各科目審計程序

1、現(xiàn)金及銀行存款審計步驟及程序1. 分析性復(fù)核程序 a. 比較現(xiàn)金及銀行存款余額，檢查是否有異常。 b. 分析現(xiàn)金及銀行存款期初及期末余額變動情況，并向管理層詢問，以確定現(xiàn)金及銀行存款的變動是否與公司的業(yè)務(wù)情況相符。2. 實質(zhì)性測試程序總體 a. 將報表數(shù)，總賬數(shù)與明細(xì)賬數(shù)合計數(shù)核對3. 函證銀行存款余額并檢查收支的正確截止 a. 核對銀行對帳單，并向所有銀行發(fā)函； b. 編制詢證函控制表；將回函情況登記于控制表中； c. 如在審計報告日仍未收到回函，執(zhí)行替代程序，如取得并檢查銀行存款調(diào)節(jié)表等；4. 取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表 a. 檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項的真實性；以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況；

2、對超過應(yīng)調(diào)整的錯報或漏報水平的應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日之前進(jìn)賬的應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整。5. 測試受限制的銀行存款 a. 檢查的定期存款或限定用途的銀行存款，并做出相應(yīng)的記錄，考慮在財務(wù)報表上的披露； b. 詢問公司的銀行賬戶用途及結(jié)構(gòu) c. 詢問是否有外部的店鋪現(xiàn)金收入未及時統(tǒng)計, 如某部門單獨開立銀行賬號，但在公司的報表中卻反映為其他應(yīng)收款中的備用金等。 d. 詢問是否有在證券公司，信托投資公司等的存款 e. 詢問是否有不屬于公司的賬戶，如職工上繳的住房基金，養(yǎng)老基金等 f. 詢問是否有以個人名義開立的賬戶6. 盤點現(xiàn)金 a. 如果庫存現(xiàn)金余額重大（超過應(yīng)調(diào)整的錯報或漏報水平），須在出納員和公司會計主管人

3、員在場的情況下盤點現(xiàn)金；編制庫存現(xiàn)金盤點表；注明借條、未提現(xiàn)支票等，做出必要的調(diào)整；7. 計算現(xiàn)金及銀行存款中的外幣余額折算 a. 用中國人民銀行的期末匯率重新折算現(xiàn)金及銀行存款中的外幣余額，以確定外幣存款余額計價是否正確；(cash reasonableness test)8. 檢查現(xiàn)金及銀行存款在財務(wù)報表上的披露 a. 披露定期存款質(zhì)押擔(dān)保； b. 披露存期三個月以上的定期存款以及受限制的銀行存款；Others:Current deposit and Time depositCash equivalent：少于3個月的短期投資應(yīng)收賬款審計步驟及程序1. 分析性復(fù)核程序 a. 與管理層溝通，

4、了解應(yīng)收賬款余額的變動原因。 b. 分析應(yīng)收賬款期初及期末余額變動情況，分析其變動是否與公司的業(yè)務(wù)情況相符。2. 實質(zhì)性測試程序總體 a. 將報表數(shù)，總賬數(shù)與明細(xì)賬數(shù)合計數(shù)合對 b. 比較應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，檢查是否有不合理的變動。 c. 了解應(yīng)收賬款期后的回收情況3. 函證應(yīng)收賬款余額 a. 向應(yīng)收賬款余額超過應(yīng)調(diào)整的錯報或漏報水平的客戶發(fā)函詢證； b. 編制詢證函控制表；將回函情況登記于控制表中； c. 如在審計報告日仍未收到回函，執(zhí)行替代程序并核對至原始憑證;4. 計算應(yīng)收款項壞帳準(zhǔn)備 a. 詢問壞賬準(zhǔn)備管理層計提壞帳準(zhǔn)備的標(biāo)準(zhǔn)。 b. 驗證客戶編制的單位應(yīng)收款項的帳齡分析表（考察帳齡的總體

