公共收入管理與財(cái)務(wù)知識(shí)分析原則

1、第七章第七章 公共收入公共收入公共收入是指政府為履行其職能而取得的所有社會(huì)資源總和。公共收入產(chǎn)生于社會(huì)公共利益的需要。對這些社會(huì)公共需要，單靠私人的力量是很難實(shí)現(xiàn)的或者其效率很低，于是就需要借助社會(huì)的整體力量來實(shí)現(xiàn)，具體就是憑借社會(huì)的公共權(quán)力來配置和使用一部分社會(huì)資源，以滿足社會(huì)公共需要而融資。7.1公共收入的原則 n7.1.1.受益原則（benefit principle）n亞當(dāng)斯密在國富論中講“一切公民，都須在可能范圍內(nèi)，按照各自能力的比例，即按照各自在國家保護(hù)下享得收入的比例，繳納國賦以維持政府所需?！睘檎峁┑纳唐泛头?wù)提供資金的方式應(yīng)與居民從政府提供的服務(wù)中獲得的收益相關(guān)。n受益原

2、則含義：求按納稅人從政府公共支出中受益原則含義：求按納稅人從政府公共支出中獲得的利益程度來分配稅負(fù)。獲得的利益程度來分配稅負(fù)。n這種觀點(diǎn)的理論依據(jù)是這種觀點(diǎn)的理論依據(jù)是,政府之所以要向納稅政府之所以要向納稅人課稅人課稅,是因?yàn)樗蚣{稅人提供了公共物品是因?yàn)樗蚣{稅人提供了公共物品;納納稅人之所以要向政府納稅稅人之所以要向政府納稅,是因?yàn)樗麄儚恼且驗(yàn)樗麄儚恼峁┑墓参锲分蝎@得了利益提供的公共物品中獲得了利益.因此因此,稅負(fù)在納稅負(fù)在納稅人之間的分配稅人之間的分配,只能以他們享受利益的多少只能以他們享受利益的多少為依據(jù)為依據(jù),受益多者多繳稅受益多者多繳稅,受益少者少繳稅受益少者少繳稅,受益

3、受益相同者繳納相同的稅相同者繳納相同的稅.n優(yōu)點(diǎn):政府所提供物品或服務(wù)的成本費(fèi)用的分配同這些物品或服務(wù)的邊際效益相一致.形成林達(dá)爾均衡不足:受益多少很難測定2.支付能力原則（ability to pay principle）n含義：支付能力說要求根據(jù)納稅人的支付能力來確定含義：支付能力說要求根據(jù)納稅人的支付能力來確定其應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)其應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù).按照這一觀點(diǎn)按照這一觀點(diǎn),稅收負(fù)擔(dān)的分配與支出不發(fā)生聯(lián)系稅收負(fù)擔(dān)的分配與支出不發(fā)生聯(lián)系,每個(gè)每個(gè)納稅人只要按支付能力大小來分?jǐn)偪偠愂占磳?shí)現(xiàn)了公納稅人只要按支付能力大小來分?jǐn)偪偠愂占磳?shí)現(xiàn)了公平平.盡管這一觀點(diǎn)由于不聯(lián)系支出盡管這一觀點(diǎn)由于不聯(lián)系支出,受到

4、一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家的受到一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家的反對反對,但從實(shí)踐角度來看但從實(shí)踐角度來看,它最具可行性它最具可行性,已成為被廣為已成為被廣為接受的指導(dǎo)稅制建設(shè)的理論之一接受的指導(dǎo)稅制建設(shè)的理論之一.n這一原則是建立在財(cái)政負(fù)擔(dān)分配與個(gè)人從政府活動(dòng)中獲得的收益無關(guān)這一基礎(chǔ)之上的。與支付能力相聯(lián)系。這個(gè)原則要求把政府支出負(fù)擔(dān)的分配與個(gè)人支付能力聯(lián)系起來，能力高者負(fù)擔(dān)重一些，能力低者負(fù)擔(dān)輕一些，無能力者無負(fù)擔(dān)。n支付能力原則可以從兩個(gè)方面來體現(xiàn)：一是橫向公平，即要求納稅能力相同的人負(fù)擔(dān)相同的稅收；二是縱向公平，即要求納稅能力不同的人負(fù)擔(dān)不同的稅收。n優(yōu)點(diǎn):政府所提供物品或服務(wù)的成本費(fèi)用的分配可以使社會(huì)成員的境況達(dá)到

