從厚變薄CPA考試教材2003版-會計(jì)

1、從厚變薄CPA考試教材2003版-會計(jì) 第77頁從厚變薄CPA考試教材系列2003版會 計(jì)cpa考試稅法版面版主幫主及視野版權(quán)所有寫在前面 自我介紹：石現(xiàn)璋（網(wǎng)名"幫主"），石家莊人，1975年出生，2002年開始參加CPA考試，當(dāng)年全軍覆沒，2003年計(jì)劃還報(bào)考這三科 從厚變薄CPA考試教材2003版系列是我的學(xué)習(xí)筆記，它是在仔細(xì)鉆研教材的前提下，以從厚變薄CPA考試教材2002版為基礎(chǔ)，參考了諸多資料及網(wǎng)上資料，當(dāng)然還有數(shù)不盡的網(wǎng)友的熱心幫助。今年此系列筆記包括會計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)成本管理這三科的，其它科的因?yàn)闆]有參加考試未做，網(wǎng)友們不要再來信、發(fā)消息索取了。三科的筆記整理

2、完成后，將放在中國會計(jì)視野下載中心（）供免費(fèi)下載。 提醒大家，學(xué)習(xí)要首先樹立一種獨(dú)立學(xué)習(xí)意識，不要對某些資料和某些人過分偏執(zhí)（包括我的從厚變薄系列），學(xué)習(xí)要以教材為主，在理解的基礎(chǔ)上適當(dāng)?shù)淖鲎隹偨Y(jié)，然后再找一些題，特別要找一些與考試難度相當(dāng)?shù)念}來檢測學(xué)習(xí)的效果，切記不要以會做題為目的，而要以掌握教材內(nèi)容為根本，不可本末倒置。正確處理好教材與輔導(dǎo)書、習(xí)題的關(guān)系非常重要。 另外要避免漫無目的的學(xué)習(xí)，做好學(xué)習(xí)計(jì)劃，按計(jì)劃進(jìn)度學(xué)習(xí)是一種很好的學(xué)習(xí)方法。 這是我的學(xué)習(xí)計(jì)劃，供參考： 第1-11周(04.14-06.29):研讀教材,參加視野遠(yuǎn)程教育,做做章節(jié)性的習(xí)題.總結(jié)學(xué)習(xí)筆記-從厚變薄CPA考試教材

3、2003版-會計(jì)、稅法、財(cái)管。 第12-18周(06.30-08.17): 多做有相當(dāng)于考試難度的習(xí)題(歷年考題、北注輕松過關(guān)1、遠(yuǎn)程教育題)。 重點(diǎn)問題，重點(diǎn)攻關(guān)，總結(jié)典型題目。 第19-22周(08.18-09.15):做模擬題，查漏補(bǔ)缺，細(xì)讀從厚變薄筆記。 還有一條，不要依賴電腦，它的學(xué)習(xí)效果遠(yuǎn)不及紙介質(zhì)效率高。因?yàn)槲业淖⒁饬Τ３浑娔X大大分散掉，比如看看新聞、整理磁盤、優(yōu)化系統(tǒng)什么的。而傳統(tǒng)紙介質(zhì)學(xué)習(xí)則能做到專心至致、心無旁鶩。 我的個(gè)人網(wǎng)頁地址是，放了一些學(xué)習(xí)資料在上面，大家有時(shí)間就去看看。聯(lián)系郵箱：bangzhu 近年及以后考試難度將逐年加大，主觀題比重達(dá)到50%80%的目標(biāo)，這

4、是一種出題趨勢，還體現(xiàn)在題目的綜合性上，一是跨章章節(jié)，二是跨學(xué)科，目的是要考綜合考核考生的執(zhí)業(yè)水平和執(zhí)業(yè)能力，避免高分低能現(xiàn)象。 CPA考試還有一個(gè)特點(diǎn)：就是教材本年新增的內(nèi)容，99%必考第一章 總論一、四個(gè)會計(jì)前提 1、會計(jì)主體：可以是獨(dú)立法人，也可以是非法人（如合伙經(jīng)營活動）；可以是一個(gè)企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部的某一單位或企業(yè)中的一個(gè)特定的部分（如企業(yè)的分公司、企業(yè)設(shè)立的事業(yè)部）；可以是單一企業(yè)，也可以是由幾個(gè)企業(yè)組成的企業(yè)集團(tuán)。 2、持續(xù)經(jīng)營：歷史成本、折舊都是建立在持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上的。 3、會計(jì)分期：由于有了會計(jì)期間，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別；由于有了本期與非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生