5、合理性，抽取應(yīng)收賬款余額超過應(yīng)調(diào)整的錯報或漏報水平的客戶） c. 以個別認(rèn)定為主要手段，以相同風(fēng)險因素分組（如地域，帳齡）為抓手，考慮壞賬準(zhǔn)備 d. 對應(yīng)收賬款中所有長帳齡和金額較大的項目進(jìn)行分析、并建議計提專項壞帳準(zhǔn)備；對于其他余額，按帳齡根據(jù)公司統(tǒng)一的壞帳準(zhǔn)備比例計算一般準(zhǔn)備并建議有關(guān)調(diào)整； e. 編制壞賬準(zhǔn)備的變動表，詢問壞賬計提原因和核銷原因 5. 檢查應(yīng)收款項在財務(wù)報表上的披露 a. 披露專項壞帳及一般壞帳準(zhǔn)備金額 b. 披露應(yīng)收帳款帳齡 c. 披露年末應(yīng)收帳款前五名債務(wù)人欠款金額 d. 是否有重大非主營的余額，考慮轉(zhuǎn)往其他應(yīng)收款 e. 是否有重大貸方的余額，考慮轉(zhuǎn)往預(yù)收帳款 f.

6、是否有質(zhì)押的重大余額 g. 考慮應(yīng)收賬款的關(guān)聯(lián)方分類是否準(zhǔn)確應(yīng)收票據(jù)審計步驟及程序1. 分析性復(fù)核程序 a. 與管理層溝通，了解應(yīng)收票據(jù)余額的變動原因。 b. 分析應(yīng)收票據(jù)期初及期末余額變動情況，分析其變動是否與公司的業(yè)務(wù)情況相符。2. 實質(zhì)性測試程序總體 a. 將報表數(shù)，總賬數(shù)與明細(xì)賬數(shù)合計數(shù)合對3. 抽查應(yīng)收票據(jù) a. 抽查應(yīng)收票據(jù)，核對至票據(jù)及票據(jù)備查簿 b. 對期后已收款的票據(jù)，檢查相關(guān)憑證 c. 計算應(yīng)計提利息（如需要）4. 計算應(yīng)收票據(jù)壞帳準(zhǔn)備 a. 驗證客戶編制的票據(jù)備查簿，對到期未承兌的票據(jù)進(jìn)行分析，并建議計提壞帳準(zhǔn)備（如需要）5. 檢查應(yīng)收票據(jù)在財務(wù)報表上的披露 a. 披露商

7、業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 b. 披露匯票質(zhì)押情況 c. 披露已貼現(xiàn)未到期匯票 d. 考慮應(yīng)收賬款的關(guān)聯(lián)方分類是否準(zhǔn)確待攤費用審計步驟及程序1. 分析性復(fù)核程序 a. 比較待攤費用期初期末余額，并向管理層詢問檢查是否有不合理的變動；2. 待攤費用的實質(zhì)性測試程序 a. 獲取待攤費用變動明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)帳合計數(shù)合對； b. 對待攤費用年內(nèi)的大額增加,檢查其性質(zhì)是否正確,并檢查相關(guān)付款憑證 c. 對待攤費用年內(nèi)的攤銷金額進(jìn)行合理性測試 其他應(yīng)收款審計步驟及程序1. 分析性復(fù)核程序 a. 與管理層溝通，了解其他應(yīng)收款余額的變動原因。 b. 分析其他應(yīng)收款期初及期末余額變動

8、情況，分析其變動是否與公司的業(yè)務(wù)情況相符。2. 實質(zhì)性測試程序總體 a. 將報表數(shù)，總賬數(shù)與明細(xì)賬數(shù)合計數(shù)合對 b. 了解其他應(yīng)收款各明細(xì)科目的性質(zhì),判斷是否分類正確, 詢問是否有應(yīng)費用化的余額 c. 匯總期后的應(yīng)收賬款收款3. 函證其他應(yīng)收款余額 a. 向重大的其他應(yīng)收款客戶發(fā)函詢證； b. 編制詢證函控制表；將回函情況登記于控制表中； c. 如在審計報告日仍未收到回函，執(zhí)行替代程序并核對至原始憑證;4. 計算其他應(yīng)收款項壞帳準(zhǔn)備 a. 詢問壞賬準(zhǔn)備管理層計提壞帳準(zhǔn)備的標(biāo)準(zhǔn)。 b. 驗證客戶編制的單位應(yīng)收款項的帳齡分析表（考察帳齡的總體合理性，抽取應(yīng)收賬款余額超過應(yīng)調(diào)整的錯報或漏報水平的客戶

