經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少

1、現(xiàn)金流量表的編制要求 如前所述，現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別反映。各報表項目的具體編制要求如下：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 “銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)所實際收到的現(xiàn)金，包括：本期銷售商品（含銷售商品產(chǎn)品、材料，下同）、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，前期銷售商品、提供勞務(wù)而本期收到的現(xiàn)金，本期預(yù)收的款項。需要說明的是，本期退回本期銷售的商品和本期退回前期銷售的商品所支付的現(xiàn)金應(yīng)從本項目中扣除；隨商品銷售而收到的增值稅銷項稅額和收回應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)以及應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)中所收到的增值稅銷項稅額，收回的代墊運雜費均不

2、屬于本項目反映的內(nèi)容，其中前者屬于“收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款”項目，后者屬于“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。 “收回的租金”項目，反映企業(yè)實際收到現(xiàn)金的租金收入，包括：經(jīng)營性租賃收到的租金，出租包裝物收到的租金，融資租賃收到的租賃收益。需要說明的是，企業(yè)融資租賃收回的租賃設(shè)備本金不屬于本項目反映的內(nèi)容，而應(yīng)屬于投資活動中的“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。 “收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款”項目，反映企業(yè)銷售商品向企業(yè)收取的增值稅銷項稅額以及出口商品而實際收到退回的增值稅和其他增值稅退回。 “收到的除增值稅以外的其他稅費返還”項目，反映企業(yè)實際收到返還的除增值稅

3、以外的其他稅費，如收到的消費稅、營業(yè)稅、所得稅、教育費附加返還等。 “收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除了上述各項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如捐贈現(xiàn)金收入、罰款現(xiàn)金收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金項目中，如有價值較大的，應(yīng)單列項目反映。 “購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)購買商品、接受勞務(wù)所實際支付的現(xiàn)金，包括：本期購入商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，本期支付前期購入商品、接受勞務(wù)的未付貨款，本期的預(yù)付款項，購買或接受小規(guī)模納稅人所銷售商品或提供勞務(wù)而支付的增值稅。需要說明的是，企業(yè)購買商品等支付的能夠抵扣增值稅銷項稅額

4、的進項稅額不包括在本項目內(nèi)，本期發(fā)生的購貨退回收到的退貨款應(yīng)從本項目中扣除。 “經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)從其他單位經(jīng)營租入資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)經(jīng)營租入固定資產(chǎn)支付的租金，租入包裝物支付的租金等。需要說明的是融資租賃支付的租金屬于籌資活動中“融資租賃所支付的現(xiàn)金”項目。 “支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)實際支付給職工，以及為職工支付的現(xiàn)金，包括：本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，為職工支付的養(yǎng)老保險、待業(yè)保險、補充養(yǎng)老保險、住房公積金等，支付給職工的困難補助等，支付給離退休人員的費用等。需要說明的是，支付給在建工程人員的工資等不包括在本項目中，而

5、應(yīng)包括在投資活動中的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中。 “支付的增值稅款”項目，反映企業(yè)購入商品等實際支付的能夠抵扣增值稅銷項稅額的進項稅額，以及銷售商品等實際支付的增值稅，包括：購入材料、商品等實際支付的增值稅進項稅額，銷售材料、商品所實際支付的增值稅已納稅額。需要說明的是，企業(yè)購入固定資產(chǎn)支付的增值稅，以及購入材料、商品支付的不能抵扣增值稅銷項稅額的進項稅額不包括在本項目中，前者屬于投資活動中的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目，后者屬于經(jīng)營活動中的“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目?！爸Ц兜乃枚惪睢表椖浚从称髽I(yè)實際支付的所得稅款。需要

6、說明的是，企業(yè)本期實際收到的所得稅退回不從本項目中扣除，而是反映在前述“收到的除增值稅以外的其他稅費返還”項目。 11“支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費”項目，反映企業(yè)按規(guī)定支付的除增值稅、所得稅以外的稅費，包括：本期發(fā)生并支付的稅費，本期支付以前各期發(fā)生的稅費，預(yù)交的稅費，如支付的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、營業(yè)稅等。 12“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如捐贈現(xiàn)金支出、罰款現(xiàn)金支出、差旅費現(xiàn)金支出、業(yè)務(wù)招待費現(xiàn)金支出、保險費現(xiàn)金支出等，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金項目中如有價值較大