5、制和收付實(shí)現(xiàn)制，才使不同類型的會計(jì)主體有了記賬的基準(zhǔn)。 4、貨幣計(jì)量 我國一般企業(yè)均以人民幣為記賬本位幣，外商投資企業(yè)也可以采用某一外國貨幣作為記賬本位幣。但報(bào)表應(yīng)折算為人民幣。二、十三條會計(jì)原則：(容易出客觀題) 會計(jì)核算的一般原則，是進(jìn)行會計(jì)核算的指導(dǎo)思想和衡量會計(jì)工作成敗的標(biāo)準(zhǔn) 1、衡量會計(jì)信息質(zhì)量的一般原則 、客觀性原則：會計(jì)核算要以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，沒有強(qiáng)調(diào)合法性 、可比性原則：（掌握） 要求會計(jì)核算按國家統(tǒng)一會計(jì)制度核算，企業(yè)之間指標(biāo)口徑一致，橫向之間相互可比 、一貫性原則：（掌握） 要求會計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更；變更條件：A、法律、法規(guī)要求；B、更

6、恰當(dāng)反映 、相關(guān)性原則：要求會計(jì)信息能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量，以滿足會計(jì)信息使用者的需要。 、及時(shí)性原則：要求企業(yè)的會計(jì)核算及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后， 、明晰性原則：是要求會計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)清晰明了，便于理解和利用 2、確認(rèn)和計(jì)量的一般原則 、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都作為本期收入或費(fèi)用；凡不屬于當(dāng)期的收入或費(fèi)用，即使款項(xiàng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)當(dāng)?shù)钠谑杖牖蛸M(fèi)用。 收付實(shí)現(xiàn)制是以實(shí)際收付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入或費(fèi)用的依據(jù)。（行政單位、事業(yè)單位的非經(jīng)營業(yè)務(wù)） 、配比原則：同一會計(jì)期間的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用在同一會計(jì)期

7、間確認(rèn) 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與配比有關(guān)，它是為配比準(zhǔn)備條件的，以便配比結(jié)果正確。 、歷史成本原則：要求各項(xiàng)資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量，一律不得自行調(diào)整資產(chǎn)帳面余額。 *資產(chǎn)發(fā)生減值的，可按規(guī)定提取相應(yīng)的減值準(zhǔn)備 、劃分收益性支出與資本性支出原則：（掌握） 凡只使本年度受益的，作為收益性支出；使幾個(gè)年度受益的，作為資本性支出 3、起修正作用的一般原則 、謹(jǐn)慎原則：（掌握） 不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，可提八項(xiàng)準(zhǔn)備，但不得設(shè)置密秘準(zhǔn)備！ 、重要性原則：（掌握） 在會計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)區(qū)別重要程度，采用不同的核算方式。重要的會計(jì)事項(xiàng)應(yīng)單獨(dú)核算、單獨(dú)反映；不重要的會計(jì)事項(xiàng)，可適當(dāng)簡化處理 、實(shí)質(zhì)重于

8、形式原則：（掌握） 按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)核算，不能僅根據(jù)法律形式進(jìn)行核算和反映。例如：融資租入固定資產(chǎn)、售后回購、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷等。三、六大會計(jì)要素 1、資產(chǎn)的三個(gè)特征，缺一不可（掌握） 、直接或間接地帶來經(jīng)濟(jì)利益 、企業(yè)所擁有、或企業(yè)所控制的 、過去的交易或事項(xiàng)形成 2、負(fù)債的兩個(gè)特征：、清償會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出。、過去形成 3、所有者權(quán)益股東投入經(jīng)營盈余 4、收入（掌握） 、日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生，不是從偶發(fā)的事件或交易中產(chǎn)生。（只包括主營業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入。而“營業(yè)外收入”、“投資收益”則不能計(jì)入范疇） 、三種來源：A、銷售商品、提供勞務(wù)；B、讓渡資金使用權(quán)；C、讓渡無形資

9、產(chǎn)使用權(quán)。不在列的如出售無形資產(chǎn)計(jì)入“營業(yè)外收入” 5、費(fèi)用：要與當(dāng)期收入相配比。 6、利潤：分清幾個(gè)概念：營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤第二章 貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目一、現(xiàn)金 1、使用范圍 總原則：不能或不便使用銀行支付的情況下使用，如：支付給個(gè)人的各種款項(xiàng)、零星支出等。 2、現(xiàn)金長款的處理 發(fā)現(xiàn)長款時(shí)： 借：現(xiàn)金 貸： 待處理財(cái)產(chǎn)損益一待處理流動資產(chǎn)損益 查明原因 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益一待處理流動資產(chǎn)損益 貸：其它應(yīng)付款一應(yīng)付現(xiàn)金溢余 （應(yīng)收支付給有關(guān)人員和單位的） 營業(yè)外收入一現(xiàn)金溢余 （無法查明的部分，經(jīng)批準(zhǔn)后核消） 3、現(xiàn)金短款的處理 發(fā)現(xiàn)短款時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益一待處理流動資產(chǎn)損益 貸：

