固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)與相關(guān)費(fèi)用

1、固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)與相關(guān)費(fèi)用學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)完本章后，應(yīng)該能夠做到：1 .確定固定資產(chǎn)的成本2 .計(jì)算折舊3 .從所得稅的角度考慮，選擇最佳折舊方法4 .分析固定資產(chǎn)清理的影響5 .自然資源資產(chǎn)及其損耗的會(huì)計(jì)處理6 .無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與攤銷(xiāo)7 .在現(xiàn)金流量表中報(bào)告固定資產(chǎn)交易事項(xiàng)TheHomeDepot,Inc.資產(chǎn)負(fù)債表（節(jié)選，僅資產(chǎn)部分）單位：白力美兀1999年1月31日1998年2月1日資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)1現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物621722短期投資，包括長(zhǎng)期投資到期部分23應(yīng)收帳款凈額4695564商品存貨429336025其他流動(dòng)資產(chǎn)1091286流動(dòng)資產(chǎn)總計(jì)49334460固定資產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)及設(shè)備按成

2、本價(jià)計(jì)算7土地273931948建筑物375730419家具、修理用品及設(shè)備1761137010Leaseholdimprovements41938311在建工程54033612融資租賃206163139422748714減：累計(jì)折舊及攤銷(xiāo)(1262)(978)不動(dòng)產(chǎn)及設(shè)備凈值81606509長(zhǎng)期投資1515應(yīng)收票據(jù)2627凈資產(chǎn)公允價(jià)值的超值部分，1999年1月31日累計(jì)攤銷(xiāo)凈額是18美元，1998年2月1是18美元268140其他6378總資產(chǎn)1346511229TheHomeDepot,Inc.于1978年成立于喬治亞州的亞特蘭大，該公司是世界最大的家居裝修用品零售商，是美國(guó)10大零售商

3、之一。1999年1月31日，公司在包括加拿大及智利的地方一共開(kāi)了761家店。如果能夠保持當(dāng)前的增長(zhǎng)率，至ij2002年，TheHomeDepot公司就將擁有超過(guò)1600家店了。TheHomeDepot公司已經(jīng)連續(xù)六年被財(cái)富雜志評(píng)為美國(guó)mostadmiredspecialty的零售公司了。TheHomeDepot公司是怎樣實(shí)現(xiàn)如此快的增長(zhǎng)的？他們的年度報(bào)告給出了答案：是通過(guò)大步伐的開(kāi)設(shè)新店實(shí)現(xiàn)的。在最近的幾年里，公司的總資產(chǎn)從112億美元增長(zhǎng)到了135億美元(第20行)一一這一增幅達(dá)到了20%。資產(chǎn)增長(zhǎng)的大部分表現(xiàn)為不動(dòng)產(chǎn)和設(shè)備(PropertyandEquipment)我們將其總稱(chēng)為固定資產(chǎn)(

4、plantassets),我們?cè)诒菊吕锞蛯⒅攸c(diǎn)學(xué)習(xí)這部分內(nèi)容。本章內(nèi)容也涵蓋了無(wú)形資產(chǎn)(intangibleassets-就是那些沒(méi)有實(shí)在的物理形體的資產(chǎn)，例如，超過(guò)了所擁有的凈資產(chǎn)的公平價(jià)值的那部分價(jià)值，也就是我們通常所說(shuō)的商譽(yù)(goodwill)。這在TheHomeDepot公司的資產(chǎn)負(fù)債表重視放在倒數(shù)第二項(xiàng)來(lái)報(bào)告的(第18行)。在本章的最后，我們討論的自然資源資產(chǎn)(像是石油、天然氣、木材和砂礫等)以及與固定資產(chǎn)、自然資源、無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用：折舊，損耗，和攤銷(xiāo)。檢查點(diǎn)7-1除了長(zhǎng)期投資以外，第七章將結(jié)束我們的資產(chǎn)專(zhuān)題，長(zhǎng)期資產(chǎn)我們將放在第十章講述。學(xué)習(xí)完本章后，你應(yīng)該會(huì)有一些成就感，因?yàn)?/p>

5、你已經(jīng)理解了企業(yè)中的各種資產(chǎn)以及公司管理、組織和對(duì)這些資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的方法。資產(chǎn)的類(lèi)型在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中長(zhǎng)期持有的資產(chǎn)，除了像投資這樣的是以出售為目的的之外，可以分成兩大類(lèi)：固定資產(chǎn)(plantassets)和無(wú)形資產(chǎn)(intangibleassets)。固定資產(chǎn)(也寫(xiě)作fixedassets)是一種實(shí)際存在的、看得見(jiàn)摸得著的長(zhǎng)期存在的資產(chǎn)，例如，土地，建筑物，設(shè)備。他們的使用價(jià)值存在于其物理存在形式之中。與固定資產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用叫做折舊(depreciation)o我們已經(jīng)在第三章中介紹過(guò)折舊的概念了。在固定資產(chǎn)中，只有土地是與眾不同的，因?yàn)樗膬r(jià)值不會(huì)貶值，也就是沒(méi)有折舊，因?yàn)橥恋夭粫?huì)隨著時(shí)

6、間的流逝而耗費(fèi)掉，跟其他資產(chǎn)不同，土地的使用不會(huì)產(chǎn)生損耗。大多數(shù)公司都把固定資產(chǎn)放在不動(dòng)產(chǎn)、固定資產(chǎn)及設(shè)備項(xiàng)下報(bào)告。無(wú)形資產(chǎn)因?yàn)槠湮锢硇螒B(tài)而有用，而是因?yàn)闉樗奶厥鈾?quán)利。專(zhuān)利權(quán)、版權(quán)和商標(biāo)權(quán)都是無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理跟對(duì)有著實(shí)際形態(tài)的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是相同的。無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理有其專(zhuān)門(mén)的術(shù)語(yǔ)。不同的固定資產(chǎn)以及與其相關(guān)的費(fèi)用賬戶都有不同的名稱(chēng)，見(jiàn)圖表7-1。在本章的前半部分，我們將討論怎樣來(lái)確認(rèn)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本以及怎樣通過(guò)折舊的方式將其成本逐步費(fèi)用化。在后半部分，我們將討論固定資產(chǎn)的處置以及自然資源和無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。除非特別說(shuō)明，我們?cè)谟懻摃?huì)計(jì)處理時(shí)都是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告的一般公