5、一種相對公平的狀態(tài).不足:存在支付能力的測度問題.n7.1.3小結(jié)：線索和依循小結(jié)：線索和依循n1.研究公共支出的分配問題實(shí)質(zhì)上為研究和確立公共收入公共收入制度服務(wù),或者說是公共收入公共收入的依據(jù).2.公共收入公共收入與公共支出同樣作為政府發(fā)揮職能的途徑和手段. n思考題:試評價(jià)稅收公平原則中的受益原則和支付能力原則.7.2稅收：公共收入的主要形式公共收入公共收入亦稱財(cái)政收入，是指公共部門為亦稱財(cái)政收入，是指公共部門為供應(yīng)財(cái)政支出的需要，自家庭、企業(yè)取得的供應(yīng)財(cái)政支出的需要，自家庭、企業(yè)取得的一切貨幣收入。一切貨幣收入。 公共收入的主要形式有：稅收、公債、其他公共收入的主要形式有：稅收、公債、

6、其他收入等。收入等。7.2.1什么是稅收什么是稅收n列寧說過：所謂賦稅，就是國家不付任列寧說過：所謂賦稅，就是國家不付任何報(bào)酬而向居民取得東西。何報(bào)酬而向居民取得東西。n1.定義:稅收是政府為實(shí)現(xiàn)其職能的需要,憑借其政治權(quán)力,并按照特定的標(biāo)準(zhǔn),強(qiáng)制,無償?shù)厝〉霉彩杖说囊环N形式。s英國的新大英百科全書：在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，稅收是國家公共收入最重要的來源。稅收是強(qiáng)制的固定的征收；它通常被認(rèn)為是對政府公共收入的捐獻(xiàn)，用以滿足政府開支的需要而并不表明是為了某一特定的目的。稅收是無償?shù)模皇峭ㄟ^交換來取得。s美國的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)詞典：稅收的作用在于為了應(yīng)付政府開支的需要而籌集穩(wěn)定的財(cái)政資金。稅收具有強(qiáng)制性，它

7、可以直接向居民或公司征收 s日本的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)詞典：稅收是國家或地方公共團(tuán)體為籌集滿足社會(huì)共同需要的資金，而按照法律的規(guī)定，以貨幣的形式對私人的一種強(qiáng)制性課征 2. 特點(diǎn)(1).稅收是由政府來征收的.(2).政府征稅憑借的是其政治權(quán)力.(3).稅收是強(qiáng)制征收的.(4).稅收是無償征收的.(5).稅收的征收有固定限度.(6).稅收是為了滿足政府經(jīng)費(fèi)開支的需要而征收的.7.2.2課稅主體、客體和稅率n課稅主體,課稅客體和稅率統(tǒng)稱為稅收的三個(gè)基本要素。稅收的其它要素還有:計(jì)稅單位(貨幣或?qū)嵨?,課稅環(huán)節(jié)(單一環(huán)節(jié)課稅,多環(huán)節(jié)課稅).計(jì)稅單位,課稅環(huán)節(jié)和課稅主體,課稅客體和稅率一起構(gòu)成了完整的稅收制度.

8、1、課稅主體稱為納稅主體,它是指稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人.納稅人是納稅義務(wù)的法律承擔(dān)者,只有在稅法中明確規(guī)定了納稅人,才能確定向誰征稅或由誰來納稅,因此,納稅人亦是稅法的基本要素之一.納稅人既有自然人,也有法人. n2、稅收客體、稅收客體,它是指稅法規(guī)定的征稅標(biāo)的物它是指稅法規(guī)定的征稅標(biāo)的物,是征稅的根據(jù)是征稅的根據(jù).課稅對象的確定解決對納稅人課稅對象的確定解決對納稅人的什么征稅的問題的什么征稅的問題,它是一種稅區(qū)別于另一種它是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志稅的主要標(biāo)志.在現(xiàn)代社會(huì)在現(xiàn)代社會(huì),稅收的課稅對象稅收的課稅對象主要包括商品主要包括商品,所得和財(cái)產(chǎn)三大類所得和財(cái)產(chǎn)三大類 。n