10、現(xiàn)金 查明原因 借：其它應(yīng)收款一應(yīng)收現(xiàn)金短缺款 （應(yīng)收責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑?其它應(yīng)收款一應(yīng)保險(xiǎn)賠款 （應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑?管理費(fèi)用一現(xiàn)金短缺 （無法查明的部分，經(jīng)批準(zhǔn)后核消） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益一待處理流動資產(chǎn)損益 4、備用金的兩種核算方法 、在 “其它應(yīng)收款”科目核算 、專設(shè) “備用金”科目 拔款時(shí)： 借：備用金 貸：現(xiàn)金 日常支出時(shí)，不再通過“備用金”科目： 借：管理費(fèi)用等 貸：現(xiàn)金 收回時(shí)： 借：現(xiàn)金 貸：備用金二、銀行存款 1、銀行匯票：適用：先收款、后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。付款期限：1個(gè)月。 2、銀行本票：見票即付。付款期限2個(gè)月。 3、商業(yè)匯票(期限：同交易雙方商定，最長不

11、超過6個(gè)月)，可貼現(xiàn)。 、商業(yè)承兌匯票：非銀行付款人承兌 、銀行承兌匯票：開戶人簽發(fā)，銀行承兌，手續(xù)費(fèi)萬分之五。 4、支票：同城結(jié)算，付款期限：10天 5、信用卡 6、匯兌：異地結(jié)算，分信匯、電匯兩種。 7、委托收款：適用收取電費(fèi)、電話費(fèi)等公用事業(yè)費(fèi)款項(xiàng) 8、異地托收承付：(必須是商品交易)托收起點(diǎn)：1萬元，新華書店系統(tǒng)起點(diǎn)為1000元。 拒付理由： 、未達(dá)成托收承付結(jié)算方式協(xié)議的、 、提前或逾期交貨的。 、到貨地址未按合同。 、代銷、寄銷、賒銷。 、驗(yàn)單付款，貨物與合同不符，或驗(yàn)貨單與貨物不符。 、驗(yàn)貨付款，貨物與合同或發(fā)貨單不符的。 、貨款已經(jīng)支付或計(jì)算錯(cuò)誤的款項(xiàng)。 9、信用證：國際結(jié)算方

12、式，僅限于商品交易。 10、貨幣資金的控制：職責(zé)分工、交易分開、內(nèi)部稽核、定期輪崗。 11、存放銀行的存款，如果因銀行破產(chǎn)發(fā)生損失，應(yīng)將損失計(jì)入“營業(yè)外支出”。三、其它貨幣資金 指：已經(jīng)指定了特定用途的銀行存款，改了個(gè)科目名稱而已 1、外埠存款：外地臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地開立存款專戶的款項(xiàng)。 匯出時(shí)： 借：其他貨幣資金外埠存款 貸：銀行存款 采購時(shí)： 借：商品采購等 貸：其他貨幣資金外埠存款 將多余的資金轉(zhuǎn)回時(shí)： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金 2、銀行匯票存款 使用會計(jì)科目： “其他貨幣資金銀行匯票存款” 3、銀行本票存款 4、信用卡存款“其他貨幣資金銀行匯票存款” 5、信用證保證金存

13、款 6、存出投資款 在“其他貨幣資金存出投資款”，而不是在“其它應(yīng)收款”反映。 7、在途貨幣資金四、應(yīng)收票據(jù) 1、概念：僅限于收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 2、計(jì)價(jià) 、不帶息的應(yīng)收票據(jù)：按面值 、帶息的應(yīng)收票據(jù)：（中期和年末才計(jì)價(jià)）面值計(jì)提的利息 、到期不能收回的：按賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不再計(jì)息 、不對應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?。ㄅc稅法要求不同） 3、核算 、收到時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入等 100 、期末計(jì)息時(shí)：（“期”并非專指一個(gè)月，它是指中期，可以是月、季、半年、年） 借：應(yīng)收票據(jù) 2 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 、到期收回時(shí)： 借：銀行存款等 104 貸：應(yīng)收

