第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

1、審計(jì)基礎(chǔ)審計(jì)基礎(chǔ) 主講老師：張主講老師：張 露露審計(jì)基礎(chǔ)審計(jì)基礎(chǔ)第五章第五章 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿v教學(xué)目的與要求：教學(xué)目的與要求：v了解審計(jì)證據(jù)的概念、作用、特征和種類；v掌握收集整理審計(jì)證據(jù)的方法；v了解審計(jì)工作底稿的概念、作用和分類；v掌握審計(jì)工作底稿編制要求以及審計(jì)工作底稿的復(fù)核制度。教學(xué)內(nèi)容教學(xué)內(nèi)容審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)1審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿2第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)1.定義注冊會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息。2.內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)紀(jì)錄中含有的信息和其他信息一、審計(jì)證據(jù)的含義一、審計(jì)證據(jù)的含義：審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)審審計(jì)計(jì)證證據(jù)據(jù)財(cái)務(wù)

2、報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息其其他他信信息息從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息獲取的信息自自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息二、審計(jì)證據(jù)的特征二、審計(jì)證據(jù)的特征（一）充分性：數(shù)量要求（一）充分性：數(shù)量要求v含義：審計(jì)證據(jù)的數(shù)量應(yīng)含義：審計(jì)證據(jù)的數(shù)量應(yīng)足以足以證明（支持）注冊證明（支持）注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見。會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見。v運(yùn)用：充分運(yùn)用：充分最多，夠用就行，成本效益原則最多

3、，夠用就行，成本效益原則第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)充分性的判斷：充分性的判斷：v審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大，所需數(shù)量多審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大，所需數(shù)量多v具體項(xiàng)目的重要程度：重要，所需數(shù)量多具體項(xiàng)目的重要程度：重要，所需數(shù)量多v審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)：欠缺，所需數(shù)量多審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)：欠缺，所需數(shù)量多v是否已發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊：已發(fā)現(xiàn)，所需數(shù)量多是否已發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊：已發(fā)現(xiàn)，所需數(shù)量多v已有證據(jù)的類型及獲取途徑：證明力弱，需要更多已有證據(jù)的類型及獲取途徑：證明力弱，需要更多的證據(jù)的證據(jù)二、審計(jì)證據(jù)的特征二、審計(jì)證據(jù)的特征（二）適當(dāng)性：質(zhì)量要求（二）適當(dāng)性：質(zhì)量要求v1.相關(guān)性：審計(jì)證據(jù)與相關(guān)性：審計(jì)證據(jù)與CPA想證

4、明的事項(xiàng)相關(guān)想證明的事項(xiàng)相關(guān) 例如：審計(jì)目標(biāo)是例如：審計(jì)目標(biāo)是“銀行存款余額的存在認(rèn)定銀行存款余額的存在認(rèn)定” 審計(jì)證據(jù)是審計(jì)證據(jù)是“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”v2.可靠性：能如實(shí)反映客觀事實(shí)可靠性：能如實(shí)反映客觀事實(shí)v 偽證問題，證明力問題偽證問題，證明力問題第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)可靠性判斷：可靠性判斷：v書面證據(jù)強(qiáng)于口頭證據(jù)；書面證據(jù)強(qiáng)于口頭證據(jù)；v外部證據(jù)強(qiáng)于內(nèi)部證據(jù)；外部證據(jù)強(qiáng)于內(nèi)部證據(jù)；v由較好內(nèi)部控制產(chǎn)生的內(nèi)部證據(jù)強(qiáng)于由較差內(nèi)部控由較好內(nèi)部控制產(chǎn)生的內(nèi)部證據(jù)強(qiáng)于由較差內(nèi)部控制產(chǎn)生的內(nèi)部證據(jù)；制產(chǎn)生的內(nèi)部證據(jù)；v直接獲取的審計(jì)證據(jù)強(qiáng)于間接獲取的審計(jì)證據(jù)；直接獲取的

