事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度指南

1、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度實(shí)用操作指南前 言國(guó)家財(cái)政部對(duì)原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（財(cái)預(yù)字1997288號(hào)）進(jìn)行了修訂，并于2012年12月19日將修訂好的新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度以（財(cái)會(huì)201222號(hào)）予以公布。要求全國(guó)各級(jí)各類事業(yè)單位自2013年1月1日起施行。在此之前，財(cái)政部還以（財(cái)政部令 2012第68號(hào)）發(fā)布新的事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則，自2012年4月1日起施行。以（財(cái)政部令 2012第72號(hào)）發(fā)布新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，自2013年1月1日起施行。由于新制度較原制度變化較大，為配合廣大會(huì)計(jì)人員盡快熟悉事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，正確掌握會(huì)計(jì)核算技巧，熟練使用會(huì)計(jì)科目，我們（編者）編著了最新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度實(shí)用操作指南這

2、本書。該書完全依據(jù)國(guó)家最新頒布的事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中新規(guī)定的原則和內(nèi)容編寫，同時(shí)參照了財(cái)政部關(guān)于新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定。鑒于編者在事業(yè)單位長(zhǎng)期從事一線會(huì)計(jì)工作并進(jìn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的教學(xué)工作，所以我們深感正確編制會(huì)計(jì)憑證、準(zhǔn)確使用會(huì)計(jì)科目對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)核算工作的重要性。因此，該書不想對(duì)會(huì)計(jì)理論進(jìn)行較多闡述，也不想對(duì)新制度中保留的原制度的會(huì)計(jì)科目一一介紹，而是把重點(diǎn)放在介紹新制度中新增加的會(huì)計(jì)科目，以及雖是保留科目但核算內(nèi)容和核算方法有變化的科目。在編寫方法上我們主要通過(guò)大量例題和實(shí)務(wù)操作，將新制度中新增會(huì)計(jì)科目核算中應(yīng)注意的問(wèn)題、主要賬務(wù)處理

3、業(yè)務(wù)、年終結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)程、會(huì)計(jì)報(bào)表形成以及新舊制度如何銜接等內(nèi)容一一展現(xiàn)在大家面前。其目的是著眼于會(huì)計(jì)人員實(shí)務(wù)操作水平的提高。由于時(shí)間倉(cāng)促，書中難免有疏漏和不盡人意之處，熱切期望專家、學(xué)者和廣大同行朋友多提寶貴意見(jiàn)。目 錄第一章事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述5第一節(jié)事業(yè)單位會(huì)計(jì)基本知識(shí)5第二節(jié) 事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目6第二章事業(yè)單位的資產(chǎn)10第一節(jié)資產(chǎn)的概念和分類10第二節(jié)資產(chǎn)類科目的核算10第三章事業(yè)單位的負(fù)債27第一節(jié)負(fù)債的概念和分類27第二節(jié)負(fù)債類科目的核算27第四章事業(yè)單位的凈資產(chǎn)32第一節(jié)凈資產(chǎn)的概念和分類32第二節(jié) 凈資產(chǎn)類科目的核算32第五章事業(yè)單位的收入與支出45第一節(jié)收入核算中要注意的問(wèn)題45第二節(jié)

4、支出核算中要注意的問(wèn)題45第六章事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表45第一節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和格式45第二節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容和編制方法45第七章新舊會(huì)計(jì)科目銜接45第一節(jié)新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照45第二節(jié)新舊會(huì)計(jì)科目銜接45第八章事業(yè)單位實(shí)務(wù)案例46第一章 事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述第一節(jié) 事業(yè)單位會(huì)計(jì)基本知識(shí)眾所周知，我國(guó)會(huì)計(jì)分為兩大類型，一類叫做企業(yè)會(huì)計(jì)、一類叫做預(yù)算會(huì)計(jì)。企業(yè)會(huì)計(jì)包括工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、金融企業(yè)會(huì)計(jì)等等。預(yù)算會(huì)計(jì)則是適用于財(cái)政部門和行政事業(yè)單位的專門會(huì)計(jì)。類似于國(guó)外的政府及非盈利組織會(huì)計(jì)。因此，事業(yè)單位會(huì)計(jì)是預(yù)算會(huì)計(jì)體系的組成部分。 事業(yè)單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體是我國(guó)各級(jí)各類事業(yè)單位。我國(guó)的事業(yè)單位是指為

5、促進(jìn)社會(huì)進(jìn)步、豐富人民文化生活、增進(jìn)社會(huì)福利等提供公共服務(wù)的單位或者組織，包括教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、廣播電影電視、體育等公益事業(yè)單位。事業(yè)單位直接或間接地位社會(huì)生產(chǎn)和改善人民生活服務(wù)，人民文化生活的提高、醫(yī)療條件的改善以及社會(huì)精神文明的進(jìn)步等，都離不開(kāi)事業(yè)單位提供的公共服務(wù)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)以事業(yè)單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄和反映事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及其結(jié)果。事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的目的是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行社會(huì)管理、做出經(jīng)濟(jì)決策。事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)

6、以及行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，由財(cái)政部在相關(guān)會(huì)計(jì)制度中具體規(guī)定。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出或者費(fèi)用五大類。會(huì)計(jì)平衡等式是指各會(huì)計(jì)要素之間基本關(guān)系的恒等式，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)平衡等式可以表達(dá)為：資產(chǎn)+支出（費(fèi)用）=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入由于事業(yè)單位的收入與支出費(fèi)用在年終均要結(jié)轉(zhuǎn)到凈資產(chǎn)中去。所以，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)恒等式最終表達(dá)為：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)事業(yè)單位記賬采用的是借貸記賬法。第二節(jié) 事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的方法包括會(huì)計(jì)科目、記賬方法、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、收支計(jì)算和會(huì)計(jì)報(bào)表等。本書重點(diǎn)介紹事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和使用方法，尤其突出介紹新制度較原制度中新增科目