14、票據(jù) 102 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 、到期收不回時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 104 貸：應(yīng)收票據(jù) 102 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 4、應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓 借：物資采購 104 (到期票面利息) 貸：應(yīng)收票據(jù) 102 (目前賬面價(jià)值) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 (提足到期利息) 5、貼現(xiàn)： 貼現(xiàn)息到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期 、貼現(xiàn)時(shí)： 借：銀行存款 96(貼現(xiàn)所得款) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 8(貼現(xiàn)息) 貸：應(yīng)收票據(jù) 102(目前賬面價(jià)值) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2(提足到期利息) 、到期承兌人未支付時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 104 貸：銀行存款 104 、到期承兌人未支付、本單位賬面余額不足時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 104 貸：短期借款 104五、應(yīng)收賬

15、款 1、商業(yè)折扣：應(yīng)收賬款應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn) 2、現(xiàn)金折扣：（總價(jià)法） 、購銷業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入等 100 、實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)： 借：銀行存款 98 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 貸：應(yīng)收賬款 100 3、賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款 120 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷) 17 銀行存款 3(代墊運(yùn)費(fèi)等)六、壞賬 1、壞賬損失的確認(rèn) 有確鑿證據(jù)表明(如：撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)流嚴(yán)重不足等)應(yīng)收款項(xiàng)確實(shí)無法收回時(shí)，經(jīng)股東大會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為壞賬損失。 2、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)注意的幾個(gè)問題： 、除有確鑿證據(jù)表明(如：撤消、破產(chǎn)、資不抵債、

16、現(xiàn)流嚴(yán)重不足、嚴(yán)重自然災(zāi)害、3年以上的等)應(yīng)收款項(xiàng)不能或收回可能性不大外，以下情況不得全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備： A、當(dāng)年發(fā)生的 B、計(jì)劃債務(wù)重組的 C、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的 D、其它已逾期、但無確鑿證據(jù)表明不能收回的 、預(yù)付賬款轉(zhuǎn)來“其它應(yīng)收款”的，提 、應(yīng)收票據(jù)在未轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”之前的，不能提 、會計(jì)與稅法壞帳準(zhǔn)備計(jì)提基數(shù)的區(qū)別： A、會計(jì)：“應(yīng)收賬款”+“其它應(yīng)收款”科目余額，不論是否購銷活動形成 B、稅法：“應(yīng)收賬款”+“應(yīng)收票據(jù)”科目余額，僅限于購銷活動形成的 3、壞賬損失的核算： 、壞賬損失核算有兩種方法：備抵法和直接轉(zhuǎn)銷法，我國規(guī)定：必須使用備抵法（金融保險(xiǎn)業(yè)例外） 、對本年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額

17、的理解(以百分比法為例)：不管現(xiàn)在“壞賬準(zhǔn)備”科目余額是多少，在期末必須把余額調(diào)整為：“期末應(yīng)收款項(xiàng)余額×比例” 比如年初“壞賬準(zhǔn)備”科目余額是300，本年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為100,000,那么本年應(yīng)這樣做： 借：管理費(fèi)用 200 貸：壞賬準(zhǔn)備 200（補(bǔ)足500） 、估計(jì)壞賬損失的方法： A、應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法 B、賬齡分析法 C、銷貨百分比法 4、在會計(jì)核算上應(yīng)注意以下兩個(gè)問題： A、已確認(rèn)并已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，應(yīng)及時(shí)借記和貸記該項(xiàng)應(yīng)收賬款科目，而不應(yīng)直接從銀行存款科目轉(zhuǎn)入壞賬準(zhǔn)備科目。 B、收回的已作為壞賬核銷的應(yīng)收賬款，應(yīng)貸記“壞帳準(zhǔn)備”科目，而不直接沖減“管理

18、費(fèi)用”。 5、壞賬準(zhǔn)備的核算要注意：（引自：鄭慶華2001） 、如果壞賬的核算方法由直接轉(zhuǎn)銷法改為為備抵法，應(yīng)按會計(jì)政策變更處理；如果在備抵法下，估計(jì)壞賬損失的方法由應(yīng)收賬款余額百分比法改為賬齡分析法等，應(yīng)按會計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會計(jì)處理，這一點(diǎn)要特別注意。 、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)是應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款；應(yīng)收票據(jù)到期未收回，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；預(yù)付賬款不符合其性質(zhì)，轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款后，可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備； 、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法，余額百分比法使用較多，賬齡分析法較準(zhǔn)確。例9說明了壞賬準(zhǔn)備如何計(jì)提，如何沖銷，如何補(bǔ)提，一定要搞透；其他七大準(zhǔn)備比照著做，可提高學(xué)習(xí)效率。七、預(yù)付賬款 1、一般應(yīng)專設(shè)“預(yù)付