5、審計(jì)證據(jù)強(qiáng)于間接獲取的審計(jì)證據(jù)；v原件比傳真或復(fù)印件更可靠。原件比傳真或復(fù)印件更可靠。（三）充分性與適當(dāng)性的相互關(guān)系（三）充分性與適當(dāng)性的相互關(guān)系v兩者缺一不可；兩者缺一不可；v審計(jì)證據(jù)越適當(dāng)，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量越少；審計(jì)證據(jù)越適當(dāng)，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量越少；v審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，無法通過數(shù)量來彌補(bǔ)。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，無法通過數(shù)量來彌補(bǔ)。三、審計(jì)證據(jù)的分類三、審計(jì)證據(jù)的分類（一）按外形特征（證實(shí)的內(nèi)容）（一）按外形特征（證實(shí)的內(nèi)容） 1.實(shí)物證據(jù)：是指通過實(shí)際觀察或盤點(diǎn)可以實(shí)物證據(jù)：是指通過實(shí)際觀察或盤點(diǎn)可以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否存在的證據(jù)。是確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否存在的證據(jù)。是證明資產(chǎn)證

6、明資產(chǎn)存在存在的強(qiáng)有力證據(jù)。的強(qiáng)有力證據(jù)。 適用于各種有形資產(chǎn)，如現(xiàn)金、存貨和固定資適用于各種有形資產(chǎn)，如現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)。產(chǎn)。 但是存在但是存在所有權(quán)所有權(quán)計(jì)價(jià)計(jì)價(jià) 原值，原值，但能在一但能在一定程度上證實(shí)凈值。定程度上證實(shí)凈值。 不能單獨(dú)使用不能單獨(dú)使用第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù) 2.書面證據(jù)：是指書面證據(jù)：是指CPA所獲取的各種以書面文件所獲取的各種以書面文件為形式的證為形式的證 據(jù)。（據(jù)。（最主要的審計(jì)證據(jù)，也稱最主要的審計(jì)證據(jù)，也稱基基本證據(jù)）本證據(jù)）v 包括：原始憑證、會(huì)計(jì)記錄、會(huì)議記錄和文件、包括：原始憑證、會(huì)計(jì)記錄、會(huì)議記錄和文件、各種合同；通知書、報(bào)告書及函件各種合同

7、；通知書、報(bào)告書及函件第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)書面證據(jù)的進(jìn)一步分類：書面證據(jù)的進(jìn)一步分類：種類種類細(xì)分細(xì)分舉例舉例證明力證明力外部證據(jù)CPA自行制作分析表最強(qiáng)外部制作，直接遞交CPA函證回函次強(qiáng)外部制作，內(nèi)部持有，轉(zhuǎn)交CPA采購發(fā)票再次之內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部制作，經(jīng)外部承認(rèn)銷售發(fā)票較弱內(nèi)部制作，在內(nèi)部流轉(zhuǎn)領(lǐng)料單最弱3.口頭證據(jù)：口頭證據(jù)：有關(guān)人員有關(guān)人員對對CPACPA的提問的提問做出的口做出的口頭答復(fù)所形成的證據(jù)。頭答復(fù)所形成的證據(jù)?？陬^證據(jù)可發(fā)掘出一些重要線索，但需口頭證據(jù)可發(fā)掘出一些重要線索，但需得到其他證據(jù)的支持，屬于得到其他證據(jù)的支持，屬于輔助輔助證據(jù)。證據(jù)。審計(jì)程序：詢問審計(jì)程序：詢

