第十一章所有者權(quán)益

1、第十一章 所有者權(quán)益考情分析 本章屬于次重點(diǎn)章，2006年考3道單選題、2道多選題、1道判斷題計(jì)8分；2007年考3道單選題、2道多選題、1道判斷題計(jì)8分。2009年預(yù)計(jì)分值在8左右。第十一章 所有者權(quán)益第一節(jié) 實(shí)收資本第二節(jié) 資本公積第三節(jié) 留存收益 本章應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容有：（1）實(shí)收資本的核算；（2）資本公積核算范圍；（3）留存收益范圍；（4）盈余公積計(jì)提額的計(jì)算及未分配利潤(rùn)確定；基本結(jié)構(gòu)第一節(jié) 實(shí)收資本一 實(shí)收資本概述（一） 實(shí)收資本概念 實(shí)收資本是指投資者設(shè)立企業(yè)首先必須投入資本。（二）投資者出資方式及出資限額規(guī)定 我國(guó)公司法規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)

2、等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資。但各股東的貨幣出資金額不得低于注冊(cè)資本的30%。二 實(shí)收資本的核算（一） 賬戶(hù)設(shè)置（二） 實(shí)收資本入賬價(jià)值確定非股份制企業(yè)，“實(shí)收資本”按投資者在注冊(cè)資本中所占份額入賬股份制企業(yè)，“股本”按股票面值總額入賬（發(fā)行總股數(shù)*股票面值）【例11-1】4月5日甲公司接受乙公司以一臺(tái)設(shè)備投資，該設(shè)備雙方約定價(jià)值為100萬(wàn)元，投資點(diǎn)甲公司注冊(cè)資本800萬(wàn)元，乙公司占注冊(cè)資本比例為10%。 甲公司“實(shí)收資本”入賬金額：800*10%=80萬(wàn)元【例11-2】4月21日甲股份公司對(duì)外發(fā)行股票1000萬(wàn)股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)為7元甲公司“股本”入賬金額：1

3、000*1=1000萬(wàn)元甲公司發(fā)行總收入：1000*7=7000萬(wàn)元（三） 實(shí)收資本核算基本思路 1 投資者投入資產(chǎn)價(jià)值=投資者在注冊(cè)資本中所占份額 借：相關(guān)資產(chǎn) （投資各方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值） 貸：實(shí)收資本 （投資者在注冊(cè)資本中所占份額）2 投資者投入資產(chǎn)價(jià)值投資者在注冊(cè)資本中所占份額 借：相關(guān)資產(chǎn) （投資各方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值） 貸：實(shí)收資本 （投資者在注冊(cè)資本中所占份額） 資本公積資本溢價(jià) （投資者多投部分）（四） 實(shí)收資本具體核算1 接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資核算 （1） 股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資 【例11-3】某有限責(zé)任公司注冊(cè)資本為500000元，根據(jù)章程規(guī)定，2008年10月1日前，

4、投資人甲應(yīng)投入資本360000元，投資人乙應(yīng)投入資本100000元，投資人丙應(yīng)投入資本40000元。9月28日收到各投資人一次繳足款項(xiàng)，以銀行存款收訖 借：銀行存款 500000 貸：實(shí)收資本甲 360000 乙 100000 丙 40000 （2） 股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資【例11-4】A股份公司委托甲證券公司代理發(fā)行普通股500000股，每股面值1元，每股實(shí)際發(fā)行價(jià)格4元。假定股票已發(fā)行成功，股款已劃入A股份公司的銀行賬戶(hù)，不考慮股票發(fā)行費(fèi)、稅收等因素。在收到股票發(fā)行價(jià)款日。 實(shí)際發(fā)行總收入=500000*4=2000000（元） “股本”入賬價(jià)值=500000*1=500000（元）

