中級會計(jì)實(shí)務(wù)第六章

1、第六章無形資產(chǎn)本早考情分析本章闡述無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和記錄等容。近三年考試題型主要為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題和判斷題，分?jǐn)?shù)不高，從近三年出題情況看，本章容不太重要。近3年題型題量分析表份 額型J*、2015 年2014 年2013 年單項(xiàng)選擇題1題1分1題1分1題1分多項(xiàng)選擇趣1題2分1題2分判斷題1題1分1題1分合計(jì)2分4分13分2016年教材主要變化增加“有關(guān)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策”的相關(guān)說明；根據(jù)“營改增”政策修改部分例題。第一節(jié)無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量第二節(jié)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第四節(jié)無形資產(chǎn)處置和報(bào)廢第一節(jié)無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量無形資產(chǎn)概述無形資產(chǎn)

2、的確認(rèn)條件無形資產(chǎn)的初始計(jì)量一、無形資產(chǎn)概述無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。【提示】商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于本章所指無形資產(chǎn)?！纠}？判斷題】在資產(chǎn)負(fù)債表中，商譽(yù)應(yīng)作為無形資產(chǎn)列示。（）【答案】x【解析】無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。商譽(yù)不 屬于無形資產(chǎn)。二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件無形資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可 能流入企業(yè)； （ 2）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。三、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。（一）外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)

3、款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到 預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。下列各項(xiàng)不包括在無形資產(chǎn)的初始成本中：1. 為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用；2. 無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。【例題 ?單選題】 根據(jù)關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅 試點(diǎn)稅收政策的通知的規(guī)定，甲公司被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 6%。2016年 2月 5日，甲公司以 2014萬元的價(jià)格（含增值稅 114萬元）從產(chǎn)權(quán)交易中心競 價(jià)獲得一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，另支付其他相關(guān)稅費(fèi) 90 萬元。為推廣該商標(biāo)，甲公司發(fā)生廣告宣傳費(fèi) 用 25萬元、展覽費(fèi) 15 萬元，上述

4、款項(xiàng)均用銀行存款支付。 甲公司取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)的入賬 價(jià)值為（ ）萬元。A. 2 104B. 1 990C. 2 030D. 2 005【答案】 B【解析】甲公司取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=（2 014-114 ）+90=1 990（ 萬元 ） 。購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付， 實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的， 無形資產(chǎn)的 初始成本 以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定 。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額， 作 為未確認(rèn)融資費(fèi)用， 攤銷金額除按照本書“長期負(fù)債及借款費(fèi)用”的有關(guān)規(guī)定應(yīng)予資本化的 以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間采用 實(shí)際利率法 進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用） 。（二）投資者投入無形資

5、產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同 或協(xié)議約定價(jià)值不公允的應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬 。（三）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照本書 “非貨幣性資產(chǎn)交換”、“債務(wù)重組”的有關(guān)規(guī)定確定。（四）土地使用權(quán)的處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)， 但屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)， 應(yīng) 當(dāng)按投資性房地產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)處理。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)， 相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入 在建工程成本，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：1. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物， 相關(guān)的

6、土地使用 權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。 （我們不要把土地的價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程成本）2. 企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行合理分 配；確實(shí)難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途， 停止自用土地使用權(quán)而用于賺取租金或資本增值時(shí)， 應(yīng)將 其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。【例題 ?判斷題】 企業(yè)將土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造自用廠房的，該土地使用權(quán)與廠房應(yīng)分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。 （）（2015 年）【答案】“【解析】土地使用權(quán)通常應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等 地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折

7、舊?！纠}?多選題】北方公司為從事房地產(chǎn)開發(fā)的上市公司，2008年1月 1日，外購位于甲地塊上的一棟寫字樓，作為自用辦公樓，甲地塊的土地使用權(quán)能夠單獨(dú)計(jì)量；2008 年 3月 1 日，購入乙地塊和丙地塊，分別用于開發(fā)對外出售的住宅樓和寫字樓，至 2009 年 12 月 31 日，該住宅樓和寫字樓尚未開發(fā)完成； 2009 年 1 月 1 日，購入丁地塊，作為辦公區(qū)的 綠化用地，至 2009 年 12 月 31 日，丁地塊的綠化已經(jīng)完成。假定不考慮其他因素，下列各 項(xiàng)中，北方公司 2009年 12月31 日不應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）的有（ ）。 （2010 年考題）A. 甲地塊的土地使用