8、問證明力：較弱證明力：較弱口說無口說無 憑，眾口一詞，串通？憑，眾口一詞，串通？ 第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)4.環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)（狀況證據(jù)）：狀況證據(jù)）：指對客戶產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)指對客戶產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí), ,不不屬于基本證據(jù)。屬于基本證據(jù)。 1 1、有關(guān)內(nèi)部控制情況；、有關(guān)內(nèi)部控制情況； 2 2、客戶管理人員素質(zhì)、品德；、客戶管理人員素質(zhì)、品德； 3 3、各種管理?xiàng)l件和管理水平。、各種管理?xiàng)l件和管理水平。審計(jì)程序：觀察或詢問審計(jì)程序：觀察或詢問目標(biāo)：總體合理性目標(biāo)：總體合理性證明力：證明力：較差較差第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)與具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)與具體審計(jì)目標(biāo)總體總

9、體合理合理性性存存在在完完整整性性所所有有權(quán)權(quán)計(jì)計(jì)價(jià)價(jià)和和分分?jǐn)倲偨亟刂怪箿?zhǔn)確準(zhǔn)確性性分分類類披披露露實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù) 書面證據(jù)書面證據(jù) 口頭證據(jù)口頭證據(jù) 環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)（二）其它分類：（二）其它分類：v1.按與被審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)程度：直接證據(jù)和間接按與被審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)程度：直接證據(jù)和間接證據(jù)（證據(jù)大多數(shù)是間接的？）證據(jù)（證據(jù)大多數(shù)是間接的？）v2.按重要性：按重要性： 基本證據(jù)、輔助證據(jù)和矛盾證據(jù)基本證據(jù)、輔助證據(jù)和矛盾證據(jù)v3.按來源：自然證據(jù)和加工證據(jù)按來源：自然證據(jù)和加工證據(jù)第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)四、審計(jì)證據(jù)的收集四、審計(jì)證據(jù)的收集1.檢查：對會(huì)計(jì)記錄和其它書面文件進(jìn)行的審閱檢查：

10、對會(huì)計(jì)記錄和其它書面文件進(jìn)行的審閱（真實(shí)性和合法性）、復(fù)核（相互一致）、比較（真實(shí)性和合法性）、復(fù)核（相互一致）、比較（找差異）、分析（找原因）。（找差異）、分析（找原因）。2.監(jiān)督盤點(diǎn)：確定數(shù)量實(shí)物證據(jù)監(jiān)督盤點(diǎn)：確定數(shù)量實(shí)物證據(jù)3.查詢及函證：查詢及函證：（1）查詢：口頭詢問企業(yè)有關(guān)人員）查詢：口頭詢問企業(yè)有關(guān)人員（2）函證：向涉及的第三方發(fā)函求證。）函證：向涉及的第三方發(fā)函求證。第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)5.重新計(jì)算：驗(yàn)算或另行計(jì)算重新計(jì)算：驗(yàn)算或另行計(jì)算6.重新執(zhí)行：重新執(zhí)行部分控制制度重新執(zhí)行：重新執(zhí)行部分控制制度7.分析性程序：分析企業(yè)重要的比率、金額和變動(dòng)趨分析性程序：分析企業(yè)

11、重要的比率、金額和變動(dòng)趨勢，尋找異常波動(dòng)或脫離預(yù)期的重大差異，以發(fā)現(xiàn)勢，尋找異常波動(dòng)或脫離預(yù)期的重大差異，以發(fā)現(xiàn)潛在的錯(cuò)漏報(bào)。潛在的錯(cuò)漏報(bào)。v比較分析法比較分析法v比率分析法比率分析法v趨勢分析法趨勢分析法4.觀察觀察第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)審計(jì)方法審計(jì)方法審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)審計(jì)方法審計(jì)方法審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)監(jiān)盤監(jiān)盤觀察觀察分析程序分析程序重新執(zhí)行重新執(zhí)行實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)環(huán)境證據(jù)、環(huán)境證據(jù)、實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)環(huán)境證據(jù)、環(huán)境證據(jù)、書面證據(jù)書面證據(jù)環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)重新計(jì)算重新計(jì)算檢查（審檢查（審閱核對）閱核對）詢問及詢問及函證函證書面證據(jù)書面證據(jù)書面證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)、口頭證據(jù)、書面證據(jù)書面證據(jù)