7、的使用方法。會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象進(jìn)行分類、是會(huì)計(jì)要素的具體化、是設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶的依據(jù)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一規(guī)定了事業(yè)單位通用的總賬科目名稱及其編號(hào)，具體見(jiàn)表1-1。事業(yè)單位應(yīng)按照國(guó)家規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，不需用的會(huì)計(jì)科目可以不設(shè)。表1-1 事業(yè)單位通用會(huì)計(jì)科目表類別序號(hào)編號(hào)科目名稱核算內(nèi)容資產(chǎn)類11001庫(kù)存現(xiàn)金核算單位的庫(kù)存現(xiàn)金21002銀行存款核算單位存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款31011零余額賬戶用款額度核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的單位根據(jù)財(cái)政部的批復(fù)和用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶的用款額度。41101短期投資核算單位依法取得的、持有時(shí)間不超過(guò)1年的投資，主要就是國(guó)債投資51201財(cái)

8、政應(yīng)返回額度核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中記住的單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。120101財(cái)政直接支付120102財(cái)政授權(quán)支付61211應(yīng)收票據(jù)核算單位因開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。71212應(yīng)收賬款核算單位因開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而應(yīng)該收取的款項(xiàng)。81213預(yù)付賬款核算單位按照購(gòu)貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。91215其他應(yīng)收款核算出應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收而暫時(shí)未付的款項(xiàng)，如職工的借款、后勤部門的備用金、影響職工收取的代墊款等。101301存貨核算單位開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)中未耗用而儲(chǔ)存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品

9、以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝置等。111401長(zhǎng)期投資核算單位依法取得的、持有時(shí)間超過(guò)1年的股權(quán)和債權(quán)性投資。121501固定資產(chǎn)核算單位固定資產(chǎn)的原價(jià)131502累計(jì)折舊核算單位固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額141511在建工程核算單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建及修繕等）和設(shè)備安裝工程的實(shí)際成本。151601無(wú)形資產(chǎn)核算單位無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)161602累計(jì)攤銷核算單位無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額171701待處置資產(chǎn)損溢核算單位待處置資產(chǎn)的價(jià)值和處置損溢。負(fù)債類182001短期借款核算單位接入的期限在1年（含1年）內(nèi)的各種借款192101應(yīng)繳稅費(fèi)核算單位按照稅法規(guī)定

10、應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，包括營(yíng)業(yè)稅、增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、車船稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、企業(yè)所得稅等。202102應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款核算單位按照規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)庫(kù)的款項(xiàng)。212103應(yīng)繳財(cái)政專戶款核算單位按照規(guī)定應(yīng)繳入財(cái)政專戶的款項(xiàng)。222201應(yīng)付職工薪酬核算單位按照規(guī)定應(yīng)該支付職工的以及為職工支付的各種報(bào)仇，包括基本工資、績(jī)效工資、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社保和住房公積金等。232301應(yīng)付票據(jù)核算單位因購(gòu)買材料、物資等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票242302應(yīng)付賬款核算單位因購(gòu)買材料、物資等而應(yīng)付的款項(xiàng)252303預(yù)收賬款核算單位按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)262305其他應(yīng)付款核

11、算單位除應(yīng)繳、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)之外的其他各項(xiàng)償還性在1年以內(nèi)的應(yīng)付而暫未付的款項(xiàng)272401長(zhǎng)期借款核算單位接入的期限在1年（不含1年）以上的各種借款282402長(zhǎng)期應(yīng)付款核算單位償還期限在1年以上的各種款項(xiàng)，如融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、跨年度分期購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)款等。凈資產(chǎn)類293001事業(yè)基金核算單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額303101非流動(dòng)資產(chǎn)基金核算單位長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的資金310101長(zhǎng)期投資310102固定資產(chǎn)310103在建工程310104無(wú)形資產(chǎn)313201專用基金核算單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有

12、專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括修夠基金、職工福利基金等。323301財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)核算單位滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)330101基本支出結(jié)轉(zhuǎn)330102項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)333302財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余核算單位滾存的財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金343401非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)核算單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金、收入等與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、需按照規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金353402事業(yè)結(jié)余核算單位一定期間除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營(yíng)收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額363403經(jīng)營(yíng)結(jié)余核算單位一定期間各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營(yíng)虧損后的余額373404非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配核

13、算單位本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的情況和結(jié)果收入類384001財(cái)政補(bǔ)助收入核算單位從同級(jí)財(cái)政部門取得各類財(cái)政撥款，包括基本支出補(bǔ)助和項(xiàng)目支出補(bǔ)助394101事業(yè)收入核算單位開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入404201上級(jí)補(bǔ)助收入核算單位從主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入414301附屬單位上繳收入核算單位附屬單位按照規(guī)定上繳的收入424401經(jīng)營(yíng)收入核算單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其附屬活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入434501其他收入核算單位除財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入等以外的各項(xiàng)收入，如投資收益、利息收入、捐贈(zèng)收入、現(xiàn)金及存貨等等盤盈收入等支出類445001事業(yè)支出核算單位開(kāi)展專業(yè)