19、賬款”科目核算，對于預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可記入“應(yīng)付賬款”科目，但編表時(shí)必須將“預(yù)付賬款”單獨(dú)列示。 2、如有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款已經(jīng)不符合預(yù)付性質(zhì)，或無望收到貨物時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)入 “其它應(yīng)收款預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入”科目。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備八、其它應(yīng)收款 核算范圍 其他應(yīng)收款是除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的應(yīng)收和暫付的款項(xiàng)第三章 存 貨一、存貨的概念 1、核算范圍 原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品、受托代銷商品 2、以下兩項(xiàng)不作為存貨核算： 、為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲備的各種材料 、企業(yè)的特種儲備、國家指令性專項(xiàng)儲備二、存貨的確認(rèn)條件 1、存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 2、成

20、本能夠可靠地計(jì)量。 *幾點(diǎn)說明： 、代銷商品問題：委托方、受托方都算作存貨 補(bǔ)充（了解）鄭慶華：受托方的處理 借：受托代銷商品 貸：代銷商品款 在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，受托代銷商品作為存貨的增項(xiàng)，代銷商品款作為存貨的減項(xiàng)，同時(shí)增減相同金額，對存貨金額的影響為零。這是很特殊的處理方法。 、在途商品問題：主要看所有權(quán)的轉(zhuǎn)移 、未來購買約定問題：不符合存貨的確認(rèn)條件，不算三、取得存貨：（按實(shí)際成本核算） 適用：規(guī)模小、品種少、采購少。 1、購入（以原材料為例）：買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中合理損耗、入庫前挑選整理費(fèi)和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入存貨成本的稅金及其他費(fèi)用。 、發(fā)票與材料同時(shí)到： 借：原材

21、料 100 應(yīng)交稅金增值稅(進(jìn)項(xiàng)) 17 貸：銀行存款 117 、發(fā)票先到， 借：在途物資 100 應(yīng)交稅金增值稅(進(jìn)項(xiàng)) 17 貸：銀行存款 117 *如果有運(yùn)費(fèi)： 借：在途物資 9.3 應(yīng)交稅金增值稅(進(jìn)項(xiàng)) 0.7 貸：銀行存款 10 材料后到 借：原材料 109.3 貸：在途物資 109.3 、材料先到、發(fā)票后到：先不入賬，待發(fā)票到時(shí)再正式入賬；如果月末發(fā)票還沒有到，需暫估處理，下月初紅字沖回。 借：原材料（暫估價(jià)） 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 2、自制(入賬價(jià)值實(shí)際支出) 借：原材料 貸：生產(chǎn)成本 3、委托加工物資：按實(shí)際耗用的原材料、半成品成本以及加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、和按規(guī)定計(jì)入

22、成本的稅金入賬 、拔付加工物資時(shí)： 借：委托加工物資 1000 貸：原材料 1000 、支付加工費(fèi)、增值稅時(shí)： 借：委托加工物資 800 應(yīng)交稅金增值稅(進(jìn)項(xiàng)) 136 貸：銀行存款 936 、支付消費(fèi)稅(看清計(jì)算方法，消費(fèi)稅與增值稅計(jì)算基礎(chǔ)相同)： A、收回委托加工物資后直接用于銷售的： 借：委托加工物資 200(（1000800）/(1消費(fèi)稅率)×稅率) 貸：銀行存款 200 B、收回委托加工物資后用于再生產(chǎn)的： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 200 貸：銀行存款 200 *消費(fèi)稅的計(jì)算是個(gè)難點(diǎn)，一定要理解。各科之間的內(nèi)在聯(lián)系越來越強(qiáng)，這也是為了增強(qiáng)CPA們的執(zhí)業(yè)水平，避免紙上談兵。（

23、有興趣可去 去下載我整理的從厚變薄CPA考試教材2003版-稅法，第三章是消費(fèi)稅，有詳細(xì)講解） 、收回時(shí)： 借：庫存商品(或：原材料) 貸：委托加工物資 (轉(zhuǎn)平) 4、投資者投入 借：原材料 100 應(yīng)交稅金增值稅(進(jìn)項(xiàng)) 17 貸：實(shí)收資本（股份企業(yè)為“股本”） 117 5、接受捐贈： 確認(rèn)價(jià)值優(yōu)先順序：A、有關(guān)憑據(jù)上標(biāo)明的金額+相關(guān)稅費(fèi) B、同類或類似存貨的市場價(jià)格估計(jì)的金額+相關(guān)稅費(fèi)； C、或者該存貨的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。(終值，不是現(xiàn)值) 借：原材料 (實(shí)際成本相關(guān)稅費(fèi)) 貸：資本公積 (差額) 遞延稅款 (實(shí)際成本×現(xiàn)行稅率) 銀行存款 (相關(guān)稅費(fèi)) *外商投資企業(yè)接受損贈的

