保險行業(yè)新會計準則實施指南征求意見稿

1、保險行業(yè)新會計準則實施指南（征求意見稿）保監(jiān)會新會計準則實施領(lǐng)導小組二00六年十一月注：本指南的內(nèi)容按財政部七月份下發(fā)的企業(yè)會計準則應用指南征求意見稿編寫。待財政部企業(yè)會計準則應用指南定稿發(fā)布后，本指南會做相應修改。目 錄企業(yè)會計準則第25號原保險合同解析4一、原保險合同的確定4二、原保險合同收入確認5三、原保險合同責任準備金9四、責任準備金充足性測試12五、原保險合同成本13企業(yè)會計準則第26號再保險合同解析15一、再保險合同的定義15二、再保險合同會計處理的基本原則15三、分出業(yè)務的會計處理17四、分入業(yè)務的會計處理21新舊準則差異比較及對行業(yè)的影響29一、確認和計量的差異比較29(一)

2、新舊會計準則體系的對比表29(二) 新舊會計準則的主要差異31(三) 具體準則差異比較35二、新舊報表項目及報表差異比較70(一) 利潤表項目及報表差異分析70(二) 資產(chǎn)負債表項目及報表差異分析75三、新舊報表切換的案例105(一) 切換流程建議105(二) 一般的會計切換問題112(三) 個別會計切換問題112四、對保險業(yè)的影響119實務問答127保險篇127一、保險合同定義及分類127二、保費收入確認127三、保險合同準備金132四、保險合同成本132五、分出業(yè)務132六、分入業(yè)務133七、列報134八、監(jiān)管134非保險篇134一、金融工具134二、所得稅155三、企業(yè)合并157四、長期

3、股權(quán)投資160五、投資性房地產(chǎn)162六、固定資產(chǎn)165七、無形資產(chǎn)165八、資產(chǎn)減值166九、股份支付167十、其他170附錄：新舊會計準則/制度詳細差異匯總表173- 223 - / 223文檔可自由編輯打印企業(yè)會計準則第25號原保險合同解析為了便于準則的應用和操作，現(xiàn)就以下問題做出解釋：（1）原保險合同的確定；（2）原保險合同收入確認；（3）原保險合同準備金的分類、確認及評估；（4）準備金充足性測試；（5）原保險合同成本。一、原保險合同的確定（一）保險合同的定義準則第二條規(guī)定，“保險合同，是指保險人與投保人約定保險權(quán)利義務關(guān)系，并承擔源于被保險人保險風險的協(xié)議?！北ｋU合同的認定，關(guān)鍵在于，

4、確定保險風險是否發(fā)生轉(zhuǎn)移。只要保險合同中，含有保險風險，就可以認定為保險合同。關(guān)于“保險風險”的界定，準則第四條規(guī)定，“發(fā)生保險事故可能導致保險人承擔賠付保險金責任的，應當確定保險人承擔了保險風險?！币话阒袊袌龅谋ｋU品種都含有風險的轉(zhuǎn)移。由于準則對風險承擔的程度未提出要求，所以大部分險種的合同都符合原保險合同。如果僅具有保險的法律形式，但并無保險風險，或保險風險沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移的合同不屬于保險合同。例如，某團體基金型補充醫(yī)療保險合同約定，承保人將承保的保費為被保險人建立公共賬戶，如被保險人發(fā)生保險合同約定的保險事故，承保人承擔給付責任，但賠付保險金直接沖減公共賬戶余額，并以公共賬戶余額為限。待合

5、同保險期間屆滿時，承保人將被保險人公共賬戶余額退還給投保人。上述合同雖具有保險的法律形式，但保險損失直接導致投保人將來所獲支付的調(diào)整，從而將所有保險風險轉(zhuǎn)回投保人，類似的合同，在本準則下不定義為保險合同。國際財務報告準則第4號保險合同將保險合同定義為“合同的一種，按照該合同，合同一方（承保人）同意在特定的某項不確定的未來事項（保險事項）對合同另一方（投保人）產(chǎn)生不利影響時給予其賠償從而承擔源于投保人的重大保險風險?！眹H會計準則所確定的保險合同，簽訂合同的主體并不局限于保險公司和投保人，只要合同的內(nèi)容和經(jīng)濟實質(zhì)符合保險合同的定義，均確認為保險合同。此外國際會計準則強調(diào)，“只有轉(zhuǎn)移了重大保險風險

6、的合同才是保險合同”。重大保險風險的判定需要專業(yè)判斷。（二）保險合同的分拆保險人和投保人簽訂保險合同，保險人可能既承擔了保險風險，又承擔了其他風險，如分紅保險合同、萬能保險合同、投資連結(jié)保險合同等。對于此類合同，本準則第五條規(guī)定，保險風險部分和其他風險部分能夠區(qū)分，并且能夠單獨計量的，可以進行分拆；保險風險部分和其他風險部分不能夠區(qū)分，或者雖然能夠區(qū)分但不能夠單獨計量的，不允許分拆，而應將整個合同確定為原保險合同。目前，在中國進行風險分拆的條件還不成熟，因此，保險公司可以不進行風險分拆，也即合同中既承擔保險風險，又承擔其他風險的，均視為保險合同。只承擔保險風險以外的風險的合同，視為投資合同，按

7、企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量處理。國際財務報告準則第4號保險合同指出，某些保險合同同時含有保險風險和其他風險。在某些情況下，要求或允許承保人對這些部分進行分拆。如果同時滿足以下兩個條件，則要求進行分拆：承保人能夠單獨計量其他風險；承保人的會計政策不要求確認因其他風險產(chǎn)生的所有義務和權(quán)利。比如，分保人從再保人那里收到了對損失的補償，但合同使分保人承擔了在未來年度歸還該補償?shù)牧x務。該義務是因其他風險而產(chǎn)生的。如果分保人的會計政策允許將該補償確認為收益而不確認因此產(chǎn)生的義務，則要求進行分拆。分拆后的合同，其保險部分適用于國際財務報告準則第4號；其他風險部分適用于國際會計準則第39號金融工具