14、業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)中發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出455101上繳上級(jí)支出核算單位按照財(cái)政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級(jí)單位的支出465201對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出核算單位用財(cái)政補(bǔ)助收入以外的收入對(duì)附屬單位輔助發(fā)生的支出475301經(jīng)營(yíng)支出核算單位在專業(yè)業(yè)務(wù)及其附屬活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的支出。485401其他支出核算單位除事業(yè)支出、上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出及經(jīng)營(yíng)支出以外的各項(xiàng)支出，包括利息支出、捐贈(zèng)支出、現(xiàn)金盤虧損失及資產(chǎn)處置損失等。第二章 事業(yè)單位的資產(chǎn)第一節(jié) 資產(chǎn)的概念和分類資產(chǎn)是指事業(yè)單位戰(zhàn)友或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。事業(yè)單位的資產(chǎn)按照流

15、動(dòng)性，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。事業(yè)單位的流動(dòng)資產(chǎn)包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)和存貨等。非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。事業(yè)單位的非流動(dòng)資產(chǎn)包括長(zhǎng)期投資、在建工程、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等。第二節(jié) 資產(chǎn)類科目的核算新制度中共設(shè)置了17個(gè)資產(chǎn)類項(xiàng)目。在這里，我們僅對(duì)制度中新增會(huì)計(jì)科目以及雖不是新增科目但核算內(nèi)容和核算方法等發(fā)生變化的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行介紹。一、“零余額賬戶用款額度”和“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目的核算“零余額賬戶用款額度”和“財(cái)政應(yīng)返還額度”這兩個(gè)科目?jī)H適用于實(shí)行國(guó)庫(kù)集中制度的事業(yè)單位，不實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位不用設(shè)置這兩個(gè)科

16、目?！傲阌囝~賬戶用款額度”科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。該科目的特點(diǎn)是年末不能有余額。若有，則應(yīng)全額注銷，上交財(cái)政。到下年初，再依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書做恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理?！柏?cái)政應(yīng)返還額度”科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中制度的事業(yè)單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。該科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政直接支付”和“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)二級(jí)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。不實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位不用設(shè)置這兩個(gè)科目?，F(xiàn)將“零余額賬戶用款額度”和“財(cái)政應(yīng)返還額度”兩個(gè)科目的主要賬務(wù)處理舉例說(shuō)明如下：例1 某事業(yè)單位收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”，新到金額

17、為20萬(wàn)元，為財(cái)政轉(zhuǎn)來(lái)的日常經(jīng)費(fèi)。借：零余額賬戶用款額度 200 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入基本經(jīng)費(fèi) 20 000例2 某事業(yè)單位購(gòu)辦公用品1萬(wàn)元，零余額賬戶支付。借：事業(yè)支出基本支出財(cái)政補(bǔ)助支出 10 000 貸：零余額賬戶用款額度 10 000例3 某事業(yè)單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金1.5萬(wàn)元。借：現(xiàn)金 15 000 貸：零余額賬戶用款額度 15 000例4 某事業(yè)單位由于銀行印鑒未蓋清晰，例2中新購(gòu)辦公用品的1萬(wàn)元被拒付退回。借：零余額賬戶用款額度 10 000貸：事業(yè)支出基本支出財(cái)政補(bǔ)助支出 10 000例5 年度終了，零余額賬戶代理銀行提供的對(duì)賬單尚有余額1.3萬(wàn)元，根據(jù)規(guī)定應(yīng)全額上交財(cái)政

18、，故對(duì)零余額賬戶余額進(jìn)行注銷。借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 13 000 貸：零余額賬戶用款額度 13 000例6 下年初，代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)“額度恢復(fù)到賬通知書”，新收到1.3萬(wàn)元。借：零余額賬戶用款額度 13 000貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 13 000二、“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”科目的核算 1.固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)科目核算的是固定資產(chǎn)的原價(jià)。 對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算時(shí)，要注意以下問(wèn)題： 1）固定資產(chǎn)的金額起點(diǎn)已經(jīng)提高了。固定資產(chǎn)的金額起點(diǎn)由原來(lái)的一般設(shè)備單價(jià)500元以上、專用設(shè)備單價(jià)800元以上提高到了一般設(shè)備單價(jià)1000元以上，專用設(shè)備單價(jià)1500元以上。因此，事業(yè)單位要對(duì)2013年1月

19、1日之前達(dá)不到現(xiàn)行起點(diǎn)的固定資產(chǎn)逐一進(jìn)行核查，并將其從“固定資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“存貨”科目。2）固定資產(chǎn)的分類有微小變化。固定資產(chǎn)的分類由原來(lái)的房屋和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列物、圖書及其他固定資產(chǎn)等，改為：房屋及建筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備、文物和陳列品、圖書、檔案、家具、用具、裝具及動(dòng)植物。3）對(duì)需要計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)要計(jì)提折舊。元制度規(guī)定固定資產(chǎn)均不計(jì)提折舊。事業(yè)單位固定資產(chǎn)所形成的基金由“固定基金”來(lái)反映，所以固定資產(chǎn)與固定基金科目余額永遠(yuǎn)相等。現(xiàn)在新制度要求固定資產(chǎn)計(jì)提折舊并新增“累計(jì)折舊”科目，來(lái)反映固定資產(chǎn)的累積折舊額。這種情況下，固定資產(chǎn)將有原值和凈值之分?！肮潭ㄙY產(chǎn)”科

20、目是核算固定資產(chǎn)的原值。而固定資產(chǎn)的凈值則 由新制度新增的凈資產(chǎn)類科目“非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目來(lái)反映，這個(gè)科目的余額應(yīng)當(dāng)是“固定資產(chǎn)”減去“累計(jì)折舊”科目的余額。4）固定資產(chǎn)可以按照名義金額，即人民幣1元入賬。新制度規(guī)定，接受捐贈(zèng)，無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑證的，其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)和運(yùn)費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的，該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬。5）應(yīng)用軟件是否構(gòu)成固定資產(chǎn)的規(guī)定。新制度規(guī)定，對(duì)于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括

