國際會計(jì)準(zhǔn)則與中國會計(jì)準(zhǔn)則之比較

1、零資本龜U(kuò)業(yè)白手起家土一本真正揭示零資本倉一"本1.2 T乙創(chuàng)業(yè)者白5iiDeloitte Touche典J與 比較 - *準(zhǔn)則差異袖珍手冊國際會計(jì) 中國準(zhǔn)零資本電!J業(yè)_白手起家土 一本真正揭示零資本倉 一本1.2億創(chuàng)業(yè)者魚*八n1 nmj 廠 j 厶、# i 人 /、.".鼻Accounting Standards）而由徳勤會計(jì)師行編著/出版的刊物之一。 此系列出版的刊物包括：國際會計(jì)準(zhǔn)則:（第三版）國際會計(jì)準(zhǔn)則-財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)務(wù)指南（第二版）英國徳勤會計(jì)師行編著ABG ProfessionalInformation：（） lB 版 包插按國際會計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào) 表范木，

2、及列報(bào)和披露核對清單。IAS掌中寶-國際會計(jì)準(zhǔn)則于冊（第二版）一本80頁的袋裝手冊，撮要了所有 國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB ）發(fā)布 的準(zhǔn)則及解釋公告的主要內(nèi)容及擬 議項(xiàng)目的最新進(jìn)展，以及其他與 IASB有關(guān)的有用信息。IAS Plus 通訊金融工具-IAS32及IAS 39的應(yīng)用一份關(guān)于國際會計(jì)準(zhǔn)則和各國會計(jì) 慣例最新發(fā)展的季度簡訊。如欲索 取，請瀏覧IAS Plus的網(wǎng)頁。德勤的IAS Plus網(wǎng)址,報(bào)道國際會 計(jì)準(zhǔn)則的最新發(fā)展，并提供國際會 計(jì)準(zhǔn)則和常設(shè)解釋公告的摘要及相 關(guān)資料的下載。包括相關(guān)國際會計(jì)準(zhǔn)則的摘要、指 導(dǎo)、釋例，及與美國公認(rèn)會計(jì)原則 的對照。準(zhǔn)則差異袖珍手冊： 國際會計(jì)準(zhǔn)

3、則與美國 會計(jì)準(zhǔn)則這本20頁的小冊子指明并解釋了國 際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與美國會計(jì)準(zhǔn)則的 81處區(qū)別。零資本創(chuàng)業(yè)_白手起家土1本真正揭示零資本倉I_本1.2億創(chuàng)業(yè)者魚Deloitte Touche Tbhmatsu德勤準(zhǔn)則差異袖珍手冊：國際會計(jì)準(zhǔn)則與 中國準(zhǔn)耐比較零資本龜U(kuò)業(yè)_白手起家土一本真正揭示零資本倉一本1.2 丁乙倉J業(yè)者張零資本龜!J業(yè)_白手起家上 一本真正揭示零資本倉 一本1.2 Y乙倉J業(yè)者魚© 2002 Deloitte Touche Tohmatsu. 版權(quán)所有。于香港印刷。HK065-02零資本龜U(kuò)業(yè)_白手起家土一本真正揭示零資本倉一本1.2 丁乙倉J業(yè)者張零資本龜U(kuò)業(yè)

4、_白手起家土一本真正揭示零資本倉一本1.2 丁乙倉J業(yè)者張本手冊是以常用詞匯編寫而成'僅供讀者參考之用。本手冊內(nèi)容零資本龜U(kuò)業(yè)_白手起家土一本真正揭示零資本倉一本1.2 丁乙倉J業(yè)者張能否應(yīng)用于特殊個案將視乎有關(guān)個別情況而定因此'讀者如遇 上難題'應(yīng)向?qū)I(yè)人士尋求適當(dāng)?shù)膮f(xié)助'本手冊絕不可替代該等 專業(yè)人士的意見。德勤會計(jì)師行的員工均樂意就任何問題提供意 見。本手冊雖已按小匚、謹(jǐn)慎的原則來編制'但德勤會計(jì)師行或其任何 的辦事處均無需為當(dāng)中可能載有的任何錯誤 ' 或任何人士因依賴 本手冊的內(nèi)容而招致的任何損失承擔(dān)任何責(zé)任。本手冊是原英文版本的翻譯&#