9、作用：作用：(1)確定課征范圍確定課征范圍(2)區(qū)別不同課稅并規(guī)定不同稅名區(qū)別不同課稅并規(guī)定不同稅名(3)課稅對象不一定是稅源課稅對象不一定是稅源(4)稅源一般來自工資稅源一般來自工資,利息利息,利潤利潤,地租等地租等.n稅收客體與稅源的區(qū)別也是明顯的。稅稅收客體與稅源的區(qū)別也是明顯的。稅源是指稅收課征的經(jīng)濟(jì)源泉。稅源總是源是指稅收課征的經(jīng)濟(jì)源泉。稅源總是以收入的形式存在的。從理論上講，稅以收入的形式存在的。從理論上講，稅源與課稅對象雖有密切聯(lián)系，但不是同源與課稅對象雖有密切聯(lián)系，但不是同一概念。征稅對象是指對什么東西征稅，一概念。征稅對象是指對什么東西征稅，而稅源則是指稅收的價(jià)值源泉，兩者是

10、而稅源則是指稅收的價(jià)值源泉，兩者是有明顯區(qū)別的。有明顯區(qū)別的。n有的稅種稅源與課稅對象一致，比如個(gè)人所得稅的課稅對象和稅源都是個(gè)人所得。但也有不一致的情況，例如，增值稅的課稅對象是應(yīng)稅的貨物或勞務(wù)，而稅源則是包含在銷售額中的純收入；房產(chǎn)稅的課稅對象是房產(chǎn)，稅源則是房產(chǎn)收益或房產(chǎn)所有人的收入。 3、稅率n稅率是稅率是所課征的稅額與課稅對象之間的所課征的稅額與課稅對象之間的數(shù)量關(guān)系或比例，即課稅的尺度，它決數(shù)量關(guān)系或比例，即課稅的尺度，它決定了稅收水平和稅收負(fù)擔(dān)；通常用百分定了稅收水平和稅收負(fù)擔(dān)；通常用百分比來表示；有比例稅率、累進(jìn)稅率和累比來表示；有比例稅率、累進(jìn)稅率和累退稅率三種形式。退稅率三

11、種形式。平均稅率與邊際稅率n平均稅率,指的是全部應(yīng)征稅額占課稅對象數(shù)額的比例.用公式表示:n平均稅率=全部應(yīng)征稅額/課稅對象數(shù)額 100%邊際稅率,則指的是課稅對象數(shù)額的增量中稅額增量所占的比例.可用公式表示為:邊際稅率= 全部征收稅額/ 課稅對象稅額100%比例稅率 n含義:是對課稅對象規(guī)定的課稅比率,不隨課稅對象數(shù)額的變化而變化,而保持在一個(gè)不變的水平上.特點(diǎn): 比例稅率是一種平均稅率,并與邊際稅率相等. 累進(jìn)稅率n含義含義:按照課稅對象數(shù)額的大小按照課稅對象數(shù)額的大小,規(guī)定不同規(guī)定不同等級的稅率等級的稅率,課稅對象數(shù)額越大課稅對象數(shù)額越大,稅率越高。稅率越高。特點(diǎn)特點(diǎn):每一級稅率是相應(yīng)級

12、距的課稅對象的每一級稅率是相應(yīng)級距的課稅對象的邊際稅率邊際稅率,平均稅率也隨累進(jìn)稅率的增加而平均稅率也隨累進(jìn)稅率的增加而上升。上升。全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率 n含義：含義：全額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率 是隨課稅對象數(shù)額的增加是隨課稅對象數(shù)額的增加,稅率逐稅率逐步提高步提高,全部應(yīng)稅數(shù)額都適用相應(yīng)的最高等級的稅全部應(yīng)稅數(shù)額都適用相應(yīng)的最高等級的稅率課征率課征.超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率 是把課稅對象按數(shù)額大小劃分為若是把課稅對象按數(shù)額大小劃分為若干等級部分干等級部分,對每個(gè)等級部分分別規(guī)定相應(yīng)的稅率對每個(gè)等級部分分別規(guī)定相應(yīng)的稅率,分別計(jì)算稅額分別計(jì)算稅額,而后相加即為應(yīng)征稅款而后相加即為應(yīng)征稅款.