8、權(quán)B. 乙地塊的土地使用權(quán)C. 丙地塊的土地使用權(quán)D. 丁地塊的土地使用權(quán)【答案】 BC【解析】乙地塊和丙地塊均用于建造對外出售的房屋建筑物，屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存 貨，這兩地塊的土地使用權(quán)應(yīng)該計(jì)入所建造的房屋建筑物成本，不應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)， 選項(xiàng) B 和 C 正確?！纠}?判斷題】 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的土地用于建造商品房時(shí)， 相關(guān)的土地使用權(quán)賬面 價(jià)值應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，不轉(zhuǎn)入商品房成本。 （ ）【答案】X【解析】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物時(shí)，相關(guān)的 土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本，構(gòu)成房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨。第二節(jié) 部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量研究

9、與開發(fā)階段的區(qū)分研究與開發(fā)支出的確認(rèn)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計(jì)量部研究開發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理一、研究與開發(fā)階段的區(qū)分 研究開發(fā)項(xiàng)目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)研究與開發(fā)的實(shí)際情況加以判 斷。（一）研究階段 研究，是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識等進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查。 研究階段基本上是探索性的， 是為進(jìn)一步開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備， 已進(jìn)行的研究活動將來是否 會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。（二）開發(fā)階段開發(fā)，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前， 將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)， 以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、 裝置、產(chǎn)品等。 相對于研究階段而言

10、，開發(fā)階段應(yīng) 當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。二、研究與開發(fā)支出的確認(rèn)（一）研究階段的支出 研究階段的支出應(yīng)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用） 。（二）開發(fā)階段的支出 企業(yè)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：1. 完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；2. 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；3. 無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式， 包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或 無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；4. 有足夠的技術(shù)、 財(cái)務(wù)資源和其他資源支持， 以完成該無形

11、資產(chǎn)的開發(fā)， 并有能力使用 或出售該無形資產(chǎn)；5. 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。 【提示】無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出， 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化， 計(jì)入當(dāng)期損益 （管 理費(fèi)用）【例題 ?單選題】 研究開發(fā)活動無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的，當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)為（）。（ 2011 年考題）A. 無形資產(chǎn)B. 管理費(fèi)用C. 研發(fā)支出D. 營業(yè)外支出【答案】 B 【解析】無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益即 管理費(fèi)用。三、部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計(jì)量部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)成本， 由可 直接歸屬 于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、 生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管

12、理層預(yù)定的方式運(yùn)作的 所有必要支出 構(gòu)成。部開發(fā)無形資產(chǎn)的支出僅包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā) 生的支出總和， 對于同一項(xiàng)無形資產(chǎn) 在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期 損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。四、部研究開發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理 設(shè)置了“研發(fā)支出”科目，“研發(fā)支出”科目余額計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中“開發(fā)支出”項(xiàng)目。企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，通過“研發(fā)支出”科目歸集。（一）企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用） 。會計(jì)核算時(shí)，首先 在“研發(fā)支出費(fèi)用化支出”中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)到管理費(fèi)用。（二）開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（首 先在研

13、發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用） 。內(nèi)K日克刁岌費(fèi)書的會計(jì)處理見T圖；硏發(fā)支出一一費(fèi)用化支出 研究階段支出研發(fā)支出査本土支出期末轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用 開發(fā)階段不符臺資本化條件支出達(dá)到預(yù)定冃迨開發(fā)盼段符 合資本化條 件支出企業(yè)為享受關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知(財(cái)稅2015119號)中有關(guān)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，可以對享受加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額?！窘滩睦?-1】20X9年1月1日，甲公司的董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新型技術(shù)，該公司董事會認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成

14、本。2X 10年1月31日，該項(xiàng)新型技術(shù)研發(fā)成功并已達(dá)到預(yù)定用途。研發(fā)過程中 所發(fā)生的直接相關(guān)的必要支出情況如下：(1) 20X9年度發(fā)生材料費(fèi)用 9 000 000元，人工費(fèi)用4 500 000元，計(jì)提專用設(shè)備折 舊750 000元，以銀行存款支付其他費(fèi)用 3 000 000元，總計(jì)17 250 000元，其中，符合 資本化條件的支出為 7 500 000元。(2) 2X 10年1月31日前發(fā)生材料費(fèi)用 800 000元，人工費(fèi)用500 000元，計(jì)提專用 設(shè)備折舊50 000元，其他費(fèi)用 20 000元，總計(jì)1 370 000元。本例中，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新型技術(shù)，并認(rèn)為完成該項(xiàng)新

