固定資產(chǎn)存貨壞賬準(zhǔn)備材料成本差異核算

1、一、固定資產(chǎn)核算方法1、固定資產(chǎn)的折舊方法 （1）年限平均法年折舊率（1預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用年限×100%月折舊率年折舊率÷12月折舊額固定資產(chǎn)原值×月折舊率 【例題】甲公司有一幢廠房，原價(jià)為5000000元，預(yù)計(jì)可使用20年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為2%。該廠房的折舊率和折舊額的計(jì)算如下： 正確答案年折舊率=（1-2%）/20=4.9%月折舊率=4.9% ÷ 12=0.41%月折舊額=5000000 ×0.41 %=20500（元）（）工作量法單位工作量折舊額固定資產(chǎn)原值×（1凈殘值率）÷預(yù)計(jì)總工作量 = （固

2、定資產(chǎn)原值凈殘值）÷預(yù)計(jì)總工作量月折舊額固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額 【例題】某企業(yè)的一輛運(yùn)貨卡車的原價(jià)為600000元，預(yù)計(jì)總行駛里程為500000公里，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為5%，本月行駛4000公里。該輛汽車的月折舊額計(jì)算如下： 正確答案單位里程折舊額=600000×（1-5%）/500000=1.14（元公里）本月折舊額=4000×1.14=4560（元） （3）雙倍余額遞減法年折舊率（2÷預(yù)計(jì)使用壽命） × 100%月折舊率年折舊率÷12月折舊額每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率另外，為了調(diào)整該折

3、舊方法的誤差，要求在倒數(shù)第二年改為直線法。 【例題2·單選題】某企業(yè)購進(jìn)設(shè)備一臺，該設(shè)備的入賬價(jià)值為100萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為5.6萬元，預(yù)計(jì)可使用年限為5年。在采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的情況下，該設(shè)備第三年應(yīng)提折舊額為（）萬元。 A.24B.14.4C.20D.8 正確答案B答案解析第一年的折舊100×2/5=40（萬元）；第二年的折舊（10040）×2/5=24（萬元）第三年的折舊（1004024）×2/5=14.4（萬元） （）年數(shù)總和法年折舊額（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率月折舊率年折舊率/12月折舊額（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值

4、）×月折舊率 【例題3·單選題】某企業(yè)購進(jìn)設(shè)備一臺，該設(shè)備的入賬價(jià)值為100萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為5.6萬元，預(yù)計(jì)可使用年限為5年。在采用年數(shù)總合法計(jì)提折舊的情況下，該設(shè)備第三年應(yīng)提折舊額為（）萬元。A.31.47B.18.88C.25.17D.28正確答案B答案解析第一年的折舊（1005.6）×5/15=31.47（萬元）；第二年的折舊（1005.6）×4/15=25.17（萬元）第三年的折舊（1005.6）×3/15=18.88 （萬元） 2、固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。、固

5、定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)、發(fā)生清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅、取得清理收入（含出售價(jià)款、殘料價(jià)值、變價(jià)收入、保險(xiǎn)賠償?shù)龋┙瑁恒y行存款原材料其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理、清理凈損益的處理凈損失借：營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失營業(yè)外支出非常損失自然災(zāi)害等非正常損失貸：固定資產(chǎn)清理凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入非流動資產(chǎn)處置利得【例題】乙公司現(xiàn)有一臺設(shè)備由于性能等原因決定提前報(bào)廢，原價(jià)為500000元，已計(jì)提折舊450000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。報(bào)廢時(shí)的殘值變價(jià)收入為20000元，報(bào)廢清理過程中發(fā)生清理費(fèi)

6、用3500元。有關(guān)收入、支出均通過銀行辦理結(jié)算。假定不考慮相關(guān)稅收影響，乙公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： 正確答案（1）將報(bào)廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理50000累計(jì)折舊450000貸：固定資產(chǎn)500000（2）收回殘料變價(jià)收入時(shí)：借：銀行存款20000貸：固定資產(chǎn)清理20000（3）支付清理費(fèi)用時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理3500貸：銀行存款3500（4）結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失時(shí)：借：營業(yè)外支出非流動資產(chǎn)處置損失33500貸：固定資產(chǎn)清理33500 二、壞賬準(zhǔn)備的核算方法1.首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備2.發(fā)生壞賬時(shí)的賬務(wù)處理借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、