13、 作用：作用：兩種累進(jìn)稅率相比兩種累進(jìn)稅率相比,全額累進(jìn)稅率計(jì)算簡便全額累進(jìn)稅率計(jì)算簡便,但累但累進(jìn)比較急劇進(jìn)比較急劇,可能出現(xiàn)稅負(fù)增加超過課稅對象數(shù)額可能出現(xiàn)稅負(fù)增加超過課稅對象數(shù)額增加的不合理現(xiàn)象增加的不合理現(xiàn)象.超額累進(jìn)稅率計(jì)算比較復(fù)雜超額累進(jìn)稅率計(jì)算比較復(fù)雜,但累進(jìn)程度緩和但累進(jìn)程度緩和,更能體現(xiàn)稅收公平原則更能體現(xiàn)稅收公平原則.累退稅率n含義含義:與累進(jìn)稅率正相反與累進(jìn)稅率正相反,就是按照課稅對就是按照課稅對象數(shù)額的大小象數(shù)額的大小,規(guī)定不同等級的稅率規(guī)定不同等級的稅率,課稅課稅對象數(shù)額越大對象數(shù)額越大,稅率越低稅率越低.特點(diǎn)特點(diǎn):在累退稅率下在累退稅率下,邊際稅率隨課稅對邊際稅率隨

14、課稅對象數(shù)額的增加而下降象數(shù)額的增加而下降.平均稅率隨課稅對平均稅率隨課稅對象數(shù)額的增加而下降象數(shù)額的增加而下降.以美國聯(lián)邦保險(xiǎn)捐助稅的例子來說明以美國聯(lián)邦保險(xiǎn)捐助稅的例子來說明.定額稅率n含義:是指按單位課稅對象直接規(guī)定一個(gè)固定稅額.特點(diǎn):稅率的一種特殊形式,與課稅對象數(shù)額沒有直接聯(lián)系,一般適用于從量定額征收.如一輛汽車?yán)U納一定的牌照稅,一個(gè)個(gè)體業(yè)主繳納一定的營業(yè)執(zhí)照稅等等.7.2.3稅收是政府取得公共收入的最佳形式n1、增發(fā)貨幣(1)做法:政府可以通過直接增發(fā)貨幣來取得公公共收入共收入.政府擁有貨幣發(fā)行權(quán),它完全可以視財(cái)政需要而印發(fā)相應(yīng)數(shù)量的貨幣.(2)弊端:引起通貨膨脹,誘發(fā)社會(huì)動(dòng)亂.2

15、.舉借公債(1)做法:通過舉借公債來取得公共收人.政府可以債務(wù)人的身份,依據(jù)有借有還的信用原則,向國內(nèi)外發(fā)行政府債券來取得相應(yīng)公共收入公共收入.(2)缺點(diǎn):以還本付息支付一定代價(jià)為條件.3.政府收費(fèi)n(1)做法:政府可以通過收費(fèi)的形式來取得公共收人.它可以像一個(gè)商業(yè)性企業(yè)那樣,對公共場院所或公共設(shè)施的使用者或享用者按照特定標(biāo)準(zhǔn)收取相應(yīng)的費(fèi)用,以所收費(fèi)用來滿足政府用款的需要.(2)不足:政府收費(fèi)數(shù)額有限,不足以滿足政府支出的需要,是公共收入公共收入的補(bǔ)充形式.4.課征稅收n(1)做法做法:政府通過課征稅收的辦法取得的公共收人政府通過課征稅收的辦法取得的公共收人,實(shí)質(zhì)是實(shí)質(zhì)是人民將自己所實(shí)現(xiàn)的收入