7、認(rèn)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行的，這有別于在向美國(guó)國(guó)稅局報(bào)告時(shí)是從所得稅的角度出發(fā)的這一情況。圖表7-1固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的專(zhuān)用術(shù)語(yǔ)資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)賬戶收益表上的相關(guān)費(fèi)用賬戶固定資產(chǎn)無(wú)土地建筑物，機(jī)器及設(shè)備、家具、固定設(shè)備及土地改良折舊(Depreciation)自然資源損耗(Depletion)口療攤銷(xiāo)(Amortization)固定資產(chǎn)成本的計(jì)量目標(biāo)1確定固定資產(chǎn)的成本按照歷史成本(costprinciple)(參見(jiàn)第一章關(guān)于歷史成本原則的討論)原則，在資產(chǎn)負(fù)債表上登記一相資產(chǎn)時(shí)要按照購(gòu)買(mǎi)該資產(chǎn)時(shí)所支付的金額記錄。固定資產(chǎn)的成本包括其購(gòu)買(mǎi)價(jià)格、相關(guān)的稅費(fèi)、購(gòu)買(mǎi)傭金以及其他所有為了獲取該項(xiàng)資產(chǎn)和是該資產(chǎn)達(dá)

8、到預(yù)定使用狀態(tài)而發(fā)生的相關(guān)的支出。在第六章中，我們?cè)?jīng)使用這一原則來(lái)確定存貨的成本。因?yàn)椴煌?lèi)型的固定資產(chǎn)其成本也不一樣，所以我們下面將對(duì)幾個(gè)主要類(lèi)別分別討論。土地土地的成本包括其購(gòu)買(mǎi)價(jià)格(現(xiàn)金加上任何相關(guān)的應(yīng)付票據(jù))、經(jīng)紀(jì)人傭金、調(diào)查費(fèi)用、法律費(fèi)用，以及任何需要購(gòu)買(mǎi)者繳納的財(cái)產(chǎn)稅。土地成本還包括所有的土地分級(jí)、清理、平整以及移除不需要的建筑物的費(fèi)用。土地成本不包括圍欄、鋪路、灑水系統(tǒng)和照明系統(tǒng)的成本。這些都是單獨(dú)的固定資產(chǎn)，稱(chēng)為土地改良(landimprovements),它們也是要計(jì)算折舊的。假設(shè)TheHomeDepot公司為了建一個(gè)新店需要購(gòu)買(mǎi)一塊20英畝的土地，公司為此簽發(fā)了一張300

9、000美元的應(yīng)付票據(jù)。HomeDepot還支付了應(yīng)該繳納的財(cái)產(chǎn)稅10000美元，流轉(zhuǎn)稅8000美元，為了移除舊建筑而花費(fèi)了5000美元，調(diào)查費(fèi)用1000美元，鋪設(shè)停車(chē)場(chǎng)還花費(fèi)了260000美元，這些費(fèi)用全都是用現(xiàn)金支付的。那么這塊土地的成本是多少？檢查點(diǎn)7-2土地的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格300000力口：相關(guān)的成本財(cái)產(chǎn)稅10000流轉(zhuǎn)稅8000移除舊建筑5000調(diào)查費(fèi)用1000相關(guān)成本總計(jì)24000土地總成本324000注意，鋪設(shè)停車(chē)場(chǎng)的費(fèi)用260000美元沒(méi)有包括在內(nèi)，因?yàn)檫@種鋪設(shè)是一種土地改良,TheHomeDepot公司記錄這項(xiàng)購(gòu)買(mǎi)土地交易的分錄如下：土地324000應(yīng)付賬款300000現(xiàn)金24000

10、資產(chǎn)=負(fù)債+所后者權(quán)益+324000-2400+300000+0建筑物建造一項(xiàng)建筑物的成本包括設(shè)計(jì)費(fèi)用、建筑許可費(fèi)、建筑商的收費(fèi)、建筑材料及人工費(fèi)用，以及企業(yè)一般管理費(fèi)用。建造一個(gè)新建筑的第一筆費(fèi)用距該項(xiàng)工程竣工可能要相隔數(shù)月乃至數(shù)年，這期間單獨(dú)支付的費(fèi)用可能會(huì)有很多。如果公司自己建造建筑物，建筑物的成本可能還包括為了支持該項(xiàng)建筑而借款的利息。（在本章的下一節(jié)我們將討論這個(gè)問(wèn)題。）計(jì)算機(jī)可以高效的為上面這些明細(xì)項(xiàng)目做下記錄，從而幫助我們監(jiān)視成本的累計(jì)情況。如果是購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)建筑物（無(wú)論新舊），其成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)格、經(jīng)紀(jì)人傭金、營(yíng)業(yè)稅和其他稅費(fèi)、以及所有為了使該建筑物達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)而發(fā)生的修理、修整

11、費(fèi)用。機(jī)器和設(shè)備機(jī)器和設(shè)備的成本包括其購(gòu)買(mǎi)價(jià)格（減去全部折扣）、運(yùn)輸費(fèi)用、運(yùn)輸時(shí)的保險(xiǎn)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅和其他稅費(fèi)、購(gòu)買(mǎi)傭金、安裝成本和該資產(chǎn)開(kāi)始使用之前的檢測(cè)費(fèi)用。機(jī)器設(shè)備安裝到位并投入運(yùn)行之后，發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、各種稅費(fèi)、以及維護(hù)費(fèi)用就被作為費(fèi)用來(lái)記錄了。土地和租賃物改良對(duì)于TheHomeDepot公司的店鋪來(lái)說(shuō)，鋪設(shè)停車(chē)場(chǎng)的成本（260000美元）不構(gòu)成土地的成本。相反，這260000美元應(yīng)該單獨(dú)記作一個(gè)賬戶，這個(gè)賬戶的名字是土地改良（landimprovements）。這個(gè)賬戶包括這樣一些項(xiàng)目的成本：車(chē)道、標(biāo)志牌、圍欄以及灑水系統(tǒng)。雖然這些資產(chǎn)都坐落在這塊土地上，但它們是會(huì)逐漸損壞的，所以它們的

12、成本也應(yīng)該折舊。土地上建造的新建筑物的成本應(yīng)該借記建筑物這個(gè)資產(chǎn)科目的借方。TheHomeDepot公司租用了一些店鋪、倉(cāng)庫(kù)和車(chē)輛。公司對(duì)這些資產(chǎn)要進(jìn)行更改，使其符合自己的特殊需要。例如，公司可能要在租來(lái)的一輛大貨車(chē)上噴刷上自己公司的標(biāo)志，并在車(chē)上安裝一個(gè)特殊的起重機(jī)。雖然這輛貨車(chē)不歸公司所有，但這些改良仍然是TheHomeDepot公司的資產(chǎn)。在公司的資產(chǎn)負(fù)債表上，租來(lái)的資產(chǎn)的改良成本表現(xiàn)為租賃物改良LLeaseholdImprovements）科目（見(jiàn)本章開(kāi)始TheHomeDepot公司資產(chǎn)負(fù)債表的第10行）。租賃物改良的成本應(yīng)該在租賃期間內(nèi)計(jì)算折舊。有一些公司把租賃物改良折舊記為攤銷(xiāo)（a