24、： 借：原材料 貸：銀行存款（實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)） 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 6、接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式取得或以應(yīng)收款項(xiàng)換入的存貨： 應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅相關(guān)稅費(fèi)。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定： 、收到補(bǔ)價(jià)：債權(quán)的賬面價(jià)值可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅相關(guān)稅費(fèi)補(bǔ)價(jià) 、支付補(bǔ)價(jià)：債權(quán)的賬面價(jià)值可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅相關(guān)稅費(fèi)補(bǔ)價(jià) 7、以非貨幣性交易換入的存貨： 換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅相關(guān)稅費(fèi)。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定： 、收到補(bǔ)價(jià)：換出資產(chǎn)賬面價(jià)值可抵進(jìn)項(xiàng)稅相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)確認(rèn)的收益補(bǔ)價(jià) 、支付補(bǔ)價(jià)：，換出資產(chǎn)賬面價(jià)值可抵進(jìn)項(xiàng)稅相關(guān)稅費(fèi)補(bǔ)價(jià) 8、盤盈的存貨：按相同或同類存貨的市場價(jià)格作為實(shí)際成本 、發(fā)現(xiàn)時(shí)： 借：原材

25、料或庫存商品等 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 、經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用四、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法 1、個(gè)別計(jì)價(jià)法 2、先進(jìn)先出法：物價(jià)上漲時(shí)，會高估當(dāng)期利潤和存貨價(jià)值；反之 3、加權(quán)平均法： 存貨單位成本月初結(jié)存金額（本月各批收貨的實(shí)際單位成本×本月各批收貨的數(shù)量）÷（月初結(jié)存數(shù)量本月各批收貨數(shù)量之和） 本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)存貨數(shù)量×存貨單位成本 月末庫存存貨成本月末庫存存貨數(shù)量×存貨單位成本 4、移動平均法： 存貨加權(quán)單價(jià)（原有存貨成本本批收貨的實(shí)際成本）÷（原有的存貨數(shù)量本次收貨數(shù)量） 本

26、批發(fā)貨成本本批發(fā)貨數(shù)量×存貨加權(quán)成本 5、后進(jìn)先出法：在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)期，使當(dāng)期成本升高，利潤降低，可以減少通貨膨脹對企業(yè)帶來的不利影響，這也是會計(jì)實(shí)務(wù)中實(shí)行穩(wěn)健原則的方法之一五、發(fā)出存貨的核算（實(shí)際成本法） 1、領(lǐng)用原材料 借：生產(chǎn)成本(期間費(fèi)用、在建工程等) 貸：原材料 *如果用于在建工程、職工福利等項(xiàng)目，對應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅要轉(zhuǎn)出 借：在建工程(應(yīng)付福利費(fèi)等) 貸： 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出） 2、出售原材料：計(jì)入“其它業(yè)務(wù)收入” 3、發(fā)出包裝物的核算 、生產(chǎn)領(lǐng)用：同原材料處理 借：生產(chǎn)成本 貸：包裝物 、隨同產(chǎn)品出售 借：營業(yè)費(fèi)用 (不單獨(dú)計(jì)價(jià)時(shí)) 其它業(yè)務(wù)支出

27、(單獨(dú)計(jì)價(jià)時(shí)) 貸：包裝物 、出租、出借 A、第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí) 借：其它業(yè)務(wù)支出 (出租時(shí)) 營業(yè)費(fèi)用 (出借時(shí)) 貸：包裝物 出租、出借金額較大時(shí)可分期攤銷 B、收到租金，計(jì)入 “其它業(yè)務(wù)收入” C、收到出租、出借押金，記入 “其它應(yīng)付款” D、逾期末退包裝物，沒收押金， 借：其它應(yīng)付款 貸：其它業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)) *如果要交消費(fèi)稅（視所包裝的產(chǎn)品而定，例如：煙、酒） 借：其它業(yè)務(wù)支出 貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅 E、報(bào)廢時(shí)， 借：原材料 貸：其它業(yè)務(wù)支出 (出租時(shí)) 營業(yè)費(fèi)用 (出借時(shí)) 4、低值易耗品的攤銷方法 、一次攤銷法：領(lǐng)用時(shí)計(jì)入期間費(fèi)用 、五五攤銷法：領(lǐng)用時(shí)先

28、攤一半，報(bào)廢時(shí)再攤一半 、分次攤銷法：按使用次數(shù)分?jǐn)偭?、存貨的簡化核算方法一?jì)劃成本法 1、規(guī)定存貨的分類和計(jì)劃成本。計(jì)劃成本一般年內(nèi)不作調(diào)整。 2、平時(shí)采購時(shí)： 借：物資采購 100（實(shí)際成本）               應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 17             貸：銀行存款等 117 3、收入存貨以計(jì)劃成本入賬、差額計(jì)入“材料成本差異