5、 計(jì)入“資本公積”科目金額=2000000-500000=1500000（元） 借：銀行存款 2000000 貸：股本 500000 資本公積資本溢價(jià) 1500000注意：股份有限公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用，如股票溢價(jià)發(fā)行的，從發(fā)行股票的溢價(jià)中抵扣【例11-5】承【例11-4】A股份公司支付甲證券公司代理傭金計(jì)100000元。 取得發(fā)行收入時(shí)： 借：銀行存款 2000000 貸：股本 500000 資本公積資本溢價(jià) 1500000 支付發(fā)行費(fèi)時(shí)： 借：資本公積資本溢價(jià) 100000 貸：銀行存款 100000 2 接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資（1） 接受投入固定資產(chǎn)企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)

6、，應(yīng)將非現(xiàn)金資產(chǎn)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬，合同或協(xié)議價(jià)值不公允的除外?！纠?1-6】甲有限責(zé)任公司設(shè)立時(shí)收到乙企業(yè)投入的不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，雙方確認(rèn)該機(jī)器設(shè)備的價(jià)值為800000元，甲公司的注冊(cè)資本為1500000元，乙公司在注冊(cè)資本中所占的份額為40%。 甲公司接受固定資產(chǎn)入賬價(jià)值：800000元 乙公司占甲公司注冊(cè)資本份額：1500000*40%=600000元借：固定資產(chǎn) 800000 貸：實(shí)收資本乙公司 600000 資本公積資本溢價(jià) 200000（2） 接受投入材料物資 企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的原材料，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬，如果取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣?！纠?/p>

7、11-7】2007年10月8日，B有限責(zé)任公司設(shè)立，收到A企業(yè)作價(jià)投入的原材料一批，該批原材料經(jīng)投資各方確認(rèn)的價(jià)值為55000元，經(jīng)稅務(wù)部門(mén)認(rèn)定，應(yīng)交的增值稅額為9350元。B有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本合計(jì)為600000元，A公司出資占注冊(cè)資本的比例為10%。A公司已開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，假設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)許抵扣，不考慮其他因素。 借：原材料 55000 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)） 9350 貸：實(shí)收資本A企業(yè) 60000 資本公積資本溢價(jià) 5350 （3） 接受投入無(wú)形資產(chǎn) 企業(yè)接受投資者以無(wú)形資產(chǎn)方式投入的資本，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬?！纠?1-8】甲有限責(zé)任公司設(shè)立時(shí)收到乙公司作為資本投入的商標(biāo)權(quán)一項(xiàng)

8、，該商標(biāo)權(quán)經(jīng)評(píng)估并經(jīng)投資者各方確認(rèn)的價(jià)值為400000元。甲公司的注冊(cè)資本合計(jì)為10000000元，按投資合同約定，乙公司所占的股份為20%，假設(shè)乙公司另外以貨幣繳納出資1600000元。 借：銀行存款 1600000 無(wú)形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 400000 貸：實(shí)收資本乙公司 20000003 接受外幣資本投資 企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)按交易發(fā)生日期即期匯率折算，不得采用合同約定或即期匯率的近似匯率折算?！纠?1-9】甲企業(yè)收到乙企業(yè)以設(shè)備的出資。該設(shè)備的原價(jià)為50萬(wàn)元，已提折舊6萬(wàn)元，投資合同約定該設(shè)備的價(jià)值為40萬(wàn)元，占注冊(cè)資本30萬(wàn)元，則應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理為（ ）A.借：固定資產(chǎn)40 B.

9、借：固定資產(chǎn)44貸：實(shí)收資本40 貸：實(shí)收資本44C.借：固定資產(chǎn)40 D.借：固定資產(chǎn)50貸：實(shí)收資本30 貸：累計(jì)折舊10資本公積10 實(shí)收資本40 答案：C 【解析】接受投資者投入的固定資產(chǎn)按合同或協(xié)議約定的價(jià)值（不公允的除外）計(jì)入“固定資產(chǎn)”，按在注冊(cè)資本中的份額計(jì)入“實(shí)收資本”，超出部分作為“資本公積”?！纠?1-10】某上市公司發(fā)行普通股1000萬(wàn)股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元，支付手續(xù)費(fèi)20萬(wàn)元，支付咨詢(xún)費(fèi)60萬(wàn)元。該公司發(fā)行普通股計(jì)入股本的金額為（ ）萬(wàn)元 A 1000 B 4920 C 4980 D 5000答案：A該公司發(fā)行普通股計(jì)入“資本公積資本溢價(jià)”的金額為（ ）萬(wàn)