13、mortization）,這跟折舊的基本概念是相同的。在建工程和融資租賃TheHomeDepot公司的資產(chǎn)負(fù)債表中包括兩類(lèi)附加的固定資產(chǎn)：在建工程（ConstructioninProgress）（第11行）和融資租賃物（CapitalLeases）（第12行）。在建工程在建工程是公司為了自己使用而建造的一項(xiàng)資產(chǎn)，比如一個(gè)貨倉(cāng)。在資產(chǎn)付負(fù)債表日，這項(xiàng)工程還沒(méi)有完工。對(duì)于TheHomeDepot公司來(lái)說(shuō)，在建工程是一項(xiàng)固定資產(chǎn)，因?yàn)楣緦⒃诮?jīng)營(yíng)過(guò)程中使用它。融資租賃物融資租賃是一項(xiàng)租約安排，類(lèi)似于用分期付款的方式來(lái)購(gòu)買(mǎi)這項(xiàng)租賃資產(chǎn)。盡管融資租賃來(lái)的資產(chǎn)不屬于公司所有，但公司仍然將其作為一項(xiàng)資產(chǎn)在融

14、資租賃物中進(jìn)行報(bào)告。為什么這樣處理呢？因?yàn)樗鼈冎Ц兜淖饨鹂梢员ＷC在租賃期間對(duì)該資產(chǎn)的使用。舉例來(lái)說(shuō)，TheHomeDepot公司對(duì)它的一些商店鋪面進(jìn)行了融資租賃，公司可以在建筑物或者融資租賃物項(xiàng)下報(bào)告這些資產(chǎn)的成本，另一方面，這些資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中又表現(xiàn)為固定資產(chǎn)。我們?cè)诘诎苏轮杏懻摿巳谫Y租賃的負(fù)債問(wèn)題。融資租賃不同于經(jīng)營(yíng)租賃(OperatingLease),后者是一項(xiàng)普通的租約安排，象是租借一套公寓或者租用一輛Hertz汽車(chē)。租入者把經(jīng)營(yíng)租賃的花費(fèi)記為租金費(fèi)用。利息資本化TheHomeDepot公司建造了一些固定資產(chǎn)，為了對(duì)這些建造工程提供資金支持，公司借了一些款項(xiàng)，這些款項(xiàng)必須支付利息?？?/p>

15、起來(lái)說(shuō)，公司應(yīng)該把利息成本包括在自建資產(chǎn)的成本中去，象是建筑物或設(shè)備這樣的需要很長(zhǎng)時(shí)間建造的資產(chǎn)。把利息包括到資產(chǎn)當(dāng)中去、作為資產(chǎn)成本的一部分的做法，叫做利息資本化(capitalizinginterest)。把一項(xiàng)成本資本化也就是把它作為一項(xiàng)資產(chǎn)的成本的一部分。在會(huì)計(jì)處理中，我們把要資本化的成本借記到一個(gè)資產(chǎn)賬戶中，而不是費(fèi)用賬戶。利息資本化不同于通常的把利息記為費(fèi)用的做法。通常來(lái)說(shuō)，公司借債時(shí)就把利息記做費(fèi)用，但是對(duì)于公司建了自用的資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，應(yīng)該把利息成本資本化。之所以要這樣做，邏輯關(guān)系如下：如果TheHomeDepot公司從一個(gè)建筑公司那里買(mǎi)來(lái)這棟建筑物，其價(jià)格將包含建筑商為建造這棟建筑

16、物而發(fā)生的利息成本。為了把自建的資產(chǎn)置于同樣的基礎(chǔ)，將建設(shè)過(guò)程中發(fā)生的全部利息資本化是有道理的。資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)的一次付清(或一攬子購(gòu)買(mǎi))企業(yè)經(jīng)常把記項(xiàng)資產(chǎn)作為一組一起購(gòu)買(mǎi)，或者稱(chēng)為“一攬子”購(gòu)買(mǎi)，而只支付一個(gè)總計(jì)的金額。例如，公司可能支付一個(gè)總的價(jià)格來(lái)購(gòu)買(mǎi)一塊土地和一棟辦公樓。但是公司必須對(duì)每一項(xiàng)資產(chǎn)的成本進(jìn)行確認(rèn)，總成本要根據(jù)各項(xiàng)資產(chǎn)的相對(duì)銷(xiāo)售價(jià)格(或市場(chǎng)價(jià)格)來(lái)分配。這種分配方法就稱(chēng)為“相對(duì)銷(xiāo)售價(jià)格法”(Relative-sales-valuemethod)。假設(shè)施樂(lè)復(fù)印機(jī)公司(XeroxCorporation)為了在中西部建立一個(gè)銷(xiāo)售部門(mén)而在堪薩斯(Kansas)購(gòu)買(mǎi)了土地和一棟樓。這棟樓坐落

17、在一塊2英畝的土地上，土地和建筑物總的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格是2800000美元。一項(xiàng)評(píng)估顯示，這塊土地的市場(chǎng)價(jià)值是300000美元，樓的市場(chǎng)價(jià)值(銷(xiāo)售價(jià)值)是2700000美元。會(huì)計(jì)人員首先計(jì)算沒(méi)項(xiàng)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值與總的市場(chǎng)價(jià)值的比率?？偟脑u(píng)估價(jià)值是2700000+30000=3000000美元。所以，價(jià)值300000美元的土地就占總市場(chǎng)價(jià)值的10%;樓的評(píng)估價(jià)值是總價(jià)值的90%。然后用這個(gè)比例來(lái)確定每一項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值，如下所示：資產(chǎn)市場(chǎng)(銷(xiāo)售)價(jià)值總市場(chǎng)價(jià)值占總市場(chǎng)價(jià)值的比例總成本每項(xiàng)資產(chǎn)的成本土地300000+3000000=10%X2800000=280000建筑物2700000+3000000=90%

18、X2800000=2520000總計(jì)3000000100%2800000如果施樂(lè)公司支付現(xiàn)金，那么他們對(duì)這項(xiàng)土地及建筑物的購(gòu)買(mǎi)的分錄將是:檢查點(diǎn)7-3土地280000建筑物2520000現(xiàn)金2800000資產(chǎn)=負(fù)債+所后者權(quán)益+280000=0+0+2520000=-2800000=,思、考企業(yè)用一次付清的方式夠買(mǎi)土地、建筑物和設(shè)備，共付款120000美元，這三項(xiàng)資產(chǎn)各自的估計(jì)市場(chǎng)價(jià)值分別是40000美元、95000美元和15000美元。那么企業(yè)在應(yīng)該怎樣計(jì)算它們各自的價(jià)值？答案：資產(chǎn)市場(chǎng)(銷(xiāo)售)價(jià)值占總市場(chǎng)價(jià)值的比例總成本每項(xiàng)資產(chǎn)的成本土地4000026.7%*X120000=32040建筑