7、長期應(yīng)收款等3.已確認(rèn)壞賬收回的賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等貸：壞賬準(zhǔn)備同時(shí)，借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等或作一步復(fù)合分錄：借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備4.以后各期計(jì)提或沖減壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理補(bǔ)提時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備 沖減時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失 典型例題2【單項(xiàng)選擇題】丁公司根據(jù)應(yīng)收賬款信用風(fēng)險(xiǎn)決定，各年壞賬計(jì)提比例均為年末應(yīng)收賬款余額的8%。該公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的第一年的年末應(yīng)收賬款余額850 000元；第二年客戶甲單位所欠20 000元按規(guī)定確認(rèn)為壞賬，應(yīng)收賬款年末余額為95 0000元；第三年客戶乙單位破產(chǎn)，所欠款項(xiàng)中有6 000元

8、無法收回，確認(rèn)為壞賬，年末應(yīng)收賬款余額為900 000元；第四年已沖銷的甲單位所欠20 000元賬款又收回15 000元，年末應(yīng)收賬款余額為1000 000元。則該公司在四年內(nèi)對應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備累計(jì)應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失的金額為（）元。A.72 000 B.80 000C.91 000 D.98 000 【答案】C【解析】第一年年底壞賬準(zhǔn)備余額850000×8%68000（元）借：資產(chǎn)減值損失68 000貸：壞賬準(zhǔn)備68 000第二年年末壞賬準(zhǔn)備余額950000×8%76000（元）提取前壞賬準(zhǔn)備余額68 00020 00048 000（元）應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備76 00048

9、 00028 000（元） 借：資產(chǎn)減值損失28 000 貸：壞賬準(zhǔn)備28 000第三年年末壞賬準(zhǔn)備余額900000×8%72000（元）提取前壞賬準(zhǔn)備余額76 0006 00070 000（元）應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備72 00070 0002 000（元） 借：資產(chǎn)減值損失2 000 貸：壞賬準(zhǔn)備2 000第四年年末壞賬準(zhǔn)備余額100000×8%80000（元）提取前壞賬準(zhǔn)備余額72 00015 00087 000（元）應(yīng)轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備87 00080 0007 000（元） 借：壞賬準(zhǔn)備7 000貸：資產(chǎn)減值損失7 000所以，累計(jì)計(jì)入資產(chǎn)減值損失的金額68 00028 00

10、02 0007 00091 000（元） 三、存貨的核算方法案例：關(guān)于存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法    存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法等多種方法，下面通過本例說明幾種主要方法的基本原理。資料：紅星工廠2002年6月A商品的期初結(jié)存和本期購銷情況如下：6月1日期初結(jié)存150件單價(jià)60元計(jì)9000元6月8日銷售 70件6月15日購進(jìn)100件62元計(jì)6200元6月20日銷售50件6月24日銷售90件6月28日購進(jìn)200件68元計(jì)13600元6月30日銷售60件 要求：分別用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法，分別對期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)并進(jìn)行本期耗用

11、成本的計(jì)算。 分析與解答： 1、先進(jìn)先出法：該方法假定“先入庫的存貨先發(fā)出去”，根據(jù)這一前提，計(jì)入銷售或耗用存貨的成本應(yīng)順著收入存貨批次的單位成本次序計(jì)算。當(dāng)然，這僅是為了計(jì)價(jià)，與物品實(shí)際入庫或發(fā)出的次序并無多大關(guān)系。本案例采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，庫存商品明細(xì)分類賬的登記結(jié)果如下表。 2002年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61期初結(jié)存      150609000 8銷售   7060420080604800 15購進(jìn)10062   

12、; 80100 606211000 20銷售   5060300030100 60628000 24銷售   306060621800372040622480 28購進(jìn)2006813600   40200626816080 30銷售   40206268248013601806812240   本期銷售成本   270  16560   

13、2、 加權(quán)平均法：加權(quán)平均法，又分一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法兩種。 采用一次加權(quán)平均法，本月銷售或耗用的存貨，平時(shí)只登記數(shù)量，不登記單價(jià)和金額，月末按一次計(jì)算的加權(quán)平均單價(jià)，計(jì)算期末存貨成本和本期銷售或耗用成本。存貨的平均單位成本的計(jì)算公式為： 本案例按一次加權(quán)平均法計(jì)算期末庫存商品成本和本期銷售成本，以及庫存商品明細(xì)賬的登記結(jié)果，見下表：2002年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61期初結(jié)存            150609000  8銷售      70