12、審計(jì)方法與審計(jì)證據(jù)對應(yīng)表審計(jì)方法與審計(jì)證據(jù)對應(yīng)表 第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿一、定義：一、定義： 是指注冊會(huì)計(jì)師對制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審是指注冊會(huì)計(jì)師對制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄而形成的檔案性文件。論作出的記錄而形成的檔案性文件。（1）審計(jì)全過程：承接審計(jì)業(yè)務(wù)簽發(fā)審計(jì)報(bào)告）審計(jì)全過程：承接審計(jì)業(yè)務(wù)簽發(fā)審計(jì)報(bào)告（2）取得方式：自行編制和直接取得）取得方式：自行編制和直接取得（3）內(nèi)容：工作過程記錄和工作資料）內(nèi)容：工作過程記錄和工作資料二、存在形式：可以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)二、存在形式

13、：可以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。形式存在。三、審計(jì)工作底稿的種類三、審計(jì)工作底稿的種類v（一）按記錄的方式分（一）按記錄的方式分 ： 1.1.一般工作底稿一般工作底稿 2.2.專用工作底稿專用工作底稿第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿v（二）審計(jì)工作底稿按其使用期限分（二）審計(jì)工作底稿按其使用期限分 ： 1.1.短期工作底稿短期工作底稿 2.2.長期工作底稿長期工作底稿第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿四、構(gòu)成（基本要素）：共四、構(gòu)成（基本要素）：共10項(xiàng)項(xiàng)1.被審計(jì)單位名稱被審計(jì)單位名稱2.審計(jì)項(xiàng)目名稱審計(jì)項(xiàng)目名稱3.審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間4.審計(jì)過程記錄審計(jì)過程記

14、錄5.審計(jì)標(biāo)識(shí)及說明審計(jì)標(biāo)識(shí)及說明6.審計(jì)結(jié)論審計(jì)結(jié)論7.索引號(hào)和編號(hào)索引號(hào)和編號(hào)8.編制者姓名及編制日期編制者姓名及編制日期9.復(fù)核者姓名及編制日期復(fù)核者姓名及編制日期10其他應(yīng)說明事項(xiàng)其他應(yīng)說明事項(xiàng)第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿五、格式五、格式v受到具體審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)程序及被審計(jì)單位業(yè)務(wù)性受到具體審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)程序及被審計(jì)單位業(yè)務(wù)性質(zhì)、各事務(wù)所的慣例等因素的影響，質(zhì)、各事務(wù)所的慣例等因素的影響，無統(tǒng)一、規(guī)范無統(tǒng)一、規(guī)范的格式的格式。vCPA應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，自行選擇或設(shè)計(jì)自行選擇或設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膶忂m當(dāng)?shù)膶徲?jì)工作底稿格式。計(jì)工作底稿格式。v通常在一個(gè)事務(wù)所內(nèi)，有一定的規(guī)范統(tǒng)

15、一格式通常在一個(gè)事務(wù)所內(nèi)，有一定的規(guī)范統(tǒng)一格式第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿六、復(fù)核六、復(fù)核（一）作用：（一）作用：v減少人為的差錯(cuò)減少人為的差錯(cuò)v質(zhì)量檢查和業(yè)績評價(jià)的依據(jù)質(zhì)量檢查和業(yè)績評價(jià)的依據(jù)（二）內(nèi)容：（二）內(nèi)容：v所引用的數(shù)據(jù)是否真實(shí)可靠所引用的數(shù)據(jù)是否真實(shí)可靠v所獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分適當(dāng)所獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分適當(dāng)v所做的審計(jì)判斷是否有理有據(jù)所做的審計(jì)判斷是否有理有據(jù)v審計(jì)結(jié)論是否正確審計(jì)結(jié)論是否正確第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿（三）要求：（三）要求：v作出必要的復(fù)核記錄：簽名、簽日期、簽書面的復(fù)作出必要的復(fù)核記錄：簽名、簽日期、簽書面的復(fù)核意見核意見v對于復(fù)核中

