內(nèi)部審計(jì)論文 關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的論文

1、內(nèi)部審計(jì)論文關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的論文淺談醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制體系建設(shè)摘 要：本文主要闡述了內(nèi)部審計(jì)與醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)的關(guān)系，并就內(nèi)部審計(jì)完善內(nèi)部控制缺失方面的方法作出了簡(jiǎn)要說明。關(guān)鍵詞：醫(yī)院內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制體系 建設(shè)醫(yī)院作為社會(huì)系統(tǒng)運(yùn)行的重要組成部分，兼具公益性與經(jīng)濟(jì)性，為社會(huì)提供優(yōu)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)的醫(yī)療服務(wù)成為當(dāng)前醫(yī)療改革的趨勢(shì)。醫(yī)院的公益性由國(guó)家制定政策來(lái)保障，經(jīng)濟(jì)性則由醫(yī)院本身的管理來(lái)實(shí)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)要發(fā)展，必須加強(qiáng)和完善合理的內(nèi)部控制制度，堵漏除弊。因此，建立全方位的內(nèi)部控制體系作為規(guī)范管理，降低經(jīng)營(yíng)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益的有效手段，成為醫(yī)療機(jī)構(gòu)健康發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急和可持續(xù)發(fā)展的重要保證。一、內(nèi)部控制體

2、系與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系醫(yī)院內(nèi)部控制是指醫(yī)院為了保證醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的安全和完整，保證財(cái)務(wù)收支合法，會(huì)計(jì)信息真實(shí)，預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，組織和考核經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提高工作效益和經(jīng)濟(jì)效益，在醫(yī)院內(nèi)部所采取和建立的各種措施和辦法的總稱。其實(shí)質(zhì)是通過制度約束，要求職工遵照?qǐng)?zhí)行的相關(guān)規(guī)章制度?？傮w分為內(nèi)部管理控制制度（包括醫(yī)療業(yè)務(wù)控制、行政業(yè)務(wù)控制）和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度（包括財(cái)務(wù)控制、資產(chǎn)控制、藥品控制）。這些內(nèi)部控制都是相對(duì)獨(dú)立又彼此關(guān)聯(lián)的。雖然經(jīng)過多年實(shí)踐，醫(yī)院相繼建立了一系列內(nèi)部控制制度，并制定了考核辦法，但是，內(nèi)部控制的目標(biāo)并非總能實(shí)現(xiàn)，不管控制制度和組織設(shè)置多么完善，如果得不到管

3、理層的有效執(zhí)行，其結(jié)果只能等同虛設(shè)導(dǎo)致錯(cuò)弊行為。如果能采取有效措施來(lái)監(jiān)督和限制違反內(nèi)部控制的行為，良好的控制就能得到維持，內(nèi)部審計(jì)恰恰起到了這個(gè)關(guān)鍵作用。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的定義可以從幾個(gè)方面予以理解：醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的主體是醫(yī)院自己設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員；內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)是對(duì)醫(yī)院內(nèi)部活動(dòng)的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)；內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)對(duì)象主要包括內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、完整性、醫(yī)療活動(dòng)的效益性及醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)性等幾個(gè)方面。由于內(nèi)部審計(jì)不同于外部審計(jì)，是醫(yī)院內(nèi)部相對(duì)獨(dú)立的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)，在哪些領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)通常由醫(yī)院管理層決定。內(nèi)部審計(jì)的范圍和目標(biāo)因醫(yī)院的組織結(jié)構(gòu)和管理層的需求不同而存在很大的差異，其

4、實(shí)是一種管理權(quán)的審計(jì)?？偟膩?lái)說，內(nèi)部審計(jì)有助于強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部控制、改善醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理、完善醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)醫(yī)院目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由于大部分審計(jì)業(yè)務(wù)需對(duì)被審計(jì)部門的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況作出正確評(píng)價(jià)，仍要依賴被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部控制制度，可見內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制聯(lián)系十分緊密。內(nèi)部審計(jì)既是醫(yī)院內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。在整個(gè)內(nèi)部控制體系中，內(nèi)部審計(jì)作為其中不可或缺的一環(huán)，將各部分內(nèi)控項(xiàng)目串聯(lián)起來(lái)，健全了一個(gè)完整的內(nèi)控體系。二、內(nèi)部控制缺失的主要表現(xiàn)（一）內(nèi)部管理控制制度方面1、理解與認(rèn)識(shí)的偏差有的醫(yī)院把內(nèi)部控制理解為匯總各種規(guī)章制度，有的醫(yī)院在處理內(nèi)控與管理、內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控與發(fā)展的關(guān)