21、在所屬硬件設(shè)備的價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；如果不是這樣，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無(wú)形資產(chǎn)核算。6）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過(guò)“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時(shí)，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”核算。7）固定資產(chǎn)每年至少盤點(diǎn)一次，盤盈的固定資產(chǎn)增加固定資產(chǎn)，盤虧、毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入“待處置固定資產(chǎn)損溢”，處置中取得的殘值變價(jià)收入或者發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)也在“待處置固定資產(chǎn)損溢”科目反映，處置完畢后，處置收入扣除處置費(fèi)用后的凈收益按規(guī)定上繳國(guó)庫(kù)。8）事業(yè)單位以經(jīng)營(yíng)租賃租入的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn)核算，應(yīng)當(dāng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記。2.累計(jì)折舊“累計(jì)折舊”科目是用來(lái)核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊額。

22、累計(jì)折舊科目的核算要注意以下問(wèn)題：1.計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照所對(duì)應(yīng)的固定資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。2.只對(duì)需要計(jì)提這就對(duì)額固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。新制度規(guī)定，以下固定資產(chǎn)不用計(jì)提折舊：文物和陳列品動(dòng)植物圖書檔案以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。3.折舊年限的規(guī)定。固定資產(chǎn)的這就年限由省級(jí)以上財(cái)政部門、主管部門作出。4.折舊方法的規(guī)定。事業(yè)單位一般采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。5.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、事業(yè)單位不用考慮預(yù)計(jì)的凈殘值。6.事業(yè)單位一般應(yīng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)、當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，無(wú)論

23、能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊。提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。已提足折舊還能繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。7.2013年1月1日前的固定資產(chǎn)如何計(jì)提折舊。對(duì)執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)（不包括新舊轉(zhuǎn)賬時(shí)轉(zhuǎn)入存貨的低于固定資產(chǎn)新起點(diǎn)的固定資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)在2013年度全面核查其原價(jià)，截止2013年12月31日的已使用年限，尚可使用年限等，并于2013年12月31日對(duì)這些固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊，自2014年1月1日起再對(duì)這些固定資產(chǎn)按照新制度的規(guī)定按月計(jì)提折舊。8.固定資產(chǎn)因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而延長(zhǎng)其使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，從新就算折舊額?，F(xiàn)將

24、固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊科目的主要賬務(wù)處理舉例說(shuō)明如下：例1 某事業(yè)單位購(gòu)大會(huì)會(huì)議桌一張，價(jià)值10400元，運(yùn)費(fèi)600元，零余額賬戶支付。借：固定資產(chǎn)會(huì)議桌 11 000 貸：非流動(dòng)資金基金固定資產(chǎn) 11 000借：事業(yè)支出項(xiàng)目支出財(cái)政補(bǔ)助支出 11 000貸：零余額賬戶用款額度 11 000 例2 計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊5700。 借：非流動(dòng)資金基金固定資產(chǎn) 5 700 貸：累計(jì)折舊 5 700例3 為完成國(guó)家下達(dá)的科研項(xiàng)目，事業(yè)單位購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的數(shù)控機(jī)床，廠家提供的增值稅專用發(fā)票列示：貨物8萬(wàn)元，稅額13600元。銀行存款支付，機(jī)床尚未安裝。借：在建工程機(jī)床安裝 93 600 貸：非流動(dòng)資金基

25、金固定資產(chǎn) 93 600借：事業(yè)支出項(xiàng)目支出財(cái)政補(bǔ)助支出 93 600貸：銀行存款 93 600例4 上述數(shù)控機(jī)床安裝調(diào)試完畢，交付使用，支付安裝調(diào)試費(fèi)2000元，現(xiàn)金付訖。支付安裝調(diào)試費(fèi)時(shí)：借：固定資產(chǎn)數(shù)控機(jī)床 2 000貸：非流動(dòng)資金基金固定資產(chǎn) 2 000借：事業(yè)支出項(xiàng)目支出非財(cái)政補(bǔ)助支出 2 000貸：銀行存款 2 000 轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時(shí)： 借：固定資產(chǎn)數(shù)控機(jī)床 9 5600貸：非流動(dòng)資金基金固定資產(chǎn) 9 5600借：非流動(dòng)資金基金在建工程 9 5600 在建工程機(jī)床安裝 9 5600三、“無(wú)形資產(chǎn)”和“累計(jì)攤銷”的核算“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)。原制度中就無(wú)形資產(chǎn)這一

26、科目，由于原制度中的無(wú)形資產(chǎn)不用攤銷，所以賬面上無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值永遠(yuǎn)是它的原值。新制度要求對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。這樣，無(wú)形資產(chǎn)也會(huì)象固定資產(chǎn)一樣有原值和凈值之分。無(wú)形資產(chǎn)的核算需要注意以下的問(wèn)題。1.事業(yè)單位購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。2.事業(yè)單位要按照無(wú)形資產(chǎn)的類別，項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。3.無(wú)形資產(chǎn)要進(jìn)行攤銷。新制度規(guī)定，要對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，并新增“累計(jì)攤銷”科目來(lái)反映無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累積攤銷金額?！盁o(wú)形資產(chǎn)”科目是反映無(wú)形資產(chǎn)的原值，而無(wú)形資產(chǎn)的凈值是“無(wú)形資產(chǎn)”科目減去“累計(jì)攤銷”科目后的余額。另外新制度還規(guī)定，非流動(dòng)資產(chǎn)所占用的金額均由“非流動(dòng)資產(chǎn)

