《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》教案第五章5-8節(jié)

1、第五節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第五節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、生產(chǎn)費(fèi)用的構(gòu)成及賬戶設(shè)置二、材料費(fèi)用的歸集與分配三、職工薪酬的歸集與分配四、制造費(fèi)用的歸集與分配五、完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)一、生產(chǎn)費(fèi)用的構(gòu)成及賬戶設(shè)置一、生產(chǎn)費(fèi)用的構(gòu)成及賬戶設(shè)置（一）生產(chǎn)費(fèi)用的構(gòu)成1.直接材料：指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料主要材料和輔助材料。2.直接人工：指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人生產(chǎn)的工人的職工薪酬。3.制造費(fèi)用：指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。車間設(shè)備的日常修理費(fèi)，記入“管理費(fèi)用”科目，車間設(shè)備毀損損失，記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，不計(jì)入產(chǎn)品成本?！纠}單選題

2、】下列各項(xiàng)不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的是（）。A.進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的材料費(fèi)B.進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的燃料和動(dòng)力費(fèi)C.生產(chǎn)車間發(fā)生的車間管理人員工資D.產(chǎn)品銷售時(shí)發(fā)生的包裝費(fèi)正確答案D答案解析選項(xiàng)A記入“生產(chǎn)成本”科目；選項(xiàng)BC記入“制造費(fèi)用”；選項(xiàng)D記入“銷售費(fèi)用”科目。（二）賬戶設(shè)置1.“制造費(fèi)用”賬戶成本類（生產(chǎn)車間）用以核算企業(yè)生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。借方：登記實(shí)際發(fā)生的實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用。（判斷）貸方：登記期末按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配一定標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的制造費(fèi)用。（判斷）期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶一般無(wú)余額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶一

3、般無(wú)余額。（判斷）該賬戶可按不同的生產(chǎn)車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。2.“生產(chǎn)成本”賬戶成本類借方：登記應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用，包括直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的直接材料費(fèi)、直接直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)人工費(fèi)和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費(fèi)用制造費(fèi)用。（不含房地產(chǎn)的商品=開發(fā)成本） （判斷）貸方：登記完工入庫(kù)完工入庫(kù)產(chǎn)成品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)成本。期末余額：在借方，反映企業(yè)期末尚未加工尚未加工完成的完成的在產(chǎn)品成本（含半成品）。（判斷）3.“庫(kù)存商品”賬戶資產(chǎn)類用以核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)），包括庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商

4、品庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品寄存在外的商品等。借方：登記驗(yàn)收入庫(kù)驗(yàn)收入庫(kù)的庫(kù)存商品成本。（含退貨入庫(kù)）。（判斷）貸方：登記發(fā)出的發(fā)出的庫(kù)存商品成本。（判斷）期末余額：在借方，反映企業(yè)期末庫(kù)存商品期末庫(kù)存商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）。（判斷）【例題單選題】“生產(chǎn)成本”科目期末借方余額表示（）。A.本期完工產(chǎn)品成本B.本期生產(chǎn)費(fèi)用總計(jì)C.期末在產(chǎn)品成本D.期末庫(kù)存商品成本正確答案C答案解析“生產(chǎn)成本”科目的借方余額表示期末在產(chǎn)品成本。選項(xiàng)A，本期完工產(chǎn)品成本表示“生產(chǎn)成本”的貸方

5、發(fā)生額；選項(xiàng)B，本期生產(chǎn)費(fèi)用總計(jì)表示“生產(chǎn)成本”的借方發(fā)生額；選項(xiàng)D，期末庫(kù)存商品成本表示“庫(kù)存商品”的期末借方余額。生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本生產(chǎn)車間一般耗用生產(chǎn)車間一般耗用制造費(fèi)用制造費(fèi)用行政管理部門行政管理部門管理費(fèi)用管理費(fèi)用銷售部門耗用銷售部門耗用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售多余材料銷售多余材料其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本在建的工程領(lǐng)料在建的工程領(lǐng)料在建工程在建工程研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)支出（無(wú)形資產(chǎn)成本）研發(fā)支出（無(wú)形資產(chǎn)成本）二、材料費(fèi)用的歸集與分配二、材料費(fèi)用的歸集與分配（計(jì)算分析）費(fèi)用去向：（多選）【例題】甲企業(yè)2012年10月份發(fā)出A材料總額100 0