7、的，應(yīng)單列項目反映。在本項目中，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金中既包括本期支付的本期應(yīng)付部分，也包括本期支付的前期應(yīng)付部分。 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 “收回投資所收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回短期股權(quán)投資、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回除現(xiàn)金等價物以外的短期債權(quán)投資和長期債權(quán)投資的本金而收到的現(xiàn)金，不包括收回短期債權(quán)投資和長期債權(quán)投資的利息以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。 “分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)因股權(quán)性投資而收到的現(xiàn)金股利（不包括股票股利），以及從子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)分回利潤所收到的現(xiàn)金。在本項目中，分得股利所收到的現(xiàn)金既包括本期收到的本期應(yīng)收股利和應(yīng)收利

8、潤，也包括本期收回的前期應(yīng)收股利和應(yīng)收利潤。 “取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)因債權(quán)性投資而收到的利息。不包括債權(quán)投資收回的本金，債券投資到期收回的本金在前述“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目中反映。在本項目中，取對債券利息收入所收到的現(xiàn)金既包括本期收到的本期應(yīng)收利息，也包括本期收到的前期應(yīng)收利息。 “處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金，扣除所發(fā)生的現(xiàn)金支出后的凈額。在本項目中，處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額如為負數(shù)，應(yīng)在投資活動的現(xiàn)金流出中單列項目反映。 “收到的其他與投資活動有關(guān)

9、的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除了上述各項目以外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如收回融資租賃設(shè)備本金。在本項目中，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金既包括本期收回的本期應(yīng)收部分，也包括本期收回的前期應(yīng)收部分，還包括本期預(yù)收的部分。 編制現(xiàn)金流量表的要點 現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金收付實現(xiàn)制原則為基礎(chǔ)編制的綜合反映企業(yè)一定會計期間的現(xiàn)金流入、流出及其凈流量的一種動態(tài)會計報表?，F(xiàn)金流量表作為企業(yè)的正式會計報表，不僅是企業(yè)及時提供相關(guān)信息的需要，也是我國會計與國際會計準則接軌的客觀要求。然而，從一年多的實踐看，在具體理解和操作上，仍存在一些問題，影響了現(xiàn)金流量表編制的質(zhì)量。筆者認為，正確編制現(xiàn)金流量表，應(yīng)掌握以下幾

10、個要點： 一、合理區(qū)分現(xiàn)金流量的類別 具體準則規(guī)定，企業(yè)的現(xiàn)金流量分為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三類。經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動按其概念進行劃分時，有些交易或事項容易混淆。 首先，應(yīng)根據(jù)不同企業(yè)的特點進行區(qū)分。如利息的收付對于金融企業(yè)來說，屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量；而對于工商企業(yè)，則屬于籌資活動的現(xiàn)金流量，應(yīng)將利息收入和股利收入劃為投資活動，利息支出和股利支出劃為籌資活動。 其次，對于具有多類現(xiàn)金流量特征的某些現(xiàn)金收支，所屬類別需要根據(jù)特定經(jīng)濟事項進行分析，正確區(qū)分。如保險索賠，若屬于固定資產(chǎn)損失的索賠，應(yīng)作為投資活動；若屬于流動資產(chǎn)的索賠，則應(yīng)作為

11、經(jīng)營活動。對一些無法分清的經(jīng)濟事項，如實繳所得稅，由于很難區(qū)分其稅基來源，通常列為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量并遵循“一貫性”核算原則。 二、正確界定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物 現(xiàn)金流量表是以企業(yè)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為編制對象的，因此，能否正確界定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物直接關(guān)系到現(xiàn)金流量表提供信息的可靠程度。 具體準則中指出，現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，它包括： 1、庫存現(xiàn)金：與“現(xiàn)金”帳戶期末余額的內(nèi)容基本一致。 2、銀行存款：它是指企業(yè)存在銀行或其他金融機構(gòu)隨時可以用于支付的存款，即“銀行存款”帳戶的期末余額剔除其中不能隨時用于支付的存款，如企業(yè)存入銀行約定到期前不能隨時支取的定期存款等。但要注意

12、的是那些提前通知銀行或其他金融機構(gòu)便可支取的定期存款，仍然包括在現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金概念中。在我國，定期存款通常都能提前支取。 3、其他貨幣資金：是企業(yè)存在銀行有特定用途的資金，或在途中尚未收到的資金。 同時，準則規(guī)定，現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短，流動性強，易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資，其中是否作為現(xiàn)金等價物的主要標志是購入日至到期日在3個月或更短時間內(nèi)可轉(zhuǎn)換為已知現(xiàn)金金額的投資。如企業(yè)購入上市公司的可流通股票，因其不具備易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金和價值變動風(fēng)險小的條件，而不能視為等價物。 三、全面掌握現(xiàn)金流量表編制的方法 國際上通行的編制現(xiàn)金流量表的方法主要有兩種：直接法與間接