15、型技術(shù)無論從技術(shù)上，還是財(cái)務(wù)等方面都能夠得到可靠的資源支持，一旦研發(fā)成功將降低公司的生產(chǎn)成本，并且有確鑿證據(jù)予以支持。因?yàn)?，符合條件的開發(fā)費(fèi)用可以資本化。其次，甲公司在開發(fā)該項(xiàng)新型技術(shù)時(shí)，累計(jì)發(fā)生了18 620 000元的研究與開發(fā)支出，其中符合資本化條件的開發(fā)支出為8 870 000元，符合“歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量”的條件。甲公司的財(cái)務(wù)處理為：(1) 20X9年度發(fā)生研發(fā)支出借：研發(fā)支出一一XX技術(shù)一一費(fèi)用化支出9 750 000資本化支出7 500 000貸：原材料9000000應(yīng)付職工薪酬4500000累計(jì)折舊750 000銀行存款3000000(2) 20X9年1

16、2月31日，將不符合資本化條件的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用一一研究費(fèi)用9 750 000貸：研發(fā)支出一一XX技術(shù)一一費(fèi)用化支出9 750 000(3) 2X 10年1月份發(fā)生研發(fā)支出借：研發(fā)支出一一XX技術(shù)一一資本化支出1 370 000貸：原材料800 000應(yīng)付職工薪酬500 000累計(jì)折舊50 000銀行存款20 000（4）2X 10年1月31日，該項(xiàng)新型技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途借：無形資產(chǎn)XX技術(shù)8 870 000貸：研發(fā)支出一一XX技術(shù)一一資本化支出8 870 000【例題 ?單選題】 甲公司自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)， 累計(jì)發(fā)生研究開發(fā)支出 800 萬元， 其中符 合資本化條件的支

17、出為 500 萬元。研發(fā)成功后向國家專利局提出專利權(quán)申請并獲得批準(zhǔn)， 實(shí) 際發(fā)生注冊登記費(fèi) 8萬元；為使用該項(xiàng)新技術(shù)發(fā)生的有關(guān)人員培訓(xùn)費(fèi)為 6 萬元。不考慮其他 因素，甲公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬元。（ 2014年）A. 508B. 514C. 808D. 814答案】 A【解析】 甲公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)入賬價(jià)值 =500+8=508（萬元），為使用該項(xiàng)新技術(shù)發(fā)生的有 關(guān)人員培訓(xùn)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益，不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本?！纠}?單選題】甲公司 2007 年1 月 10日開始自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)， 12月 31 日達(dá)到 預(yù)定用途。 其中，研究階段發(fā)生職工薪酬 30萬元、計(jì)提專用設(shè)備折舊 40

18、萬元；進(jìn)入開發(fā)階 段后， 相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬 30萬元、計(jì)提專用設(shè)備折舊 30萬元， 符 合資本化條件后發(fā)生職工薪酬 1 00萬元、計(jì)提專用設(shè)備折舊 200萬元。假定不考慮其他因素，）。（ 2008 年考題）甲公司 2007 年對上述研發(fā)支出進(jìn)行的下列會計(jì)處理中，正確的是（A. 確認(rèn)管理費(fèi)用70萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn) 360萬元B. 確認(rèn)管理費(fèi)用 30 萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn) 400 萬元C. 確認(rèn)管理費(fèi)用130萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn) 300萬元D. 確認(rèn)管理費(fèi)用100萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn) 330萬元【答案】 C【解析】根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，只有在開發(fā)階段符合資本化條件后的支出才能計(jì)入無形資產(chǎn)

19、 入賬價(jià)值，此題中開發(fā)階段符合資本化支出金額 =100+200=300（萬元），確認(rèn)為無形資產(chǎn)； 其他支出全部計(jì)入當(dāng)期損益，所以計(jì)入管理費(fèi)用的金額 =（30+40） +（30+30） =130（萬元）。【例題?判斷題】企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的支出應(yīng)全部資本化，計(jì)入無形資產(chǎn)成本。（）【答案】X【解析】開發(fā)階段的支出符合資本化條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期 損益。隨堂練習(xí)【提示】點(diǎn)擊上面的“隨堂練習(xí)”即進(jìn)入相關(guān)的試卷。第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量無形資產(chǎn)使用壽命的確定使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)減值測試一、無形資產(chǎn)使用壽命的確定（一）估計(jì)無形資產(chǎn)的使用壽命 企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析