19、物9500063.3%X12000075960設(shè)備1500010.0%X12000012000總計(jì)150000100%2800000*40000/150000=0.267,其他同理。資本支出和收益支出當(dāng)發(fā)生一項(xiàng)預(yù)固定資產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用(expenditure)時(shí)，必須決定是將其借記某個(gè)資產(chǎn)賬戶還是借記某個(gè)費(fèi)用賬戶。在這里，“費(fèi)用”是指購(gòu)買(mǎi)的與該固定資產(chǎn)相關(guān)的產(chǎn)品或服務(wù)，而不管購(gòu)買(mǎi)的方式是現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)還是賒購(gòu)。這種費(fèi)用的例子可以舉出很多，比如通用汽車(chē)公司(GeneralMotors)購(gòu)買(mǎi)機(jī)器人用于一條組裝生產(chǎn)線，購(gòu)買(mǎi)機(jī)器人的花費(fèi)就屬于這種費(fèi)用；再比如，你為你的雪佛蘭(Chevrolet)汽車(chē)更換雨刷的花

20、費(fèi)也屬于這種費(fèi)用。能夠增加資產(chǎn)的使用能力或效率或者能夠延長(zhǎng)固定資產(chǎn)壽命的費(fèi)用稱(chēng)作資本支出Ccapitalexpenditures)。例如，HomeDepot公司對(duì)一輛送貨車(chē)做了一項(xiàng)能延長(zhǎng)該車(chē)使用使命的大檢查(majoroverhaul),這項(xiàng)檢查的費(fèi)用就應(yīng)該資本化。如果一項(xiàng)修理工作能夠?qū)е沦Y本化費(fèi)用的發(fā)生，這種修理就稱(chēng)為大修(majorrepair)或特別修理(extraordinaryrepair)。需要資本化的費(fèi)用一一也就是所謂的資本支出一一應(yīng)該借記一個(gè)資產(chǎn)賬戶。比如，對(duì)前面說(shuō)的貨車(chē)的特殊修理就應(yīng)該借記設(shè)備賬戶或汽車(chē)賬戶。另一種費(fèi)用不會(huì)擴(kuò)充固定資產(chǎn)的使用能力，而僅僅是能夠維持或恢復(fù)其使用狀

21、態(tài)，這種資產(chǎn)就稱(chēng)作應(yīng)該收益支出(revenueexpenditures)。這種成本開(kāi)支屬于費(fèi)用，需要與收入相配比。這樣的例子也有很多，比如重新噴刷一輛貨車(chē)的成本，修理凹癟了的擋泥板的成本，更換輪胎的成本等都屬于此類(lèi)。收益支出需要借記一個(gè)費(fèi)用賬戶。例如，對(duì)于這輛貨車(chē)的一些普通的修理(ordinaryrepairs)或改良都應(yīng)該借記修理費(fèi)用賬戶。對(duì)于資本支出或者收益支出人們經(jīng)常有不同意見(jiàn)。一項(xiàng)支出究竟是提高了一項(xiàng)資產(chǎn)的使用能力（資本支出）還是僅僅維持了其正常的使用狀態(tài)（收益支出）？如果不能很肯定的確定，企業(yè)通常傾向于借記費(fèi)用賬戶，這有兩個(gè)原因：第一，許多這種費(fèi)用的金額都比較小，而大多數(shù)公司都有一定

22、的費(fèi)用化的政策，也就是不超過(guò)某一最小額的支出，比如說(shuō)1000美元，就應(yīng)該記做費(fèi)用。第二，所得稅動(dòng)機(jī)促使企業(yè)將所有處于臨界點(diǎn)的費(fèi)用借記費(fèi)用賬戶，從而減少當(dāng)期所得稅支出。而資本化費(fèi)用并不能減少當(dāng)期所得稅支出。圖表7-2一輛運(yùn)輸卡車(chē)的資本支出和收益支出資本支出：借記資產(chǎn)賬戶收益支出：借記維修費(fèi)用特別修理：普通修理：主發(fā)動(dòng)機(jī)檢查傳輸帶或其它部分的修理為添加新用途而對(duì)卡車(chē)本身的改造換油、潤(rùn)滑或其他增加卡車(chē)的儲(chǔ)藏能力更換輪胎、擋風(fēng)板等油漆圖表7-2通過(guò)幾項(xiàng)運(yùn)輸卡車(chē)的日常費(fèi)用解釋了資本支出和收益支出的區(qū)別，請(qǐng)?zhí)貏e注意特別修理和普通修理之間的區(qū)別。會(huì)計(jì)錯(cuò)誤：將資本支出劃為收益支出。將資本支出作為一項(xiàng)費(fèi)用，或相

23、反的情況，會(huì)給財(cái)務(wù)報(bào)告帶來(lái)錯(cuò)誤。假設(shè)Intel公司有一項(xiàng)資本支出卻錯(cuò)記為成本費(fèi)用，而資本支出應(yīng)借記資產(chǎn)科目。這一會(huì)計(jì)錯(cuò)誤導(dǎo)致：高估Intel公司損益表中的費(fèi)用。低彳tIntel公司損益表上的凈利潤(rùn)。在Intel公司的資產(chǎn)負(fù)債表上：設(shè)備科目（屬于資產(chǎn)項(xiàng)目）被低估。所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）被低估。會(huì)計(jì)錯(cuò)誤：企業(yè)將原本應(yīng)資本化的支出以費(fèi)用形式記入成本檢查點(diǎn)7-4損益表收入正確費(fèi)用局估凈利潤(rùn)低估資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)正確負(fù)債總額正確固定k低估所后者權(quán)益低估k總額低估負(fù)債和權(quán)益總計(jì)低估會(huì)計(jì)錯(cuò)誤：將收益支出劃為資本支出。將一項(xiàng)普通的修理費(fèi)資本化會(huì)導(dǎo)致相反的錯(cuò)誤。費(fèi)用被低估，而損益表上的凈收入則被高估。資產(chǎn)負(fù)債

24、表上的資產(chǎn)和所有者權(quán)益兩項(xiàng)同時(shí)被高估。測(cè)量固定資產(chǎn)的折舊折舊。正如（請(qǐng)參在固定資產(chǎn)被使用的一段期間里將固定資產(chǎn)的成本分?jǐn)傔M(jìn)費(fèi)用的行為被稱(chēng)為匹配原則所講，此分?jǐn)偙挥脕?lái)將資產(chǎn)的費(fèi)用及在資產(chǎn)服務(wù)期內(nèi)所產(chǎn)生的收入相配比。見(jiàn)第3張有關(guān)配比原則的討論。）圖表7-3描述了聯(lián)合航空公司的一架波音737飛機(jī)的折舊過(guò)程。圖表7-3折舊及費(fèi)用與收入的配比波音737:年產(chǎn)生收入：9,000,000美兀成本：32,000,000fbr減：估計(jì)使用年限：20年年折舊費(fèi)用：1,600,000美兀*32,000,000美兀/20年=1,600,000美兀/年其中，年產(chǎn)生收入與年折舊費(fèi)用相配比。假設(shè)TheHomeDepot公司