9、） c. 以個別認(rèn)定為主要手段，以相同風(fēng)險因素分組（如地域，帳齡）為抓手，考慮壞賬準(zhǔn)備 d. 對應(yīng)收賬款中所有長帳齡和金額較大的項目進(jìn)行分析、并建議計提專項壞帳準(zhǔn)備；對于其他余額，按帳齡根據(jù)公司統(tǒng)一的壞帳準(zhǔn)備比例計算一般準(zhǔn)備并建議有關(guān)調(diào)整； e. 編制壞賬準(zhǔn)備的變動表，詢問壞賬計提原因和核銷原因5. 檢查其他應(yīng)收款項在財務(wù)報表上的披露 a. 披露其他應(yīng)收款帳齡； b. 披露持本公司5（含5）以上表決股份的股東欠款情況； c. 詢問是否有資金融通性質(zhì)的借款 d. 察看是否應(yīng)收關(guān)聯(lián)方分類是否準(zhǔn)確 e. 是否有重大主營的余額，考慮轉(zhuǎn)往應(yīng)收帳款 f. 是否有重大貸方的余額，考慮轉(zhuǎn)往其他應(yīng)付款 g. 是

10、否有質(zhì)押的重大余額 h. 考慮應(yīng)收賬款的關(guān)聯(lián)方分類是否準(zhǔn)確預(yù)付賬款審計步驟及程序1. 分析性復(fù)核程序 a. 比較預(yù)付帳款余額、并與管理層討論，以檢查是否有異常的變動；2. 預(yù)付帳款真實性的測試程序 a. 對于余額重大的預(yù)付帳款（超過應(yīng)調(diào)整的錯報或漏報水平）抽查購貨或接受服務(wù)的發(fā)票及入庫單據(jù)并對應(yīng)至相關(guān)明細(xì)帳，以檢查預(yù)付帳款的會計處理的正確性。 b. 對于余額異常的預(yù)付款項（超過應(yīng)調(diào)整的錯報或漏報水平），了解其資產(chǎn)負(fù)債表日后的付款情況。3. 函證預(yù)付帳款的余額 a. 對于詳查單位金額超過超過應(yīng)調(diào)整的錯報或漏報水平的余額進(jìn)行函證； b. 編制詢證函控制表；將回函情況登記于控制表中； c. 如在審計

11、報告日仍未收到回函，執(zhí)行替代程序，如抽查其入賬原始憑證及發(fā)票，入庫單等附件及抽查期后付款情況等。4. 預(yù)付帳款完整性的測試程序 a. 獲取應(yīng)付款項明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)帳合計數(shù)合對； b. 查看應(yīng)付款項明細(xì)表，發(fā)現(xiàn)是否存在異常的余額，如是否存在借方余額，關(guān)聯(lián)方余額等。5. 預(yù)付帳款截止性測試 a. 抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后三日的連續(xù)編號的入庫單，確認(rèn)預(yù)付帳款暫估的入賬時間是否正確； b. 向相關(guān)會計及采購人員詢問并結(jié)合日后事項的審計程序，檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)應(yīng)付帳款的入賬時間是否正確。6. 檢查預(yù)付帳款在財務(wù)報表上的披露 a. 披露預(yù)付帳款余額中持有本公司

12、5以上表決權(quán)股份股東款項； b. 披露帳齡超過三年的預(yù)付帳款金額及性質(zhì)； c. 考慮預(yù)付賬款的關(guān)聯(lián)方分類是否準(zhǔn)確存貨審計步驟及程序1. 分析性復(fù)核程序 a. 與管理層溝通，了解存貨余額的變動原因。 b. 分析存貨各類別期初及期末余額變動情況，以確定其變動是否與公司的業(yè)務(wù)情況相符。2. 實質(zhì)性測試程序總體 a. 將報表數(shù)，總賬數(shù)與明細(xì)賬數(shù)合計數(shù)合對 b. 比較存貨各類別之周轉(zhuǎn)率，檢查是否有不合理的變動。3. 監(jiān)盤存貨 a. 監(jiān)盤存貨并記錄監(jiān)盤結(jié)果； b. 記錄存貨盤點前后的出入庫單，以便做截止或倒推之用； c. 編寫盤點備忘錄，并編制底稿；4. 實物、倉庫臺賬及財務(wù)賬的核對 a. 核對盤點報告及