6、00元，其中生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B產(chǎn)品共領(lǐng)用60 000元（按產(chǎn)品數(shù)量比例分?jǐn)?，A產(chǎn)品200件，B產(chǎn)品100件），一般耗用10 000元，管理部門領(lǐng)用20 000元，銷售部門領(lǐng)用10 000元。 按照數(shù)量比例分配，每件產(chǎn)品分?jǐn)?0 000/（200+100）=200（元/件）；A產(chǎn)品分配200200=40 000（元）；B產(chǎn)品分配100200=20 000（元）；借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 40 000B產(chǎn)品 20 000 制造費(fèi)用 10 000 管理費(fèi)用 20 000 銷售費(fèi)用 10 000 貸：原材料 100 000三、職工薪酬的歸集與分配三、職工薪酬的歸集與分配（計(jì)算分析題）（一）職工薪酬的概念職工

7、薪酬是指企業(yè)為獲得獲得職工提供的服務(wù)或解除解除勞動(dòng)關(guān)系而給予各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償，具體包括：短期短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。（多選、判斷）企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。（二）“應(yīng)付職工薪酬”賬戶負(fù)債類用以核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。借方：登記本月實(shí)際支付實(shí)際支付的職工薪酬數(shù)額。（判斷）貸方：登記本月計(jì)算的應(yīng)付職工薪酬總額計(jì)算的應(yīng)付職工薪酬總額。（判斷）期末余額：在貸方在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付應(yīng)付未付的職工薪酬（判斷）（三）賬務(wù)處理（計(jì)算分析

8、）1.計(jì)提應(yīng)付職工薪酬對(duì)于短期職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)期間，按實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本益或相關(guān)資產(chǎn)成本。（判斷）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況處理：（1）生產(chǎn)工人生產(chǎn)工人的短期職工薪酬應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”科目；生產(chǎn)車間管理人員生產(chǎn)車間管理人員的短期職工薪酬屬于間接費(fèi)用，應(yīng)借記“制造費(fèi)用”科目。（判斷）（2）應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的短期職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。（判斷）（3）除上述兩種情況之外除上述兩種情況之外的其他短期職工薪酬應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益當(dāng)期損益。如企

9、業(yè)行政管理部門人員行政管理部門人員和專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)銷售機(jī)構(gòu)銷售人員銷售人員的短期職工薪酬均屬于期間費(fèi)用，應(yīng)分別借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目等科目。（判斷）【例題】乙企業(yè)本月應(yīng)付職工薪酬總額482 000元，工資費(fèi)用分配匯總表中列示A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資200 000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資120 000元，車間管理人員工資為70 000元，為在建固定資產(chǎn)項(xiàng)目發(fā)生的人員工資為20 000元，企業(yè)行政管理人員工資為60 400元，銷售人員工資為11 600元。（計(jì)算分析）借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 200 000B產(chǎn)品 120 000制造費(fèi)用 70 000在建工程 20 000管理費(fèi)用 60 400銷售費(fèi)

10、用 11 600貸：應(yīng)付職工薪酬 482 0002.發(fā)放應(yīng)付職工薪酬【例題】以銀行存款支付應(yīng)付的薪酬480 000元。借：應(yīng)付職工薪酬480 000貸：銀行存款480 0003.代扣代繳個(gè)人所得稅【例題】從本月應(yīng)付工資中代扣個(gè)人所得稅2 000元。（計(jì)算分析）借：應(yīng)付職工薪酬2 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅2 000【例題多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于“應(yīng)付職工薪酬”科目說(shuō)法正確的有（）。A.借方登記本月實(shí)際支出的職工薪酬數(shù)額B.貸方登記本月計(jì)算的應(yīng)該支付的職工薪酬總額C.該賬戶期末一定無(wú)余額D.借方用于登記本月結(jié)轉(zhuǎn)的代扣款項(xiàng)正確答案ABD答案解析期末余額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。四、

11、制造費(fèi)用的歸集和分配四、制造費(fèi)用的歸集和分配1.歸集 【例題】甲企業(yè)為生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品于2012年9月份購(gòu)入一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備，原價(jià)120萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限是10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，假設(shè)凈殘值為0。（計(jì)算分析）則2012年10月份計(jì)提折舊的分錄如下： 借：制造費(fèi)用10 000（1 200 0001012）貸：累計(jì)折舊10 000【例題】甲企業(yè)的生產(chǎn)車間本月發(fā)生水電費(fèi)30 000元，均以銀行存款支付。（計(jì)算分析）則甲企業(yè)應(yīng)做的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：制造費(fèi)用30 000貸：銀行存款30 0002.制造費(fèi)用的分配（結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用）企業(yè)發(fā)生的制造費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)按月分配按月分配計(jì)入各成本核