25、的會(huì)計(jì)部買(mǎi)了一臺(tái)計(jì)算機(jī)。公司認(rèn)為計(jì)算機(jī)的使用期限為4年，4年后報(bào)廢。使用直線折舊法（本章稍后部分會(huì)討論），TheHomeDepot公司在其4年的使用期間內(nèi)每年將四分之一的成本費(fèi)用化。下面，讓我們來(lái)看看什么是折舊會(huì)計(jì)而什么不是折舊會(huì)計(jì)：1. 折舊不是一個(gè)估價(jià)的過(guò)程。企業(yè)記錄折舊費(fèi)用并不根據(jù)他們?cè)诿恳黄陂g結(jié)束時(shí)對(duì)其固定資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)，而是根據(jù)一種特別的折舊方法（我們將在下一夜討論這些折舊方法。）將固定資產(chǎn)的成本分?jǐn)側(cè)胨挠行褂闷趦?nèi)。2. 折舊并不意味著當(dāng)固定資產(chǎn)的效能逐漸衰減時(shí)，企業(yè)拿出一部分現(xiàn)金來(lái)取代資產(chǎn)。建立一項(xiàng)資金與折舊是完全不同的兩件事。折舊的原因只有土地的使用期間是無(wú)限的，其他所有資產(chǎn)都

26、需要折舊。對(duì)于一些車(chē)間設(shè)備，物質(zhì)上的磨損是折舊的基本原因。例如，物質(zhì)上的退化造成了TheHomeDepot公司的卡車(chē)和儲(chǔ)藏社別的損耗。而像計(jì)算機(jī)、其它電子設(shè)備和飛機(jī)這樣的資產(chǎn)有可能在它們被破壞之前就已經(jīng)過(guò)時(shí)了。當(dāng)另一件資產(chǎn)能夠更好或更快地做同樣的工作時(shí)，這件資產(chǎn)就已經(jīng)過(guò)時(shí)了。因此，一件資產(chǎn)的使用年限可能會(huì)比它的物質(zhì)年限少得多。所以，即使電腦還將在更長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)被使用，公司也同樣會(huì)在一個(gè)較短的期間內(nèi)（通常會(huì)是4年）提完它們的折舊。不論是磨損還是過(guò)時(shí)導(dǎo)致了折舊的發(fā)生，資產(chǎn)的成本都會(huì)在其預(yù)期使用年限中提完折舊。計(jì)量折舊為計(jì)量一件資產(chǎn)設(shè)備的折舊，我們必須知道以下的情況：1 .成本2 .預(yù)計(jì)使用有效期限3

27、 .預(yù)計(jì)殘值我們已經(jīng)討論過(guò)成本，即資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格，它是一個(gè)已知量。而另兩個(gè)因素需要估計(jì)。預(yù)計(jì)使用有效期限（Estimatedusefullife）是企業(yè)預(yù)期從資產(chǎn)處獲得的服務(wù)時(shí)間的長(zhǎng)度，即對(duì)資產(chǎn)能使用多長(zhǎng)時(shí)間的估計(jì)。有效期可以被表述為年，輸出量，英里數(shù)，或其他單位。例如，一座建筑物的有效期以年計(jì)量；一個(gè)裝訂機(jī)器的有效期以機(jī)器預(yù)計(jì)能裝訂的書(shū)的數(shù)量計(jì)量，即它的預(yù)計(jì)輸出量。對(duì)一輛運(yùn)輸卡車(chē)的有效期的合理計(jì)量是汽車(chē)預(yù)計(jì)行駛的里程總數(shù)。企業(yè)的這些估計(jì)都是基于過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)和從工業(yè)雜志及政府期刊上得到的信息。預(yù)計(jì)殘值（Estimatedresidualvalue）,也被稱(chēng)為殘料價(jià)值（Scrapvalue,Sal

28、vagevalue）,是在使用有效期限結(jié)束時(shí)的資產(chǎn)的預(yù)計(jì)現(xiàn)金價(jià)值。例如，TheHomeDepot公司認(rèn)為一部機(jī)器的有效期限為7年，7年后，公司會(huì)將機(jī)器以廢舊金屬賣(mài)掉。公司認(rèn)為可以從機(jī)器處得到的金額就是預(yù)計(jì)殘值。在計(jì)算折舊時(shí)，預(yù)計(jì)殘值不被提折舊，因?yàn)門(mén)heHomeDepot公司預(yù)計(jì)會(huì)從資產(chǎn)的處置中收回這筆錢(qián)。如果一項(xiàng)資產(chǎn)設(shè)備預(yù)期不會(huì)有殘值，那么這項(xiàng)資產(chǎn)的全部成本就會(huì)被提折舊。一項(xiàng)資產(chǎn)設(shè)備的應(yīng)提折舊成本（depreciablecost）可表述為：應(yīng)提折舊成本=資產(chǎn)成本-預(yù)計(jì)殘值折舊方法目標(biāo)2折舊賬戶計(jì)量折舊現(xiàn)行的有4種方法:直線法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法卜加速折舊法這4種方法將不同數(shù)額的折

29、舊費(fèi)用分?jǐn)傔M(jìn)每一期間。然而，它們最后的折舊總數(shù)是相同的，即等于資產(chǎn)的應(yīng)提折舊成本。圖表7-4中提供了我們用來(lái)解釋3種使用最廣泛的折舊計(jì)算方法的數(shù)據(jù)，我們將用它們來(lái)分析TheHomeDepot卡車(chē)的情況。由于很少有公司使用，我們略去了年數(shù)總和法。直線法（Straight-linemethod）。直線法（簡(jiǎn)寫(xiě)為SL）,是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。應(yīng)提折舊成本被有效使用年限平均分?jǐn)?，得出每年折舊費(fèi)用。運(yùn)用到圖表7-4的TheHomeDepot卡車(chē)公司案例中，直線法折舊的等式為：年直線折舊額=成本-殘值預(yù)計(jì)使用年限$41,000$1,0005$8,000記賬分錄為：折舊費(fèi)用累計(jì)折舊8

30、,0008,000資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益-費(fèi)用-8,000=0-8,000假設(shè)卡車(chē)于20X1年1月1日購(gòu)買(mǎi)，TheHomeDepot卡車(chē)公司的會(huì)計(jì)年度截止于12月31日。圖表7-5列示了直線法折舊的時(shí)間表，表中最后一列是資產(chǎn)的賬面價(jià)值，即成本減累計(jì)折舊。賬面價(jià)值又被稱(chēng)為carryingamount,或carryingvalue。（我們?cè)诘?章中介紹了賬面價(jià)值/carryingvalue的概念。）當(dāng)一項(xiàng)資產(chǎn)被使用時(shí)，其累計(jì)折舊增加，而賬面值減少。（請(qǐng)比較累計(jì)折舊列和賬面值列。）一項(xiàng)資產(chǎn)的最終賬面值即其殘值。（在圖表7-5中為1,000美元。）當(dāng)有效期結(jié)束時(shí)，資產(chǎn)被稱(chēng)為已提足折舊。數(shù)據(jù)項(xiàng)目金額卡車(chē)