10、元A 4000 B 1000 C 3920 D 4080 答案：C 【例11-11】下列說(shuō)法中正確的是（ ） A 企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)按投資雙方協(xié)商約定的價(jià)值入賬；實(shí)收資本按投資者在注冊(cè)資本中所占份額確定，差額部分計(jì)入“資本公積資要溢價(jià)” B 股份有限公司發(fā)行股票，支付券商等的傭金、手續(xù)費(fèi)等，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 C 企業(yè)接受原材料投資，不管是否取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，增值稅額均不得抵扣，直接計(jì)入原材料成本 D 企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，有合同約定匯率的，按合同約定匯率折算；無(wú)合同約定匯率的按即期匯率或即期匯率的近似匯率折算答案：A【例11-12】企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本時(shí)，應(yīng)

11、按交易發(fā)生日的即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算。 （ ）(2007年考題)答案:【例11-13】甲公司為增值稅一般納稅人，設(shè)立時(shí)收到乙公司作為投資的原材料一批，該原材料經(jīng)投資各方確認(rèn)的價(jià)值為450 000元，評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為480 000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額為81 600元。甲公司注冊(cè)資本總額為5 000 000元，乙公司投資占注冊(cè)資本總額的比例為10%.甲公司確認(rèn)乙公司投資時(shí)，正確的賬務(wù)處理是（ ）(2007年考題)A、借：原材料 480 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 81 600貸；實(shí)收資本 561 600B、借：原材料 450 000

12、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 81 600貸：實(shí)收資本 500000資本公積 3l 600C、借：原材料 480 000 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 81 600貸：實(shí)收資本 500 000資本公積 61 600D、借：原材料 450 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 81 600貸：實(shí)收資本 531 600答案:B第二節(jié)資本公積一資本公積概述 資本公積是企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。范圍：資本溢價(jià)和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失性質(zhì)：資本公積屬于投入資本范疇。與留存收益區(qū)分開(kāi)注意：企業(yè)收到政府作為企業(yè)投資者投入的具有

13、專(zhuān)項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)，待項(xiàng)目完工結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，記入“資本公積資本溢價(jià)”。二資本公積的核算 為了反映各類(lèi)不同性質(zhì)的資本公積的增減變動(dòng)情況，資本公積科目應(yīng)當(dāng)分別“資本溢價(jià)”和“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。（一）資本（或股本）溢價(jià)的核算資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）內(nèi)涵：指投資者投入資產(chǎn)價(jià)值超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，即投資者多投部分。1 資本溢價(jià)2 股本溢價(jià) 【例11-14】2007年6月1日，W公司由甲、乙兩人投資組成，兩人各投資50000元，共計(jì)實(shí)收資本100000元。第二年3月1日，公司又吸收丙加入，W公司決定將注冊(cè)資本增加到150000元，丙應(yīng)繳入資本55000元，三人分別占1/3的股份。 丙投資者

14、投入資產(chǎn)價(jià)值：55000元 丙投資者在注冊(cè)資本中所占份額：150000*1/3=50000元 借：銀行存款 55000 貸：實(shí)收資本 50000 資本公積資本溢價(jià) 50003 由撥款轉(zhuǎn)入形成的資本溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理4 資本公積轉(zhuǎn)增資本的賬務(wù)處理 借：資本公積 貸：實(shí)收資本（二） 其他資本公積的核算主要是直接計(jì)所有者權(quán)益的利得和損失?！纠?1-15】下列各項(xiàng)中，應(yīng)通過(guò)“資本公積”科目核算的有（ ）A 發(fā)行股票取得的股本溢價(jià)B 轉(zhuǎn)銷(xiāo)確實(shí)無(wú)法償還的應(yīng)付賬款C 接受現(xiàn)金損贈(zèng)D 企業(yè)收到政府作為獨(dú)立第三方撥付的具有專(zhuān)項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng) 答案：A 【解析】選項(xiàng)B、選項(xiàng)C和選項(xiàng)D應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。【例11-16

