會計模式與公司治理幾個相關問題的研究(一)

1、會計模式與公司治理幾個相關問題的研究(一)    摘要會計模式和公司治理是經(jīng)濟、會計、法律等眾多學科領域普遍關心的問題和研究的一個熱點。文章從分析會計模式的內涵與影響因素入手，論證了公司治理結構與會計模式的內在邏輯關系及發(fā)展趨勢，提出了完善公司治理、構建中國特色會計模式的設想。 關鍵詞會計模式；公司治理；趨同；特色 會計模式是體現(xiàn)世界各國之間或各地區(qū)之間會計差異最具有代表性的概念，也是一個國家或地區(qū)會計特色的主要標志。20世紀90年代以來，會計模式逐漸成為我國會計理論界研究的一個熱點，但把會計模式同公司治理聯(lián)系起來進行研究的還不多見。在此筆者以分析會計模

2、式的定義與影響因素為切入點，對公司治理結構與會計模式的幾個相關問題進行論述。 一、會計模式與公司治理的理論內涵 (一)會計模式的理論內涵及其影響因素 會計模式是一個內涵豐富、外延廣泛的集合性概念。目前。對會計模式這個概念的內涵與外延尚有不同的看法。比較成熟的解釋是：會計模式是對一定社會環(huán)境下會計活動的各種要素按照一定邏輯進行綜合描述，反映各種要素基本特征及其內在聯(lián)系與結構形式的有機整體。會計模式主要包括會計目標、會計管理、會計規(guī)范、會計核算、會計報告、會計監(jiān)督和會計教育等要素。 會計目標是在一定的會計環(huán)境中，人們期望通過會計活動達到的境界或結果。在會計模式系統(tǒng)的各個子系統(tǒng)中，會計目標處于最高層

3、次，被一些學者直接作為區(qū)分不同會計模式的標志。會計管理是會計工作得以正常運行的組織保證，從一定程度上講是會計模式的外在表現(xiàn)和直觀反映。會計管理模式受制于會計目標模式，對其他子模式具有制約或影響作用。會計規(guī)范是對各種會計法規(guī)、準則、制度和職業(yè)道德按照一定的邏輯關系進行有機組合而形成的完整關系，在會計模式系統(tǒng)中居于非常重要的位置，具有承上啟下的作用。會計規(guī)范模式受會計目標和會計管理模式的影響或決定，同時又直接決定會計核算、會計報告、會計監(jiān)督等模式。會計核算是對會計確認、計量、記錄的依據(jù)標準、內容范圍和程序方法等進行有機組合而形成的核算體系，是會計模式中最為活躍的因素。會計報告是對會計信息的質量要求

4、、披露內容、公開程度、傳遞方式以及服務對象等進行的綜合描述。會計監(jiān)督是會計模式得以不斷完善和發(fā)展的保證條件。會計核算、會計報告、會計監(jiān)督模式的建立和選擇取決于會計規(guī)范模式，同時受制于會計目標和會計管理模式，就三者之間來講，會計核算模式與會計報告模式必須協(xié)調配合，而會計監(jiān)督模式應能保證會計核算和會計報告的規(guī)范有序運行。會計教育模式的建立與發(fā)展受到會計管理模式、會計規(guī)范模式等的影響，它對會計模式的整體優(yōu)化及各子模式的不斷完善會起到促進或阻礙作用。 各國的會計模式都有所差別，這種差異的出現(xiàn)，是由于各國社會環(huán)境因素的不同所致。影響會計模式的環(huán)境因素主要有經(jīng)濟環(huán)境、政治法律環(huán)境、科學技術環(huán)境、文化教育環(huán)

5、境以及自然地理環(huán)境等。在這些影響會計模式的因素中，經(jīng)濟環(huán)境是影響會計模式最為重要的因素，決定會計模式的生成與轉換。一般地講，經(jīng)濟發(fā)展水平愈高，會計模式愈加優(yōu)化。而在經(jīng)濟因素中，企業(yè)的產(chǎn)權性質與治理結構又是其核心。 (二)公司治理及其基本模式 公司治理問題雖然探討了近80年，但什么是公司治理，在理論上并沒有形成一個統(tǒng)一的定義。所謂公司治理。也稱公司治理結構，簡單地說是公司內外部的一種契約或制度安排。實質上是有關公司的權力安排和利益分配問題，其核心是在法律、法規(guī)、慣例的框架下，保證以股東為主體的利害相關者利益的一整套公司權利安排、責任分工和約束機制。這種責、權、利的安排合理與否是公司績效的決定因素