8、：確認與計量。（三）保險合同的分類在實務中，保險公司應當根據(jù)保單責任的實質(zhì)進行合同的分類，而不能僅根據(jù)形式。一般按業(yè)務性質(zhì)將保險合同分為壽險合同和非壽險合同，前者包括傳統(tǒng)壽險合同、分紅保險合同、萬能保險合同、投連保險合同和長期健康保險合同等，后者包括財產(chǎn)損失保險合同、責任保險合同、信用保險合同、保證保險合同、短期健康保險合同和意外傷害保險合同等。二、原保險合同收入確認（一）保費收入確認的條件1、保費收入同時滿足下列條件的，予以確認：原保險合同成立并承擔相應保險責任；與原保險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入；與原保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量。保費收入確認應嚴格遵循以上三個條件，任何一個條件未滿足

9、，不能確認保費收入。如果原保險合同雖已成立，但并未承擔相應保險責任，則不能確認保費收入。如某些長期工程險，如果承擔的保險責任/風險隨承保項目的完工進度而遞增，則保險公司應當根據(jù)所承擔的保險責任逐步確認保費收入，不能在合同成立之初將合同總額一次確認為保費收入。如果與原保險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益流入的可能性很小，則不能確認保費收入。如贈與保險，由于不會有經(jīng)濟利益流入，公司不應確認保費收入，但應當對保單計提責任準備金，并將相應的賠款確認為賠付成本。2、如果保費需要調(diào)整，保費收入應按如下方法確認：如果最終保費能夠合理估計，應按估計保費總額確定，如果估計金額發(fā)生變化，應當及時調(diào)整；如暫保單 又稱臨時保單，是

10、指保險人同意承保但不能立刻出具保險單或其他保險憑證時，臨時向投保人簽發(fā)的保險憑證。暫保單不同于保險單，但是在有限期限內(nèi)于保險單做成交付之前，具有與保險單相同的效力。，保險人應當首先根據(jù)暫保單成立的時間以及約定的保費總額確認保費收入，當出具正式保單時，應按照正式保單約定的保費總額及時調(diào)整保費收入。如果不能合理估計最終保費，應按照已發(fā)生的賠付成本（包括未決賠款準備金）總額確定，直至可以合理估計最終保費。3、如保單簽發(fā)日期與保單生效日期不一致，應按如下規(guī)則處理：3.1 保單簽發(fā)日期早于保單起保日期保單簽發(fā)日，投保人繳納保費后，確認為預收保費；保單生效日，按原保險合同會計準則及本解析規(guī)定的金額，確認保

11、費收入。3.2 保單簽發(fā)日期晚于保單起保日期按照實質(zhì)重于形式的原則，承保人在保單起保日期已承擔保險責任，保費收入確認的其他條件也已滿足，故應在保單起保日期確認保費收入，但無法在保單起保日期獲取相關(guān)信息，從而無法可靠計量的除外。（二）非壽險原保險合同保費收入的確認準則第八條規(guī)定，非壽險原保險合同，應當根據(jù)原保險合同約定的保費總額確定。保費收入的確認，關(guān)鍵視其是否滿足保費收入確認條件，而不是視其是否一次性收取或分期收取。如果在起保日即承擔全部保險風險，就應在起保日根據(jù)原保險合同約定的保費總額全額確認保費收入；否則，應在承擔相應保險風險時確認保費收入。1、一次性收取保費的合同保險公司應當在保險合同約

12、定的開始承擔保險責任的日期，在滿足保費收入確認的條件下，按照合同確定的應收金額確認保費收入，將所有應收但尚未收到的保費收入全額確認為應收保費。2、分期收取保費的合同應當在保險合同成立日，在滿足保費收入確認條件的前提下，按照合同確定的各期應收總額確認保費收入。保戶每期交納保費后，沖減相應的應收保費。3、幾類非壽險原保險合同保費收入的確認3.1 儲金業(yè)務合同在保險合同成立并開始承擔保險責任時，按照合同所承擔的保險責任確認保費收入，返還給保戶的本金和相應的投資回報應確認為負債。3.2 長期工程險如果保險公司承擔的保險責任/風險隨工程的完工進度不斷變化，公司應隨所承擔保險責任的變化而對保費收入進行調(diào)整

13、。3.3 與其他保險人共同承擔風險的共保業(yè)務按保險合同確定的總保費及承擔風險的份額計算應得保費，確認保費收入。代第三方從投保人收到的款項或費用，應確認為負債。（三）壽險合同保費收入的確認1、壽險合同保費收入的確認條件準則第八條規(guī)定，壽險原保險合同保費收入應按以下方法確認：分期收取保費的，應當根據(jù)當期應收取的保費確定；一次性收取保費的，應當根據(jù)一次性應收取的保費確定。對于壽險合同，合同約定一次繳納保費的，保險公司應當在合同約定的開始承擔保險責任的日期確認應收保費；合同約定分期繳納保費的，保險公司應當在保險合同約定的開始承擔保險責任的日期確認首期保費收入，在合同約定的以后各期投保人繳費日確認相應各

14、期的保費收入。根據(jù)這一原則，對于寬限期內(nèi)應收未收的保費，保險公司應當確認保費收入。如在寬限期結(jié)束后，投保人未及時交納續(xù)期保費造成保險合同效力中止，應當在效力中止日，終止確認保費收入。如果投保人在合同約定的期間內(nèi)按合同條款規(guī)定對保險合同進行復效，應當區(qū)分補繳保費和利息，對于補繳以前期間未繳保費部分，確認為當期保費收入；對于加收利息部分，確認為當期利息收入。2、幾類壽險合同的保費收入確認2.1 分紅保險分紅保險是指將實際經(jīng)營成果優(yōu)于定價假設的盈余，按一定比例向保單持有人進行分配的人壽保險產(chǎn)品，包括個人分紅保險和團體分紅保險（含補充養(yǎng)老型）。分紅保險與傳統(tǒng)壽險的主要差異在于，保戶在一定程度上參與保險

15、公司分紅保險經(jīng)營結(jié)果的分配，但并不承擔相應的風險。分紅保險合同向保險人轉(zhuǎn)移了保險風險，認定為保險合同。與普通壽險類似，在滿足保費收入確認條件時，確認保費收入。2.2 萬能保險和投資連結(jié)保險萬能和投連保險屬于新型壽險，按照保險合同約定，投保人在一定程度上參與保險公司經(jīng)營結(jié)果分配，并承擔相應的風險。通常情況下，該類合同都會向保險公司轉(zhuǎn)嫁一定的保險風險，從而可以確認為保險合同。對于此類合同，應當在滿足保費收入確認條件的前提下，確認保費收入。對于不包含保險風險轉(zhuǎn)移的合同，屬于金融工具，應當按企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量進行確認和計量。（四）退保費的處理準則第九條規(guī)定，原保險合同提前解除的，保