15、】下列關(guān)于“資本公積”核算說(shuō)法正確的有（ ）A 資本公積包括資本溢價(jià)和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 B 資本公積不是由企業(yè)形成的利潤(rùn)轉(zhuǎn)化而來(lái)的，從本質(zhì)上講，應(yīng)屬于投入資本范疇 C 企業(yè)收到政府作為企業(yè)投資者投入的具有專(zhuān)項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)，應(yīng)計(jì)入“資本公積資本溢價(jià)” D 資本公積科目應(yīng)分別“資本溢價(jià)”和“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算 答案：ABCD【例11-17】下列事項(xiàng)中，會(huì)導(dǎo)致公司資本公積增加的有（ ）(2007年考題)A、將國(guó)家撥入的專(zhuān)門(mén)用于技術(shù)改造、技術(shù)研究的專(zhuān)門(mén)款項(xiàng)用于設(shè)各改造，工程完成時(shí)，進(jìn)行相關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)B、收到某企業(yè)的現(xiàn)金捐贈(zèng)C、增資擴(kuò)股，股票溢價(jià)發(fā)行D、經(jīng)批準(zhǔn)，將資本公積轉(zhuǎn)

16、增資本 答案:AC第三節(jié) 留存收益一 留存收益概述（一）留存收益性質(zhì)及范圍留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，它來(lái)源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，主要包括盈余公積和未分配利潤(rùn)兩個(gè)部分?！纠?1-18】2007年1月1日某企業(yè)所有者權(quán)益情況如下：實(shí)收資本200萬(wàn)元，資本公積17萬(wàn)元，盈余公積38萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)32萬(wàn)元。則該企業(yè)2007年1月1日留存收益為（ ）萬(wàn)元。A 32B 38 C 70 D 87答案：C解析：企業(yè)的留存收益包括兩個(gè)：盈余公積與未分配利潤(rùn)，留存收益=38+32=70（萬(wàn)元）【例11-19】下列各項(xiàng)構(gòu)成留存收益的有（ ）A 資本溢價(jià) B 未分配利

17、潤(rùn) C 任意盈余公積 D 法定盈余公積答案：BCD（二）可供分配利潤(rùn)計(jì)算及利潤(rùn)分配順序 可供分配的利潤(rùn)=當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)+年初未分配利潤(rùn)（或-年初未彌補(bǔ)虧損）+其他轉(zhuǎn)入【例11-20】甲公司07年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，年初未分配利潤(rùn)20萬(wàn)元，則07年末可供分配利潤(rùn)=100+20=120（萬(wàn)元）甲公司07年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，年初未彌補(bǔ)虧損20萬(wàn)元，則07年末可供分配利潤(rùn)=100-20=80（萬(wàn)元）可供分配的利潤(rùn)，按下列順序分配：提取法定盈余公積；提取任意盈余公積；向投資者分配利潤(rùn)。（三） 盈余公積 1 盈余公積性質(zhì)與范圍 盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的積累資金，包括法定盈余公積、