12、算對(duì)象的生產(chǎn)成本。企業(yè)可以采取的分配標(biāo)準(zhǔn)包括機(jī)器工時(shí)、人工工機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)、計(jì)劃分配率時(shí)、計(jì)劃分配率等?！纠}】本月生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用機(jī)器工時(shí)120小時(shí)，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用機(jī)器工時(shí)180小時(shí)。本月發(fā)生制造費(fèi)用12萬(wàn)元。該企業(yè)按機(jī)器工時(shí)比例分配制造費(fèi)用。（計(jì)算分析）制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用總額機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)總時(shí)數(shù)12（120180）0.04A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用0.041204.8（萬(wàn)元）B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用0.041807.2（萬(wàn)元）分配（結(jié)轉(zhuǎn)）制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 48 000B產(chǎn)品 72 000貸：制造費(fèi)用 120 000【例題單選題】下列科目中與“制造費(fèi)用”科目不可能發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系

13、的是（）。A.生產(chǎn)成本B.本年利潤(rùn)C(jī).原材料D.應(yīng)付職工薪酬正確答案B結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用時(shí)，是借記生產(chǎn)成本，貸記制造費(fèi)用；生產(chǎn)車間一般機(jī)物料等間接材料領(lǐng)用時(shí)，是借記制造費(fèi)用，貸記原材料；計(jì)算生產(chǎn)車間管理人員的薪酬、福利費(fèi)時(shí)，是借：制造費(fèi)用，貸：應(yīng)付職工薪酬；所以ACD都可以與制造費(fèi)用有對(duì)應(yīng)關(guān)系，那么B呢?答案解析制造費(fèi)用不影響當(dāng)期利潤(rùn)，制造費(fèi)用和本年利潤(rùn)沒(méi)有關(guān)系，不能發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系。五、完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)五、完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)（計(jì)算分析）1.產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算（1）企業(yè)應(yīng)設(shè)置產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬，用來(lái)歸集應(yīng)計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用。通過(guò)對(duì)材料費(fèi)用、職工薪酬和制造費(fèi)用材料

14、費(fèi)用、職工薪酬和制造費(fèi)用的歸集和分配，企業(yè)各月生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用已記入生產(chǎn)費(fèi)用已記入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”科科目目中。（2）計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本1）如果月末某種產(chǎn)品全部完工全部完工，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用總額，就是該種完工產(chǎn)品的總成完工產(chǎn)品的總成本本，用完工產(chǎn)品總成本除以該種產(chǎn)品的完工總產(chǎn)量即可計(jì)算出該種產(chǎn)品的單位成本。2）如果月末某種產(chǎn)品全部未完工全部未完工，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用總額就是該種產(chǎn)品在產(chǎn)品的總在產(chǎn)品的總成本成本。3）如果月末某種產(chǎn)品一部分完工，一部分未完工一部分完工，一部分未完工，這時(shí)歸集在產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的費(fèi)用總額還要采取適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ?/p>

15、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配分配，然后才能計(jì)算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本（判斷）期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用期末在產(chǎn)品成本2.完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)【例題】本月A產(chǎn)品全部完工入庫(kù)，B產(chǎn)品全部未完工。結(jié)轉(zhuǎn)本月完工入庫(kù)產(chǎn)品成本288 000元。（計(jì)算分析）則甲企業(yè)應(yīng)該做的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：庫(kù)存商品A產(chǎn)品288 000貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品288 000【例題單選題】下列各項(xiàng)中，表述錯(cuò)誤的是（）。A.結(jié)轉(zhuǎn)或分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用時(shí)，借記“制造費(fèi)用”等科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目B.企業(yè)發(fā)生的制造費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)按月分配計(jì)入各成本核算對(duì)象的生產(chǎn)成本C.制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞

16、務(wù)發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用D.如果月末某種產(chǎn)品全部完工，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用總額就是該種完工產(chǎn)品的總成本正確答案A答案解析結(jié)轉(zhuǎn)或分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“制造費(fèi)用”科目。第六節(jié)銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第六節(jié)銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、商品銷售收入的確認(rèn)條件一、商品銷售收入的確認(rèn)條件（教材：確認(rèn)與計(jì)量）企業(yè)銷售商品收入的確認(rèn)，必須同時(shí)符合以下條件（多選）： （1）企業(yè)已將商品所有權(quán)所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能很可能流