20、判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限或確定的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)?！纠}?多選題】企業(yè)在估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素有（）。（2012 年）A. 無形資產(chǎn)相關(guān)技術(shù)的未來發(fā)展情況B. 使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品的壽命周期C. 使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品市場需求情況D. 現(xiàn)在或潛在競爭者預(yù)期將采取的研發(fā)戰(zhàn)略【答案】 ABCD（二）無形資產(chǎn)使用壽命的確定 企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限或確定的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等

21、類似計(jì)量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。（三）無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了， 對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。 無形 資產(chǎn)的使用壽命與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限，并按會計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)， 如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的， 應(yīng)當(dāng) 估計(jì)其使用壽命，視為會計(jì)估計(jì)變更，按使用壽命有限的無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷（一）應(yīng)攤銷金額無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額， 是指其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資 產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

22、金額。無形資產(chǎn)的殘值一般為零，但下列情況除外：（1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn)；（2）可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計(jì)殘值信息， 并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可 能存在。殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的期間，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核?！纠}?判斷題】 如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計(jì)以后高于其賬面價(jià)值的，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷。 （）【答案】“（二）攤銷期和攤銷方法企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用 （即其達(dá)到預(yù)定用途）時(shí)起， 至不再作為 無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法， 應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)

23、現(xiàn)方式， 并一致地運(yùn)用于不同會計(jì)期間。 無法可靠確定其預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的， 應(yīng)當(dāng)采用直線法 攤銷。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了 , 對無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核, 如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同的 , 應(yīng)當(dāng)改變其攤銷年限和攤銷方法。持有待售的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷， 按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低 進(jìn)行計(jì)量。（三）使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的會計(jì)處理 無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等） 。但若某項(xiàng) 無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的， 其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資 產(chǎn)的成本?！纠} ?判斷題】 企業(yè)用于生

24、產(chǎn)某種產(chǎn)品的、 已確認(rèn)為無形資產(chǎn)的非專利技術(shù)， 其攤銷金 額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。 （ ）（ 2014 年）【答案】X【解析】無形資產(chǎn)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入產(chǎn)品的成本?！窘滩睦?-2】20X9年1月1日，甲公司從外單位購得一項(xiàng)新專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，支付價(jià)款 75 000 000 元，款項(xiàng)已支付。該項(xiàng)專利技術(shù)法律保護(hù)期間為15 年，公司預(yù)計(jì)運(yùn)用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來 10 年會為公司帶來經(jīng)濟(jì)利益。 假定這項(xiàng)無形資產(chǎn)的凈殘值均為零， 并按年采用直線法攤銷。本例中，甲公司外購的專利技術(shù)的預(yù)計(jì)使用期限（則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)期使用期限確定其使用壽命， 限的無形資產(chǎn)， 且該項(xiàng)無形資產(chǎn)用于產(chǎn)品生

25、產(chǎn)， 本。甲公司的賬務(wù)處理如下：（ 1 ）取得無形資產(chǎn)時(shí)借：無形資產(chǎn)專利權(quán)貸：銀行存款（2）按年攤銷時(shí) 借：制造費(fèi)用專利權(quán)攤銷 貸：累計(jì)攤銷10年）短于法律保護(hù)期間（ 15年）， 同時(shí)這也就表明該項(xiàng)專利技術(shù)是使用壽命有 因此， 應(yīng)當(dāng)將其攤銷金額計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成75 000 00075 000 0007 500 0007 500 0002X11 年 1 月 1 日，就上述專利技術(shù)，第三方向甲公司承諾在 3年以其最初取得公允價(jià) 值的 60%購買該專利技術(shù)，從公司管理層目前的持有計(jì)劃來看，準(zhǔn)備在3 年將其出售給第三方。為此， 甲公司應(yīng)當(dāng)在 2X11 年變更該項(xiàng)專利技術(shù)的估計(jì)使用壽命為 3 年，變更凈