16、險人應將退保費作為支出單獨核算或是直接沖減保費，計入當期損益。非壽險合同發(fā)生退保應直接沖減保費收入。壽險合同在猶豫期間發(fā)生的退保行為，應當按照合同約定將相關(guān)的保費返回保戶，沖減當期保費收入。壽險猶豫期后，保單正式生效，退保的金額將根據(jù)保單合同內(nèi)的相關(guān)規(guī)定計算后的保單現(xiàn)金價值支付給保戶。例如保戶在幾年后退保，則其退保金將為持有期間累積而得的保單現(xiàn)金價值，保險公司將累積數(shù)確認為退保費支出。三、原保險合同責任準備金（一）責任準備金的分類準則第十條將原保險合同責任準備金分為：未到期責任準備金、未決賠款準備金、壽險責任準備金和長期健康險責任準備金。未到期責任準備金是針對非壽險業(yè)務計提的，壽險責任準備金和

17、長期健康險責任準備金是針對壽險業(yè)務計提的，而就未決賠款準備金而言，只要有未決的賠案責任就應該計提。（二）責任準備金的評估準則規(guī)定，保險人應當按照保險精算確定的金額，提取責任準備金。保險公司應遵循中國保監(jiān)會頒布的現(xiàn)行相關(guān)精算規(guī)定計提。應當注意的是，保險公司評估的責任準備金應當以分保前的金額列示，應當從再保險接受人攤回的部分作為再保險資產(chǎn)列示。這一點和原來的會計處理有較大區(qū)別。1、未到期責任準備金的評估未到期責任準備金，是指保險人為尚未終止的非壽險保險責任提取的準備金，包括保險公司為保險期間在一年以內(nèi)（含一年）的保險合同項下尚未到期的保險責任而提取的準備金，以及為保險期間在一年以上（不含一年）的保

18、險合同項下尚未到期的保險責任而提取的長期責任準備金。對于產(chǎn)險公司開展的財產(chǎn)保險業(yè)務和意外傷害保險業(yè)務而言，應遵照執(zhí)行保監(jiān)會頒布的保險公司非壽險業(yè)務準備金管理辦法（試行）（保監(jiān)會令2004第13號，以下簡稱13號令）及其實施細則，采用124法（以月為基礎(chǔ)）、1365法（以天為基礎(chǔ)）評估。對于某些特殊險種，根據(jù)其風險分布狀況可以采用其他更為謹慎、合理的方法。壽險公司開展的一年及一年以內(nèi)的人身意外傷害保險業(yè)務，應當遵照保監(jiān)會在1999年頒布的關(guān)于下發(fā)有關(guān)精算規(guī)定的通知（保監(jiān)發(fā)199990號，以下簡稱90號文）的規(guī)定提取。會計年度末未到期責任準備金應當按照本會計年度自留毛保費的50提取，也可以按其他方

19、法提取，但提取的總額不應低于本會計年度自留毛保費的50。保險公司開展的短期健康保險業(yè)務，應當按健康保險管理辦法（保監(jiān)會令2006年第8號，以下簡稱8號令的）規(guī)定，采用下列方法進行評估：1/24毛保費法（以月為基礎(chǔ)計提）；1/365毛保費法（以天為基礎(chǔ)計提）；根據(jù)風險分布狀況可以采用其他更為謹慎、合理的方法，提取的未到期責任準備金不得低于前兩種方法所得結(jié)果的較小者。短期健康保險未到期責任準備金的提取金額應當不低于下列兩者中較大者：預期未來發(fā)生的賠款與費用扣除相關(guān)投資收入之后的余額；在責任準備金評估日假設所有保單退保時的退保金額。2、壽險責任準備金的評估準則第十三條規(guī)定，保險公司應在確認保費收入的

20、當期，按照保險精算確定的金額，提取壽險責任準備金。對于傳統(tǒng)壽險業(yè)務，壽險責任準備金的計提應遵照90號文的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。對于新型壽險業(yè)務，如分紅、投連、萬能產(chǎn)品，壽險責任準備金的計提應遵照關(guān)于印發(fā)人身保險新型產(chǎn)品精算規(guī)定的通知（保監(jiān)發(fā)200367號，以下簡稱67號令）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。此外，2005年保監(jiān)會頒布了中國人壽保險業(yè)經(jīng)驗生命表（20002003），并在關(guān)于修訂精算規(guī)定中生命表使用有關(guān)事項的通知（保監(jiān)發(fā)2005118號）中對精算規(guī)定中有關(guān)生命表事項作出修訂。3、長期健康險責任準備金的評估準則第十三條規(guī)定，保險公司應在確認保費收入的當期，按照保險精算確定的金額，提取長期健康險責任準備金。長期

21、健康險準備金的評估方法應遵照中國保監(jiān)會頒布的8號令及其實施細則相關(guān)規(guī)定。4、未決賠款準備金的評估未決賠款準備金，是指保險人為保險事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠案提取的準備金。準則第十二條規(guī)定，未決賠款準備金包括已發(fā)生已報案未決賠款準備金、已發(fā)生未報案未決賠款準備金和理賠費用準備金。保險公司應當在保險事故發(fā)生的當期，按照精算方法計算并提取。4.1 已發(fā)生已報案未決賠款準備金和已發(fā)生未報案未決賠款準備金財產(chǎn)保險公司應當遵照13號令及其實施細則規(guī)定，應當采用逐案估計法、案均賠款法以及中國保監(jiān)會認可的其它方法謹慎提取已發(fā)生已報案未決賠款準備金；根據(jù)險種的風險性質(zhì)、分布、經(jīng)驗數(shù)據(jù)等因素，采用鏈梯法、案均賠款法、