17、入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量主要風(fēng)險(xiǎn)：指商品可能發(fā)生減值或毀損等形式的損失報(bào)酬：指商品價(jià)值增值或通過(guò)使用商品等產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益。二、賬戶設(shè)置二、賬戶設(shè)置1.“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（成本）”與“其他業(yè)務(wù)收入（成本）”賬戶主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的劃分并不是絕對(duì)的，一個(gè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)可能是另一個(gè)企業(yè)的其他業(yè)務(wù)，即便在同一個(gè)企業(yè)，不同期間的主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的內(nèi)容也不是固定不變的?！纠}單選題】下列各項(xiàng)中，屬于制造企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的是（）。A.銷售商品收入 B.銷售材料收入C.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)收入 D.出租包裝物收入正確答案A答案解析銷售材料、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)及出租包裝物

18、所取得的收入，都屬于企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入?！爸鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入。該賬戶貸方登記企業(yè)實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，即主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增加額；借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（按凈額結(jié)轉(zhuǎn)），以及發(fā)生銷售退回和銷售折讓時(shí)應(yīng)沖減本期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無(wú)余額?！捌渌麡I(yè)務(wù)收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等。該賬戶貸方登記企業(yè)實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入，即其他業(yè)務(wù)收入的增加額；借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的其他業(yè)務(wù)收

19、入。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無(wú)余額。 “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。該賬戶借方登記主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無(wú)余額?！捌渌麡I(yè)務(wù)成本”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。該賬戶借方登記其他業(yè)務(wù)的支出額，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的其他業(yè)務(wù)支出額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無(wú)余額。2.“應(yīng)收賬款”賬戶資產(chǎn)類，用以核算企業(yè)因銷售商品、提供

20、勞銷售商品、提供勞務(wù)務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。借方登記:應(yīng)收取的價(jià)款、稅款和代墊款等；（入賬價(jià)值）（多選）貸方登記:已經(jīng)收回的應(yīng)收賬款。余額：在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；在貸方，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。（判斷）明細(xì)：該賬戶應(yīng)按不同的債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)分類核算?！纠}單選題】應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值不包括（）。A.商業(yè)折扣 B.增值稅銷項(xiàng)稅額 C.現(xiàn)金折扣 D.代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)正確答案A【提示】應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值扣除商業(yè)折扣，不扣除現(xiàn)金折扣（扣商不扣現(xiàn)）。3.“預(yù)收賬款”賬戶負(fù)債類，用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。貸方：登記企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)等；借方：登記銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)按實(shí)現(xiàn)的收入轉(zhuǎn)銷的預(yù)收

21、款項(xiàng)等；余額：在貸方，反映企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)；在借方，反映企業(yè)已轉(zhuǎn)銷但尚未收取的款項(xiàng)。明細(xì)：該賬戶可按購(gòu)貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。注意：預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本賬戶，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”賬戶。（判斷）4.“應(yīng)收票據(jù)”賬戶資產(chǎn)類三、賬務(wù)處理三、賬務(wù)處理（一）銷售商品的賬務(wù)處理（一）銷售商品的賬務(wù)處理（計(jì)算分析）【例題】甲公司（一般納稅人）于10月1日銷售商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為600 000元，增值稅稅額為102 000元；商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已收到存入銀行；該批商品的成本為420 000元。（1）確認(rèn)收入： 借：銀行存款702 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600 000應(yīng)交稅

22、費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102 000（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本420 000貸：庫(kù)存商品420 000【拓展】發(fā)生退貨時(shí)，將確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄做相反分錄。 【例題】甲公司為一般納稅人，2015年3月1日向乙公司銷售一批商品，貨款為1 000 000元，款項(xiàng)尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用的增值稅稅率為17%。商品的成本為800 000元。借：應(yīng)收賬款1 170 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本420 000貸：庫(kù)存商品420 000【例題】甲公司于10月1日銷售商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為600 000

23、元，增值稅稅額為102 000元；商品已經(jīng)發(fā)出，收到商業(yè)匯票一張；商品的成本為420 000元。借：應(yīng)收票據(jù)702 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 102000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本420 000貸：庫(kù)存商品420 000【例題多選題】企業(yè)購(gòu)銷活動(dòng)中產(chǎn)生的債權(quán)，應(yīng)在（）科目中核算。A.預(yù)收賬款B.預(yù)付賬款C.應(yīng)付賬款D.應(yīng)收賬款正確答案BD答案解析應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款屬于企業(yè)購(gòu)銷活動(dòng)中產(chǎn)生的債務(wù)?！就卣埂繉?duì)于增值稅銷項(xiàng)稅額，一般納稅人應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；小規(guī)模納稅人應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目。（判斷）【例題】乙公司為小規(guī)模納稅人，2