31、成本$41,000圖表7-4折舊計(jì)算的數(shù)據(jù)TheHomeDepot卡車(chē)減：預(yù)計(jì)殘值(1,000)應(yīng)計(jì)提折舊成本$40,000預(yù)計(jì)有效使用年限年數(shù)5年工作量100,000單位英里圖表7-5TheHomeDepot卡車(chē)直線法折舊時(shí)間表年折舊額日期資產(chǎn)原值折舊率應(yīng)計(jì)提折舊成本折舊費(fèi)用累計(jì)折舊資產(chǎn)賬面值1-1-20X1$41,000$41,00012-31-20X10.20*$40,000=$8,000$8,00033,00012-31-20X20.20*40,000=8,00016,00025,00012-31-20X30.20*40,000=8,00024,00017,00012-31-20X40

32、.20*40,000=8,00032,0009,00012-31-20X50.20*40,000=8,00040,0001,000*1/5年=0.20每年,思、考一項(xiàng)資產(chǎn)于1月1日購(gòu)得，其成本為10,000美元，預(yù)計(jì)可使用5年，殘值為2,000美元。按照直線法提折舊，第一年的折舊是多少？答案：$1,600=（$10,000-$2,000）/5工作量法（Units-of-productionmethod）。工作量法（簡(jiǎn)稱(chēng)為UOP）,是將一個(gè)固定的折舊額分配到每一由機(jī)器設(shè)備產(chǎn)生的輸出（或服務(wù)）單位中。應(yīng)提折舊成本被有效使用年限以工作量的方式分?jǐn)?，得出每單位折舊費(fèi)用。然后，用每單位折舊費(fèi)用乘以每一期

33、間的生產(chǎn)數(shù)量得出當(dāng)期折舊費(fèi)用。運(yùn)用到圖表7-4里的TheHomeDepot卡車(chē)數(shù)據(jù)中，工作量法折舊的等式（以英里數(shù)為單位）為：每一輸出單位的成本-殘值直線法折舊額=預(yù)計(jì)工作量_$41,000$1,000=100,000英里=$0.40每英里假設(shè)卡車(chē)第1年預(yù)計(jì)行駛20,000英里，第2年30,000英里，第3年25,000英里，第4年15,000英里，第5年10,000英里。卡車(chē)的工作量法折舊時(shí)間表請(qǐng)見(jiàn)圖表7-6。按工作量法，每期的折舊額隨著機(jī)器生產(chǎn)出的產(chǎn)品數(shù)量而變化。在我們的例子中，產(chǎn)品總量為100,000個(gè)，即這項(xiàng)資產(chǎn)的有效期。因此，工作量法折舊和其他折舊方法不同，并不直接依賴(lài)于時(shí)間。圖表7

34、-6TheHomeDepot卡車(chē)工作量法折舊時(shí)間表年折舊額日期資產(chǎn)原值單位折舊額單位數(shù)量折舊費(fèi)用累計(jì)折舊資產(chǎn)賬面值1-1-20X1$41,000$41,00012-31-20X10.40*$20,000=$8,000$8,00033,00012-31-20X20.40*30,000=12,00020,00021,00012-31-20X30.40*25,000=10,00030,00011,00012-31-20X40.40*15,000=6,00036,0005,00012-31-20X50.40*10,000=4,00040,0001,000*($41,000-$1,000)/100,00

35、0英里=$0.40每英里，思、考在上一道思考題中的資產(chǎn)在第1年生產(chǎn)了3,000件產(chǎn)品，在第2年生產(chǎn)了4,000件產(chǎn)品，在第3年生產(chǎn)了4,500件產(chǎn)品，在第4年生產(chǎn)了2,500件產(chǎn)品，在第5年生產(chǎn)了2,000件產(chǎn)品，機(jī)器的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量為16,000件產(chǎn)品。按工作量法每年的折舊額是多少？答案：每單位折舊額($10,000-$2,000)/16,000單位=$0.50每單位第1年：$1,500(3,000*$0.50)第2年：$2,000(4,000*$0.50)第3年：$2,250(4,500*$0.50)第4年：$1,250(2,500*$0.50)第5年：$1,000(2,000*$0.50)雙

36、倍余額遞減法(Double-declining-balancemethod)。和直線法相比，加速折舊法(accelerateddepreciationmethod)在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊。雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種。雙倍余額遞減法(簡(jiǎn)稱(chēng)為DDB)計(jì)算年折舊額的方法是：將資產(chǎn)的賬面值乘以一個(gè)固定的比率，這個(gè)固定的比率是直線法折舊率的兩倍。雙倍余額遞減法計(jì)算折舊額的方法如下：首先，計(jì)算每年的直線法折舊率。例如，一輛有效期為5年的卡車(chē)的直線法折舊率為1/5,即20%;一件有效期為10年的資產(chǎn)的直線法折舊率為1/10,即10%;第二，將直線法折舊率乘以2得出雙倍余額遞減折舊率。上述

37、有效期為10年的資產(chǎn)的雙倍余額遞減折舊率為20%每年(10%*2=20%);而有效期為5年的資產(chǎn)，如圖表7-4中的TheHomeDepot卡車(chē)的雙倍余額遞減折舊率為40%(20%*2=40%)。第三，將雙倍余額遞減折舊率乘以期初資產(chǎn)賬面值(即成本減累計(jì)折舊)。在雙倍余額遞減法中，除非是在最后一年，通常不考慮固定資產(chǎn)的殘值收入。圖表7-4中的卡車(chē)的雙倍余額遞減折舊率為：年DDB折舊率=1*2預(yù)計(jì)使用年限1=*25年=20%*2=40%檢查點(diǎn)7-5第四，得出最后一年的折舊額，即將資產(chǎn)的賬面值減少至殘值的金額。在圖表7-7中的DDB折舊時(shí)間表中，第5年和最后一年的折舊額為$4,314(賬面值$5,3

38、14減殘值$1,000)。殘值不提折舊，而應(yīng)留在賬上直至資產(chǎn)處置。圖表7-7TheHomeDepot卡車(chē)雙倍余額遞減法折舊時(shí)間表年折舊額日期資產(chǎn)原值DDB折舊額資產(chǎn)賬面值折舊費(fèi)用累計(jì)折舊資產(chǎn)賬面值1-1-20X1$41,000$41,00012-31-20X10.40*$41,000=$16,400$16,40024,60012-31-20X20.40*24,600=9,84026,24014,76012-31-20X30.40*14,760=5,90432,1448,85612-31-20X40.40*8,856=3,54235,6865,31412-31-20X50.40*=*4,3144