13、倉庫臺賬，如有重大差異，追查原因，如有必要，進(jìn)行調(diào)整； b. 核對財務(wù)賬及倉庫臺賬，如有重大差異，追查原因，如有必要，進(jìn)行調(diào)整；5. 存貨截止測試 a. 抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后的購貨發(fā)票及入庫單，發(fā)票及出庫單以確定是否存在存貨截止錯誤。如果存貨截止錯誤金額超過應(yīng)調(diào)整的錯報或漏報水平，進(jìn)行調(diào)整。6. 存貨計價測試 a. 了解公司的存貨計價方法并記錄于工作底稿； b. 按照所了解的存貨計價方法對所選擇的存貨樣本進(jìn)行計價測試，與企業(yè)賬面記錄對比并編制對比分析表，分析產(chǎn)生差異的原因，如果差異金額超過應(yīng)調(diào)整的錯報或漏報水平，擴(kuò)大審計范圍并進(jìn)行調(diào)整。7. 存貨跌價準(zhǔn)備測試 a. 檢查公司于期末是否對存貨檢查

14、分析，存貨跌價準(zhǔn)備計提的依據(jù)，方法是否合理，與上年相比是否一致，計算及會計處理是否正確； b. 在計算應(yīng)納稅所得額時對存貨準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)整；8. 檢查存貨及存貨跌價準(zhǔn)備在財務(wù)報表上的分類及披露是否恰當(dāng) a. 披露委托代銷商品，受托代銷商品以及分期收款發(fā)出商品（if any） b. 披露存貨質(zhì)押抵押情況固定資產(chǎn)審計步驟及程序1. 分析性復(fù)核程序 a. 與管理層溝通，了解客戶的固定資產(chǎn)認(rèn)列政策，并判斷其合理性； b. 比較固定資產(chǎn)成本余額，并通過查閱固定資產(chǎn)支出預(yù)算和詢問管理層當(dāng)期固定資產(chǎn)的購買或處置情況，檢查是否有不合理的變動； c. 比較固定資產(chǎn)累計折舊余額，并考慮本期固定資產(chǎn)增加和處置的情況

15、，檢查當(dāng)期累計折舊整體情況是否有不合理的變動； d. 評價固定資產(chǎn)的折舊年限及殘值率的合理性，并判斷折舊政策是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定并前后一致；2. 實質(zhì)性測試程序總體 a. 獲取固定資產(chǎn)變動表,將報表數(shù)，總賬數(shù),明細(xì)賬數(shù)與變動表數(shù)核對3. 存在性測試程序 a. 實地觀察并抽樣盤點重大的固定資產(chǎn)，從而證實存在性并了解其使用情況，確定是否存在未使用和不需用的固定資產(chǎn)； b. 抽樣對照公司設(shè)備保管部門的實物記錄與固定資產(chǎn)明細(xì)帳，證實實際存在的固定資產(chǎn)均已入帳，亦不存在虛掛帳的資產(chǎn)。4. 所有權(quán)的測試程序 a. 與管理層溝通，并查詢相關(guān)的會議紀(jì)要、借款合同、銀行存款和負(fù)債的詢證函及法律文件，了解固

16、定資產(chǎn)的抵押或留置情況； b. 查閱會計報表中對于抵押和留置的固定資產(chǎn)是否已作充分的披露； c. 向管理層了解尚未辦妥產(chǎn)權(quán)交接的資產(chǎn)清單，并與報表附注核對以確保恰當(dāng)披露。 d. 了解公司的固定資產(chǎn)是否經(jīng)過評估，取得相應(yīng)資料（中國準(zhǔn)則下如無適當(dāng)批復(fù)，一般不予確認(rèn)評估增值，香港準(zhǔn)則下處理較特殊)5. 固定資產(chǎn)增加的測試程序 a. 向管理層詢問，了解固定資產(chǎn)和在建工程增加的相關(guān)審閱和批準(zhǔn)程序；并查閱相關(guān)的文件，了解授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備； b. 對于金額較大的固定資產(chǎn)的本期增加，核對有關(guān)合同、原始票據(jù)、竣工報告并與在建工程轉(zhuǎn)出記錄核對，審閱是否正確記入明細(xì)帳，會計處理方法是否正確，是否有授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)，

17、并通過實物盤點加以確認(rèn)； c. 向管理層詢問，了解在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在資本承諾事項，并是否在會計報表中作了必要的披露。6. 固定資產(chǎn)處置的測試程序 a. 對于金額較大的處置固定資產(chǎn)，與數(shù)據(jù)庫記錄進(jìn)行核對，審閱固定資產(chǎn)處置的授權(quán)和批復(fù)手續(xù)，驗算處置固定資產(chǎn)的成本和累計折舊，并對營業(yè)外支出金額進(jìn)行重新計算。7. 未使用和不需用固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的調(diào)查程序 a. 向管理層詢問，了解是否存在未使用和不需用的固定資產(chǎn)的情況；對于閑置固定資產(chǎn)獲取相關(guān)內(nèi)部證明文件，觀察其實際狀況，并檢察相關(guān)會計處理是否正確。 b. 對于使用中的固定資產(chǎn)，判斷是否還需計提減值準(zhǔn)備；8. 折舊費用的測試程序 a. 重