24、015年3月1日銷售一批商品，貨款為10 000元，增值稅征收率3%，款項(xiàng)已收到存入銀行。則乙公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款10 300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 300（二）銷售材料的賬務(wù)處理【例題】大華公司將一批生產(chǎn)用的原材料銷售給興達(dá)公司，增值稅專用發(fā)票列明價(jià)款10 000元，增值稅額1 700元，共計(jì)11 700元，材料已經(jīng)發(fā)出，同時(shí)收到款項(xiàng)。該批材料成本是8 000元。借：銀行存款 11 700貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 700借：其他業(yè)務(wù)成本8 000貸：原材料8 000出租固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)收入成本借：銀行存款貸：其他

25、業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)折舊（固定資產(chǎn)）累計(jì)攤銷（無(wú)形資產(chǎn)）其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括：銷售材料、出租包裝物和商品、出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入。（判斷）【例題單選題】企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本時(shí)，應(yīng)借記的賬戶是（）。A.其他業(yè)務(wù)成本 B.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 C.原材料 D.庫(kù)存商品正確答案A答案解析結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本的分錄為：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料（三）營(yíng)業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶損益類賬戶。用以核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。（多選）【例題】某企業(yè)本期實(shí)際應(yīng)上交增值稅40

26、0 000元，消費(fèi)稅241 000元，營(yíng)業(yè)稅159 000元。城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加率3%。計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。應(yīng)交的城建稅（400 000241 000159 000）7%56 000（元）應(yīng)交的教育費(fèi)附加 （400 000241 000159 000）3%24 000（元）1.計(jì)提城建稅及教育費(fèi)附加：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加80 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅56 000應(yīng)交教育費(fèi)附加24 0002.交納 ：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅56 000 應(yīng)交教育費(fèi)附加24 000貸：銀行存款 80 000【例題單選題】下列各項(xiàng)稅費(fèi)中，不通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算

27、的是（）。A.城市維護(hù)建設(shè)稅B.增值稅C.教育費(fèi)附加D.營(yíng)業(yè)稅正確答案B答案解析“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)，增值稅不通過(guò)該賬戶核算。采購(gòu)借：原材料 10 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1.7 貸：銀行存款11.7 銷售借：銀行存款 35.1 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5.1 交稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）3.4 貸：銀行存款3.4 【拓展】增值稅的計(jì)算（價(jià)外稅）進(jìn)價(jià)10萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬(wàn)元，共支付11.7萬(wàn)元；售價(jià)30萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額5.1萬(wàn)元，共收到35.1萬(wàn)元。第七節(jié)期間費(fèi)

28、用的賬務(wù)處理第七節(jié)期間費(fèi)用的賬務(wù)處理一、期間費(fèi)用的構(gòu)成一、期間費(fèi)用的構(gòu)成期間費(fèi)用是指企業(yè)日?；顒?dòng)中日?；顒?dòng)中不能直接歸屬于某個(gè)特定成本核算對(duì)象特定成本核算對(duì)象的，在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用費(fèi)用。（判斷判斷）1.管理費(fèi)用：是指企業(yè)為組織和管理管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各種費(fèi)用?！咀⒁庾⒁狻俊暗V產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)”記入記入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目；科目；“資源稅資源稅”記入記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目?？颇?。2.銷售費(fèi)用：是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。3.財(cái)務(wù)費(fèi)用：是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金籌集生

29、產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用?！咀⒁狻繛橘?gòu)建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，通過(guò)“在建工程”、“制造費(fèi)用”等賬戶核算?！纠}多選題】按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在計(jì)提下列稅費(fèi)時(shí)，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的有（）。 A.印花稅B.企業(yè)所得稅C.房產(chǎn)稅D.礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)正確答案ACD答案解析企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)記入“管理費(fèi)用”科目核算。選項(xiàng)B記入“所得稅費(fèi)用”科目核算?！纠}單選題】下列各項(xiàng)中銷售費(fèi)用不包括（）。A.匯兌損失 B.包裝費(fèi) C.廣告費(fèi) D.專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的職工薪酬、折舊費(fèi)正確答案A答案解析選項(xiàng)A通過(guò)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”核算

