稅收籌劃國際稅收案例分析（課堂PPT）

1、小組成員小組成員指導(dǎo)老師：指導(dǎo)老師：目目 錄錄CONTENTSCC公司有關(guān)情況介紹公司有關(guān)情況介紹4種國際稅收籌劃方案分析種國際稅收籌劃方案分析稅收籌劃風(fēng)險分析稅收籌劃風(fēng)險分析稅收籌劃風(fēng)險防控稅收籌劃風(fēng)險防控01020304稅收籌劃政策啟示稅收籌劃政策啟示0501中國的汽車市場生機盎然，越來越多的跨國汽車投資設(shè)廠，因此在稅收方面，汽車的轉(zhuǎn)讓定價問題也政府也給予高度重視。跨國公司不可避免地遇到與國際稅收相關(guān)的一些問題。對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營來說，納稅負擔(dān)是一個不可逃避的話題，納稅負擔(dān)與企業(yè)受益呈反比的關(guān)系，負擔(dān)輕則受益高，負擔(dān)重則受益小，納稅負擔(dān)在某種程度上甚至可以決定企業(yè)的生死存亡。CC汽車集團公

2、司也不例外。CC汽車集團公司成立于1989年，公司總部位于廣東省深圳市。在汽車售后服務(wù)方面， CC汽車集團公司在業(yè)界有巨大的影響力，且在客戶群內(nèi)有良好的口碑。2014年CC汽車集團公司的營業(yè)收入總計為863.54億元人民幣，位居汽車行業(yè)佼佼者的位置。在國際市場方面的營業(yè)收入總計人民幣487.58億元，超過總收入的半數(shù)，國際稅收籌劃對其至關(guān)重要。 CC汽車集團公司也不例外。其主要業(yè)務(wù)為汽車制造與銷售。 CC汽車有限責(zé)任公司2013-2014年應(yīng)交的各種稅費單位:千元年份增值稅 消費稅企業(yè)所得稅 個人所得稅城建稅教育費附加其他稅費20132415941 360606880278 127487422

3、62488733360620142465187 559339608338 7625843218296001354102籌劃背景：汽車行業(yè)發(fā)展迅速，由于業(yè)務(wù)進展需求，CC汽車集團公司計劃在國成立一家公司。比較不同組織形式的方案差異分公司子公司法人資格沒有獨立法人的資格具有獨立法人的資格稅負的抵消分公司虧損可以抵消其母公司的盈利母公司不能進行稅負抵消稅負的風(fēng)險會轉(zhuǎn)移到母公司，母公司進行匯總繳納不會轉(zhuǎn)移到母公司稅收的監(jiān)管相對比較寬松相對比較嚴(yán)格籌劃效果：對于CC汽車集團公司而言，如果只是從減輕稅負的角度來看，對CC汽車集團公司更為有利的是選擇分公司的這種組織形式，因為CC汽車集團公司剛剛邁向國際，很

4、可能出現(xiàn)虧損，這個時期如果選擇的組織形式是設(shè)立幾家分公司，那么成立的這幾家的分公司虧損，這些虧損額就可以抵消總公司的盈利的一部分。通過選擇設(shè)立分公司，就可以抵消CC汽車總公司的一部分利潤。而如果成立子公司，不但不可以沖減總公司的利潤反而可能會帶來一些風(fēng)險。因此，CC汽車集團公司綜合考慮，站在長遠的角度，選擇的組織形式應(yīng)為設(shè)立分公司設(shè)立分公司?？偨Y(jié)： 對初創(chuàng)階段時間較長、無法盈利的企業(yè)一般應(yīng)設(shè)立成分公司，這樣可以利用成本擴張沖減總公司的利潤，減輕稅負； 對扭虧為盈迅速、位于稅收優(yōu)惠地區(qū)的企業(yè)則可考慮設(shè)立為子公司，這樣可以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠。工作的及時性和時效性工作的及時性和時效性和是汽車集團公司