26、殘值為 45 000 000 元（75 000 000 X60%） ，并按會計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。2X11 年該項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷金額為 5 000 000 元 （75 000 000- 7 500 000 X2-45 000 000）+ 3。甲公司 2X 11 年對該項(xiàng)專利技術(shù)按年攤銷的賬務(wù)處理：借：制造費(fèi)用專利權(quán)攤銷5 000 000貸：累計(jì)攤銷 5 000 000【例題?多選題】下列關(guān)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的表述中，正確的有（）。（2014 年）A. 自達(dá)到預(yù)定用途的下月起開始攤銷B. 至少應(yīng)于每年年末對使用壽命進(jìn)行復(fù)核C. 有特定產(chǎn)量限制的經(jīng)營特許權(quán)，應(yīng)采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷D. 無法可

27、靠確定與其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)采用直線法進(jìn)行攤銷【答案】 BCD【解析】選項(xiàng) A,使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月開始攤銷。【例題?單選題】 2013 年 1 月 1 日，甲公司某項(xiàng)特許使用權(quán)的原價(jià)為 960 萬元，已攤銷600萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備 60萬元。預(yù)計(jì)尚可使用年限為2年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法按月攤銷。不考慮其他因素，2013年1月甲公司該項(xiàng)特許使用權(quán)應(yīng)攤銷的金額為（）萬元。（2013年）A. 12.5B. 15C. 37.5D. 40【答案】A【解析】甲公司該項(xiàng)特許使用權(quán) 2013年1月應(yīng)攤銷的金額=（960-600-60 ）-2X 1/12=12.5

28、 （萬元），選項(xiàng)A正確。三、無形資產(chǎn)減值測試根據(jù)可獲得的情況判斷，無法合理估計(jì)其使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。按照準(zhǔn)則規(guī)定，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每一會計(jì)期末進(jìn)行減值測試。發(fā)生減值時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目， 貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。【教材例6-3】20X9年1月1日，甲公司自行研發(fā)的某項(xiàng)非專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使 用狀態(tài)，累計(jì)研究支出為 800 000元，累計(jì)開發(fā)支出為 2 500 000元（其中符合資本化條件 的支出為2 000 000元）。有關(guān)調(diào)查表明，根據(jù)產(chǎn)品生命周期、市場競爭等方面情況綜合判 斷，該非專利技術(shù)將在不確

29、定的期間為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。由此，該非專利技術(shù)可視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間不需要進(jìn)行攤銷。2X 10年年底，甲公司對該項(xiàng)非專利技術(shù)按照資產(chǎn)減值的原則進(jìn)行減值測試，經(jīng)測試表 明其已發(fā)生減值。2X 10年年底，該非專利技術(shù)的可收回金額為1 800 000元。甲公司的賬務(wù)處理為：（1）20X9年1月1日，非專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途借：無形資產(chǎn)一一非專利技術(shù)2 000 000貸：研發(fā)支出一一資本化支出2 000 000（2）2X 10年12月31日，非專利技術(shù)發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失一一非專利技術(shù)200 000（2 000 000-1 800 000 ）貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一一非專利技術(shù)20

30、0 000無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量如下圖所示：L攤笆期：可供便用當(dāng)月起至不再作為無百理 攤第方法*與所含疑濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方 的無O式有黃（不一定是直竦法黑詁攤銷時(shí)可能影響當(dāng)期損臥也可能計(jì)入 X制造費(fèi)卑奪使岡石齡-可能有殘值L可能廠提減亡準(zhǔn)備不磅 定的C 不攤銷，每期期末進(jìn)療減值測試，可無形 能計(jì)腥減值準(zhǔn)備査產(chǎn)【例題？多選題】下列關(guān)于無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的表述中，正確的有（）。（2013年）A. 至少應(yīng)于每年年度終了對以前確定的無形資產(chǎn)殘值進(jìn)行復(fù)核B. 應(yīng)在每個(gè)會計(jì)期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核c至少應(yīng)于每年年度終了對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核D至少應(yīng)于每年年度終了對使用壽