30、。本題中，選項(xiàng)B不嚴(yán)謹(jǐn)，準(zhǔn)確地說(shuō)“銷售過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)”才記入“銷售費(fèi)用”科目，但由于本題是單選題，所以選項(xiàng)A最符合題意。二、賬戶設(shè)置二、賬戶設(shè)置三、期間費(fèi)用的賬務(wù)處理三、期間費(fèi)用的賬務(wù)處理思路：費(fèi)用增加后對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債要素的影響。費(fèi)用資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用增加，資產(chǎn)減少；費(fèi)用增加，負(fù)債增加?！纠}】某公司2015年7月22日為拓展產(chǎn)品銷售市場(chǎng)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)500元，用現(xiàn)金支票支付。借：管理費(fèi)用500貸：銀行存款500【例題】企業(yè)計(jì)提本月辦公用房辦公用房的折舊費(fèi)2 600元。借：管理費(fèi)用2 600貸：累計(jì)折舊2 600【例題】某公司2015年4月30日計(jì)提計(jì)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息短期借

31、款利息24 000元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用24 000貸：應(yīng)付利息24 000【例題】5月9日，用銀行存款支付當(dāng)月利支付當(dāng)月利息費(fèi)用息費(fèi)用1 400元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1 400貸：銀行存款1 400【例題】5月1日，以銀行存款支款支付車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)3 000元。借：管理費(fèi)用3 000貸：銀行存款3 000注意：車間固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用賬戶而不是制造費(fèi)用！【例題】籌建籌建期間發(fā)生開辦費(fèi)開辦費(fèi)30 000元，以轉(zhuǎn)賬支票支付。借：管理費(fèi)用30 000貸：銀行存款30 000【例題】5月9日，采用電匯方式向某中學(xué)捐款50 000元。借：營(yíng)業(yè)外支出50 000貸：銀行存款50 00

32、0第八節(jié)利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第八節(jié)利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、利潤(rùn)形成的賬務(wù)處理一、利潤(rùn)形成的賬務(wù)處理（一）利潤(rùn)構(gòu)成1. 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失投資收益（減損失）公允價(jià)值變動(dòng)收益（減損失）公允價(jià)值變動(dòng)損益：短投未實(shí)現(xiàn)的損失和收益 投資收益：已實(shí)現(xiàn)的損失和收益 資產(chǎn)減值損失：短投外未實(shí)現(xiàn)的損失 【注意】（1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)這一指標(biāo)能夠比較恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。（2）營(yíng)業(yè)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 （3）營(yíng)業(yè)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 【了解】（1）公允價(jià)值變動(dòng)損益：短投未實(shí)現(xiàn)的損失和收益（2）投資收益：已實(shí)現(xiàn)的損失和

33、收益 （3）資產(chǎn)減值損失：短投外未實(shí)現(xiàn)的損失 2.利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出（直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失 （多選）3.凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用賬戶名稱 結(jié)賬前發(fā)生額（元） 借方 貸方 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000 7 000 000 其他業(yè)務(wù)收入 700 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 150 000 投資收益 100 000 700 000 營(yíng)業(yè)外收入 50 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5 000 000 1 000 000 其他業(yè)務(wù)成本 400 000 營(yíng)業(yè)稅金及附加 80 000 銷售費(fèi)用 500 000 管理費(fèi)用 770 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 000 資產(chǎn)減值損失 100 0

34、00 營(yíng)業(yè)外支出 250 000 所得稅費(fèi)用 250 000 【例題】甲公司2012年末有關(guān)損益類賬戶結(jié)賬前的資料如下： 【例題多選題】下列各項(xiàng)中，構(gòu)成利潤(rùn)總額的有（）。A.直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失 B.盈余公積C.收入減去費(fèi)用后的凈額 D.所得稅費(fèi)用 正確答案AC答案解析利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出。收入減去費(fèi)用后的凈額屬于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)項(xiàng)目，直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失屬于非日?；顒?dòng)，記入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目。選項(xiàng)B屬于企業(yè)所有者權(quán)益項(xiàng)目，選項(xiàng)D影響凈利潤(rùn)，不影響利潤(rùn)總額?！纠}單選題】某企業(yè)本月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為1 000 000元，其他業(yè)務(wù)收入為80 000元，營(yíng)