5、的兩家子公司，所在國為國，其公司所在國企業(yè)所得稅的稅率是30，所在國為國，其公司所在國企業(yè)所得稅的稅率是40。在某一年度的會計納稅期間，將公司生產(chǎn)的某汽車配件20萬件，出售給其關(guān)聯(lián)企業(yè)公司，然后再由公司對外銷售。X公司生產(chǎn)單位產(chǎn)品成本是15元/件A國B國XY稅率30%稅率40%銷售CC汽車集團子公司子公司對外出售工作的及時性和時效性工作的及時性和時效性項目X公司Y公司X公司+Y公司銷售收入400600600銷售產(chǎn)品成本300400300銷售總利潤100200300其他支出5050100應(yīng)稅所得50150200所得稅50*30%=15150*40%=6075稅后利潤3590125方案一：方案一：

6、公司以每個20元賣給Y公司，再由公司按每個30元將這批汽車配件出售給一家非關(guān)聯(lián)的企業(yè)，則和兩家企業(yè)總計的的納稅額為75萬元，其稅后的利潤為125萬元。工作的及時性和時效性工作的及時性和時效性項目X公司Y公司X公司+Y公司銷售收入500600600銷售產(chǎn)品成本300500300銷售總利潤200100300其他支出5050100應(yīng)稅所得15050200所得稅150*30%=4550*40%=2065稅后利潤10530135方案二：方案二：公司以每個25元賣給Y公司，再由公司按每個30元將這批汽車配件出售給一家非關(guān)聯(lián)的企業(yè)，則和兩家企業(yè)總計的的納稅額為65萬元，其稅后的利潤為135萬元。工作的及時性

7、和時效性工作的及時性和時效性方案評價：方案評價：如方案二所示，公司賣給Y公司的汽車配件單價由20元/個變?yōu)?5元/個，則公司的利潤增加100萬元，而的利潤就會減少100萬元。所在國是低稅率，所在國是高稅率，因此出售給的價格提高，100萬元的利潤就從Y轉(zhuǎn)移到X，稅負由75萬元下降到65萬元，稅后利潤由125萬提高到135萬。A國B國XY稅率30%稅率40%銷售CC汽車集團子公司子公司對外出售 CC汽車集團公司通過在海外設(shè)立的這些子公司來加入到國際的汽車汽車集團公司通過在海外設(shè)立的這些子公司來加入到國際的汽車制造和汽車的銷售中去。國際稅收相關(guān)法律法規(guī)的有關(guān)具體規(guī)定，從制造和汽車的銷售中去。國際稅收

8、相關(guān)法律法規(guī)的有關(guān)具體規(guī)定，從CC汽車集團公司為了使股息股利的預(yù)提所得稅將至最低，應(yīng)選取的汽車集團公司為了使股息股利的預(yù)提所得稅將至最低，應(yīng)選取的國家和地區(qū)既有廣泛的國際稅收協(xié)定又有低預(yù)提稅率。國家和地區(qū)既有廣泛的國際稅收協(xié)定又有低預(yù)提稅率?；I劃籌劃背景背景由于公司逐步擴大，由于公司逐步擴大，CC汽車集團公司在汽車集團公司在A國設(shè)立一子公司，國設(shè)立一子公司，規(guī)定該子公司向規(guī)定該子公司向CC汽車母公司支付的股息紅利為汽車母公司支付的股息紅利為2000萬萬元?；I劃方案為元?；I劃方案為:CC汽車集團公司決定在汽車集團公司決定在R國成立一家公國成立一家公司，作為其中介控股公司，究其原因是因為，司，作為

