合并財務報表抵消分錄

1、合并財務報表培訓講義一、如果是非同一控制下的企業(yè)合并，需將子公司的賬面數(shù)據(jù)按購買日可辨認資產、負債及或有負債的公允價值標準為基礎進行公允口徑調整后再進行合并數(shù)據(jù)的處理。1、期末將子公司的賬面價值調整為公允價值借：存貨（評估增值）固定資產（評估增值）貸：遞延所得稅負債（評估增值確認）資本公積（差額）2、期末調整其賬面價值借：營業(yè)成本（購買日評估增值的存貨對外銷售）管理費用（補提折舊）貸：存貨固定資產一一累計折舊3、同時調整遞延所得稅負債借：遞延所得稅負債貸：所得稅費用、將對子公司的長期股權投資調整為權益法;追溯一：初始投資的追溯如為商譽，無需追溯；如為負商譽，則追溯如下：借：長期股權投資貸：未分

2、配利潤（不追盈余公積，因為盈余公積是既定事實）（如追當年的，則貸“營業(yè)外收入”）追溯二：被投資方分紅的追溯借：投資收益（當年分紅的追溯）未分配利潤（以前年度分紅的追溯）貸：長期股權投資追溯三：被投資力盈虧的追借：長期股權投資貸：投資收益（當年盈余的追溯）未分配利潤（以前年度盈余的追溯）如為虧損，則反之。如果是非同一控制的背景，需以子公司公允后的口徑為調整依據(jù)；追溯子公司凈利潤對投資方的影響時，對于投資方和被投資方的順、逆銷未實現(xiàn)銷售損益一概不考慮追溯四：被 投資方其他綜合 收益的影響借：長期股權投資貸：其他綜合收益或反之。追溯五：被投資方其他所有者權益變動的影借：長期股權投資貸：資本公積或反之

3、。三、長期股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵消借：股本（子公司）資本公積（子公司：期初數(shù)土評估增值/貶值±本期發(fā)生額）其他綜合收益（子公司：期初數(shù)±本期發(fā)生額）盈余公積（子公司：期初數(shù)十本期按調整前凈利潤提取的盈余公積）未分配利潤一一年末（子公司：期初數(shù)十調整后凈利潤-分配現(xiàn)金股利-按調整前凈利潤提取的盈余公積）商譽（長期股權投資的金額大于應享有子公司自購買日持續(xù)計算的可辨認凈資產公允價值份額的差額）貸：長期股權投資（母公司：按照權益法調整后的金額）少數(shù)股東權益營業(yè)外收入（長期股權投資的金額小于應享有子公司可辨認凈資產公允價值份額的差額）四、母公司確認的投資收益與子公司

4、未分配利潤的抵消處理借：投資收益（子公司調整后凈利潤X母公司持股比例）少數(shù)股東損益（子公司調整后凈利潤X少數(shù)股東持股比例）未分配利潤一一年初（子公司期初數(shù)）貸：提取盈余公積（按子公司調整前凈利潤提取的盈余公積）對所有者（或股東）的分配（子公司分配的股利）未分配利潤一一年末（子公司年末數(shù)）五、存貨內部交易的抵消1 .內部交易的買方當年購入存貨當年并未售出時：借：營業(yè)收入（內部銷售企業(yè)的不含稅收入）貸：營業(yè)成本（差額）存貨（內部銷售方售價一內部銷售方成本）X未出售比例）2 .內部交易的買方當年購入存貨當年全部售出時：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本3 .當年購入的存貨，留一部分實一部分（準則要求必須這樣寫

5、）（1）先假定都賣出去：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本（2）再對留存存貨的虛增價值進行抵銷借：營業(yè)成本貸：存貨4 .上年購入的存貨，本年全部留存借：未分配利潤一一年初貸：存貨5 .上年購入的存貨，本年全部售出借：未分配利潤一一年初貸：營業(yè)成本6 .上年購入的存貨，本年留一部分，立一部分（1）先假定都售出：借：未分配利潤一一年初貸：營業(yè)成本（2）對留存存貨的虛增價值作如下抵銷：借：營業(yè)成本貸：存貨7 .存貨跌價準備在存貨內部交易中的處理先對上期多提的跌價準備進行反沖：借：存貨貸：未分配利潤一一年初對于本期末存貨跌價準備的處理，先站在個別公司角度認定應提或應沖額，然后站在總集團角度再認定應提或應沖額，兩