27、基金”來(lái)反映。因此，無(wú)形資產(chǎn)的凈值和“非流動(dòng)資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn)”科目的余額永遠(yuǎn)相等，借貸方向相反。所以我們?cè)趯?duì)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算時(shí)，千萬(wàn)不要忘記對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)所對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金的核算。4.委托軟件公司開(kāi)發(fā)的軟件視同外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)處理。5.接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的無(wú)形資產(chǎn)，在沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)，同類或類似無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得時(shí)，同固定資產(chǎn)一樣，可以按照名義金額入賬。6.為增加無(wú)形資產(chǎn)的使用效能，如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或者拓展功能所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本。但為維護(hù)無(wú)形資產(chǎn)的正常使用，如對(duì)軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)，技術(shù)維護(hù)等新發(fā)生的支出，不應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期支出。累計(jì)攤銷的核算需要注意以下

28、的問(wèn)題?！袄塾?jì)攤銷”科目核算無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。1.要按照累計(jì)攤銷所對(duì)應(yīng)的無(wú)形資產(chǎn)的類別，項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。2.以名義金額入賬的無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷。3.攤銷方法和攤銷年限的規(guī)定。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷均采用年限平均法。攤銷年限規(guī)定是：法律規(guī)定了有效年限的，按規(guī)定的有效年限作為攤銷年限。法律未規(guī)定有效年限的，按相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書中的受益年限作為攤銷年限找不到有效年限的相關(guān)依據(jù)時(shí)，按照不少于10年的期限進(jìn)行攤銷。4.攤銷時(shí)間的規(guī)定。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)取得當(dāng)日起，按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷。5.因發(fā)生后續(xù)支出而增加無(wú)形資產(chǎn)成本的。應(yīng)按照重新確定的無(wú)形資產(chǎn)成本，重新就算攤銷額。現(xiàn)將“無(wú)形資產(chǎn)”和“累計(jì)攤

29、銷”科目的主要賬務(wù)處理舉例如下：例1 某事業(yè)單位因辦公需要，購(gòu)應(yīng)用軟件一套，價(jià)值6萬(wàn)元，相關(guān)手續(xù)費(fèi)300元，零余額賬戶支付。借：無(wú)形資產(chǎn)軟件 60 300 貸：非流動(dòng)資金基金無(wú)形資產(chǎn) 60 300借：事業(yè)支出項(xiàng)目支出財(cái)政補(bǔ)助支出 60 300貸：零余額賬戶用款額度 60 300例2 計(jì)提本月無(wú)形資產(chǎn)攤銷5000元。 借：非流動(dòng)資金基金無(wú)形資產(chǎn) 5 000 貸：累計(jì)攤銷 5 000 例3 無(wú)償調(diào)入非專利技術(shù)一項(xiàng)，即無(wú)相關(guān)憑據(jù)，有無(wú)同類或類似技術(shù)的市場(chǎng)價(jià)格比照，故將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)按照名義金額入賬。借：無(wú)形資產(chǎn)非專利技術(shù) 1 貸：非流動(dòng)資金基金無(wú)形資產(chǎn) 1四、在建工程的核算“在建工程”科目核算事業(yè)單位

30、已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、擴(kuò)建、改建和修繕等）和設(shè)備安裝工程的實(shí)際成本?！霸诮üこ獭钡暮怂阈枰⒁庖韵碌膯?wèn)題。1. 在建工程應(yīng)當(dāng)按照工程性質(zhì)和具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。2. 新建基本建設(shè)投資項(xiàng)目的核算問(wèn)題。新制度將事業(yè)單位的基本建設(shè)數(shù)據(jù)歸入大賬，與單位的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一并核算。在具體操作時(shí)，新制度規(guī)定：事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬，單獨(dú)核算，同時(shí)按照制度的規(guī)定至少按月并入大賬“在建工程”科目及其他相關(guān)科目反映。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在“在建工程”下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本，但有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定。因此，

31、本書中所提到的在建工程項(xiàng)目是指除新建基本建設(shè)項(xiàng)目之外的改建、擴(kuò)建、修繕等建筑工程和設(shè)備安裝工程。 3. “在建工程”科目的發(fā)生額與“非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程”科目的發(fā)生額始終同減同增，價(jià)值永遠(yuǎn)相等，借貸方向永遠(yuǎn)相反。新制度固定，對(duì)所有非流動(dòng)資產(chǎn)所占用的金額均用同一個(gè)科目進(jìn)行反映，這就是凈資產(chǎn)中的“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目。因此，在對(duì)在建工程核算的同時(shí)，切記不要忘了對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)基金的核算。 4.為在建工程專門借款所支付的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入在建工程成本?，F(xiàn)將“在建工程”科目的主要賬務(wù)處理舉例如下：例1 某事業(yè)單位經(jīng)報(bào)批財(cái)政部門和主管部門后對(duì)自己的實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行擴(kuò)建。該實(shí)驗(yàn)室賬面余額（即原值）

32、為50萬(wàn)元，已計(jì)提折舊28萬(wàn)元。擴(kuò)建計(jì)劃投資預(yù)算為70萬(wàn)元。其中通過(guò)貸款解決40萬(wàn)元的資金，其余已立項(xiàng)通過(guò)財(cái)政部撥款解決。該項(xiàng)目正式動(dòng)工之前已支付辦公費(fèi)用1.6萬(wàn)元，零余額賬戶支付。將實(shí)驗(yàn)室轉(zhuǎn)入擴(kuò)建時(shí)：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 220 000累計(jì)折舊 280 000貸：固定資產(chǎn)實(shí)驗(yàn)室 500 000借：在建工程實(shí)驗(yàn)室 220 000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 220 000以零余額賬戶支付實(shí)驗(yàn)室項(xiàng)目前期辦公費(fèi)用時(shí)：借：在建工程實(shí)驗(yàn)室 16 000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 16 000借：事業(yè)支出項(xiàng)目支出財(cái)政補(bǔ)助支出 16 000貸：零余額賬戶用款額度 16 000 例2 實(shí)驗(yàn)室擴(kuò)建期間