22、準備金進展法、B-F法等至少兩種方法進行謹慎評估，并選取評估結(jié)果的最大值確定最佳估計值。壽險公司健康險以外的業(yè)務應當按90號文規(guī)定，根據(jù)已提出的保險賠付金額和該保單對該保險事故所承諾的保險金額孰低評估已發(fā)生已報案未決賠款準備金。已發(fā)生未報案未決賠款準備金應根據(jù)保險公司經(jīng)驗數(shù)據(jù)計提，但不得高于本會計年度賠款實際支出額的4。保險公司的健康險業(yè)務應當按照8號令的相關(guān)規(guī)定提取。即：保險公司應當采取逐案估計法、案均賠款法等合理的方法謹慎提取已發(fā)生已報案未決賠款準備金。如果保險公司精算責任人不能確認估計方法的可靠性或者相關(guān)業(yè)務的經(jīng)驗數(shù)據(jù)不足3年的，應當按照已經(jīng)提出的索賠金額提取已發(fā)生已報案未決賠款準備金。

23、公司應當根據(jù)險種的風險性質(zhì)和經(jīng)驗數(shù)據(jù)等因素，至少采用鏈梯法、案均賠款法、準備金進展法、B-F法中的兩種方法評估已發(fā)生未報案未決賠款準備金，并選取評估結(jié)果的最大值確定最佳估計值。如果保險公司精算責任人判斷數(shù)據(jù)基礎(chǔ)不能確保計算結(jié)果的可靠性，或者相關(guān)業(yè)務的經(jīng)驗數(shù)據(jù)不足3年的，保險公司應當按照不低于該會計年度實際賠款支出的10%提取已發(fā)生未報案未決賠款準備金。在評估已發(fā)生已報案未決賠款準備金時，不應扣減為相應賠案所預付的賠款。4.2 理賠費用準備金需要指出的是，本準則約定的未決賠款準備金除了包括已發(fā)生已報案未決賠款準備金和已發(fā)生未報案未決賠款準備金之外，還包括理賠費用準備金。理賠費用準備金是指為尚未結(jié)

24、案的賠案可能發(fā)生的費用而提取的準備金。在評估理賠費用準備金時，應當首先根據(jù)經(jīng)驗數(shù)據(jù)合理估計理賠費用支出與賠款支出的比例關(guān)系，然后以當期提取的已發(fā)生已報案未決賠款準備金和已發(fā)生未報案未決賠款準備金為基礎(chǔ)，分別對應的比例關(guān)系分別計算理賠費用準備金。經(jīng)驗數(shù)據(jù)包括本期以及過往期間理賠費用支出（包括理賠人員薪酬、律師費、訴訟費等）和該期間實際賠款支出等。其中為直接發(fā)生于具體賠案而提取的準備金為直接理賠費用準備金，如專家費、律師費、損失檢驗費等；為非直接發(fā)生于具體賠案而提取的準備金為間接理賠費用準備金，如相關(guān)理賠人員薪酬等。對直接理賠費用準備金，應當采取逐案預估法提?。粚﹂g接理賠費用準備金，采用比較合理的

25、比率分攤法提取。四、責任準備金充足性測試準則第十四條規(guī)定，保險人至少應當于每年年度終了，對未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金進行充足性測試。如果準備金不足，保險合同存在損失的可能性，應當在損失發(fā)生的當期通過補提相關(guān)責任準備金的方式進行確認。在進行準備金充足性時，應該根據(jù)銷售方式、服務方式和衡量獲利能力的方式，將保險合同分類以判斷保險合同是否存在準備金不足的問題。公司進行準備金充足性測試可以備選的方法包括：整體測算、按產(chǎn)品大類測算和按照個別產(chǎn)品測算。整體測算，即按公司所有產(chǎn)品品種計算應補提的整體準備金的差額。按照公司所有品種進行整體測算的方法，優(yōu)點在于客觀、宜于操作，同時可比性

26、較高。按產(chǎn)品大類測算，即按照產(chǎn)品大類分別計算各產(chǎn)品大類應補提的準備金差額，公司層面的應補提的準備金差額為各產(chǎn)品大類應補提準備金差額的匯總。按照此類方法測算的結(jié)果更趨于保守。由于如何劃分產(chǎn)品大類需要主觀判斷的程度較大，相對整體測算而言，公司之間測算結(jié)果的可比性降低。按照個別產(chǎn)品測算，即按照個別產(chǎn)品分別計算各產(chǎn)品應補提的準備金差額，公司層面的應補提的準備金差額為各產(chǎn)品應補提準備金差額的匯總。按照此類方法測算，相對于前兩種方法，結(jié)果最為保守，公司之間測算結(jié)果的可比性較低。（一）未到期責任準備金的充足性測試準則規(guī)定，未到期責任準備金應當進行充足性測試，中國保監(jiān)會發(fā)布的13號令中的第十二條明確規(guī)定：“保

27、險公司在提取未到期責任準備金時，應當對其充足性進行測試”。 8號令也對健康保險的充足性測試做出了具體規(guī)定：短期健康保險未到期責任準備金的提取金額應當不低于下列兩者中較大者：預期未來發(fā)生的賠款與費用扣除相關(guān)投資收入之后的余額；在責任準備金評估日假設所有保單退保時的退保金額。未到期責任準備金不足的，應當提取保費不足準備金，用于彌補未到期責任準備金和前款兩項中較大者之間的差額。（二）壽險責任準備金和長期健康險準備金的充足性測試對于壽險責任準備金和長期健康險準備金，所涉及的合同通常為一年期以上的長期合同。充足性測試的基本概念是一致的：考慮預期未來發(fā)生的賠款與費用扣除相關(guān)投資收入之后的金額跟賬面價值比較

28、。對壽險而言是預期未來發(fā)生的賠款與費用，用適當?shù)睦⒙寿N現(xiàn)，跟賬面價值比較。對壽險公司而言，預期未來發(fā)生的賠款與費用已經(jīng)是一直計算責任準備金的必需環(huán)節(jié)，所以本解析會針對討論適當?shù)睦⒙省８鶕?jù)目前“90號文”的規(guī)定：根據(jù)保監(jiān)會最低準備金的規(guī)定，保險公司主要人壽保險產(chǎn)品評估和長期健康險產(chǎn)品利息率按不得高于下面兩項規(guī)定的最低值計提：保監(jiān)會公布的評估利息率7.5；該險種厘定保險費所使用的預定利息率。對于按保監(jiān)會規(guī)定99年6月份后發(fā)售的保單（以下稱“新保單”），產(chǎn)品設定的保證利率不高于中國保監(jiān)會規(guī)定的2.50%，低于市場利率（獲得的平均市場回報），因此這些新保單準備金充足性不足的風險較小。然而對于99年