5、39;所以在中英文版本的理解上發(fā)生歧 義時(shí)'則以英文版本為準(zhǔn)。中華人民共和國（“中國）公認(rèn)會計(jì)原則來自若干方 面，最顯著的來源是法律和財(cái)政部，而對于上市公司財(cái) 務(wù)報(bào)表信息披露而言，還有中國證券監(jiān)督管理委員會 （“證監(jiān)會）。法律中華人民共和國會計(jì)法（“會計(jì)法”）（最近一次 修訂是在2000年7月1 口生效）是中國會計(jì)領(lǐng)域的最高權(quán) 威。它規(guī)定了所有企業(yè)有關(guān)會計(jì)核算的一般要求及責(zé)任， 包括對會計(jì)核算的性質(zhì)和作用的定義，以及基本原則，另 外，會計(jì)法亦授權(quán)財(cái)政部管理會計(jì)事務(wù)和建立統(tǒng)一的 會計(jì)制度。在2000年，國務(wù)院發(fā)布了企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例 （“財(cái)會條例"）。財(cái)會條例關(guān)注財(cái)務(wù)會計(jì)及報(bào)

6、告 的事宜，如帳簿記錄財(cái)務(wù)報(bào)表的編制及報(bào)告實(shí)務(wù)。除不 對外融資的小企業(yè)外，財(cái)會條例適用于所有企業(yè)。根據(jù)會計(jì)法的授權(quán)，財(cái)政部已發(fā)布了適用于中國不同 類型企業(yè)的各種會計(jì)制度： 財(cái)政部于1993年實(shí)施了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（“基本 準(zhǔn)則"），作為中國會計(jì)的槪念框架。但其中包含的 很多定義和槪念已被財(cái)會條例等后來發(fā)布的文件 修訂或更新。 財(cái)政部已實(shí)施了一系列中國會計(jì)準(zhǔn)則，并對各準(zhǔn)則發(fā) 布了單獨(dú)的實(shí)施指南。 財(cái)政部最近發(fā)布了兩套詳盡的會計(jì)制度，一套現(xiàn)行適 用于外商投資企業(yè)和股份有限公司（包括上市企 業(yè)），另一套適用于外商投資金融機(jī)構(gòu)和上市金融機(jī) 構(gòu)。從1993年開始，財(cái)政部已制定了多個針對不同行業(yè) 的

7、會計(jì)制度，如農(nóng)業(yè)通信、交通等特定行業(yè)的會計(jì)零資本龜U(kuò)業(yè)_白手起家土一本真正揭示零資本倉一本1.2 T乙倉J業(yè)者張 財(cái)政部還不時(shí)地就某會計(jì)課題發(fā)布會計(jì)規(guī)定。中國會計(jì)準(zhǔn)則 財(cái)政部一直致力于制定與國際會計(jì)準(zhǔn)則 （IAS）相一致的中國會計(jì)準(zhǔn)則。財(cái)政部于1997年發(fā)布了 第1項(xiàng)準(zhǔn)則。至今，已頒布實(shí)施了 16項(xiàng)準(zhǔn)則，其他準(zhǔn)則 正在積極制定中。德勤會計(jì)師行一直為財(cái)政部在發(fā)展中國 會計(jì)準(zhǔn)則這項(xiàng)目上提供專業(yè)的顧問服務(wù)。下頁的圖表列出了現(xiàn)行的中國會計(jì)準(zhǔn)則，并說明了每個準(zhǔn) 則所適用的企業(yè)類別。企業(yè)會計(jì)制度2001年1月財(cái)政部實(shí)施了詳盡的 企業(yè)會計(jì)制度（“制度"）。制度是財(cái)政部 根據(jù)以往實(shí)施股份有限公司會計(jì)