33、，支付銀行貸款利息1.3萬(wàn)元，銀行存款付訖。借：在建工程實(shí)驗(yàn)室 13 000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 13 000借：事業(yè)支出項(xiàng)目支出非財(cái)政補(bǔ)助支出 13 000貸：銀行存款 13 000例3 實(shí)驗(yàn)室擴(kuò)建計(jì)劃完成，共支付工程隊(duì)人工及材料費(fèi)等共計(jì)68.7萬(wàn)元。其中，38.7萬(wàn)元以銀行存款付訖，其余以零余額賬戶支付。借：在建工程實(shí)驗(yàn)室 687 000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 687 000借：事業(yè)支出項(xiàng)目支出非財(cái)政補(bǔ)助支出 387 000 財(cái)政補(bǔ)助支出 300 000貸：銀行存款 387 000 零余額用款額度 300 000例4 實(shí)驗(yàn)室正式交付使用，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)管理，在建工程賬面余額為9

34、3.6萬(wàn)元。借：固定資產(chǎn)實(shí)驗(yàn)室 936 000貸：非流動(dòng)資金基金固定資產(chǎn) 936 000借：非流動(dòng)資金基金在建工程 936 000 在建工程實(shí)驗(yàn)室 936 000五、短期投資和長(zhǎng)期投資的核算1.短期投資和長(zhǎng)期投資的區(qū)別投資期限不同。短期投資核算的是事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間不超過(guò)1年（含1年）的投資；長(zhǎng)期投資核算的是事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過(guò)1年（不含1年）的投資。資金投向和投資方式上的不同。短期投資的資金投向主要是國(guó)債投資，所以投資方式多為貨幣性投資；長(zhǎng)期投資的資金投向是股權(quán)投資和各種債權(quán)性質(zhì)的投資，投資方式也更加多樣化，長(zhǎng)期投資除用貨幣資金投資外，還可以存貨、固定資產(chǎn)、以及無(wú)形資產(chǎn)

35、等對(duì)外投資。流動(dòng)性不同。短期投資為流動(dòng)資產(chǎn)，長(zhǎng)期投資為非流動(dòng)資產(chǎn)。2.核算短期和長(zhǎng)期投資應(yīng)注意的問(wèn)題要按照不同的投資種類和被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。要嚴(yán)格遵守國(guó)家法律、行政法規(guī)以及財(cái)政部門、主管部門關(guān)于對(duì)外投資的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行投資。長(zhǎng)期投資是非流動(dòng)資產(chǎn)，按照新制度規(guī)定，非流動(dòng)資產(chǎn)所占有的金額應(yīng)當(dāng)用“非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資”科目來(lái)反映，古在對(duì)長(zhǎng)期投資核算的同時(shí)，也要對(duì)長(zhǎng)期投資所對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金進(jìn)行核算。所以，長(zhǎng)期投資的賬面余額與“非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資”科目的賬面余額永遠(yuǎn)相等，借貸方向相反。投資中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“其他支出”科目，取得的投資收益計(jì)入“其他收入”科目。現(xiàn)將“短期投資”和“長(zhǎng)期投

36、資”科目的主要賬務(wù)處理舉例說(shuō)明如下：例1 某事業(yè)單位購(gòu)買國(guó)債10萬(wàn)元，期限一年，年利率5%，銀行存款支付。借：短期投資國(guó)債 100 000 貸：銀行存款 100 000例2 某事業(yè)單位以銀行存款購(gòu)入三年期企業(yè)債券5萬(wàn)元，年利率6%。借：長(zhǎng)期投資企業(yè)債券 50 000 貸：銀行存款 50 000借：事業(yè)基金 50 000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資 50 000例3 以汽車一輛向光明企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，評(píng)估價(jià)15萬(wàn)元，該車原價(jià)20萬(wàn)元，已提折舊3萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期投資企業(yè)債券 150 000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資 150 000借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 170 000 累計(jì)折舊 30 000

37、 貸：固定資產(chǎn)汽車 200 000例4 三年前一筆4萬(wàn)元的債券投資到期兌付，取得利息0.6萬(wàn)元，銀行存款收訖。借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資 40 000 貸：事業(yè)基金 40 000借：銀行存款 46 000 貸：其他收入 6 000 長(zhǎng)期投資企業(yè)債券 40 000六、待處理資產(chǎn)損溢的核算“待處理資產(chǎn)損溢”科目核算事業(yè)單位待處理資產(chǎn)的價(jià)值及處置損溢。事業(yè)單位資產(chǎn)處置包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出、盤虧、報(bào)廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等?！按幚碣Y產(chǎn)損溢”科目核算時(shí)應(yīng)注意以下問(wèn)題：1.要對(duì)處置的資產(chǎn)分項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；2.處置資產(chǎn)時(shí)，一般應(yīng)現(xiàn)將處置資產(chǎn)轉(zhuǎn)入“待處理資產(chǎn)損溢”科目，按