5、系問題時(shí)認(rèn)識(shí)上有偏差，把加強(qiáng)內(nèi)部控制與發(fā)展和效益對(duì)立起來(lái)。在業(yè)務(wù)拓展和風(fēng)險(xiǎn)防范的抉擇中，側(cè)重于抓規(guī)模、抓效益，一味強(qiáng)調(diào)爭(zhēng)取所謂的生存發(fā)展空間，造成違章違規(guī)；有些制度側(cè)重于法律約束，缺乏必要的程序控制，有些制度缺乏必要的獎(jiǎng)罰措施，更多的則是在實(shí)際工作中有制度但缺乏監(jiān)督。這主要是單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，造成了內(nèi)部控制制度執(zhí)行起來(lái)力度不夠，在工作流程中產(chǎn)生漏洞，直接造成醫(yī)院經(jīng)濟(jì)損失。根據(jù)幾年來(lái)審計(jì)工作的體會(huì)，不少單位控制制度表面看起來(lái)非常完善，但實(shí)際執(zhí)行效果卻不理想。如規(guī)定通過招標(biāo)的方式選擇供應(yīng)商，但如果每次參加競(jìng)標(biāo)的都是同樣的幾個(gè)供應(yīng)商，招標(biāo)也發(fā)揮不出真正的作用。因此，建立和完善相關(guān)內(nèi)控制度

6、體系和運(yùn)行機(jī)制固然重要，但更要注意加強(qiáng)對(duì)制度執(zhí)行人及執(zhí)行效果的監(jiān)督。建立領(lǐng)導(dǎo)集體決策機(jī)制，充分發(fā)揮決策者在經(jīng)營(yíng)決策中的作用，以避免決策失誤。提高業(yè)務(wù)人員技術(shù)水平，避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失。需要指出的是，任何一項(xiàng)內(nèi)部控制措施都不可能盡善盡美，總有其固有的局限性。主要表現(xiàn)為由于人為因素使得內(nèi)部控制措施失效。包括對(duì)控制責(zé)任的誤解、執(zhí)行控制時(shí)的粗心大意、疲勞以及舞弊等。此外，隨著時(shí)間的推移，業(yè)務(wù)活動(dòng)與客觀環(huán)境可能不斷發(fā)生變化，面對(duì)新情況和新問題，內(nèi)部控制系統(tǒng)的相關(guān)制度沒有適時(shí)做出應(yīng)有的修訂和調(diào)整，墨守成規(guī)，原來(lái)完善的控制措施也可能會(huì)逐漸失效。因此，內(nèi)部控制制度建設(shè)是一項(xiàng)長(zhǎng)期任務(wù)。2、運(yùn)行成本制約內(nèi)控制度發(fā)

7、展內(nèi)部控制系統(tǒng)要正常運(yùn)行，需建立嚴(yán)密的控制程序，而每一個(gè)程序的執(zhí)行都需要付出一定的運(yùn)行成本。一般來(lái)說，內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)置的環(huán)節(jié)多，運(yùn)行的效果可能就好，控制目的就容易達(dá)到，但也增加了運(yùn)行成本。正因?yàn)槿绱?，醫(yī)院管理者往往不愿意投入很多的精力、物力、財(cái)力，使內(nèi)部控制受到了很大制約。另有醫(yī)院為了追求少投入、低成本，減少內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)置的環(huán)節(jié)，這樣雖然降低了單位成本，但有可能給醫(yī)院造成更大的損失。3、個(gè)人素質(zhì)對(duì)內(nèi)控制度的影響內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行需要人來(lái)實(shí)現(xiàn)，因而執(zhí)行人員的職業(yè)水平及職業(yè)素養(yǎng)的高低，都會(huì)影響實(shí)施效果。就目前情況，有相當(dāng)一部分的專業(yè)人員沒有專業(yè)文憑和專業(yè)職稱，綜合素質(zhì)偏低，還有的專業(yè)人員參加學(xué)習(xí)

8、培訓(xùn)的機(jī)會(huì)很少，不學(xué)習(xí)，不交流，職責(zé)操作意識(shí)不強(qiáng)，思想上缺少責(zé)任感，精通業(yè)務(wù)人才匱乏，因此談不上內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)行。從內(nèi)部控制體系分析，員工與單位的利益沖突是對(duì)內(nèi)部控制有效性的一大威脅。如一位采購(gòu)員與本單位的一個(gè)供應(yīng)商有著財(cái)務(wù)上的利益關(guān)系，采購(gòu)員個(gè)人的收入不僅來(lái)源于本單位，還來(lái)源于該供應(yīng)商與單位交易中所獲取的利潤(rùn)。這種潛在的利益沖突，使其在選擇供應(yīng)商的時(shí)候，為謀取私利而違反正規(guī)的采購(gòu)程序，從而選擇與其有利益關(guān)系的供應(yīng)商。此外，裙帶關(guān)系也會(huì)引發(fā)許多利益沖突問題。由于內(nèi)部串通舞弊是審計(jì)人員無(wú)法控制的主要風(fēng)險(xiǎn)之一，因此，審計(jì)人員應(yīng)督促醫(yī)院制定相應(yīng)制約措施，同時(shí)，加強(qiáng)醫(yī)院文化建設(shè)，提高員工整體素