8、制度，以及之前所發(fā) 布的中國會計(jì)準(zhǔn)則所累積的經(jīng)驗(yàn)而制定。適用于股份有限公司 自2001年1月1日起，除銀行業(yè) 保險(xiǎn)業(yè)和其他金融業(yè)股份有限公司外（這些公司執(zhí)行另一 個會計(jì)制度，見下文），所有股份有限公司均應(yīng)按要求執(zhí) 行制度。當(dāng)制度于2001年1月1日生效時(shí)，舊的股份有限公 司會計(jì)制度-會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表便廢止了。與此同 時(shí)，財(cái)政部也鼓勵除股份有限公司外的其他企業(yè)執(zhí)行制 度但要求國有企業(yè)在執(zhí)行前先獲得有關(guān)政府部門的批 準(zhǔn)。此外，如果母公司采用制度，該母公司應(yīng)要求其 子公司也采用制度。適用于外商投資企業(yè)2002年1月1日，財(cái)政部將制 度的適用范圍擴(kuò)大到外商投資企業(yè)（同樣地，不包括銀 行、保險(xiǎn)公司和其

9、他金融企業(yè)）。適用于金融企業(yè)2002年初，財(cái)政部實(shí)施了與制度內(nèi) 容類似的金融企業(yè)會計(jì)制度c該制度自2002年1月 1日起實(shí)施于所有上市和外商投資的銀行、保險(xiǎn)公司證 券公司租賃公司和財(cái)務(wù)公司等，并鼓勵非上市的股份制 金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行這一新制度。其他非上市金融機(jī)構(gòu)應(yīng)繼續(xù)使 用舊的金融企業(yè)會計(jì)制度。零資本倉J業(yè)_白手起家土 一本真正揭示零資本倉 一本1.2億創(chuàng)業(yè)者魚*.mv比乂.工/1珈1關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易 的披露1997.1.1上市公司2現(xiàn)金流量表 （2001年小幅修訂）2001.1.1所有企業(yè)3資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)1998.1.1上市公司4債務(wù)重組（2001年大幅修訂）2001.1.1所有企業(yè)5收入1

10、999.1.1上市公司6投資（2001年小幅修訂）2001.1.1股份有限公司（2001 年 1 月 1 日前僅適用于上 市公司）7建造合同1999.1.1上市公司8會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì) 變更和會計(jì)差錯更正（2001年小幅修訂）2001.1.1所有企業(yè)（2001 年1月1日前僅 適用于上市公 司）9非貨幣性交易 （2001年大幅修訂）2001.1.1所有企業(yè)10或有事項(xiàng)2000.7.1所有企業(yè)11無形資產(chǎn)2001.1.1股份有限公司12借款費(fèi)用2001.1.1所有企業(yè)13租賃2001.1.1所有企業(yè)14中期財(cái)務(wù)報(bào)告2002.1.1上市公司152002.1.1股份有限公司16固定資產(chǎn)2002.1.

11、1股份有限公司零資本龜!J業(yè)白手起家上 一本真正揭示零資本倉 一本1.2億創(chuàng)業(yè)者魚似但它還包括了適用于金融機(jī)構(gòu)的特殊原則，包括如何 確認(rèn)利息回購協(xié)議、證券交易、保險(xiǎn)準(zhǔn)備信托會計(jì)及 投資基金會計(jì)等。中國證券監(jiān)督管理委員會中國證券監(jiān)督管理委員會制定了各種上市公司信息列報(bào)和 披露的規(guī)則。這些規(guī)則一般不涉及會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量。并軌國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會(IASB)目前的焦點(diǎn)是全球會計(jì)準(zhǔn)則的 并軌。為便于會計(jì)準(zhǔn)則的并軌，IASB委派了 7位成員作 為各國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的官方聯(lián)系人。有正式聯(lián)系的國家有 澳大利亞(包括新西蘭)、加拿大、法國、德國、日本 英國和美國。此外，IASB還透過國際準(zhǔn)則i咨詢委員會(SAC)與