18、新驗算累計折舊的計算，對差異進(jìn)行進(jìn)一步的核對并建議相關(guān)調(diào)整； b. 對于經(jīng)評估但需做稅務(wù)調(diào)整的固定資產(chǎn)（如銅陵、池州和樅陽），重新計算應(yīng)予以調(diào)整的金額，并在計算應(yīng)納稅所得額時予以考慮；9. 在建工程的測試程序 a. 獲取在建工程明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對； b. 對于重大的新增建設(shè)工程，取得有關(guān)立項批文、預(yù)算總額，并核對施工承包合同，施工進(jìn)度報告及原始發(fā)票； c. 抽查重大建設(shè)工程是否按合同和工程進(jìn)度付款，付款或領(lǐng)料批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，會計處理是否正確； d. 對于新增的土地使用權(quán)，核對有關(guān)付款單據(jù)和合同或產(chǎn)證； e. 對于所有資本化的利息，進(jìn)行詳細(xì)的合理性測試；

19、 f. 對于轉(zhuǎn)固的工程，與固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)入記錄進(jìn)行核對； g. 檢查在建工程項目期末余額，并實地觀察工程現(xiàn)場，確定其存在性，了解工程項目的實際進(jìn)度以確保有關(guān)承諾事項的披露的正確性。10. 檢查固定資產(chǎn)在財務(wù)報表上的披露 a. 披露固定資產(chǎn)抵押質(zhì)押情況； b. 按專用材料、專用設(shè)備、預(yù)付大型設(shè)備款及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具列示工程物資年初、年末余額； c. 披露在建工程資金來源及資本化率Senior經(jīng)常遺漏的步驟：check if there is any changes in accounting policy of FA無形資產(chǎn)審計步驟及程序1. 分析性復(fù)核程序 a. 比較無形資產(chǎn)期初期末余額，

20、并向管理層詢問以發(fā)現(xiàn)是否有不合理的變動； b. 理解客戶資本化無形資產(chǎn)的政策，確認(rèn)帳面的無形資產(chǎn)2. 實質(zhì)性測試程序 a. 了解客戶的攤銷政策，并確定是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定(如營業(yè)執(zhí)照和土地期限孰短，合同期限等)；并前后一致； b. 對無形資產(chǎn)的增加進(jìn)行測試； c. 了解公司的土地情況，并與評估師對接 d. 了解公司的土地是否經(jīng)過評估，其計價基礎(chǔ)是否為評估 3. 攤銷費用的測試程序 a. 重新驗算累計攤銷的計算，對差異進(jìn)行進(jìn)一步的核對并建議相關(guān)調(diào)整； b. 核對本期攤銷數(shù)是否記入當(dāng)期成本或費用； 4. 了解客戶對無形資產(chǎn)的準(zhǔn)備是否計提充分遞延資產(chǎn)/長期待攤費用審計步驟及程序1. 分析性復(fù)核

21、程序 a. 比較遞延資產(chǎn)期初期末余額，并向管理層詢問以發(fā)現(xiàn)是否有不合理的變動； b. 理解客戶資本化無形資產(chǎn)的政策，確認(rèn)帳面的遞延資產(chǎn)2. 實質(zhì)性測試程序 a. 了解客戶的攤銷政策，并確定是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定(如合同期限等)；并前后一致； b. 對遞延資產(chǎn)的增加進(jìn)行測試； 3. 攤銷費用的測試程序 a. 重新驗算累計攤銷的計算，對差異進(jìn)行進(jìn)一步的核對并建議相關(guān)調(diào)整； b. 核對本期攤銷數(shù)是否記入當(dāng)期成本或費用； 4. 了解客戶對遞延資產(chǎn)的準(zhǔn)備是否計提充分應(yīng)付賬款審計步驟及程序1. 分析性復(fù)核程序 a. 比較應(yīng)付帳款余額、并與管理層討論，以檢查是否有異常的變動；2. 實質(zhì)性測試程序總體 a