9、質(zhì)，以保證各項(xiàng)制度都能得到正確執(zhí)行。（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度方面1、會(huì)計(jì)信息失真近年來(lái)，有些醫(yī)院由于會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。如常規(guī)性的印單（票）分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實(shí)；會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤(rùn)、資料不清、債務(wù)不實(shí)等。2、資產(chǎn)管理混亂有的醫(yī)院存在資產(chǎn)入賬不及時(shí)、存貨發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，對(duì)多年來(lái)的毀損、報(bào)廢、短缺、積壓資產(chǎn)等不作處理，致使?jié)撛谔潛p隱藏在庫(kù)存中。有的待報(bào)廢資產(chǎn)一直未得到上級(jí)部門的答復(fù)，造成資產(chǎn)統(tǒng)

10、計(jì)失實(shí)。 三、內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制措施的完善（一） 監(jiān)督內(nèi)部控制內(nèi)部審計(jì)有責(zé)任對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)其實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，保證遵循國(guó)家法律法規(guī)，提高組織業(yè)務(wù)活動(dòng)的效率及效果而采取的各種政策和程序進(jìn)行評(píng)價(jià)。如：評(píng)價(jià)對(duì)法律法規(guī)等外部要求及管理層政策等內(nèi)部要求的遵守情況，對(duì)被審計(jì)部門在醫(yī)療活動(dòng)中遵守相關(guān)遵循性標(biāo)準(zhǔn)的情況作出相應(yīng)評(píng)價(jià)；對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督審核；對(duì)醫(yī)療收入、藥品收入及其他收入等執(zhí)行國(guó)家政策法律法規(guī)的評(píng)價(jià)。另外，對(duì)業(yè)務(wù)支出的評(píng)價(jià)如：醫(yī)療支出、藥品支出和其他支出等是否遵守國(guó)家法律法規(guī)。還有醫(yī)院的醫(yī)療收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、藥品招標(biāo)采購(gòu)是否遵守相關(guān)收費(fèi)標(biāo)

11、準(zhǔn)和相關(guān)審批程序，如：是否按照收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和醫(yī)保文件等相關(guān)規(guī)定要求操作。再有，醫(yī)院決策和業(yè)務(wù)活動(dòng)的落實(shí)情況。如：是否學(xué)習(xí)落實(shí)了衛(wèi)生部、市衛(wèi)生工作會(huì)議精神，是否按照醫(yī)院年初制定的相關(guān)目標(biāo)執(zhí)行。醫(yī)院業(yè)務(wù)發(fā)展和財(cái)務(wù)預(yù)算的遵守情況，如：衛(wèi)生局規(guī)財(cái)處布置的財(cái)務(wù)預(yù)決算、醫(yī)院制定的各種程序標(biāo)準(zhǔn)的遵守情況，醫(yī)院簽訂的各類合同的遵守情況，如：基建項(xiàng)目合同、設(shè)備購(gòu)置合同等等。（二） 評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)活動(dòng)的效率和效果效率強(qiáng)調(diào)收入與支出比，效果強(qiáng)調(diào)達(dá)成什么樣的結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)效率效果的評(píng)價(jià)包括對(duì)被審計(jì)部門非財(cái)務(wù)的控制活動(dòng)，妥善保管資產(chǎn)的措施、醫(yī)療設(shè)備使用效益評(píng)價(jià)及醫(yī)院零星工程和基建工程的審核。（三）內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的

12、作用隨著與國(guó)際接軌，審計(jì)理論與方法也在逐步更新，原有的對(duì)會(huì)計(jì)資料的詳細(xì)檢查，已逐步被以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的審計(jì)方法所取代，這在國(guó)外俗稱為制度基礎(chǔ)審計(jì)，也稱風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)。這是一種通過對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在性、合理性及有效性的評(píng)價(jià)，來(lái)確定審計(jì)重點(diǎn)、范圍，進(jìn)而達(dá)到對(duì)該單位進(jìn)行總體評(píng)價(jià)的目的。是以預(yù)防為主的事前審計(jì)。為保證審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀公正，審計(jì)人員必須抓住控制點(diǎn)，所謂控制點(diǎn)，是指經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中容易發(fā)生錯(cuò)弊，因而需要加以控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，任何經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都可能存在幾個(gè)控制點(diǎn)。要求醫(yī)院采取不同的控制措施，未雨綢繆，將種種隱患消除在萌芽狀態(tài)，以保證單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。審計(jì)人員承擔(dān)著服務(wù)與監(jiān)督兩方面的職能，在單位內(nèi)控制度建設(shè)中，應(yīng)加強(qiáng)各類政策法規(guī)和專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，不斷拓寬審計(jì)思路，改進(jìn)審計(jì)方法，提高自己的業(yè)務(wù)綜合能力，增強(qiáng)宏觀意識(shí)。審計(jì)過程中，不能僅僅拘泥于一般的財(cái)務(wù)收支，更要注意搜集醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理過程中的各類信息；平時(shí)，要多了解國(guó)際國(guó)內(nèi)最新審計(jì)動(dòng)態(tài)，為單位決策者提供翔實(shí)的財(cái)務(wù)信息