35、業(yè)外收入為90 000元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為760 000元，其他業(yè)務(wù)成本為50 000元，營(yíng)業(yè)稅金及附加為30 000元，營(yíng)業(yè)外支出為75 000元，管理費(fèi)用為40 000元，銷售費(fèi)用為30 000元，財(cái)務(wù)費(fèi)用為15 000元，生產(chǎn)成本5 000元，制造費(fèi)用5 000元，所得稅費(fèi)用為65 000元。則該企業(yè)本月營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為（）元。A.170 000 B.155 000 C.25 000 D.80 000 正確答案B答案解析營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=1 000 000+80 000-760 000-50 000-30 000-40 000-30 000-15 000=155 000（元）。（二）賬戶設(shè)置投資收益（雙

36、重性） 類似：公允價(jià)值變動(dòng)損益（雙重性）營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出本年利潤(rùn)、所得稅費(fèi)用1.“投資收益”賬戶損益類損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資投資收益或投資損失損失。貸方：登記實(shí)現(xiàn)的投資收益和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的投資凈損失；（多選）借方：登記發(fā)生的投資損失和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的投資凈收益；期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無(wú)余額。（判斷）2.營(yíng)業(yè)外收入損益類損益類賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。貸方：登記營(yíng)業(yè)外收入的實(shí)現(xiàn)，即增加額；借方：登記會(huì)計(jì)期末轉(zhuǎn)入“本年 利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)外收入額；期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無(wú)余額。（判斷）3.營(yíng)業(yè)外支出損益類損益類賬戶，核算

37、企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)凈損失。借方:登記營(yíng)業(yè)外支出的發(fā)生，即增加額；貸方:登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)外支出額；期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無(wú)余額。（判斷）營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)）非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失盤盈利得（現(xiàn)金）盤虧損失（自然災(zāi)害）捐贈(zèng)利得捐贈(zèng)支出政府補(bǔ)助罰款支出無(wú)法支付的應(yīng)付款無(wú)法收回的應(yīng)收款（）營(yíng)業(yè)外收入與支出范圍：（多選）【例題單選題】企業(yè)確定無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)轉(zhuǎn)入企業(yè)的（）。A.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入B.其他業(yè)務(wù)收入C.營(yíng)業(yè)外收入D.營(yíng)業(yè)外支出 正確答案C答案解析企業(yè)確定無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)屬于非日?；顒?dòng)，記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。4.“所

38、得稅費(fèi)用”賬戶損益損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總當(dāng)期利潤(rùn)總額中額中扣除的所得稅費(fèi)用。借方:登記企業(yè)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅；貸方:登記企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的所得稅；期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無(wú)余額。（判斷）5.“本年利潤(rùn)”賬戶所有者權(quán)益類所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）。企業(yè)期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)將各損益類賬戶的金額轉(zhuǎn)入本賬戶，結(jié)平各損益類賬戶的金額轉(zhuǎn)入本賬戶，結(jié)平各損益類賬戶損益類賬戶。貸方：登記企業(yè)期（月）末轉(zhuǎn)入的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入和投資收益等；借方：登記企業(yè)期（月）末轉(zhuǎn)入的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)

39、用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出、投資損失和所得稅費(fèi)用等；（判斷）余額如在貸方貸方，即為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)；余額如在借方借方，即為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損凈虧損；年度終了年度終了，應(yīng)將本年收支相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損），轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入”利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”賬戶貸方（或借方），結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額賬戶貸方（或借方），結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額。（判斷）（三）賬務(wù)處理1.利潤(rùn)總額形成的賬務(wù)處理（1）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入、利得類科目：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6 000 000其他業(yè)務(wù)收入700 000公允價(jià)值變動(dòng)損益150 000投資收益600 000營(yíng)業(yè)外收入 50 000貸：本年利潤(rùn) 7 5

40、00 000（2）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用、損益類科目：【例題單選題】期末結(jié)轉(zhuǎn)支出到本年利潤(rùn)時(shí)，貸方登記的賬戶是（）。 A.營(yíng)業(yè)外收入 B.勞務(wù)成本 C.制造費(fèi)用 D.營(yíng)業(yè)外支出 正確答案D答案解析“本年利潤(rùn)”貸方登記企業(yè)期（月）末轉(zhuǎn)入的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入和投資收益等；借方登記企業(yè)期（月）末轉(zhuǎn)入的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出、投資損失和所得稅費(fèi)用等。選項(xiàng)BC 屬于成本類科目，期末結(jié)轉(zhuǎn)形成企業(yè)的資產(chǎn)，不能轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。2.所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理（即凈利潤(rùn)形成的賬務(wù)處理）所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅（從業(yè)不考）（1）應(yīng)交所