39、0,0001,000*最舟-年的折舊額為將資產(chǎn)的賬面值減少至殘值的金額($5,314-$1,000=$4,314)許多公司在資產(chǎn)到期的倒數(shù)第二年改回直線折舊法。在這種計(jì)劃下，20X4年和20X5年的年折舊額為$3,928。在看回圖表7-7,20X3年末的應(yīng)提折舊成本為$7,856(賬面值$8,856減殘值$1,000)。應(yīng)提折舊成本在資產(chǎn)到期的最后兩年平均分?jǐn)?$7,856/2年=$3,928每年)。雙倍余額遞減法與其它方法的區(qū)別在于以下兩方面：1.資產(chǎn)的殘值在最初被忽略；在第一年，折舊費(fèi)用以資產(chǎn)的全部成本來(lái)計(jì)算。2.最后一年的折舊費(fèi)用為將資產(chǎn)的賬面值減少至殘值所需的金額。，思、考在上上道思考

40、題中，每一年的雙倍余額遞減法折舊額是多少？答案：第1年：$4,000($10,000*40%)第2年：$2,400($6,000*40%)第3年：$1,440($3,600*40%)第4年：$160($10,000-$4,000-$2,400-$1,440-$2,000)*此項(xiàng)資產(chǎn)不在殘值之下提折舊。比較折舊方法讓我們根據(jù)年折舊額來(lái)討論上述三種折舊方法的區(qū)別:年度年折舊額直線法工作量法加速折舊法雙倍余額遞減法1$8,000$8,000$16,40028,00012,0009,84038,00010,0005,90448,0006,0003,54258,0004,0004,314合計(jì)$40,00

41、0$40,000$40,000在不同方法下，年折舊額是不同的。但所有方法中，應(yīng)提折舊成本都是$40,000。公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP）指示企業(yè)將資產(chǎn)的費(fèi)用與其所產(chǎn)生的收入相配比。對(duì)于一項(xiàng)均衡產(chǎn)生收入的固定資產(chǎn)而言，直線法最符合配比原則。在資產(chǎn)使用的每一期間內(nèi)，企業(yè)計(jì)提等量的折舊額。工作量法最適合那些由于自然消耗而非過(guò)時(shí)報(bào)廢所消耗的資產(chǎn)。只有資產(chǎn)被使用時(shí)，折舊才會(huì)被記錄。而資產(chǎn)在一定期間內(nèi)產(chǎn)生的產(chǎn)品越多，所提的折舊費(fèi)用就越多。圖表7-8據(jù)時(shí)間而變的折舊模式。直線法工作量法加速折舊法（DDB）X軸：年份Y軸：年折舊額加速折舊法（DDB）最適合那些在其固定資產(chǎn)有效期前期產(chǎn)生更多收入的資產(chǎn)。這樣的做法使

42、固定資產(chǎn)在其耐用年限前期的較多的費(fèi)用與較多的收入相配比。圖表7-8列示了直線法、工作量法和加速折舊法（DDB）分別得出的年折舊金額。直線法圖表中的折舊曲線是平的，因?yàn)樗衅陂g內(nèi)的折舊額相等；工作量法圖表中的折舊曲線沒(méi)有特別的規(guī)律，因?yàn)槟暾叟f額由資產(chǎn)的使用情況決定：使用越多，折舊額越多。加速折舊在固定資產(chǎn)使用的早期所提折舊最多，而在后面幾年則較少。一項(xiàng)最近由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)做出的對(duì)600家公司的調(diào)查顯示直線法最受歡迎。圖表7-9顯示了公司使用每種折舊方法的比率。圖表7-8據(jù)時(shí)間而變的折舊模式?？谥本€法加速折舊法（未特指）O工作量法口余額遞減法其它圖表中7%采用余額遞減法的公司大部分可能使用的是

43、余額遞減法，因?yàn)橐运枚悶槟康恼叟f是以余額遞減為基礎(chǔ)的。有些公司由于會(huì)計(jì)報(bào)表的要求和稅負(fù)的要求，也使用了相同的折舊方法。半章總結(jié)復(fù)習(xí)問(wèn)題匯總Hubbard公司于20X3年1月1日購(gòu)買(mǎi)了一臺(tái)價(jià)值44,000美元的設(shè)備。設(shè)備預(yù)計(jì)使用壽命為10年，或100,000單位產(chǎn)量，其殘值為4,000美元。使用3種折舊方法分別計(jì)算20X3年和20X4年的折舊費(fèi)用和累計(jì)折舊余額分別為：方法A方法B方法C年度年折舊費(fèi)累計(jì)折舊年折舊費(fèi)累計(jì)折舊年折舊費(fèi)累計(jì)折舊20X3$4,000$4,000$8,800$8,800$1,200$1,20020X44,0008,0007,04015,8405,6006,800要求：1.

44、確定在每種情況下使用的折舊方法并列示出計(jì)算過(guò)程。（近似到1美元）2.假設(shè)相同的方法在20X5年仍舊使用，請(qǐng)計(jì)算20X3年至20X5年在每種方法下的折舊費(fèi)用、累計(jì)折舊和資產(chǎn)賬面值。假設(shè)20X5年的產(chǎn)量為12,000單位。答案：要求1方法A:直線法應(yīng)提折舊成本=$40,000($44,000-$4,000)年折舊額$40,000/10年=$4,000方法B:余額遞減法折舊率=(1/10年)*2=10%*2=20%20X3年:0.20*$44,000=$8,80020X4年：0.20*($44,000-$8,800)=$7,040方法C:工作量法單位折舊額=$44,000-$4,000=$0.401

45、00,000W20X3年：$0.40*3,000單位=$1,20020X4年：$0.40*14,000單位=$5,600要求2方法A:直線法年度年折舊額累計(jì)折舊資產(chǎn)賬面值期初$44,00020X3$4,000$4,00040,00020X44,0008,00036,00020X54,00012,00032,000方法B:雙倍余額遞減法年度年折舊額累計(jì)折舊資產(chǎn)賬面值期初$44,00020X3$8,800$8,80035,20020X47,04015,84028,16020X55,63221,47222,528方法C:工作量法年度年折舊額累計(jì)折舊資產(chǎn)賬面值期初$44,00020X3$1,200$1

46、,20042,80020X45,6006,80037,20020X54,80011,60032,40020X5年計(jì)算過(guò)程：直線法$40,000/10年=$4,000雙倍余額遞減法0.20*$28,160=$5,632工作量法$0.40*12,000單位=$4,800折舊和所得稅目標(biāo)3為所得稅目的選擇最好的折舊方法大多數(shù)公司使用直線折舊法報(bào)告股東和債權(quán)人財(cái)務(wù)報(bào)告的情況。但他們同時(shí)又使用一套完全不同的折舊方法來(lái)計(jì)算他們的所得稅。因?yàn)樗枚惖脑?，多?shù)公司使用加速折舊法。假設(shè)你是一家公司的經(jīng)理。美國(guó)國(guó)稅局（IRS）允許使用加速折舊法，此種方法與直線折舊法相比更受經(jīng)理們的偏愛(ài)。為什么呢？答案是：因?yàn)樗?/p>