29、”，分類登記。 借：原材料 （計(jì)劃成本） 材料成本差異 （差額） 貸：物資采購 （實(shí)際成本） 4、平時(shí)領(lǐng)用、發(fā)生按計(jì)劃成本計(jì)算， 借：有關(guān)成本費(fèi)用科目 貸：原材料 5、月底計(jì)算分?jǐn)傆?jì)算材料成本差異。 本月材料成本差異率（月初成本差異本月購入材料的成本差異）（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本本月收入材料的計(jì)劃成本）×100 本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率 借：有關(guān)成本費(fèi)用科目（藍(lán)或紅數(shù)） 貸：材料成本差異（藍(lán)或紅數(shù)） *鄭慶華的總結(jié)(2001)：計(jì)劃成本法的關(guān)鍵是材料成本差異，要記住兩句話： 發(fā)生時(shí)（購入時(shí)）超支額記在材料成本差異的借方，節(jié)約額記在貸方； 轉(zhuǎn)出

30、時(shí)（發(fā)出時(shí)）一律從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出超支額用藍(lán)字，轉(zhuǎn)出節(jié)約額用紅字。七、商品流通企業(yè)發(fā)出存貨的方法 1、毛利率法(主要適用于商業(yè)批發(fā)企業(yè)) 根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實(shí)際（或本月計(jì)劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本，和期末結(jié)存 銷售凈額銷售收入銷售退回與折扣 毛利率銷售毛利銷售凈額×100 銷售毛利銷售凈額×毛利率 銷售成本銷售凈額銷售毛利 期末存貨成本期初存貨成本本期購入成本本期銷售成本 *注意該法在每季度的最后一個(gè)月，應(yīng)按照其它計(jì)價(jià)方法（如：最后進(jìn)價(jià)法），先計(jì)算月末存貨成本，然后倒擠該季度的銷售成本， 再計(jì)算第三個(gè)月結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。 2、零售價(jià)法 (商業(yè)零售企業(yè)廣

31、泛采用)：平進(jìn)購進(jìn)、儲存、銷售按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過“商品進(jìn)銷差價(jià)”核算 成本率（期初存貨成本本期購貨成本）/（期初存貨售價(jià)本期購貨售價(jià)） 期末存貨成本期末存貨售價(jià)總額×成本率 本期銷售成本期初存貨成本本期購貨成本期末存貨成本八、存貨數(shù)量的盤存 1、實(shí)地盤存制：主要優(yōu)點(diǎn)是簡化存貨的日常核算工作 2、永續(xù)盤存制：優(yōu)點(diǎn)是有利于加強(qiáng)對存貨的管理 3、存貨盤盈盤虧的處理 、通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”核算，注意，此科目在結(jié)帳前必須轉(zhuǎn)平。兩種情況： A、如果已經(jīng)董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)入損益等，不用披露； B、如果未經(jīng)董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，會計(jì)應(yīng)先自行處理，轉(zhuǎn)入損益等，同時(shí)在附注中

32、披露；如果次年批準(zhǔn)的結(jié)果與自行處理不一致，則要調(diào)整次年的年初數(shù)。 、存貨盤盈 借：原材料(包裝物等) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 盤盈的存貨，通常是由收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)所造成的，可沖減管理費(fèi)用 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用 、對于購進(jìn)的存貨發(fā)生非正常損失引起盤虧存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 因自然災(zāi)害或意外事故造成的凈損失經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外支出”。九、存貨的期末計(jì)價(jià) 1、可變現(xiàn)凈值=存貨估計(jì)售價(jià)至完工估計(jì)將發(fā)生的成本估計(jì)銷售費(fèi)用相關(guān)稅金 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)項(xiàng)目來計(jì)提， 數(shù)量繁多，

33、單價(jià)較低的存貨可按存貨類別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值 2、可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定： 、為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，以合同價(jià)作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ) 、如果持有存貨多于銷售合同定購數(shù)量，超出部分應(yīng)按一般售價(jià)作為計(jì)量的基礎(chǔ)。 、沒有合同約定的存貨可變現(xiàn)凈值以一般銷售價(jià)或原材料的市場價(jià)作為計(jì)量基礎(chǔ) 3、材料存貨的期末計(jì)量 、對于用于生產(chǎn)而持有的材料等 A、如果生產(chǎn)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按成本計(jì)量。 B、如果材料價(jià)格的下降，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。 、對于用于出售的材料等，需將成本與根據(jù)材料估計(jì)售價(jià)確定的可變現(xiàn)凈值相比。 4、期末如果發(fā)現(xiàn)了以下情況之一，應(yīng)考慮計(jì)提存