9、其中介控股公司，究其原因是因為，R國的特點國的特點是既與中國、是既與中國、A國具有廣泛的國際稅收協(xié)定，又有低的預(yù)國具有廣泛的國際稅收協(xié)定，又有低的預(yù)提稅率，提稅率，R國作為中介控股公司。國作為中介控股公司。那么那么R國中介公司就可以向國中介公司就可以向A國子公司支付較低的股息紅國子公司支付較低的股息紅利，中國利，中國CC公司支付給公司支付給R國中介公司較低的預(yù)提稅。國中介公司較低的預(yù)提稅。方案一方案二方案描述A國直接支付給CC公司在R國設(shè)立一家中介控股公司，由A國匯到R國，再由R國的中間公司交回給CC公司預(yù)提的企業(yè)所得稅2000*30%=6002000*5%+1900*5%=195節(jié)稅差異60

10、0-195=405方方 案案比比 較較籌劃效果籌劃效果 制定的稅收籌劃方案的效果:作為中國的母公司cc汽車集團公司，向其中國的母公司cc汽車集團公司轉(zhuǎn)回股息紅利時，這兩次總計繳納的總的預(yù)提稅的稅負是195萬元，其中一次是A國征收的預(yù)提稅為2000*5%=100萬元，R國征收的預(yù)提稅是1900*5%=95萬元，通過在R國設(shè)立一家中介控股公司，比直接匯回其中國的母公司cc汽車集團公司，可少繳405萬元的預(yù)提稅款。因為R國這個國家既具有廣泛的國際稅收協(xié)定又有比較低的預(yù)提稅稅率，所以選擇在R國設(shè)立一中介控股公司。 籌劃背景：國制定的關(guān)稅為20%，企業(yè)所得稅為40%，中國的CC汽車集團公司出口一批商品貨

11、物，面向的是R國子公司，再由國的子公司在R國進行銷售，國的子公司以成本價為1000萬元的價格，以1700萬元的銷售價對外銷售。 籌劃目的：利用三種價格方案，對比CC汽車集團公司總的稅后凈利潤大小。 方案一方案一： CC汽車集團公司以1000萬元進行正常出口。 R國的子公司需要交納的關(guān)稅是200萬元，然后國的子公司按照1700萬元銷售給其他客戶，這種方案利潤是1700-1000-200=500萬元，R國子公司的企業(yè)所得稅稅率為40%，則需要R國子公司需要繳納200萬元的企業(yè)所得稅。 稅后凈利潤=300萬元。 方案二方案二： CC汽車集團公司選擇按500萬元的價格出口商品。 需要繳納的關(guān)稅為500

12、*20%=100萬元，R國的子公司以1700萬元的價格銷售給最終的客戶，則R國子公司利潤為1700-500-100=1100萬元，R國子公司要繳納的440（1100*40%）萬元的企業(yè)所得稅，則CC汽車的利潤-500萬元，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅按15%的稅率計算為-75萬元。 稅后凈利潤=235萬元。方案三方案三：CC汽車集團公司按照價格1500萬元的價格出口。需要繳納的關(guān)稅是1500*20%=300萬元，則利潤為1700-1500-30= -100萬元，R國子公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額為-100*40%=-40萬元； 則CC汽車集團公司的利潤為500萬元。稅后凈利潤=340萬元。項目方案一方案二方

13、案三母公司CC汽車有限責(zé)任公司出口報價X10005001500母公司利潤Y0-500500母公司所得稅C0-7575子公司關(guān)稅D=X*20%200100300子公司利潤E=1700-X-D5001100-100子公司所得稅F=E*40%200440-40集團稅后凈利潤G=E-F+Y-C300235365 總結(jié)總結(jié) 對比上述三種稅收籌劃方案，稅后凈利潤最大的為方案三。 雖然關(guān)稅的應(yīng)納稅額是最髙的，但因為R國的企業(yè)所得稅的稅率高于CC汽車集團公司的所在地中國，反而使集團利益得到最大化。03國際稅務(wù)籌劃者的國際稅務(wù)籌劃者的認(rèn)知水平和業(yè)務(wù)能認(rèn)知水平和業(yè)務(wù)能力有限力有限CC汽車集團公司的博弈汽車集團公司