12、其他重 要國家保持聯(lián)系c中國財(cái)政部部長助理馮淑萍女士為 SAC的成員。由于各國的具體情況不同'因此目前各國家會計(jì)準(zhǔn)則與國 際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則間仍存在一定的差異。例如，在本行最近 出版的國際會計(jì)準(zhǔn)則與美國會計(jì)準(zhǔn)則的比較中，即指出了 兩者之間的80多處差異。財(cái)政部支持國際會計(jì)協(xié)調(diào)，并 通過在制定中國會計(jì)準(zhǔn)則的過程中充分考慮國際財(cái)務(wù)報(bào)告 準(zhǔn)則而使中國會計(jì)準(zhǔn)則向國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則靠攏。中國會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則存在差異的情況包括： 國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對某些會計(jì)事項(xiàng)允許選擇會計(jì) 處理方法，而中國會計(jì)準(zhǔn)則不允許。例如，國際 財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則允許固定資產(chǎn)按成本或重估價(jià)値反 映，而中國會計(jì)準(zhǔn)則一般要求按成本反

13、映。 諸如惡性通貨膨脹等'由于不適用于中國情況' 因而財(cái)政部并未制定相應(yīng)的中國會計(jì)準(zhǔn)則。 財(cái)政部正在制定的新準(zhǔn)則。財(cái)政部目前正在進(jìn)行 中的計(jì)劃是就國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則所涉及的特定領(lǐng) 域發(fā)布相關(guān)準(zhǔn)則。零資本創(chuàng)業(yè)白手起家士 本真正揭示零資本倉 一本1.2億創(chuàng)業(yè)者白5以及中國企業(yè)的現(xiàn)狀，財(cái)政部未采用國際財(cái)務(wù)報(bào) 告準(zhǔn)則中所運(yùn)用的某些會計(jì)慣例，其中較為明顯 的是公允價(jià)値的廣泛運(yùn)用。財(cái)政部的策略是建立 一套切合中國國情的中國會計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)，逐步 且盡快而有秩序地實(shí)現(xiàn)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則并 軌。關(guān)于本手冊本手冊匯總了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與中國公認(rèn)會計(jì)原則的某 些差異。因此，本手冊所指的中國公認(rèn)會計(jì)原則

14、主要包括 了法律的要求財(cái)政部制定的中國會計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會計(jì) 制度和金融企業(yè)會計(jì)制度，以及證監(jiān)會發(fā)布的規(guī) 則。故此'本手冊關(guān)注的重點(diǎn)乃是適用于上市公司、其他股份 有限公司和外商投資企業(yè)的會計(jì)要求。德勤會計(jì)師行Ken Wild國際會計(jì)準(zhǔn)則全球技術(shù)部主管Stephen Taylor國際會計(jì)準(zhǔn)則卓越中心香港主管2002年9月本本1.2GAAP）間的某些差貝o這些差異（以及下表未包括的其他差異） 的重要性會因各企山經(jīng)營性質(zhì)所在行業(yè) ' 所選會計(jì)政策的不同 而有所分別。對于理解特定差異而言，必須詳細(xì)參考相關(guān)的準(zhǔn)則 和法規(guī)。HI項(xiàng)目I|lFRS|PRC GAAP|準(zhǔn)則制定方 針以原則為基礎(chǔ)的準(zhǔn)