34、貨跌價(jià)準(zhǔn)備： 、市價(jià)持續(xù)下跌，并在可預(yù)見的將來無回升的希望； 、企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格； 、企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有的庫存材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品需要，而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面價(jià)值； 、因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌； 、其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 5、計(jì)提方法： 、單項(xiàng)法 、分類法 、系列合并法 *不可以對存貨整體計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 6、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)算 每一會計(jì)期末，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)算出來的應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備然后與“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予以補(bǔ)提；反之，應(yīng)

35、沖銷部分已提數(shù)。 7、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理 、成本低于可變現(xiàn)凈值，不作賬務(wù)處理。 、可變現(xiàn)凈值低于成本，必須在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價(jià)損失 提取和補(bǔ)提存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備時(shí)： 借：管理費(fèi)用-計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 沖回或轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)損失，作相反會計(jì)分錄。處理方法與壞賬準(zhǔn)備類似第四章 投 資一、短期投資 1、范圍：主要包括各種證券投資，如股票、債券、基金 2、特征：、隨時(shí)變現(xiàn)；、不準(zhǔn)備長期持有。 3、初始投資成本 、構(gòu)成：支付的全部價(jià)款、包括買價(jià)、交易稅金、手續(xù)費(fèi)等。 、兩項(xiàng)要排除在初始投資成本外： A、宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。 B、已到付息期，尚未領(lǐng)取的利息。 *未到期的，包含在初始投資

36、成本中。 4、收到股利和利息 、收到上述AB兩項(xiàng)的，沖減已記錄的應(yīng)收利息或應(yīng)收股利 借：現(xiàn)金 貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 、其它情況下不確認(rèn)投資收益，只沖減短期投資賬面價(jià)值，處置時(shí)才確認(rèn)收益。 借：現(xiàn)金 貸：短期投資 5、期末計(jì)價(jià)： 、按成本與市價(jià)孰低法，三種方法： A、按投資總體計(jì)提； B、按投資類別計(jì)提； C、按單項(xiàng)投資計(jì)提 、如果某項(xiàng)短期投資占整個(gè)短期投資10%及以上，則必須單項(xiàng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 、當(dāng)期應(yīng)提的短投跌價(jià)準(zhǔn)備(當(dāng)期市價(jià)低于成本的金額已提數(shù)),計(jì)入當(dāng)期損益 借：投資收益計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 6、處置：現(xiàn)在才體現(xiàn)短投在整個(gè)持有期間的總收益 借：現(xiàn)金 短期投資

37、跌價(jià)準(zhǔn)備(單項(xiàng)計(jì)提時(shí)) 貸：短期投資 投資收益 *總體計(jì)提或按類別計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，現(xiàn)在不用管，月底再一起調(diào)整。二、初始投資成本的確定 總原則：按支付凈額確定。但不包括：評估、審計(jì)、咨詢費(fèi)，也不包括已宣告未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 1、以現(xiàn)金購入的： 初始成本價(jià)款稅費(fèi)用已宣告未領(lǐng)取的股利 2、抵債方式：初始投資成本債權(quán)壞帳準(zhǔn)備稅費(fèi)用±收到/支付的補(bǔ)價(jià) 3、非貨幣性交易： 支付補(bǔ)價(jià)的：初始投資成本換出資產(chǎn)帳面價(jià)值稅費(fèi)用補(bǔ)價(jià) 收到補(bǔ)價(jià)的：初投成本換出資產(chǎn)帳面價(jià)值稅費(fèi)用補(bǔ)價(jià)±應(yīng)確認(rèn)損失/收益 4、由于追加投資，由成本法改為權(quán)益法核算的 初投成本追溯調(diào)整后的賬面價(jià)值（不包括股權(quán)投資差額）追加投資成本三、新投資成本 1、收到分配的投資前累積盈余： 新投資成本初始成本收到的現(xiàn)金股利 2、權(quán)益法下， 新投資成本初始成本±股權(quán)投資差額 3、減少股份，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的 新投資成本被投資企業(yè)權(quán)益份額四、長期股權(quán)投資的成本法 1、適用：對被投資單位無控制、共同控制、重大影響時(shí)。（一般來說，20%；如果雖20%，但不具有重大影響時(shí)，采用成本法（實(shí)質(zhì)重于形式原則） 2、入賬價(jià)值：以取得時(shí)的初投資成本入賬 3、投資年度現(xiàn)金股