13、法。這兩種方法的區(qū)別在于如何計算經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，而投資活動、籌資活動現(xiàn)金流量的計算方法是相同的。 采用直接法編制，是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，一般有兩種方法：A、根據(jù)帳戶資料直接分析填列。這種做法需要查閱全年的現(xiàn)金日記帳，并將個別項目的現(xiàn)金流量累計加總，工作量大，適用于一些現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)較少的單位。B、根據(jù)報表及有關(guān)資料填列。從企業(yè)營業(yè)收入著手，通過逐項調(diào)整的方法。分別調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)項目的增減變化，計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。由于這種方法工作量較小，所以在實際工作中被廣泛采用。 采用間接法編制，是通過查找凈利潤與現(xiàn)金凈流量之間的差額因素，以本期凈利潤為

14、起點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金流量的份額，從而計算經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。 具體準則規(guī)定，必須采用直接法，提供按類別反映的現(xiàn)金流量信息，在表內(nèi)反映；同時要求在附注中披露按間接法將凈收益調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。 在具體編制方法上，具體準則指南列舉了工作底稿法和T型帳戶法，這就明確指出了采用直接法編制現(xiàn)金流量表時可供選擇的兩種具體方法。其優(yōu)點是平時不需積累現(xiàn)金流量情況，期末根據(jù)資產(chǎn)負債表、損益表資料和相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計記錄分析調(diào)節(jié)，編制現(xiàn)金流量調(diào)整分錄，然后據(jù)以編制現(xiàn)金流量表；其缺點，一是期末工作量相當(dāng)大，二是平時難以形成較直觀的認識，對現(xiàn)金流量的事中控制不足。而就現(xiàn)金流量表的本質(zhì)意義和實際應(yīng)用而言，日常

15、的現(xiàn)金管理和現(xiàn)金流量的及時控制于管理者更具有實際意義。因此，筆者認為，可以在平時編制記帳憑證的同時、按經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的分類，及時編制現(xiàn)金流量的調(diào)整分錄，期末據(jù)以匯總，調(diào)節(jié)后編制現(xiàn)金流量表。這樣，既減少期末工作量，避免差錯，又可使最后形成的現(xiàn)金流量表信息有源可查，同時也加強了事中控制的力度，確保信息質(zhì)量。 四、準確把握附注的列示 將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)把握好以下幾個問題： 1、調(diào)整“無形資產(chǎn)攤銷”項目時，應(yīng)考慮在實際業(yè)務(wù)中還存在遞延資產(chǎn)等的攤銷，因此應(yīng)根據(jù)實際情況，將遞延資產(chǎn)等的攤銷加計“無形資產(chǎn)攤銷”行次，同時在財務(wù)報告中予以說明。 2、調(diào)整“固定資產(chǎn)折舊”項目時，

16、應(yīng)根據(jù)“累計折舊”帳戶的貸方發(fā)生額分析計算填列，應(yīng)剔除出售、毀損固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷數(shù)，不能簡單地以“累計折舊”帳戶的期末余額減期初余額后的差額，或根據(jù)其貸方發(fā)生額合計數(shù)填列，應(yīng)根據(jù)該帳戶貸方發(fā)生額中的本期發(fā)生額即本期計提數(shù)填列。 3、調(diào)整“財務(wù)費用”項目時，不應(yīng)將“財務(wù)費用”帳戶的本期全部發(fā)生額進行鎮(zhèn)列，而是只將屬于投資活動、籌資活動的部分進行調(diào)整并將其加回到凈利潤中去。 4、調(diào)整“遞延稅款”項目時，其借方為按計稅利潤計算的應(yīng)交所得稅大于按會計利潤計算的應(yīng)交所得稅；其貸方反映的內(nèi)容正好相反，為按計稅利潤計算的應(yīng)交所得稅小于按會計利潤計算的應(yīng)交所得稅而實際未交納的數(shù)額。因此，當(dāng)遞延稅款開始發(fā)生借方差額時，已發(fā)生現(xiàn)金流出，調(diào)節(jié)凈利潤時應(yīng)減去；而出現(xiàn)貸方差額時，并未發(fā)生現(xiàn)金流出，在以后攤銷時，才實際發(fā)生，所以調(diào)節(jié)凈利潤時應(yīng)加回。 5、調(diào)整“存貨”項目時，一般以期末存貨減期初存貨的金額作為調(diào)節(jié)額。但應(yīng)注意的是：如存在接受捐贈尚未領(lǐng)用的存貨，以及存貨用于投資活動等情況時，在調(diào)節(jié)時應(yīng)予剔除。 6、調(diào)整“增值稅增加凈額”項目時，應(yīng)注意的是，該