22、. 將報表數(shù)，總賬數(shù)與明細(xì)賬數(shù)合計數(shù)合對 b. 比較應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率，檢查是否有不合理的變動。3. 應(yīng)付帳款真實性的測試程序 a. 對于余額重大的應(yīng)付帳款（超過應(yīng)調(diào)整的錯報或漏報水平）抽查購貨或接受服務(wù)的發(fā)票及入庫單據(jù)并對應(yīng)至相關(guān)明細(xì)帳，以檢查應(yīng)付帳款的會計處理的正確性。 b. 對于余額異常的應(yīng)付款項（超過應(yīng)調(diào)整的錯報或漏報水平），了解其資產(chǎn)負(fù)債表日后的付款情況。4. 函證應(yīng)付帳款的余額-此程序一般無法達(dá)到審計目的 a. 對于詳查單位除暫估入庫外的金額超過超過應(yīng)調(diào)整的錯報或漏報水平的余額進(jìn)行函證； b. 編制詢證函控制表；將回函情況登記于控制表中； c. 如在審計報告日仍未收到回函，執(zhí)行替代程序

23、，如抽查其入賬原始憑證及發(fā)票，入庫單等附件及抽查期后付款情況等。5. 應(yīng)付帳款完整性的測試程序 a. 獲取應(yīng)付款項明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)帳合計數(shù)合對； b. 查看應(yīng)付款項明細(xì)表，發(fā)現(xiàn)是否存在異常的余額，如是否存在借方余額，關(guān)聯(lián)方余額等。6. 應(yīng)付帳款截止性測試 a. 抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后三日的連續(xù)編號的入庫單，確認(rèn)應(yīng)付帳款暫估的入賬時間是否正確； b. 向相關(guān)會計及采購人員詢問并結(jié)合日后事項的審計程序，檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)應(yīng)付帳款的入賬時間是否正確。7. 檢查應(yīng)付帳款在財務(wù)報表上的披露 a. 披露應(yīng)付帳款余額中持有本公司5以上表決權(quán)股份股東款項； b.

24、 披露帳齡超過三年的應(yīng)付帳款金額及性質(zhì)； c. 考慮應(yīng)收賬款的關(guān)聯(lián)方分類是否準(zhǔn)確短期/長期借款審計步驟及程序1. 分析性復(fù)核程序 a. 比較短期/長期借款余額、并向管理層詢問，以了解是否有異常的變動。2. 借款的實質(zhì)性測試程序 a. 獲取借款明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并核對期末余額合計數(shù)與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)相符； b. 檢查有關(guān)的借款合同、確保借款期末余額的正確性和合理性； c. 選取適當(dāng)利率匡算利息支出的金額，與財務(wù)費用核對。 d. 檢查一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)列為流動負(fù)債3. 函證借款的余額 a. 對于所有銀行借款進(jìn)行函證,包括余額和利率,質(zhì)押擔(dān)保等相關(guān)信息； b. 編制詢證函控

25、制表；將回函情況登記于控制表中； c. 如在審計報告日仍未收到回函，執(zhí)行替代程序.4. 檢查借款在財務(wù)報表上的披露 a. 披露借款的明細(xì)及性質(zhì),； b. 非信用借款披露其質(zhì)押擔(dān)保情況；預(yù)收賬款審計步驟及程序1. 分析性復(fù)核程序 a. 比較預(yù)收帳款余額、并向管理層詢問，以了解是否有異常的變動。2. 預(yù)收帳款的實質(zhì)性測試程序 a. 獲取預(yù)收帳款明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并核對期末余額合計數(shù)與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)相符； b. 抽查預(yù)收帳款有關(guān)的銷售合同、收款憑證及發(fā)貨單，確保預(yù)收帳款期末余額的正確性和合理性； c. 查看預(yù)收帳款明細(xì)表，發(fā)現(xiàn)是否存在不尋常的預(yù)收帳款余額，如是否存在借方余額，長期掛

26、帳余額等；必要時予以調(diào)整。 d. 了解應(yīng)收賬款期后的回收情況3. 函證預(yù)收帳款的余額 a. 對于余額重大（超過應(yīng)調(diào)整的錯報或漏報水平）的預(yù)收帳款進(jìn)行函證； b. 編制詢證函控制表；將回函情況登記于控制表中； c. 如在審計報告日仍未收到回函，執(zhí)行替代程序，如抽查其銷售合同、收款憑證及期后發(fā)貨及開具銷售發(fā)票的情況等。4. 檢查預(yù)收帳款在財務(wù)報表上的披露 a. 披露預(yù)收帳款余額中持有本公司5以上表決權(quán)股份股東款項； b. 披露帳齡超過一年的預(yù)收帳款金額及性質(zhì)； c. 披露年末預(yù)收帳款前五名債務(wù)人欠款金額 d. 是否有重大非主營的余額，考慮轉(zhuǎn)往其他應(yīng)付款 e. 是否有重大借方的余額，考慮轉(zhuǎn)往應(yīng)收帳款