38、規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，年度終了前一般應(yīng)處理完畢；3.資產(chǎn)處置中發(fā)生的支出費(fèi)用和取得的殘值收入也通過(guò)“待處理資產(chǎn)損溢”科目核算，處置費(fèi)用與取得的殘值收入相抵后的處置凈收益應(yīng)按規(guī)定上繳國(guó)庫(kù)?，F(xiàn)將“待處理資產(chǎn)損溢”科目的主要賬務(wù)處理舉例說(shuō)明如下：例1 某事業(yè)單位應(yīng)收卓信公司技術(shù)服務(wù)費(fèi)1.8萬(wàn)元，該筆業(yè)務(wù)已掛賬多年。后經(jīng)查實(shí)，該公司已經(jīng)破產(chǎn)。經(jīng)研究決定，上報(bào)上級(jí)有關(guān)部門對(duì)該筆款項(xiàng)予以核銷。借：待處理資產(chǎn)損溢卓信公司應(yīng)收賬款 18 000 貸：應(yīng)收賬款卓信公司 18 000例2 上述應(yīng)收賬款經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)予以核銷。借：其他支出非財(cái)政補(bǔ)助支出應(yīng)收賬款核銷 18 000 貸：待處理資產(chǎn)損溢卓信公司應(yīng)收

39、賬款 18 000例3 年中財(cái)產(chǎn)清查，盤虧甲材料200元，經(jīng)研究決定，盤虧材料轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)。借：待處理資產(chǎn)損溢甲材料 200 貸：存貨甲材料 200例4 上述甲材料經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)予以核銷。借：其他支出非財(cái)政補(bǔ)助支出材料毀損 200 貸：待處理資產(chǎn)損溢甲材料 200例5 年終財(cái)產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)空調(diào)年久失修，無(wú)法使用。經(jīng)研究決定上報(bào)有關(guān)部門請(qǐng)求予以報(bào)廢，該空調(diào)原價(jià)3600元，已提折舊2200元。借：待處理資產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)空調(diào) 1 400 累計(jì)折舊 2 200 貸：固定資產(chǎn)空調(diào) 3 600例6 經(jīng)上級(jí)部門批準(zhǔn)，空調(diào)準(zhǔn)予報(bào)廢核銷?？照{(diào)處置中支付運(yùn)費(fèi)100元，取得殘值收入400元，均以現(xiàn)金收付?？照{(diào)核銷時(shí)

40、借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 1 400 貸：待處理資產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)空調(diào) 1 400支付運(yùn)費(fèi)時(shí)借：待處理資產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)空調(diào) 100 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 100取得殘值收入時(shí)借：庫(kù)存現(xiàn)金 400 貸：待處理資產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)空調(diào) 400將處置凈收益轉(zhuǎn)入有關(guān)科目時(shí)借：待處理資產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)空調(diào) 300 貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 300例7 某事業(yè)單位決定向宇恒公司捐贈(zèng)專利一項(xiàng)，該資產(chǎn)原價(jià)20萬(wàn)元，累計(jì)攤銷額為4萬(wàn)元。借：待處理資產(chǎn)損溢無(wú)形資產(chǎn)專利技術(shù) 160 000 累計(jì)攤銷 40 000 貸：無(wú)形資產(chǎn)專利技術(shù) 200 000例8 在宇恒公司全體員工大會(huì)上，上述事業(yè)單位與宇恒公司簽訂捐贈(zèng)協(xié)議，宣布專利正式捐出。借：

41、非流動(dòng)資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn) 160 000 貸：待處理資產(chǎn)損溢無(wú)形資產(chǎn)專利技術(shù) 160 000第三章 事業(yè)單位的負(fù)債第一節(jié) 負(fù)債的概念和分類負(fù)債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)。事業(yè)單位的負(fù)債按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債，主要包括短期借款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬及各類應(yīng)繳款項(xiàng)等。非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括長(zhǎng)期借款及長(zhǎng)期應(yīng)付款等。第二節(jié) 負(fù)債類科目的核算新制度中設(shè)置了11個(gè)負(fù)債類科目 ，我們是對(duì)期中較原制度增加的會(huì)計(jì)科目以及核算內(nèi)容和核算方法發(fā)生變化的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行介紹。一、“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目的核

42、算該科目核算事業(yè)單位按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，包括營(yíng)業(yè)稅、增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、車船稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、企業(yè)所得稅以及單位代扣代繳的個(gè)人所得稅等。該科目在核算中應(yīng)注意以下問(wèn)題：1. “應(yīng)繳稅費(fèi)”科目應(yīng)該按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)種類進(jìn)行明細(xì)核算，屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位，其應(yīng)繳增值稅明細(xì)賬中應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。2.單位應(yīng)繳的印花稅、水利基金不需預(yù)提應(yīng)繳稅費(fèi)，直接通過(guò)支出等科目進(jìn)行核算?，F(xiàn)將“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目的主要賬務(wù)處理舉例說(shuō)明如下：例1 經(jīng)水務(wù)局核定，某事業(yè)單位應(yīng)按業(yè)務(wù)活動(dòng)收入的5%繳納營(yíng)業(yè)稅。本月該單位取得收入10萬(wàn)元，月末按

43、照規(guī)定計(jì)提各項(xiàng)稅費(fèi)。計(jì)提營(yíng)業(yè)稅額借：事業(yè)支出基本支出非財(cái)政補(bǔ)助支出營(yíng)業(yè)稅 5 000 （請(qǐng)核實(shí)該科目使用的合理性，有可能是經(jīng)營(yíng)支出嗎？） 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)營(yíng)業(yè)稅 5 000根據(jù)營(yíng)業(yè)稅額計(jì)提7%的城建稅和3%的教育費(fèi)附加。借：事業(yè)支出基本支出非財(cái)政補(bǔ)助支出城建稅 350 事業(yè)支出基本支出非財(cái)政補(bǔ)助支出教育費(fèi)附加 150 （請(qǐng)核實(shí)該科目使用的合理性，有可能是經(jīng)營(yíng)支出嗎？） 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)城建稅 350 教育費(fèi)附加 150例2 次月初，向稅務(wù)局上繳上述稅費(fèi)，銀行存款付訖。借：應(yīng)繳稅費(fèi)營(yíng)業(yè)稅 5 000城建稅 350 教育費(fèi)附加 150 貸：銀行存款 5 500例3 一般納稅人事業(yè)單位從衛(wèi)東公司購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品所