16、的一部分無償?shù)剞D(zhuǎn)移給政府支配人民將自己所實(shí)現(xiàn)的收入的一部分無償?shù)剞D(zhuǎn)移給政府支配.(2)優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn):不會(huì)憑空擴(kuò)大社會(huì)購買力不會(huì)憑空擴(kuò)大社會(huì)購買力,引起無度通貨膨脹引起無度通貨膨脹;政府不負(fù)任何償還責(zé)任政府不負(fù)任何償還責(zé)任,也不必為此付出任何代價(jià)也不必為此付出任何代價(jià),不會(huì)給不會(huì)給政府帶來額外負(fù)擔(dān)政府帶來額外負(fù)擔(dān);稅收是強(qiáng)制征收的稅收是強(qiáng)制征收的,政府一般可以制定法律向其管轄范圍政府一般可以制定法律向其管轄范圍的任何人或任何行為課征任何數(shù)額的稅款的任何人或任何行為課征任何數(shù)額的稅款,故可為政府支出故可為政府支出提供充足的資金來源提供充足的資金來源.結(jié)論結(jié)論:在各種可供選擇的公共收人形式中在各種可供選

17、擇的公共收人形式中,稅收為最佳形式稅收為最佳形式.在在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中,稅收是公共收人的主要支柱稅收是公共收人的主要支柱.7.3公債 7.3.1公債是政府以信用形式從社會(huì)上吸收資金以彌補(bǔ)財(cái)政赤字或滿足其他財(cái)政需要的一種手段?；蛘呤钦罁?jù)信用政府依據(jù)信用原則取得公共收入的有償形式。原則取得公共收入的有償形式。n特征：n1、公債的發(fā)行和認(rèn)購是建立在資金持有者、公債的發(fā)行和認(rèn)購是建立在資金持有者自愿承受的基礎(chǔ)上。自愿承受的基礎(chǔ)上。n2、公債的發(fā)行是有償?shù)摹?、公債的發(fā)行是有償?shù)摹3、公債的發(fā)行較為靈活。、公債的發(fā)行較為靈活。7.3.2公債的基本功能公債的基本功能增加稅收增加稅收影響經(jīng)濟(jì)

18、正常發(fā)展影響經(jīng)濟(jì)正常發(fā)展(財(cái)源枯竭財(cái)源枯竭,適得其反適得其反)立法程序制約立法程序制約(或遭至反對或遭至反對,或時(shí)間較長或時(shí)間較長).2. 增發(fā)貨幣增發(fā)貨幣通貨膨脹通貨膨脹存在約束條件難以辦到存在約束條件難以辦到3. 發(fā)行公債發(fā)行公債社會(huì)資金使用權(quán)的暫時(shí)轉(zhuǎn)移社會(huì)資金使用權(quán)的暫時(shí)轉(zhuǎn)移(大多為閑置資金大多為閑置資金)不會(huì)增加流通中的貨幣總量不會(huì)增加流通中的貨幣總量,不會(huì)產(chǎn)生通貨膨脹不會(huì)產(chǎn)生通貨膨脹取得資金迅速取得資金迅速不會(huì)招致納稅人不滿不會(huì)招致納稅人不滿對社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有利對社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有利4. 結(jié)論結(jié)論:彌補(bǔ)財(cái)政赤字是公債最基本的功能彌補(bǔ)財(cái)政赤字是公債最基本的功能.7.3.3公債與政府的資本性支

19、出公債與政府的資本性支出現(xiàn)在公債的職能一般用于彌補(bǔ)財(cái)政赤字或?yàn)榻?jīng)現(xiàn)在公債的職能一般用于彌補(bǔ)財(cái)政赤字或?yàn)榻?jīng)濟(jì)建設(shè)籌集資金濟(jì)建設(shè)籌集資金.如日本的建設(shè)公債和赤字公債如日本的建設(shè)公債和赤字公債,美國的資本工程。美國的資本工程。用發(fā)行公債的形式用發(fā)行公債的形式,為資本性支出籌集資金為資本性支出籌集資金,有其有其經(jīng)濟(jì)的合理性經(jīng)濟(jì)的合理性,體現(xiàn)了公共收入的受益原則和公體現(xiàn)了公共收入的受益原則和公平原則。平原則。發(fā)行公債的其他職能發(fā)行公債的其他職能:金融工具金融工具,平衡預(yù)算平衡預(yù)算,調(diào)控調(diào)控經(jīng)濟(jì)等等。經(jīng)濟(jì)等等。7.4其他形式的公共收入n7.4.政府引起的通貨膨脹政府引起的通貨膨脹n政府貨幣發(fā)行收入的取得一般是通過“政府引致通貨膨脹”實(shí)現(xiàn)的。