31、命有限的無形資產(chǎn)的攤銷方法進(jìn)行復(fù)核【答案】 ABCD【解析】企業(yè)應(yīng)至少于每年年度終了對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命、攤銷方法 及預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核，選項(xiàng)A、C和D正確；企業(yè)應(yīng)于每個(gè)會計(jì)期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核，選項(xiàng)B正確?！纠}?多選題】下列關(guān)于專門用于產(chǎn)品生產(chǎn)的專利權(quán)會計(jì)處理的表述中，正確的有（）。（ 2011 年考題）A. 該專利權(quán)的攤銷金額應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用B. 該專利權(quán)的使用壽命至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行復(fù)核C. 該專利權(quán)的攤銷方法至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行復(fù)核D. 該專利權(quán)應(yīng)以成本減去累計(jì)攤銷和減值準(zhǔn)備后的余額進(jìn)行后續(xù)計(jì)量【答案】 BCD【解析】專門用于產(chǎn)品生產(chǎn)的

32、專利權(quán)攤銷時(shí)應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用或生產(chǎn)成本，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法都是至少于每年年末復(fù)核，選項(xiàng)B和C正確；無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量反映其賬面價(jià)值， 無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=原價(jià)-累計(jì)攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，選項(xiàng)D正確。【例題?單選題】下列關(guān)于無形資產(chǎn)會計(jì)處理的表述中，正確的是（）。 （ 2009 年考題）A. 當(dāng)月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從下月開始攤銷B. 無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映其經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式C. 價(jià)款支付具有融資性質(zhì)的無形資產(chǎn)以總價(jià)款確定初始成本D. 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)采用年限平均法按10年攤銷【答案】 BA 錯(cuò)誤；具有融資選項(xiàng)C錯(cuò)誤；使用解析】當(dāng)月增加的使用壽命有限的

33、無形資產(chǎn)從當(dāng)月開始攤銷，選項(xiàng) 性質(zhì)的分期付款購入無形資產(chǎn)， 初始成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，壽命不確定的無形資產(chǎn)不用進(jìn)行攤銷，選項(xiàng)D不正確?！纠}?單選題】下列各項(xiàng)關(guān)于無形資產(chǎn)會計(jì)處理的表述中，正確的是（）。（2008年考題）A. 部產(chǎn)生的商譽(yù)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)B. 計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在該資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)應(yīng)予轉(zhuǎn)回C. 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值均應(yīng)按10年平均攤銷D. 以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)答案】 D【解析】商譽(yù)不具有可辨認(rèn)性，不屬于無形資產(chǎn)；無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)計(jì)提，在持有 期間不得轉(zhuǎn)回；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不能攤銷。選項(xiàng)ABC均不正確。

34、第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢無形資產(chǎn)出租無形資產(chǎn)出售無形資產(chǎn)報(bào)廢一、無形資產(chǎn)出租一）應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)收入確認(rèn)原則確認(rèn)所取得的轉(zhuǎn)讓收入 借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入（二）將發(fā)生的與該轉(zhuǎn)讓有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷銀行存款【教材例6-4】20X9年1月1日甲公司將某商標(biāo)權(quán)出租給乙公司使用，租期為 4年, 每年收取不含稅租金 150 000 元，根據(jù)關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 （財(cái) 稅（2016）36號），甲公司為增值稅一般納稅人，應(yīng)交納的增值稅為9 000 元，（適用增值稅稅率為6%。在出租期間甲公司不再使用該商標(biāo)權(quán)。該商標(biāo)權(quán)系甲公司20X8年1月1日購入的

35、，初始入賬價(jià)值為 1 800 000 元，預(yù)計(jì)使用年限為 15 年，采用直線法攤銷。假定按 年攤銷商標(biāo)權(quán)，且不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理為：1 ）每年取得租金 借：銀行存款 159 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入出租商標(biāo)權(quán)150 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）9 0002）按年對該商標(biāo)權(quán)進(jìn)行攤銷 借：其他業(yè)務(wù)成本商標(biāo)權(quán)攤銷120 000貸：累計(jì)攤銷 120 000二、無形資產(chǎn)出售企業(yè)出售無形資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值及應(yīng)交稅費(fèi)的差額計(jì)入當(dāng) 期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出） 。借：銀行存款無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)攤銷營業(yè)外支出（借方差額）貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 營業(yè)外收入（貸方差額）【教材例 6-5 】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人， 出售一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)， 所得的并不含稅價(jià)款為 1 200 000 元，根據(jù)關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 （財(cái)稅（ 2016）36號）應(yīng) 交納的增值稅為 72 000 元，（適用增值稅稅率為 6%，不考慮其他稅費(fèi)） ，該商標(biāo)權(quán)成本為 3 000 000元，出售時(shí)已攤銷金額為 1 800 000 元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為 300 000 元。借：銀行存款1 272 000（