29、6月份前發(fā)售的保單（以下稱“老保單”），預定利率都一般高于市場利率。造成老保單產(chǎn)生了嚴重的利差損。因此對這部分老保單的準備金進行充足性測試尤為重要。五、原保險合同成本（一）手續(xù)費及傭金本準則對保險合同成本的核算與金融企業(yè)會計制度相比，基本沒有變化。準則第十七條明確了在取得原保險合同過程中發(fā)生的傭金、手續(xù)費應當在發(fā)生時計入當期損益。這也就意味著，手續(xù)費及傭金支出不能遞延。（二） 支付賠付款項準則第十八條對賠付款項的處理做出了規(guī)定。保險人應當在確定支付賠付款項金額的當期，按照確定支付的賠付款項金額，確認為當期損益。賠付成本包括：保險人支付的賠款、死傷醫(yī)療給付、生存給付、年金給付和應當向保戶支付的保

30、單紅利。對于理賠過程中發(fā)生的律師費、訴訟費、損失檢驗費、相關(guān)理賠人員薪酬等理賠費用，保險人應當在實際發(fā)生的當期，確認為業(yè)務及管理費。（三） 損余物資準則第二十條規(guī)定，保險人承擔賠償保險金責任取得的損余物資，應當按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格計算確定的金額確認為資產(chǎn)，并沖減當期賠付成本。市場價格不包括處置費用。如果不存在活躍的交易市場，應當根據(jù)可實現(xiàn)價值和資產(chǎn)成新率計算。損余物資應當以市價計量，不計提折舊。會計期末，應重新判斷市場價格，并將市價與賬面價值的差額，調(diào)整當期賠付成本。收回賠款及損余物資，包括收回錯賠、騙賠款以及收回損余物資，按實際收回錯賠、騙賠的款項或按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格計算確

31、定的損余物資價值，直接沖減相關(guān)險種的賠款支出。（四） 追償款準則第二十一條規(guī)定，保險人承擔賠付保險金責任應收取的代位追償款，同時滿足下列條件的，應當確認為應收代位追償款，并沖減當期賠付成本：與該代位追償款有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入；該代位追償款的金額能夠可靠地計量。實際收到代位追償款時，保險人應當按照實收金額與相關(guān)應收代位追償款賬面價值的差額，調(diào)整當期賠付成本。保險公司應當按照權(quán)責發(fā)生制原則核算追償款。會計期末，保險公司應當根據(jù)企業(yè)會計準則22號金融工具確認和計量中有關(guān)減值準備的規(guī)定，估計并計提應收代位追償款的減值準備，并調(diào)整當期賠付成本。企業(yè)會計準則第26號再保險合同解析為便于本準則的應用和操

32、作，現(xiàn)就以下問題作出解釋：（1）再保險合同的定義；（2）再保險合同會計處理的基本原則；（3）分出業(yè)務的會計處理；（4）分入業(yè)務的會計處理。一、再保險合同的定義準則第二條規(guī)定，再保險合同，是指一個保險人（再保險分出人）分出一定的保費給另一個保險人（再保險接受人），再保險接受人對再保險分出人由原保險合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費用進行補償?shù)谋ｋU合同。再保險合同首先要滿足保險合同的定義。保險合同成立的關(guān)鍵在于判斷保險人是否承擔了保險風險，但未對風險承擔的程度提出要求。保險合同中提到的保險風險是指從合同持有人轉(zhuǎn)移至合同簽發(fā)人的除金融風險之外的風險。發(fā)生保險事故可能導致保險人承擔賠付保險金責任的，應當

33、確定保險人承擔了保險風險。一般中國市場的再保險品種都含有風險的轉(zhuǎn)移，符合再保險合同的定義。二、再保險合同會計處理的基本原則（一）權(quán)責發(fā)生制原則企業(yè)會計準則基本準則第九條規(guī)定，“企業(yè)應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告”。再保險合同確認、計量和報告的基本原則是權(quán)責發(fā)生制。對于再保險合同而言，權(quán)責發(fā)生制意味著在確認原保險合同資產(chǎn)、負債和損益的當期，應當根據(jù)合同，確認相應的再保險合同負債、資產(chǎn)和損益，而無論相關(guān)的款項是否已經(jīng)收付。對再保險分出人來說，應當在確認原保險合同保費收入的當期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定分出保費、應向再保險接受人攤回的分保費用，同時確認應收分保未到期責任準備

34、金；在提取原保險合同未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金的當期，按照相關(guān)再保險合同的約定，確認相應的應收分保準備金資產(chǎn)；在確定支付賠付款項金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費用的當期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定應向再保險接受人攤回的賠付成本等。對再保險接受人來說，應當采用預估等合理的方法，及時確認分保費收入，從而根據(jù)相關(guān)再保險合同的約定，計算確定應當向再保險分出人攤回的分保費用，并及時評估有關(guān)責任準備金。（二）再保險合同與原保險合同獨立處理“再保險合同與原保險合同獨立處理” 是再保險合同會計處理的另一項基本原則，是指雖然再保險合同的確定依賴于原保險合同，但在會計處理上，再保險合同的各個

35、經(jīng)濟事項都必須獨立于原保險合同單獨地確認、計量和報告，不能與原保險合同的會計事項合并確認、計量和報告。準則第五條規(guī)定，“再保險分出人不應當將再保險合同形成的資產(chǎn)與有關(guān)原保險合同形成的負債相互抵銷，再保險分出人不應當將再保險合同形成的收入或費用與有關(guān)原保險合同形成的費用或收入相互抵銷?！痹趯崉罩?，是指對于再保險分出人，保險合同準備金不得以分保后的凈額列報，保險合同保費收入不得以扣除分出保費后的凈額列報，原保險合同費用不得以扣除攤回分保費用后的凈額列報，保險合同賠付成本不得以扣除攤回賠付成本后的凈額列報等，再保險合同形成的上述資產(chǎn)、負債、收入和費用應單獨列示。因為，無論是否能從再保險接受人處攤回，