16、發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)指示有關(guān)人員予以答復(fù)對于復(fù)核中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)指示有關(guān)人員予以答復(fù)和處理和處理第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿（四）三級(jí)復(fù)核制度（四）三級(jí)復(fù)核制度v第一級(jí)：項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核，詳細(xì)復(fù)核，在第一級(jí)：項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核，詳細(xì)復(fù)核，在外勤工作結(jié)外勤工作結(jié)束前束前進(jìn)行進(jìn)行v第二級(jí)：部門經(jīng)理復(fù)核，一般復(fù)核，在第二級(jí)：部門經(jīng)理復(fù)核，一般復(fù)核，在外勤工作結(jié)外勤工作結(jié)束時(shí)束時(shí)進(jìn)行，對重要會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序進(jìn)行，對重要會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行以及重要事項(xiàng)的調(diào)整等進(jìn)行復(fù)核的執(zhí)行以及重要事項(xiàng)的調(diào)整等進(jìn)行復(fù)核v第三級(jí)：主任會(huì)計(jì)師復(fù)核，重點(diǎn)復(fù)核，在第三級(jí)：主任會(huì)計(jì)師復(fù)核，重點(diǎn)復(fù)核，在簽發(fā)審計(jì)簽

17、發(fā)審計(jì)報(bào)告前報(bào)告前進(jìn)行，對重大會(huì)計(jì)審計(jì)問題、重大審計(jì)調(diào)整進(jìn)行，對重大會(huì)計(jì)審計(jì)問題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及重要的審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核事項(xiàng)及重要的審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿七、審計(jì)工作底稿的保管七、審計(jì)工作底稿的保管 1.形成審計(jì)檔案形成審計(jì)檔案(審計(jì)報(bào)告日后審計(jì)報(bào)告日后60日內(nèi)或者審計(jì)業(yè)務(wù)中日內(nèi)或者審計(jì)業(yè)務(wù)中止后止后60日內(nèi)日內(nèi)) 2.所有權(quán)：事務(wù)所所有權(quán)：事務(wù)所 3.專人保管專人保管: 一般不得對外借閱，保密制度一般不得對外借閱，保密制度 4.年限問題：年限問題：v當(dāng)期檔案：至少當(dāng)期檔案：至少10年，自審計(jì)報(bào)告簽發(fā)之日起計(jì)算年，自審計(jì)報(bào)告簽發(fā)之日起計(jì)算v永久性檔案：

18、永久。永久性檔案：永久。 10年為法定最低保存年限年為法定最低保存年限第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿5.借閱：借閱：（1）允許借閱的條件：）允許借閱的條件：v 公檢法及其它有關(guān)部門，辦理必要手續(xù)（介公檢法及其它有關(guān)部門，辦理必要手續(xù)（介紹信、登記）后，可以查閱；紹信、登記）后，可以查閱；v 注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查；注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查； 其它事務(wù)所的其它事務(wù)所的CPA，因?qū)徲?jì)工作的需，因?qū)徲?jì)工作的需 要，并經(jīng)委托人的同意，辦理相關(guān)手續(xù)（委托人同要，并經(jīng)委托人的同意，辦理相關(guān)手續(xù)（委托人同意函、登記）后，可以查閱意函、登記）后，可以查閱.（2）可借閱的內(nèi)容：視借閱者的身份和理由，）可借閱的內(nèi)容：視借閱者的身份和理由，不必不必提供全部審計(jì)檔案。提供全部審計(jì)檔案。（3）引用的責(zé)任：因借閱者的誤用而造成的后果，）引用的責(zé)任：因借閱者的誤用而造成的后果，與擁有該審計(jì)檔案的事務(wù)所無關(guān)。與擁有該