6、相比較，補差即可分錄如下：借：存貨（存貨跌價準備在報表里叫做存貨）貸：資產減值損失或：借：資產減值損失貸：存貨六、內部固定資產交易的抵消（無形資產比照處理）1、固定資產內部交易當年的抵銷分錄（1）如果售出方將自己的存貨售出，買方當作固定資產時：借：營業(yè)收入（內部交易售價）貸：營業(yè)成本（內部交易成本）固定資產（內部交易的利潤）（2）如果售出方售出的是固定資產則此公式修正如下：借：營業(yè)外收入（內部交易收益）貸：固定資產（內部交易收益）（3）將內部交易形成的固定資產當期多計提的折舊費和累計折舊予以抵借：固定資產（內部交易收益造成的當期折舊的多計額）貸：管理費用（內部交易收益造成的當期折舊的多計額）2

7、、固定資產內部交易以后年度的抵銷公式（1）借：未分配利潤一一年初（內部交易的利潤）貸：固定資產（內部交易的利潤）（2）將內部交易形成的固定資產上期多計提的折舊費和累計折舊予以抵消借：固定資產（內部交易收益在以前年度造成的折舊多計額）貸：未分配利潤一一年初（內部交易收益在以前年度造成的折舊多計額）（3）將內部交易形成的固定資產當期多計提的折舊費和累計折舊予以抵消借：固定資產（內部交易收益造成的當期折舊的多計額）貸：管理費用（內部交易收益造成的當期折舊的多計額）3、到期時（1）如果不清理：借：未分配利潤一一年初（內部交易的利潤）貸：固定資產（內部交易的利潤）借：固定資產（內部交易收益在以前年度造成

8、的折舊多計額）貸：未分配利潤一一年初（內部交易收益在以前年度造成的折舊多計額）借：固定資產（內部交易收益造成的當期折舊的多計額）貸：管理費用（內部交易收益造成的當期折舊的多計額）（2）如果清理借：未分配利潤一一年初（內部交易收益造成的當期折舊的多計額）貸：管理費用（內部交易收益造成的當期折舊的多計額）4、超期使用時：（1）如果不清理借：未分配利潤一一年初（內部交易的利潤）貸：固定資產（內部交易的利潤）借：固定資產（內部交易收益在以前年度造成的折舊多計額）貸：未分配利潤一一年初（內部交易收益在以前年度造成的折舊多計額）（2）如果清理則無抵銷處理5、提前清理時（1）借：未分配利潤一一年初（內部交易

9、的利潤）貸：營業(yè)外收入或營業(yè)外支出（內部交易的利潤）（2）借：營業(yè)外收入或營業(yè)外支出（內部交易收益在以前年度造成的折舊多計額）貸：未分配利潤一一年初（內部交易收益在以前年度造成的折舊多計額）（3）借：營業(yè)外收入或營業(yè)外支出（內部交易收益造成的當期折舊的多計額）貸：管理費用（內部交易收益造成的當期折舊的多計額）七、內部債權債務的抵銷1、內部應收賬款和應付賬款的抵銷（1）根據(jù)期末內部應收賬款余額作如下抵銷借：應付賬款貸：應收賬款（2）根據(jù)期初內部應收賬款已提過的壞賬準備作如下抵銷借：應收賬款（壞賬準備在資產負債表內是應收賬款項）貸：未分配利潤一一年初（上一年資產減值損失）（3）根據(jù)當年內部應收賬款

10、所計提或反沖壞賬準備的會計分錄，倒過來即為抵銷分錄借：應收賬款貸：資產減值損失或：借：資產減值損失貸：應收賬款2、持有至到期投資和應付債券的抵銷(1)根據(jù)期末持有至到期投資的賬面余額和應付債券的賬面余額作如下分錄：借：應付債券貸：持有至到期投資(2)如果發(fā)行方所籌資金用于非工程項目，則根據(jù)當年投資方所提的利息收益和發(fā)行債券方所計提的利息費用作如下處理：借：投資收益貸：財務費用如果這兩項不相等，則就低不就高，高出部分是總集團認可的部分。(3)如果發(fā)行方所籌資金用于工程項目，則分別以下兩種情況來處理：A.根據(jù)當年投資方所提的利息收益和發(fā)行方當年所提的利息費用作如下處理：借：投資收益貸：財務費用(計入當期財務費用的部分)在建工程(計入當期工程的部分)B.根據(jù)以前年度債券發(fā)行方所提的利息費用及資本化部分結合投資方所提的利息收益部分作如下調整：借：未分配利潤一一年初貸：在建工程如果工程已經完工，則需改計入“固定資產”并按固定資產內部交易原則來處理，在此不再贅述。3、對于其他內部債權和債務只需作如下抵銷借：內部債務貸：內部債權八