36、再保險分出人對投保人都應該承擔全部的責任。因此，再保險分出人通常沒有權(quán)利將應從再保險接受人收取的金額與應支付給直接投保人的金額相抵笑?？傤~列報可以更清楚地說明再保險分出人享有的權(quán)利和承擔的義務，以及相關(guān)的收益和費用。我國1999年頒布的保險會計制度要求在利潤表中單獨列示分出保費、攤回賠款和攤回手續(xù)費，但不要求在資產(chǎn)負債表中列示分保前責任準備金以及再保資產(chǎn)，低估了公司的負債，同時也掩蓋了部分信用風險。（三）再保險合同債權(quán)、債務不得抵銷為真實、完整反映保險公司的財務狀況，再保險合同形成的債權(quán)、債務應單獨確認、計量和報告，不得隨意抵銷。 這一原則有兩層含義：第一、再保險分出人可能同時又是再保險接受人

37、。其與同一再保險合同人同時有分出和分入業(yè)務時，分出與分入業(yè)務分別形成的債權(quán)、債務應單獨確認，不得相互抵銷，不得以抵銷后的凈額列報。即再保險合同雙方應按照各自在不同再保險合同中所處的不同角色，分別確認其對對方的債權(quán)和債務。第二、同一筆分保業(yè)務產(chǎn)生的債權(quán)和債務不得相互抵銷。對于一筆分保業(yè)務，再保險分出人對再保險接受人會同時產(chǎn)生應收分保賬款和應付分保賬款。再保險分出人應將其單獨列示，不得相互抵銷。但是，如果債權(quán)和債務的結(jié)算時點相同或者雙方在合同中約定可以抵銷，保險公司可以以抵銷后的凈額列示再保險合同產(chǎn)生的資產(chǎn)和負債。三、分出業(yè)務的會計處理（一）分出保費準則第六條規(guī)定，再保險分出人應當在確認原保險合同

38、保費收入的當期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定分出保費，計入當期損益。1、合同分保業(yè)務對于合同分保業(yè)務，再保險分出人與再保險接受人簽訂再保險合同，約定某一范圍內(nèi)的所有業(yè)務自動按照預先確定的條件進行分保。因此，再保險分出人應在原保險合同保費收入確定時，即按照合約約定，計算其對應的分出保費，計入當期損益。2、臨時分保業(yè)務對于臨時分保業(yè)務，再保險分出人可以視情況決定是否分出某一保單，再保險接受人也需要對每一風險單位進行獨立的核保后決定是否接受以及接受條件，因此，再保險合同的簽訂會滯后于原保險合同。如果再保險分出人在原保險合同確定當期與再保險接受人簽訂了再保險合同，再保險分出人應在再保險合同確定時

39、，按照再保險合同約定計算原保險合同對應的分出保費；如當期未確定再保險合同，則保險責任仍由再保險分出人承擔，與原保險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益也仍屬于再保險分出人，同時，分出保費也難以可靠計量，因此，再保險分出人不應確認分出保費。3、預約分保業(yè)務預約分保業(yè)務參照臨時分保業(yè)務處理。我國1999年頒布的保險會計制度要求再保險分出人于發(fā)出分保業(yè)務賬單時確認分出保費及各項攤回費用。由于分保業(yè)務賬單一般按季度編制，使得分出保費及各項攤回費用的確認時點滯后，不符合權(quán)責發(fā)生制原則。本準則的規(guī)定改變了目前實務中再保險分出人根據(jù)分保業(yè)務賬單確認分出業(yè)務相關(guān)收支的做法。（二）攤回分保費用準則第七條規(guī)定，再保險分出人應當在確

40、認原保險合同保費收入的當期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定應向再保險接受人攤回的分保費用，計入當期損益。原保險合同的保費收入確認的當期，原保險合同還會發(fā)生傭金支出、手續(xù)費支出、營業(yè)費用和營業(yè)稅金及附加等費用支出。按照再保險合同的約定，再保險接受人應向再保險分出人攤回分保費用以彌補其發(fā)生的這些費用。計算應當攤回的分保費用時，再保險分出人首先應可靠、合理地計算出原保險合同當期發(fā)生的費用金額。并以此為基礎(chǔ)，根據(jù)再保險合同的約定計算當期應攤回的分保費用。1、合同分保業(yè)務合同分保業(yè)務的手續(xù)費一般有三種類型：固定手續(xù)費、浮動手續(xù)費和純益手續(xù)費。1.1 固定手續(xù)費固定手續(xù)費可在確認原保險合同保費收入的當

41、期，根據(jù)原保險合同發(fā)生的費用支出，按照再保險合同約定的固定比例計算確定，計入當期損益。1.2 浮動手續(xù)費浮動手續(xù)費中的預收分保手續(xù)費可在確認原保險合同保費收入的當期，根據(jù)原保險合同發(fā)生的費用支出，按照再保險合同約定的固定比例計算確定，計入當期損益。浮動手續(xù)費中的調(diào)整手續(xù)費由于在業(yè)務年度結(jié)束后根據(jù)賠付情況才能準確計算，因此，應當在確認原保險合同保費收入的當期，根據(jù)當期原保險合同的賠付情況，按照合理的方法預估應攤回的分保費用，計入當期損益。預估一般可采用歷史保單終極賠付率預估法，即根據(jù)公司經(jīng)驗數(shù)據(jù)，計算歷史保單終極賠付率，并以此判斷新業(yè)務的終極賠付水平，從而確定浮動手續(xù)費調(diào)整金額。1.3 純益手續(xù)

42、費準則第十三條規(guī)定，再保險分出人應當根據(jù)相關(guān)再保險合同的約定，在能夠計算確定應向再保接受人收取的純益手續(xù)費時，將該項純益手續(xù)費作為攤回分保費用，計入當期損益。“能夠計算確定”是指，再保險分出人能夠根據(jù)再保險合同的約定，預估當期的純益手續(xù)費金額。純益手續(xù)費一般跟分出的保險業(yè)務的盈利情況掛鉤，再保險分出人在計算純益手續(xù)費時所應用的盈利計算假設應與計算原保險合同所形成的負債時所應用的盈利計算假設相一致。例如，再保險分出人在準備合同項下與純益手續(xù)費有關(guān)的損益計算書時，損益中的支出項目一般包括未決賠款準備金，未決賠款準備金的評估應與再保險分出人對該筆分出業(yè)務所對應的原保險合同評估未決賠款準備金時采用的精