15、則， 輔以有限的操作指南。新會計(jì)準(zhǔn)則以原則為基 礎(chǔ)，提供詳細(xì)的操作指 南。選擇會計(jì)處 理方法對某些會計(jì)項(xiàng)目允許選 擇。很少選擇。會計(jì)年度結(jié) 算日無規(guī)定。必須是42月31日。1一套完整的 財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表，收益表' 權(quán)益變動表，現(xiàn)金流量 表，以及附注。除IFRS所要求的報(bào)表 外，還要求提供資產(chǎn)減 値準(zhǔn)備明細(xì)表，利潤分 配表，分部報(bào)表。1鼓勵"在財(cái)務(wù)報(bào)表之 外"提供。要求作為企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì) 報(bào)告的一部分，但不是 財(cái)務(wù)報(bào)表的部分。管理層評述1資產(chǎn)負(fù)債表 上資產(chǎn)的分 類資產(chǎn)可以區(qū)分為流動或 非流動資產(chǎn)，也可不作 這種區(qū)分。1資產(chǎn)必須區(qū)分為流動資 產(chǎn)'長期投資'

16、;固定資 產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他資 產(chǎn)。1資產(chǎn)負(fù)債表 上負(fù)債的分 類負(fù)債可以區(qū)分為流動或 非流動負(fù)債，也可不作 這種區(qū)分。1負(fù)債必須區(qū)分為流動負(fù) 債和非流動負(fù)債。1收益表上費(fèi) 用的分類按彳生質(zhì)或功能劃分。按功能劃分。零資本電!J業(yè)_白手起家土 一本真正揭示零資本倉 一本1.2 Y乙倉J業(yè)者魚1要求在財(cái)務(wù) 報(bào)表內(nèi)單列 的項(xiàng)目ibb o很多。1上年的比較財(cái)務(wù)信息對財(cái)務(wù)報(bào)表和附注均有 此要求。對財(cái)務(wù)報(bào)表有此要求， 但對附注沒有。證監(jiān)會 要求上市公司在附注中 披露特定比較信息。1作為單獨(dú)項(xiàng) 目報(bào)告包含 凈損益和直 接計(jì)入權(quán)益 的利得或損 失的"綜合 損益"允許，但不要求0 1禁止。1對某

17、項(xiàng)會計(jì) 準(zhǔn)則的背離 （當(dāng)遵從該 準(zhǔn)則會產(chǎn)生 誤導(dǎo)的情況 時(shí)）在“極少數(shù)情況下”， 允許背離準(zhǔn)則以“實(shí)現(xiàn) 公允列報(bào)”。未涉及°2生產(chǎn)者作為 存貨核算的 牲畜' 農(nóng)林 產(chǎn)品和礦產(chǎn) 品如果是行業(yè)已確定的慣 例5可以按可變現(xiàn)凈値 計(jì)量。排除于現(xiàn)行中國會計(jì)準(zhǔn) 則范圍之外。7經(jīng)營活動產(chǎn) 生的現(xiàn)金流 量的列報(bào)可以用直接法或間接 法。必須同時(shí)按直接法和間 接法。7現(xiàn)金流量表 上對收到和 支付的利息 的分類可以劃歸為經(jīng)營活動、 投資活動或籌資活動。支付的利息應(yīng)劃歸為籌 資活動。利息收入的歸 類應(yīng)視其性質(zhì)而定。德勤會計(jì)師行11零資本電!J業(yè)_白手起家土本真正揭示零資本倉一本1.2億創(chuàng)業(yè)者魚零資本

18、創(chuàng)業(yè)_白手起家士 本真正揭示零資本倉 一本1.2億創(chuàng)業(yè)者魚7與所得稅有 關(guān)的現(xiàn)金流 量除非與投資或籌資活動 有關(guān)，否則應(yīng)劃歸為經(jīng) 營活動。經(jīng)營活動。8在收益表中 單獨(dú)反映的 非常項(xiàng)目非常罕見,一般只限于 資產(chǎn)被政府沒收自然 災(zāi)害戰(zhàn)爭等情況。1“特殊"項(xiàng)目應(yīng)在現(xiàn)金 流量表的適當(dāng)類別中單 獨(dú)反映。此外,特定 類型的利得和損失應(yīng)作 為收益表的補(bǔ)充資料予 以披露。8非強(qiáng)制性的 會計(jì)政策變 更可以重述以前年度財(cái)務(wù) 報(bào)表，也可以將累積影 響計(jì)入當(dāng)期凈損益。1除非不可行，否則必須 重述以前年度財(cái)務(wù)報(bào) 表。8改變現(xiàn)有資 產(chǎn)的折舊方 法會計(jì)估計(jì)的變更（未來 適用法）。會計(jì)政策的變更（重述 以前年度財(cái)務(wù)