27、其他應(yīng)付款審計步驟及程序1. 分析性復(fù)核程序 a. 比較其他應(yīng)付款項余額、并與管理層討論，以檢查是否有異常的變動； b. 分析其他應(yīng)付款期初及期末余額變動情況，分析其變動是否與公司的業(yè)務(wù)情況相符。2. 其他應(yīng)付款的測試程序 a. 獲取余額明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)核對； b. 對于社會保險項目進(jìn)行合理性測試； c. 對于重大其他應(yīng)付款項余額進(jìn)行函證； d. 對于未及時收到回函的應(yīng)付款，執(zhí)行了替代性程序； e. 對于應(yīng)付征用費等，核對相關(guān)合同及單據(jù)。 3. 檢查應(yīng)其他應(yīng)付款在財務(wù)報表上的披露 a. 披露其他應(yīng)付款帳齡； b. 披露持本公司5（含5）以上表決股份的股東情況； c. 披

28、露年末預(yù)收帳款前五名債務(wù)人欠款金額 d. 是否有重大非主營的余額，考慮轉(zhuǎn)往其他應(yīng)付款 e. 是否有重大借方的余額，考慮轉(zhuǎn)往應(yīng)收帳款應(yīng)付工資審計步驟及程序1. 分析性復(fù)核程序 a. 比較應(yīng)付工資期初期末余額，并向管理層詢問檢查是否有不合理的變動； b. 并向管理層了解獎金預(yù)提的計提依據(jù)以及預(yù)計發(fā)放情況2. 應(yīng)付工資的實質(zhì)性測試程序 a. 將預(yù)提數(shù)與損益表中相關(guān)費用類明細(xì)賬核對，查明工資費用是否恰當(dāng)?shù)赜嬋氡酒诋a(chǎn)品成本或費用。3. 測試工資費用 a. 計算平均工資，并進(jìn)行同期比較，分析重大波動原因， b. 檢查工資計提方法和工資費用截止問題， 4. 檢查應(yīng)付工資在財務(wù)報表上的披露 應(yīng)交稅金審計步驟及

29、程序1. 分析性復(fù)核程序 a. 比較年末與年初各項稅金的余額，了解異常的波動原因； b. 比較各項稅金上年度和本年度適用稅率，了解變化原因。2. 測試各項稅金（除增值稅）余額 a. 取得各項應(yīng)交稅金（除增值稅）的本年度增減變動明細(xì)表，核對各項余額至總賬及明細(xì)帳； b. 了解公司對各項稅金（除增值稅）的計提方法和會計核算方法，評價其會計核算方法是否符合會計制度的規(guī)定、計提各項稅金的計算方法是否符合有關(guān)稅法的規(guī)定； c. 檢查各項稅金所適用稅率的依據(jù)，同時檢查其是否與上一年度一致，若不一致，分析其原因并核對至相關(guān)文件依據(jù)； d. 重新計算各項稅金（除增值稅）的計提金額，進(jìn)行合理性測試，比較賬面提列

30、數(shù)與測試結(jié)果，分析重大差異原因； e. 核對各項稅金（除增值稅）的本年計提數(shù)至相關(guān)費用科目，如：主營業(yè)務(wù)稅金及附加，管理費用等，應(yīng)核對相符； f. 抽查各項稅金（除增值稅）的支付憑證，核對至相關(guān)依據(jù)，如：稅收繳款憑證等； g. 公司若有對各項稅金的調(diào)整，在其它科目中測試過的，應(yīng)核對至進(jìn)行測試的科目，在其它科目中沒有測試過的，應(yīng)檢查其調(diào)整依據(jù)；3. 測試增值稅余額 a. 取得增值稅的本年度增減變動明細(xì)表，核對至總賬及明細(xì)帳； b. 了解公司對增值稅的計提方法和會計核算方法，評估其會計核算方法是否符合會計制度的規(guī)定，同時其計提的計算方法是否符合有關(guān)稅法的規(guī)定； c. 檢查實際所銷售產(chǎn)品所適用的各項