41、得稅的計(jì)算應(yīng)交所得稅的計(jì)算應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額所得稅稅率應(yīng)納稅所得額：是在企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（即利潤(rùn)總額）的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整增加（）：稅收滯納金、罰款、罰金；（稅法不許扣除的）超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性損益支出、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等。 （超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的）納稅調(diào)整減少（）：國(guó)債利息收入；按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅項(xiàng)目（五年內(nèi)未彌補(bǔ)虧損）。（2）所得稅費(fèi)用的計(jì)提與結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理所得稅費(fèi)用的計(jì)提與結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理【例題】甲公司2012年全年利潤(rùn)總額（即稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)）為1 200 000元，其中包括本年收到的國(guó)債

42、利息收入200 000元，所得稅稅率為25%。假定甲公司全年無(wú)其他納稅調(diào)整因素。應(yīng)納稅所得額=1 200 000-200 000=1 000 000（元）當(dāng)期應(yīng)交所得稅=1 000 00025%=250 000（元）甲公司應(yīng)交所得稅的分錄如下： （1）年末確認(rèn)應(yīng)交所得稅（計(jì)提）：借：所得稅費(fèi)用 250 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅250 000（2）下年初實(shí)際上交所得稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅250 000 貸：銀行存款 250 000（3）年末將所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入“本年利潤(rùn)”賬戶：借：本年利潤(rùn)250 000貸：所得稅費(fèi)用250 000二、利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理二、利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理利潤(rùn)分配是指

43、企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對(duì)企業(yè)當(dāng)年可供分配利潤(rùn)指定其特定用途和分配給投資者的行為。（一）利潤(rùn)分配的順序1.計(jì)算可供分配的利潤(rùn)企業(yè)在利潤(rùn)分配前，應(yīng)根據(jù)本年凈利潤(rùn)（或虧損）與年初未分配利潤(rùn)（或虧損）、其他轉(zhuǎn)入的金額（如盈余公積彌補(bǔ)的虧損）等項(xiàng)目，計(jì)算可供分配的利潤(rùn)，即：可供分配的利潤(rùn)（判斷）凈利潤(rùn)（或虧損）年初未分配利潤(rùn)（或彌補(bǔ)以前年度的虧損）其他轉(zhuǎn)入的金額【例題】年初未分配利潤(rùn)為10萬(wàn)元，本年凈利潤(rùn)200萬(wàn)元?？晒┓峙涞睦麧?rùn)=10+200=210（萬(wàn)元）【例題】年初未分配利潤(rùn)為-10萬(wàn)元，本年凈利潤(rùn)200萬(wàn)元?？晒┓峙涞睦麧?rùn)=（-10）+200=190（萬(wàn)元）【例題】年初未

44、分配利潤(rùn)為-310萬(wàn)元，本年凈利潤(rùn)200萬(wàn)元?？晒┓峙涞睦麧?rùn)=（-310）+200=-110（萬(wàn)元）可供分配的利潤(rùn)為負(fù)數(shù)（即累計(jì)虧損），則不能進(jìn)行后續(xù)分配；可供分配利潤(rùn)為正數(shù)（即累計(jì)盈利），則可進(jìn)行后續(xù)分配。2.提取法定盈余公積（1）公司應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)年凈利潤(rùn)（抵減年初累計(jì)虧損后）的10%提取法定盈余公積；（其他企業(yè)不低于10%）（判斷）（2）提取的法定盈余公積累計(jì)額超過(guò)注冊(cè)資本50%以上的，可以不再提取。（判斷）3.提取任意盈余公積公司提取法定盈余公積后，經(jīng)股東會(huì)或者股東大會(huì)決議，還可以從凈利潤(rùn)中提取任意盈余公積。4.向投資者分配利潤(rùn)（或股利）企業(yè)可供分配的利潤(rùn)扣除提取的盈余公積后，形成可供投資者分配的利潤(rùn)，即：可供投資者分配的利潤(rùn)可供分配的利潤(rùn)提取的盈余公積【例題單選題】某企業(yè)年初未分配利潤(rùn)為100萬(wàn)元，本年凈利潤(rùn)為1 000萬(wàn)元，按10%計(jì)提法定盈余公積，按5%計(jì)提任意盈余公積，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為80萬(wàn)元，該企業(yè)期末未分配利潤(rùn)為（）萬(wàn)元。A.855B.867 C.870 D.874 正確答案C答案