19、報(bào)表）。10會計(jì)年度結(jié) 束后，財(cái)務(wù) 報(bào)表批準(zhǔn)發(fā) 布之前宣告 發(fā)放的股利非調(diào)整事項(xiàng)。調(diào)整事項(xiàng)。11建造合同成 木中包括借 款費(fèi)用如果公司的會計(jì)政策是 將借款費(fèi)用資木化，則 包括。不包括。德勤會計(jì)師行13零資本電!J業(yè)_白手起家土本真正揭示零資本倉一本1.2億創(chuàng)業(yè)者魚12所得稅會計(jì) 方法采用資產(chǎn)負(fù)債表納稅影 響會計(jì)法一對分別按會 計(jì)基礎(chǔ)和納稅基礎(chǔ)確定 的資產(chǎn)與負(fù)債間的差異 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和 負(fù)債。計(jì)量遞延所得稅 時(shí)，應(yīng)采用預(yù)期轉(zhuǎn)回差 異時(shí)的稅率?？梢圆捎?1)應(yīng)付稅款 法(不確認(rèn)遞延所得 稅)或(2)損益表納稅 影響會計(jì)法一即對損益 表和納稅申報(bào)表所確認(rèn) 的金額的差異確認(rèn)遞延 所得稅資產(chǎn)和負(fù)債

20、。計(jì) 量遞延所得稅時(shí)，可以 采用當(dāng)期稅率或預(yù)期稅 率O12遞延所得稅 資產(chǎn)的確認(rèn)在以后轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)很 可能有足夠的應(yīng)稅收益 的條件下確認(rèn)。與IAS相同，但轉(zhuǎn)回 期間一般以3年為 限。14要求列報(bào)分 部信息的公 司只有上市公司。上市公司和其他適用制 度的公司。14要求就分部 披露的項(xiàng)目主要分部披露的內(nèi)容比 次要分部披露的內(nèi)容為 多O對業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部 均要求全面披露。16不動產(chǎn)廠 場和設(shè)備 (固定資產(chǎn)) 的計(jì)量基礎(chǔ)公允價(jià)値或歷史成本°一般要求采用歷史成 本。16所有者作為 投資投入的 不動產(chǎn)廠 場和設(shè)備以公允價(jià)値計(jì)量。以投資各方確認(rèn)的價(jià)値 計(jì)量。16非同類固定 資產(chǎn)的交換以公允價(jià)値計(jì)

21、量，確認(rèn) 利得或損失。以換出資產(chǎn)的帳面價(jià)値 計(jì)量，不確認(rèn)利得或損 失。16固定資產(chǎn)處 置收益或損 失包含在經(jīng)營活動損益 中O作為營業(yè)外收支列報(bào)。17承租人對融 資租入資產(chǎn) 和相關(guān)租賃 負(fù)債的計(jì)量公允價(jià)値與最低租賃付 款額現(xiàn)値之較低者。按出租人原帳面價(jià)値與 最低租賃付款額現(xiàn)値之 較低者。如果租入資產(chǎn) 占總資產(chǎn)的比例不超過 30%，租入資產(chǎn)和相 關(guān)負(fù)債也可以按未折現(xiàn) 的最低租賃付款額計(jì) 量。17用以計(jì)量最 低租賃付款 額現(xiàn)値的折 現(xiàn)率使最低租賃付款額與未 擔(dān)保余値之和的現(xiàn)値等 于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)値 的折現(xiàn)率。如該折現(xiàn)率 不能確定，應(yīng)采用承租 人的增量借款利率。使最低租賃付款額與未 擔(dān)保余値之和的現(xiàn)