47、加快了折舊的速度，在早期多提費(fèi)用就減輕了即期稅負(fù)負(fù)擔(dān)。你因此也就可以將省下的現(xiàn)金用到需要的地方。為了解現(xiàn)金流量、折舊和所得稅之間的關(guān)系，請(qǐng)回憶我們?cè)缧┑挠嘘P(guān)TheHomeDepot卡車(chē)的折舊例子：直線法下第一年的折舊額為$8,000,雙倍余額遞減法下第一年的折舊額為$16,400。所得稅報(bào)告允許使用雙倍余額遞減法。假設(shè)這家公司的木材部在卡車(chē)采貝來(lái)的第一年有一筆400,000美元的現(xiàn)金銷(xiāo)售和300,000美元的現(xiàn)金運(yùn)營(yíng)費(fèi)用，所得稅率為30%?，F(xiàn)金流量分析在圖表7-10中。圖表7-10加速折舊法與直線折舊法相比在所得稅方面的現(xiàn)金流量?jī)?yōu)勢(shì)。直線折舊法加速折舊法1.現(xiàn)金收入$400,000$400,0

48、002.現(xiàn)金運(yùn)營(yíng)費(fèi)用300,000300,0003.稅前現(xiàn)金量100,000100,0004.折舊費(fèi)用（非現(xiàn)金費(fèi)用）8,00016,4005.稅前收入92,00083,6006.所得稅（30%）$27,600$25,080現(xiàn)金流量分析：7.稅前現(xiàn)金量$100,000$100,0008.所得稅27,60025,0809.稅后現(xiàn)金量$72,400$74,92010.如果使用DDB法，額外可用于投資的現(xiàn)$2,520金($74,920-$72,400)檢查點(diǎn)7-7圖表7-10突出了一個(gè)重要因素：折舊費(fèi)用越高，稅前收入越低，于是應(yīng)繳所得稅越少。所以，加速折舊有助于保存現(xiàn)金。圖表7-10還指出如果公司使用

49、加速折舊法而非直線法，將在第一年年末多獲得2,520美元的現(xiàn)金。針對(duì)稅金的“修訂的加速成本回收系統(tǒng)”(MACRS)折舊。1986年通過(guò)的稅收改革法案創(chuàng)造了一種特殊的折舊方法，一種只為所得稅而設(shè)的方法：修訂的加速成本回收系統(tǒng)MModifiedAcceleratedCostRecoverySystem,MACRS)。使用這種方法時(shí)，資產(chǎn)依其壽命長(zhǎng)短被分為八類(lèi)，如圖表7-11所示。前四類(lèi)資產(chǎn)的折舊使用雙倍余額遞減法，壽命為15年和20年的資產(chǎn)的折舊使用150%的雙倍余額遞減法，使用這種方法，年折舊率是直線法折舊率的1.50倍(而非雙倍余額遞減法的2倍)。壽命為20年的資產(chǎn)，因?yàn)橹本€法下的折舊率為0.

50、05(1/20=0.05),而按MACRS計(jì)算的折舊率為0.075(0.05*1.5=0.075),大多數(shù)房地產(chǎn)公司按直線法提折舊。圖表7-11修訂的加速成本回收系統(tǒng)折舊方法詳解。以資產(chǎn)壽命來(lái)確定的分類(lèi)代表性資產(chǎn)折舊方法3賽馬DDB5汽車(chē)、輕型貨車(chē)DDB7設(shè)備DDB10設(shè)備DDB15下水道處理廠150%DDB20一些房地產(chǎn)150%DDB27?住宅租賃房地產(chǎn)SL39非住宅租賃房地產(chǎn)SL不完整年度的折舊有了需要，公司才會(huì)購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)，他們不會(huì)等到年初或月初才去購(gòu)買(mǎi)。因此，公司需要有政策來(lái)指導(dǎo)如何計(jì)算不完整年度的折舊。假設(shè)在丹佛市的CountyLine烤肉館4月1日購(gòu)買(mǎi)了一座價(jià)值500,000美元的樓。

51、樓房的預(yù)計(jì)使用壽命為20年，預(yù)計(jì)殘值為80,000美元。餐館公司的會(huì)計(jì)年度截止于12月31日。讓我們考慮這個(gè)公司如何計(jì)算截止于12月31日的當(dāng)年折舊額。許多公司都按以下步驟計(jì)算不完整年度的折舊：首先，計(jì)算一整年的折舊，然后，把這個(gè)數(shù)乘以持有資產(chǎn)月份占全年月份的百分比。假設(shè)使用直線法，當(dāng)年房屋的折舊費(fèi)為$15,750,計(jì)算如下:全年折舊額$500,000一$80,000=$21,00020不完整年度折舊額$21,000*912=$15,750如果公司4月18日購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)，應(yīng)該怎么辦？一個(gè)廣泛使用的政策指導(dǎo)企業(yè)當(dāng)月15號(hào)以后購(gòu)買(mǎi)的資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，而于15號(hào)或之前購(gòu)買(mǎi)的資產(chǎn)要提一整個(gè)月的折舊。因此，

52、公司不必對(duì)當(dāng)月18號(hào)購(gòu)買(mǎi)的資產(chǎn)提折舊。在這種情況下，此樓當(dāng)年的折舊應(yīng)為$14,000($21,000*8/12)。不完整年度折舊在其他折舊方法下如何計(jì)算？假設(shè)CountyLine烤肉館于10月4日購(gòu)得房屋，并使用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。此資產(chǎn)有效期為20年，雙倍余額遞減折舊率為10%（1/20=5%;5%*2=10%）。20X1年、20X2年和20X3年的年折舊額計(jì)算如圖表7-12所示:圖表7-12不完整年度按雙倍余額遞減法計(jì)算的年折舊額。日期成本年折舊費(fèi)用累計(jì)折舊期末賬面值DDB比率期初賬面值占全年比例折舊費(fèi)用10-4-20X1$500,000$500,00012-31-20X11/20*2=0.10*$500,000*3/12=$12,500$12,500487,50012-31-20X20.10*487,500*12/12=48,75061,250438,75012-31-20X30.10*438,750*12/12=43,875105,125394,875檢查點(diǎn)7-8大多數(shù)公司計(jì)算機(jī)化系統(tǒng)來(lái)說(shuō)明固定資產(chǎn)。每一項(xiàng)資產(chǎn)都有一個(gè)獨(dú)特的確認(rèn)號(hào)碼，這個(gè)確認(rèn)號(hào)碼與資產(chǎn)的成本、預(yù)計(jì)壽命、殘值和折舊方法相聯(lián)系。