6、之一，這種安排和約束即是治理機制。在當今發(fā)達的經(jīng)濟體系中，存在著兩種基本的公司治理機制。一種是以外部治理為主，基于市場主導型的“英美治理模式”。其特征是：股權高度分散，市場在公司治理中發(fā)揮主要作用，公司治理的目標在于股東利益最大化。健全的董事會制度對經(jīng)理層實施有效的約束和監(jiān)督，為公司正確決策提供制度保證?！肮善逼跈嘀啤钡募顧C制把經(jīng)理個人利益與企業(yè)發(fā)展捆綁起來，促使經(jīng)理只有把公司經(jīng)營管理好才能獲取個人的最大利益，活躍的公司控制(或接管)市場以及股東“用腳投票”對經(jīng)理人員形成較強的約束。另一種是以內部治理為主，基于銀行主導型的“德日治理模式”。其特征是：存在頗有特色的主銀行體系，銀行擁有企業(yè)較大

7、的股份。處于公司治理的核心地位，并且公司間相互持股，以維護債權人及利益相關者利益作為公司治理的目標；董事會對管理層具有很強的監(jiān)督約束作用。 二、公司治理結構與會計模式的內在關系 (一)現(xiàn)代公司是會計模式產(chǎn)生的基本動因 會計模式作為一種標準形式，是一國或地區(qū)會計實踐活動的一個范式，是以現(xiàn)代股份公司為基礎的。在古典企業(yè)生產(chǎn)組織時期，由于兩權合一，會計作為一種單純的技術，并沒有形成一個統(tǒng)一的規(guī)范。使用何種會計方法以及如何使用，都是所有者自己的事情，別人無權干涉，更不存在審查的問題；會計方法也是在民間自發(fā)產(chǎn)生，然后不斷流行，最后形成約定俗成的會計慣例，這種會計慣例既不統(tǒng)一也不具備強制性。到了現(xiàn)代企業(yè)生

8、產(chǎn)組織階段，在以有限責任為基礎的現(xiàn)代企業(yè)中，為了保護債權的利益，企業(yè)資產(chǎn)和收益的計量與報告必須可靠，以使債權人作出正確的貸款決策。在兩權分離的情況下，所有者必須且及時了解經(jīng)營者履行受托責任情況、會計計量和報告方法必須前后一致、真實反映經(jīng)營者受托責任的履行情況，以便投資者作出正確的投資決策，包括“用手投票”和“用腳投票”來表達自己的選擇。正是在這種背景下，會計模式就逐步產(chǎn)生了。(二)會計是公司治理的核心 在公司治理結構中，會計是聯(lián)結權力和利益的紐帶，是公司治理的核心。公司治理結構要取得好的效果，關鍵要看委托方和代理方信息掌握的程度，即耍盡可能地減少信息的不對稱性，以使所有者、債權人等掌握更多的信

9、息。企業(yè)(公司)作為一個契約的結合體，它包括簽約、履約、計量、評價以及再簽約這一系列過程。在這一系列過程中，計量和評價的工作是由會計來完成的。會計作為一個信息控制系統(tǒng)，它在減少信息的不對稱方面起著至關重要的作用，是企業(yè)作為一個合約結構得以運行的關鍵一環(huán)。它通過一個企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量信息的揭示，對企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績進行評價，從而反映經(jīng)營者受托責任的履行情況。一個有效的信息控制系統(tǒng)，包括審計在內，能把責權利三者有機地結合起來，使得公司治理結構的安排充分發(fā)揮其效率，從而促進公司的正常運轉。正是因為會計在公司治理中的關鍵地位，因而，不斷完善和發(fā)展會計和會計模式，是促進公司治理結構逐步走向

10、成熟的重要環(huán)節(jié)。 (三)不同的公司治理結構會產(chǎn)生不同的會計模式 會計模式是在現(xiàn)代企業(yè)(公司)發(fā)展的基礎上產(chǎn)生的，不同的公司治理結構由于制度安排的不同，所產(chǎn)生的會計模式也就各具特色，具體體現(xiàn)在會計模式各構成要素的差異上。 以外部治理為主導型的“英美治理模式”，主要依靠外部力量對管理層實施控制。其會計模式的選擇是：從會計目標要素來看，由于其資本來源分散，社會化程度高，分散的股東無法對公司決策施加有效的影響，財務信息對他們的作用就是決定手中的股票是去還是留，通過股票市場以“用腳投票”的方式實現(xiàn)決策，這樣會計目標就是提供對決策有用的信息。從會計管理體制看，因為利益主體的分散化和社會化，會計管理體制多選擇分權方式，在會計規(guī)范的制定上以靈活的會計準則為主，并由多方利益成員共同制定。從會計信息質量特征看，注重信息的相關性和預測價值。它同會計提供決策有用性的目標相聯(lián)系。對信息披露的要求在揭示范圍上要廣、程度上要深，目的在于提供充分、明晰的信息以滿足利益相關人的投資決策需要。從會計監(jiān)督體系來看，該種模式的公司，其控制權掌握在經(jīng)理人手中，又無法對經(jīng)理人員進行有效的監(jiān)督，會計信息的