22、値等 于租賃資產(chǎn)的原帳面價(jià) 値的折現(xiàn)率。如該折 現(xiàn)率不能確定，應(yīng)采用 租賃合同規(guī)定的折現(xiàn) 率。如上述二者均不能 確定，則采用承租人的 同期銀行貸款利率。17初始直接費(fèi) 用（出租 人）可以確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用或在租賃期內(nèi)分?jǐn)偂?確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。17當(dāng)售后租回 交易形成一 項(xiàng)經(jīng)營租賃 時(shí)收益的確 認(rèn)如果售價(jià)是按公允價(jià)値 達(dá)成的，立即確認(rèn)收 益。否則，通常在租賃 期內(nèi)分?jǐn)偂Ｊ找嬖谧赓U期內(nèi)按租金 支付比例分?jǐn)偂?7當(dāng)售后租回 交易形成一 項(xiàng)融資租賃 時(shí)收益的確 認(rèn)銷售收入與帳面價(jià)値的 差額，應(yīng)予以遞延并在 租賃期內(nèi)分?jǐn)?。與IAS 一致，但是銷 售收入與帳面價(jià)値的差 額是按折舊進(jìn)度進(jìn)行分 攤，作為折舊費(fèi)用的調(diào)

23、 整。零資本龜!J業(yè)_白手起家土一本真正揭示零資本倉一本1.2億創(chuàng)業(yè)者魚德勤會計(jì)師行17零資本創(chuàng)業(yè)一本真正揭示零資本倉一本1.2億創(chuàng)業(yè)者白5仃租賃承諾的披露不超過1年的金額，2 年至5年的合計(jì)金 額，和5年以上的合 計(jì)金額。第1年，第2年，第3 年各自的金額和3年 以上的合計(jì)金額。德勤會計(jì)師行#零資本創(chuàng)業(yè)一本真正揭示零資本倉一本1.2億創(chuàng)業(yè)者白5德勤會計(jì)師行#零資本創(chuàng)業(yè)一本真正揭示零資本倉一本1.2億創(chuàng)業(yè)者白518收入的計(jì)量已收或應(yīng)收對價(jià)的公允 價(jià)値。合同規(guī)定的金額或購銷 雙方議定的金額。18收入的現(xiàn)金 流入發(fā)生遞 延時(shí)的計(jì)量未來應(yīng)收金額的現(xiàn)値。未折現(xiàn)的未來應(yīng)收金 額。18對及時(shí)付款 給予的現(xiàn)

24、金 折扣的確認(rèn)作為收入的減項(xiàng)或確認(rèn) 為費(fèi)用。確認(rèn)為費(fèi)用。18政府退還的 增値稅款的 確認(rèn)當(dāng)很可能退回并且能夠 可靠地計(jì)量時(shí)確認(rèn)。當(dāng)收到現(xiàn)金時(shí)確認(rèn)。德勤會計(jì)師行#零資本創(chuàng)業(yè)一本真正揭示零資本倉一本1.2億創(chuàng)業(yè)者白5德勤會計(jì)師行#零資本創(chuàng)業(yè)一本真正揭示零資本倉一本1.2億創(chuàng)業(yè)者白519設(shè)定受益的 退休金計(jì)劃確認(rèn)“沒有備抵資金的 退休金債務(wù)”。在雇員 整個工作期間確認(rèn)費(fèi) 用。實(shí)務(wù)上的做法是不確認(rèn) “沒有備抵資金的退休 金債務(wù)”。當(dāng)向退休職 工付款時(shí)確認(rèn)費(fèi)用。德勤會計(jì)師行19零資本創(chuàng)業(yè)一本真正揭示零資本倉一本1.2億創(chuàng)業(yè)者白5德勤會計(jì)師行#零資本創(chuàng)業(yè)一本真正揭示零資本倉一本1.2億創(chuàng)業(yè)者白520用于特