31、稅率的依據(jù)，同時檢查其是否與上一年度一致，若不一致，分析其原因并核對至相關(guān)文件依據(jù)； d. 按不同的稅率適用產(chǎn)品重新計算銷項稅的計提金額，進(jìn)行合理性測試，比較賬面提列數(shù)與測試結(jié)果，分析重大差異原因； 測試所使用銷售收入金額應(yīng)與主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等科目中的相關(guān)金額核對相符； e. 按不同的稅率適用產(chǎn)品重新計算進(jìn)項稅的計提金額，進(jìn)行合理性測試，比較賬面提列數(shù)與測試結(jié)果，分析重大差異原因；測試所使用采購金額、各項費用金額應(yīng)與成本和各項費用中的相關(guān)金額核對相符； f. 了解公司日常經(jīng)營和業(yè)務(wù)情況，分析其所存在的進(jìn)項稅應(yīng)予以轉(zhuǎn)出的情況，對進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出進(jìn)行合理性測試，分析重大差異原因； g. 抽查增

32、值稅的支付憑證，核對至相關(guān)依據(jù)，如：增值稅稅收繳款憑證等； h. 公司若有對增值稅稅金的調(diào)整，在其它科目中測試過的，應(yīng)核對至進(jìn)行測試的科目，在其它科目中沒有測試過的，應(yīng)檢查其調(diào)整依據(jù)；4. 測試各項稅金的優(yōu)惠 a. 取得各項稅金的優(yōu)惠政策的相關(guān)依據(jù)，如省政策文件或稅務(wù)局批文等，并予以存檔； b. 核對賬面計入的稅收優(yōu)惠是否符合相關(guān)優(yōu)惠政策條款。5. 稅務(wù)部門稅務(wù)審核a. 取得上年度所得稅匯算清繳報告,并與去年審計報告核對,了解差異原因客戶對差異的會計處理6. 檢查應(yīng)交稅金在財務(wù)報表上的披露所有者權(quán)益審計步驟及程序1. 分析性復(fù)核程序 a. 比較股本及其他股東權(quán)益科目余額，檢查是否有不合理的變動

33、； b. 與管理層溝通，了解股本及其他股東權(quán)益科目的變動原因，并確定是否與公司的業(yè)務(wù)情況相符； c. 對股本及其他股東權(quán)益科目的記錄金額根據(jù)公司章程和其他相關(guān)公司文件內(nèi)容進(jìn)行合理性測試，分析測試結(jié)果和科目余額的差異原因。2. 實質(zhì)性測試總體 a. 取得股東權(quán)益各科目的被審計期間增減變動明細(xì)表，核對總賬及報表余額，若有差異，分析差異原因；Approval certificate 批準(zhǔn)證書Business license 營業(yè)執(zhí)照J(rèn)oint venture contracts 合資合同Articles of Association/Incorporation 公司章程Capital verific

34、ation reports 驗資報告Minutes of Shareholders Meetings 股東會議記錄Minutes of BOD meetings 董事會會議記錄3. 詳細(xì)測試股本由于增發(fā)股票所產(chǎn)生的變動 a. 審閱與增發(fā)股票相關(guān)的法律文件等，以確定其合法性，同時，復(fù)印存檔作為長期審計工作底稿； b. 審閱并取得增發(fā)股票的批準(zhǔn)文件和驗資報告，核對會計所記錄金額的正確性； c. 計算及核對增發(fā)股票所收到的款項，核對至銀行進(jìn)賬單等； d. 核對發(fā)行成本至驗資報告。4. 詳細(xì)測試其他股東權(quán)益科目(各項公積金科目) a. 檢查各公積金科目的變動情況，分析變動原因； b. 檢查各項公積金提取的比例是否與章程或公司董事會決議及相關(guān)法律法規(guī)一致，計算是否正確。 c. 檢查各項公積金的會計處理方法是否符合企業(yè)會計制度的規(guī)定。 d. 檢查各項公積金是否予以正確披露。5. 測試未分配利潤 a. 將期初未分配利潤余額核對至上一年經(jīng)審計調(diào)整后的期末余額，分析差異原因； b. 將未分配利潤本年變動中的本年增加，與本年凈利潤核對； c. 測試當(dāng)年分配的股利；i. 審閱董事會決議，核對股利分配的金額和日期；ii. 將股利的支付核對至有關(guān)會計憑證；6. 檢查股本及其他股東權(quán)益科