43、算假設相一致。2、臨時分保業(yè)務對于臨時分保業(yè)務，如果再保險合同在原保險合同保費收入確認的當期確定，則可參照合同分保業(yè)務的方法確認應攤回的分保費用；如原保險合同保費收入確認的當期未能確定再保險合同，再保險分出人不確認分出保費，相應的，也不應確認攤回分保費用。3、預約分保業(yè)務預約分保業(yè)務參照臨時分保業(yè)務處理。（三）攤回賠付成本準則第九條規(guī)定，再保險分出人應當在確定支付賠款金額的當期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定應向再保險接受人攤回的賠付成本，計入當期損益。對于合同分保業(yè)務，再保險分出人可按照再保險合同的約定，根據(jù)當期原保險合同的賠付成本，計算確定當期應攤回的賠付成本，計入當期損益。臨時分保業(yè)

44、務和預約分保業(yè)務的攤回賠付成本參照合同分保業(yè)務處理。（四）應收分保準備金準則第六條規(guī)定，再保險分出人應當按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確認相關(guān)的應收分保未到期責任準備金資產(chǎn)。再保險分出人應當在資產(chǎn)負債表日調(diào)整原保險合同未到期責任準備金余額時，相應調(diào)整應收分保未到期責任準備金余額。同時，準則第八條規(guī)定，再保險分出人應在提取原保險合同未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金的當期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定應向再保接受人攤回的相應準備金，確認當期損益，并同時確認相應的應收分保準備金資產(chǎn)。再保險分出人在確認對投保人的負債時，應當同時確認應當由再保險分入人承擔的部分，這和原來的保險

45、公司會計制度以及金融企業(yè)會計制度有較大的區(qū)別。單獨列示再保險資產(chǎn)，有利于評估再保險資產(chǎn)的風險。具體而言，在確認原保險合同保費收入的當期，再保險分出人將根據(jù)原保險合同的未了責任提取未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金等，但由于部分保費收入已經(jīng)向再保險接受人分出，因此，在確認上述原保險合同責任準備金的同時，應確認應收分保準備金；同樣，再保險分出人應在確認原保險合同未決賠款準備金的當期，相應計算確認應收分保未決賠款準備金。 （五）再保險合同損益的調(diào)整準則第十條規(guī)定，再保險分出人應當在原保險合同提前解除的當期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定分出保費、攤回分保費用的調(diào)整金額，計入當

46、期損益。當原保險合同提前解除時，原保險合同保險責任終止，依賴于原保險合同存在的對應的再保險責任也同時終止，按照權(quán)責發(fā)生制原則，再保險分出人需要在當期按照再保險合同的約定，計算被解除的原保險合同對應的應沖減的分出保費，應沖減的攤回分保費用。準則第十一條規(guī)定，再保險分出人應當在因取得和處置損余物資，確認和收到應收代位追償款等而調(diào)整原保險合同賠付成本的當期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定攤回賠付成本的調(diào)整金額，計入當期損益。企業(yè)會計準則第25號原保險合同第二十條規(guī)定，保險人承擔賠償保險金責任取得的損余物資，應當按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格計算確定的金額確認為資產(chǎn)，并沖減當期賠付成本。攤回賠付成本

47、是以原保險合同賠付成本為基礎(chǔ)計算確定的，因此，在原保險合同賠付成本減少的同時，應相應沖減攤回賠付成本。準則第十四條規(guī)定，再保險分出人調(diào)整分出保費時應當將調(diào)整金額計入當期損益。再保險分出人在確認原保險合同保費收入的當期，在計算確定再保險合同各項損益時，雖然已采用合同預定或盡量合理的方法對再保險合同損益進行了計算或估算，但在確定分保賬單時，仍然可能因為各種情況導致賬單數(shù)據(jù)和前期計算或估算數(shù)據(jù)不一致。再保分出人應在與再保接受人確定分保賬單的當期，按照賬單數(shù)據(jù)與前期計算或估算數(shù)據(jù)的差額，調(diào)整當期相關(guān)再保險合同損益項目。（六）再保險合同形成的債權(quán)、債務1、再保險合同債權(quán)、債務的內(nèi)容再保險合同形成的債權(quán)主

48、要包括：應收分保賬款、應收分保準備金；再保險合同形成的債務主要包括：應付分保賬款、存入分保準備金。另外，再保險分出人與再保險接受人之間的預付款行為會形成預付款資產(chǎn)或負債。2、再保險合同債權(quán)、債務的確認再保險分出人應按照權(quán)責發(fā)生制原則確認由此形成的對再保險接受人的債權(quán)或債務。再保險分出人應在確認分出保費的同時，確認應付分保賬款；在確認攤回分保費用和攤回賠款的同時，確認應收分保賬款；在對原保險合同確認責任準備金負債的同時，確認應收分保準備金；在調(diào)整以上項目的同時，調(diào)整對應的再保險合同債權(quán)、債務。再保險分出人應在收到再保險接受人預付的攤回分?？顣r，確認預付款負債；在收到再保險接受人支付的分保準備金時

49、確認存入分保準備金；在向再保險接受人支付預付的分出保費時，確認預付款資產(chǎn)。需要指出的是，預付分出保費主要發(fā)生在超賠業(yè)務中。超賠業(yè)務的分出保費主要組成部分MDP保費（Minimum and Deposit Premium）是再保險分出人提前支付給再保險接受人的預付性質(zhì)的分出保費，再保險分出人應在支付MDP保費時將其確認為預付款資產(chǎn)，并在每期按照超賠合同計算或估算當期分出保費時沖減此項預付款資產(chǎn)，沖減至零后再確認應付分保賬款。應收分保賬款、應付分保賬款、預付分出保費、預收攤回分保費用和存入分保準備金應區(qū)分不同的再保險接受人分別進行確認。不得將不同的再保險接受人的債券、債務合并確認，以保證債權(quán)債務的

50、清晰、可靠和易于追蹤管理。再保險分出人與再保險接受人就相互間的再保險債權(quán)債務進行實際結(jié)算時，再保險分出人應于完成結(jié)算當期同時調(diào)整該次結(jié)算所涉及的，已確認在該再保險接受人名下的應收分保賬款、應付分保賬款、預付分出保費、預收攤回分保費用和存入分保準備金。實務中，當再保險分出人與再保險接受人在某次結(jié)算的金額是雙方部分債權(quán)與債務軋差后的凈額時，再保險分出人應分別調(diào)整已確認的債權(quán)債務，不得以凈額直接調(diào)整其對該再保險接受人的債權(quán)或者債務。應收分保賬款如發(fā)生減值，適用企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量和企業(yè)會計準則第37號金融工具列報。四、分入業(yè)務的會計處理（一）分保費收入的確認和計量1、分保費收入的確