14、的博弈面臨環(huán)境的不確定性面臨環(huán)境的不確定性CC汽車集團公司納稅汽車集團公司納稅與目標(biāo)國家或者地區(qū)與目標(biāo)國家或者地區(qū)征稅在認(rèn)定方面存在征稅在認(rèn)定方面存在差異差異從博弈論的角度來看，不管在什么國家或者地區(qū)，以政府為主體的征稅人與以CC汽車集團公司為主體的納稅人是矛盾對立統(tǒng)一的兩個方面。站在征納博弈的角度，稅務(wù)機關(guān)在某種程度上可以說是稅務(wù)籌劃“游戲規(guī)則”的制定者，國際稅務(wù)籌劃的主動權(quán)永遠掌握在立法者手中。一旦目標(biāo)國家或地區(qū)的立法者對稅收法律法規(guī)作出相應(yīng)的修改和調(diào)整，CC汽車集團公司如果不能隨機應(yīng)變，不能針對政策變化及時進行應(yīng)變調(diào)整，國際稅務(wù)籌劃就難免要遭受損失。在國際稅務(wù)籌劃中，CC汽車集團公司的第

15、一原則就是要堅持合法性。如果目標(biāo)國家或地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定CC汽車集團公司的國際稅務(wù)籌劃方法為偷稅，CC汽車集團公司所采取的籌劃方法不僅不會帶來任何稅收上的利益，還可能起反面作用，稅務(wù)機關(guān)會因為CC汽車集團公司稅收籌劃行為上的違法而對其進行處罰，從而使CC汽車集團公司最終付出較大的代價。政策問題及市場政策問題及市場運作方面風(fēng)險運作方面風(fēng)險研發(fā)及操作風(fēng)研發(fā)及操作風(fēng)險險生產(chǎn)及經(jīng)營風(fēng)險生產(chǎn)及經(jīng)營風(fēng)險存貨及產(chǎn)品責(zé)任風(fēng)險存貨及產(chǎn)品責(zé)任風(fēng)險信譽及匯率風(fēng)險信譽及匯率風(fēng)險04關(guān)聯(lián)交易的強化管理關(guān)聯(lián)交易的強化管理咨詢外部專業(yè)人士咨詢外部專業(yè)人士積極應(yīng)對反避稅調(diào)查積極應(yīng)對反避稅調(diào)查根據(jù)企業(yè)自身情況量身制定籌劃方根據(jù)

16、企業(yè)自身情況量身制定籌劃方案案積極配合稅務(wù)局準(zhǔn)備同期資料積極配合稅務(wù)局準(zhǔn)備同期資料提高風(fēng)險意識提高風(fēng)險意識建立稅收籌劃方案的監(jiān)控系統(tǒng)建立稅收籌劃方案的監(jiān)控系統(tǒng)風(fēng)風(fēng) 險險防防 控控 準(zhǔn)備同期資料，向CC汽車集團公司所在地的稅務(wù)機關(guān)積極主動地按期提交同期資，從整體的經(jīng)濟環(huán)境分析企業(yè)的利潤率偏低，就企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營思路和原材料等成本的快速上升等情況進行書面說明，證明關(guān)聯(lián)證明關(guān)聯(lián)交易的公平性和公正性交易的公平性和公正性，證實企業(yè)進行了正常的繳稅，沒有偷稅漏稅的行為，以便免于主動地被稅務(wù)機關(guān)調(diào)查進行調(diào)查。 在準(zhǔn)備同期資料的同時向稅務(wù)機關(guān)提出申請預(yù)約定價安排預(yù)約定價安排。預(yù)約定價應(yīng)當(dāng)以CC汽車集團公司為中心，在和稅務(wù)機關(guān)進行談判和磋商的過程中，要使預(yù)約定價安排符合企業(yè)的整體發(fā)展經(jīng)營戰(zhàn)略，與此同時又能夠很好考慮到CC汽車集團公司的生產(chǎn)利潤的分成，確保其生產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營以及利