18、任意盈余公積。2 盈余公積提取比例及提取限額規(guī)定公司制企業(yè)的法定盈余公積應(yīng)按照規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損后當(dāng)年凈利潤(rùn)的10%提取。法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊(cè)資本的50%時(shí)可以不再提取。非公司制企業(yè)法定盈余公積的提取比例可超過(guò)凈利潤(rùn)的10%。任意盈余公積主要是公司制企業(yè)按照股東或股東大會(huì)的決議提取，其他企業(yè)也可根據(jù)需要提取任意盈余公積?！纠?1-21】甲股份公司07年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，年初未分配利潤(rùn)20萬(wàn)元，則07年應(yīng)計(jì)提的法定盈余公積為：100*10%=10（萬(wàn)元）【例11-22】甲股份公司07年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，年初彌補(bǔ)虧損20萬(wàn)元（超過(guò)5年），則07年應(yīng)計(jì)提的法定盈余公積為：（100

19、-20）*10%=8（萬(wàn)元）【例11-23】甲股份有限公司2007年12月31日實(shí)收資本1000萬(wàn)元、法定盈余公積480萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)300萬(wàn)元。2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)250萬(wàn)元。則甲公司2008年度最少應(yīng)計(jì)提的法定盈余公積為（ ） A 25 B 55 C 20 D 企業(yè)自行確定計(jì)提比例 答案：C 解析：法定盈余公積應(yīng)提250*10%=25萬(wàn)元。當(dāng)法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊(cè)資本的50%時(shí)可以不再提取。2007年末已提480萬(wàn)元，再提20萬(wàn)，可以不用再計(jì)提。因此最少計(jì)提20萬(wàn)元?！纠?1-24】某企業(yè)2010年年初未分配利潤(rùn)的借方余額為800 000元（未超過(guò)5年），當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)l 500 00

20、0元（假定不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)），適用的所得稅稅率為33%，按10%的比例提取法定盈余公積。則年末，該企業(yè)應(yīng)提取的盈余公積為（ ）元 (2007年考題)A、100 500 B、46 900 C、20 500 D、15000 答案:B 解析：未超過(guò)5年的虧損可在稅前彌補(bǔ)虧損。則該企業(yè)彌補(bǔ)虧損后當(dāng)年利潤(rùn)總額為700000元，上繳所得稅231000元，凈利潤(rùn)為469000元，則當(dāng)年應(yīng)計(jì)提的盈余公積為：469000*10%=46900元3 盈余公積的作用企業(yè)提取的盈余公積可用于：彌補(bǔ)虧損 轉(zhuǎn)增資本（或股本） 發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。 注意：盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本

21、25% 【例11-25】盈余公積可用于（ ） A彌補(bǔ)以前年度虧損 B 轉(zhuǎn)增資本 C 發(fā)放現(xiàn)金股利 D 支付貨款答案：ABC（四） 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)經(jīng)過(guò)彌補(bǔ)虧損（可供分配利潤(rùn)）、提取盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤(rùn)。【例11-26】某企業(yè)年初未分配利潤(rùn)為100萬(wàn)元，本年凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，按10%計(jì)提法定盈余公積，按5%計(jì)提任意盈余公積，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為80萬(wàn)元，該企業(yè)年末未分配利潤(rùn)為（ ）萬(wàn)元 A855 B867 C 870 D 874 答案：C二 留存收益的核算（1）賬戶(hù)設(shè)置月末結(jié)轉(zhuǎn)所有的損益類(lèi)科目 借：本年利潤(rùn) 貸：費(fèi)用類(lèi)科目 借：收入類(lèi)科目 貸：本年利潤(rùn)如果為凈利潤(rùn) 借：本年利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 如果為凈虧損 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：本年利潤(rùn)提取盈余公積時(shí)： 借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 應(yīng)付現(xiàn)金股利 貸：盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積 應(yīng)付股利盈余公積使用借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧 實(shí)收資本 應(yīng)付股利以前年度虧損彌補(bǔ)問(wèn)題：以前年度發(fā)生虧損，彌補(bǔ)期限在5年以?xún)?nèi)的，可以用當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)；以前年度發(fā)生虧損，彌補(bǔ)期限超過(guò)5年的，只能用稅后利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)?！纠?1-27】甲公司2003年發(fā)生未彌補(bǔ)虧損100萬(wàn)元。甲公司適用所得稅稅率為25%。 第一種情況