǎn)成本。其他三類金融資產(chǎn)關(guān)于已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng) 取的利息的處理和此處一致。取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用不計(jì)入金融資產(chǎn)成本，計(jì)入當(dāng)期損益 （投資收益） 具體會(huì)計(jì)分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值） 投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款等2、資產(chǎn)負(fù)債表日（后續(xù)計(jì)量）（1）公允價(jià)值上

9、升借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（2）公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益（3）收到取得金融資產(chǎn)時(shí)的現(xiàn)金股利或利息借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）或借：應(yīng)收利息貸：投資收益94 / 543、出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)（也可能在借方）投資收益（差額，也可能在借方）同時(shí)要特不注意，處置時(shí)將該金融資產(chǎn)持有期間形成的公允價(jià)值 變動(dòng)損益科目累計(jì)發(fā)生額轉(zhuǎn)入“投資收益”科目： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)） 貸：投資收益或借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益【例6-1】2007年1月1日，甲

10、企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1020000元（含 已到付息但尚未領(lǐng)取的利息20000元）購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易 費(fèi)用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%， 每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：（1）2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20000元；（2）2007年6月30日，該債券的公允價(jià)值為1150000元（不含利息）；（3）2007年7月5日，收到該債券半年利息；（4）2007年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1100000元（不含利息）；（5）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；95 / 54（6）2008年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售， 取得價(jià)款1180000元（含1季度利息10000元）。假定不考慮其他因素。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：1）2007年1月1日，購(gòu)入債券借：交易性金融資產(chǎn)成本1000000應(yīng)收利息20000投資收益20000貸：銀行存款10400002）2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息200003）2007年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)150000貸：公允價(jià)值