51、認條件準則第十五條規(guī)定，分保費收入的確認要求“與再保險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入”和“與再保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量”，這是所有收入確認的共同原則。與銷售商品收入、提供勞務收入確認原則不同的是，分保費收入還要求“再保險合同成立并承擔相應的保險責任”。1.1 分保費收入所依附的再保險合同必須成立所謂再保險合同的成立，是指再保險合同當事人經(jīng)由要約、承諾，就合同的主要條款達成合意，即雙方當事人意思表示一致而建立了合同關(guān)系，表明了再保險合同訂立過程已經(jīng)完結(jié)。如果再保險合同成立要件尚不完備，則不能確認分保費收入。1.2 再保險分入人必須承擔保險責任這一條件是指再保險分入人必須開始承擔保險責任，即

52、保險責任在分保費收入確認當期已經(jīng)起期。如果再保險分入人尚未承擔保險責任，即使收到相關(guān)款項，也不能確認分保費收入。2、分保費收入的預估方法再保險業(yè)務會計處理的主要特點之一是業(yè)務數(shù)據(jù)的間接性、滯后性和不完整性。由于再保險接受人收到分出人提供賬單的滯后性，使再保險接受人在滿足分保費收入確認條件當期，通常無法及時收到分出人提供的實際賬單，此時再保險接受人應根據(jù)再保險合同的約定對當期分保費收入進行專業(yè)、合理的預估。分保費收入的預估通常是由保險公司承保人員（Underwriter）完成的。2.1 比例再保險合同對于比例再保險合同，分保費收入依賴于分出公司的業(yè)務規(guī)模。在簽定再保險合同時，直保公司要估計再保險

53、合同的保費（估計保費收入EPI），報告給再保險接受人。承保人以估計保費收入（EPI）為數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，結(jié)合再保險人自身積累的歷史數(shù)據(jù)、保險行業(yè)公開的統(tǒng)計數(shù)據(jù)、國家公布的相關(guān)經(jīng)濟指標數(shù)據(jù)等，運用自身經(jīng)驗對分保費收入進行估計。再保接受人可在總體基礎(chǔ)上采用發(fā)展法進行預測，也可以采用按合約逐單進行預測。2.2 非比例再保險合同對于非比例再保險合同，最終保費收入除依賴于直保公司保費規(guī)模之外，還與其損失賠付經(jīng)驗有關(guān)。承保人通常以合同中列明的最低保費收入（MDP）作為數(shù)據(jù)基礎(chǔ)進行估計。對于調(diào)整保費，按照定價基礎(chǔ)進行預估，根據(jù)合同規(guī)定，按照保費或時間等因素計算調(diào)整保費。對于恢復保費，按照合同規(guī)定，根據(jù)實際發(fā)生賠款攤

54、回金額的大小，確定恢復保費的金額。2.3 臨分業(yè)務對于臨時再保險業(yè)務，規(guī)模一般較小，通常再保險保費都為確定的值；可以逐單對保費進行預估，也可以將風險相似的合同進行合并，然后運用鏈梯法進行保費預測。3、預估分保費收入的入賬方法預估分保費收入的入賬方法可以分為：終期分保費收入預估法和賬單期分保費收入預估法。3.1 終期分保費收入預估法3.1.1 分保費收入的確認采用本方法預估分保費收入，再保險接受人應在再保險合同開始生效當期預估并確認該再保險合同在有效期內(nèi)能給接受人帶來的全部分保費收入。3.1.2 分保費收入的計量預估分保費收入的計量，應由該再保險合同的承保人員以分出人提供的預計保費（EPI）為基

55、礎(chǔ)，適當考慮其他影響因素（主要包括：相同或類似合同的歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)、承保人經(jīng)驗等），進行計算確定。為確保預估的合理性、準確性，再保險接受人應根據(jù)再保險合同種類及性質(zhì)、分入業(yè)務險種等因素，對當期應確認的分入保費進行適當分類預估。3.1.3 分保費收入的調(diào)整（1）當年調(diào)整：確認分保費收入當年，再保險接受人如有充分證據(jù)表明可對該最終保費進行更準確的估計，則應對原預估數(shù)據(jù)進行調(diào)整，調(diào)整金額計入當期損益。該會計年度一旦結(jié)束，在以后年度一般不再調(diào)整保費數(shù)據(jù)，除非該業(yè)務年度實際收到賬單的保費總數(shù)大于預估總數(shù)時，才將大于的數(shù)據(jù)計入收到賬單當期。（2）終期調(diào)整：再保險接受人應在分保費收入相關(guān)實際賬單基本收到

56、后（一般應為合同起期三年后），根據(jù)實際賬單累計分保費收入數(shù)據(jù)調(diào)整原預估分保費收入，差額計入當期損益。若進行終期調(diào)整之后，還有分保費收入流入，則再保險接受人應在收到相關(guān)賬單當期予以確認，分保費收入計入收到賬單當期。（3）再保險接受人應當在收到分出人提供的實際賬單時，在按照賬單標明的金額入賬的同時，按照賬單標明的金額沖減預估分保費收入。3.2 賬單期分保費收入預估法3.2.1 分保費收入的確認采用本方法預估分保費收入，再保險接受人應在再保險合同開始生效之日起，按照賬單期（一般為按季度）分別預估確認分保費收入，計入賬單期損益。在分保費收入相關(guān)實際賬單基本收到后（一般應為合同起期三年后），再保險接受人可不再對以后各賬單期保費進行預估。若在此之后，還有分保費收入流入，則再保險接受人應在收到相關(guān)賬單當期予以確認，分保費收入計入收到賬單當期。3.2.2 分保費收入的計量第一個賬單期預估分保費收入的計量，應由該再保險合同的承保人員以分出人提供的EPI為基礎(chǔ)依據(jù)，并適當考慮其他影響因素（主要包括：相同或類似合同的歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)、承保人經(jīng)驗等），進行計算分攤到本期。第一個賬單期之后，承保人員可以根據(jù)歷史數(shù)據(jù)、經(jīng)驗和已收到的實際賬單，運用精算方法對未來賬單期保費進行預估，同時可以根據(jù)EPI、承保經(jīng)驗、行業(yè)數(shù)據(jù)等進行適當調(diào)整，確