44、用材料，購(gòu)貨發(fā)票列示：貨物1萬(wàn)元，增值稅額為0.17萬(wàn)元，貨款尚未支付。借：存貨原材料 10 000 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 1 700 貸：應(yīng)付賬款衛(wèi)東公司 11 700例4 上述單位向東勝公司銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，單位開(kāi)出的銷貨發(fā)票列示：貨物2萬(wàn)元，增值稅額為0.34萬(wàn)元，貨款尚未收取。借：應(yīng)收賬款東勝公司 23 400 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅銷項(xiàng)稅額 3 400 經(jīng)營(yíng)收入 20 000例5 小規(guī)模納稅人事業(yè)單位銷售應(yīng)稅產(chǎn)品3.09萬(wàn)元，產(chǎn)品增值稅稅率為3%，銀行存款收訖。借：銀行存款 30 900 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅銷項(xiàng)稅額 900 經(jīng)營(yíng)收入 30 000二、“應(yīng)付職工薪酬”科目的核算該

45、科目核算事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)支付給職工以及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績(jī)效工資以及國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。“應(yīng)付職工薪酬”科目在具體核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照“工資（離退休費(fèi)）”、“地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“其他個(gè)人收入”、以及“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。現(xiàn)將“應(yīng)付職工薪酬”科目的主要賬務(wù)處理舉例說(shuō)明如下：例1 某事業(yè)單位計(jì)提當(dāng)月應(yīng)付職工薪酬。其中，基本工資2萬(wàn)元，國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定津貼補(bǔ)貼1.8萬(wàn)元、單位應(yīng)繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)0.4萬(wàn)元、應(yīng)繳的住房公積金0.3萬(wàn)元。借：事業(yè)支出基本支出財(cái)政補(bǔ)助支出工資（離退休費(fèi)） 20 000 地方（部門津貼補(bǔ)貼） 18 000

46、 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 4 000 住房公積金 3 000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資（離退休費(fèi)） 20 000 地方（部門津貼補(bǔ)貼） 18 000 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 4 000 住房公積金 3 000 例2 代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)“財(cái)政直接支付入賬通知書”，財(cái)政代發(fā)基本工資和津貼補(bǔ)貼。并下?lián)芏髟聠挝粦?yīng)繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。借：應(yīng)付職工薪酬工資（離退休費(fèi)） 20 000 地方（部門津貼補(bǔ)貼） 18 000 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 4 000 住房公積金 3 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 45 000 例3 向社保中心繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)0.56萬(wàn)元。其中，單位繳0.4萬(wàn)元，代職工繳0.16萬(wàn)元。繳納住房公積金0.6萬(wàn)元，其中，單位繳0.3萬(wàn)

47、元，代職工繳0.3萬(wàn)元，零余額賬戶支付。借：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 4 000 住房公積金 3 000其他應(yīng)收款代交個(gè)人保險(xiǎn) 1 600 代交個(gè)人住房公積金 3 000貸：零余額賬戶用款額度 11 600例2和例3的賬務(wù)處理存在矛盾，建議優(yōu)化。 第四章 事業(yè)單位的凈資產(chǎn)第一節(jié) 凈資產(chǎn)的概念和分類凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)敖闊事業(yè)基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金、專用基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。新制度要求嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指事業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)助收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、需按規(guī)定管理和使用的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資

48、金。非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收入意外的各項(xiàng)收入與其相關(guān)支出相抵后的余額。在要求嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的同時(shí)，新制度還新增“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“ 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、 “非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、 “非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”等會(huì)計(jì)科目。進(jìn)一步講結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金區(qū)分為結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金分別進(jìn)行核算。這些做法符合“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金”不參與單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金的管理規(guī)定，有助于規(guī)范事業(yè)單位的收支和分配行為。第二節(jié) 凈資產(chǎn)類科目的核算在新制度中設(shè)置了9個(gè)經(jīng)資產(chǎn)類科目，我們僅對(duì)其中新增的科目進(jìn)行介紹。一、 非流動(dòng)資產(chǎn)基金的核算、“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目核算事業(yè)單位長(zhǎng)期投

49、資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。在第二章中介紹非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)，我們對(duì)“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”也已有過(guò)些許介紹?！胺橇鲃?dòng)資產(chǎn)基金”科目用來(lái)替代原制度中的“固定基金”，是新制度規(guī)定虛提固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷的一個(gè)創(chuàng)新性處理方法。即在計(jì)提折舊或攤銷時(shí)沖減非流動(dòng)基金，而不是計(jì)入支出科目。這一處理兼顧了預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的雙重需要。既不影響支出的預(yù)算口徑，又有利于反映資產(chǎn)隨著時(shí)間的推移發(fā)生的損耗狀況?！胺橇鲃?dòng)資產(chǎn)基金”科目在核算中應(yīng)注意以下問(wèn)題：1.應(yīng)當(dāng)按照“長(zhǎng)期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”等非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。2. 非流動(dòng)資產(chǎn)基金應(yīng)當(dāng)在取得非流動(dòng)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)予以確認(rèn)。3.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)、攤銷無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金。4.處置非流動(dòng)資產(chǎn)或以非流動(dòng)