14、0;   80      15購進(jìn)100626200      180      20銷售      50    130      24銷售      90    40      28購進(jìn)2006813600      240      30銷售   

15、60; 60    180  11520    本期銷售成本      2706417280      從表中可看出，采用一次加權(quán)平均法時(shí)，庫存商品明細(xì)賬的登記方法與先進(jìn)先出法基本相同，只是期末庫存商品的結(jié)存單價(jià)為64元，據(jù)此計(jì)算出存貨成本為11520元，本期銷售成本為17280元。     采用移動加權(quán)平均法，當(dāng)每次購進(jìn)單價(jià)與結(jié)存單價(jià)不同時(shí)，就需要重新計(jì)算一次加權(quán)平均價(jià)，并據(jù)此計(jì)算下次購貨前的存貨成本和銷售成本。采用這種方法，可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成

16、本。其平均單價(jià)的計(jì)算公式為 移動加權(quán)平均單價(jià)=（前結(jié)存金額+本次購入金額）/（前結(jié)存金額+本次購入數(shù)量）仍以前例，第一批購入后的平均單價(jià)為：移動加權(quán)平均單價(jià)=（4800+6200）/（80+100）=61.11（元） 第二批購入后的平均單價(jià)為：移動加權(quán)平均單價(jià)=（2444+13600）/（40+200）=66.85（元）按移動加權(quán)平均法計(jì)算本期各批商品銷售成本和結(jié)存成本，以及庫存商品明細(xì)賬的登記結(jié)果，見下表 2002年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61期初結(jié)存            150609000

17、0; 8銷售      7060420080604800  15購進(jìn)100626200      18061.1111000  20銷售      5061.11305613061.117944  24銷售      9061.1155004061.112444  28購進(jìn)2006813600      24066.8516044  30銷售      6066.85

18、401118066.8512033    本期銷售成本      270  16767      采用移動加權(quán)平均法，可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，隨時(shí)提供存貨明細(xì)賬上的結(jié)存數(shù)量和金額，有利于對存貨進(jìn)行數(shù)量、金額的日?？刂?。但這種方法，由于每次進(jìn)貨后都要計(jì)算一次平均價(jià)，勢必會增加會計(jì)核算工作量。 3、 后進(jìn)先出法：后進(jìn)先出法與先進(jìn)先出法正好相反，它是假定“后購入的存貨先發(fā)出”，因此，最先發(fā)出的存貨應(yīng)按最后購入的存貨單價(jià)計(jì)算，而期末存貨則按最先購入的存貨的單價(jià)計(jì)算。 2002年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單

19、價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61期初結(jié)存            150609000  8銷售      7060420080604800  15購進(jìn)100626200      80100606211000  20銷售      50623100805060627900  24銷售      504062603100240040602400  28購進(jìn)2006813600

20、60;     40200606816000  30銷售      6068408040140606811920    本期銷售成本      270  16880      四、材料成本差異的核算 “材料成本差異賬戶”用于核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，借方登記實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異額（超支額）， 貸方登記實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異額（節(jié)約額）以及已分配的差異額。（節(jié)約用紅字，超支用蘭字） 。“材料成本差異”科目借方登記超支差異

21、及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異，貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。 借方 材料成本差異 貸方 購入： 實(shí)際計(jì)劃（超支差異） 實(shí)際計(jì)劃（節(jié)約差異）由于在計(jì)劃成本核算下面，原材料的收入和發(fā)出是按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)的，所以我們需要將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整成實(shí)際成本，這就要通過計(jì)算材料成本差異率來計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)承擔(dān)的成本差異。1、 材料成本差異率的計(jì)算計(jì)算公式： 期初結(jié)存材料的成本差異+本期收入材料的材料成本差異（1）原材料的成本差異率= 期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期收入材料的計(jì)劃成本知識點(diǎn)： 材料成本差異借方金額為超支，用正數(shù)表示 材料成本差異貸方金額為節(jié)約，用負(fù)數(shù)表示 若月末有暫估入賬的原材料，該原材料則不能作為本期收入材料處理 收入材料包括自制的和外購的材料（2）發(fā)出材料應(yīng)承擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本*材料成本差異（3）發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料的計(jì)劃成本+發(fā)出材料的成本差異（4）期末結(jié)存材料的實(shí)際成本=期末結(jié)存材料的實(shí)際成本+本期收入材料的實(shí)際成本 本期發(fā)出材料的實(shí)際成本2