25、定項(xiàng) 目的已收取 的政府補(bǔ)助在項(xiàng)目期內(nèi)確認(rèn)為收 益。項(xiàng)目完成后，將已資本 化為一項(xiàng)資產(chǎn)的成本部 分的政府補(bǔ)助直接貸記 權(quán)益。21構(gòu)成母公司 經(jīng)營整體組 成部分的國 外經(jīng)營（而 非自主的國 外實(shí)體）的 外幣折算折算調(diào)整金額計(jì)入凈利 潤或凈損失。折算調(diào)整金額在權(quán)益中 予以遞延。德勤會計(jì)師行#零資本電!J業(yè)_白手起家上 本真正揭示零資本倉 一本1.2億創(chuàng)業(yè)者魚21籌建期產(chǎn)生 的匯兌差額無特別處理規(guī)定。遞延至企業(yè)幵始經(jīng)營之 時(shí)。22企業(yè)合并的 會計(jì)方法如果無法辨明購買企 業(yè)，應(yīng)采用權(quán)益結(jié)合 法；否則，應(yīng)采用購買 法。2沒有關(guān)于企業(yè)合并的會 計(jì)準(zhǔn)則。雖然有時(shí)采用 權(quán)益結(jié)合法'但大部分 企業(yè)合并均

26、采用購買 法。22當(dāng)延遲支付 某些對價(jià) 時(shí)，購買成 本的計(jì)量要求折現(xiàn)。不允許折現(xiàn)。22在購買法下 的企業(yè)合并 中確認(rèn)重組 負(fù)債在有限的情況下可以確認(rèn)。2一般不會確認(rèn)。22商譽(yù)的計(jì)量按購買成本與購買企業(yè) 在獲得的凈資產(chǎn)公允價(jià) 値中所占份額之間的差 額計(jì)量。一般按購買成本與購買 企業(yè)在獲得的凈資產(chǎn)帳 面價(jià)値中所占份額之間 的差額計(jì)量。如果購買 一個公司100%的股 份，則按獲得的凈資產(chǎn) 的“評估價(jià)値”為基礎(chǔ) 計(jì)量。22商譽(yù)的攤銷按假定不超過20年的 估計(jì)可使用年限攤銷， 并應(yīng)進(jìn)行減値測試。2按投資合同規(guī)定的投資 期限（如有的話）攤 銷；如無投資期限，在 不超過10年的期限內(nèi) 攤銷。零資本電!J業(yè)_

27、白手起家土 一本真正揭示零資本倉 一本1.2億創(chuàng)業(yè)者魚22少數(shù)股東于 購買式企業(yè) 合并中購入 的資產(chǎn)和負(fù) 債所占份額 的計(jì)量可以按公允價(jià)値或歷史 成本計(jì)量。2必須按歷史成本計(jì)量。22負(fù)商譽(yù)首先抵減任何預(yù)計(jì)未來 損失，然后將不超過所 取得的非貨幣性資產(chǎn)的 公允價(jià)値的部分?jǐn)備N， 將超過部分計(jì)入凈利潤 或凈損失。2按投資合同規(guī)定的投資 期限（如有的話）攤 銷；如沒有規(guī)定投資期 限，在不少于10年的 期限內(nèi)攤銷。23與需要相當(dāng) 長時(shí)間才能 完成的資產(chǎn) 有關(guān)的借款 費(fèi)用可以作為資產(chǎn)成本的一 部分或計(jì)入費(fèi)用。必須作為資產(chǎn)成本的一 部分。23符合借款費(fèi) 用資本化條 件的資產(chǎn)需要相當(dāng)長的時(shí)間才能 完工的固定資

28、產(chǎn)'無形 資產(chǎn)和存貨。除房地產(chǎn)開發(fā)商可以將 與為銷售而開發(fā)的項(xiàng)目 有關(guān)的借款費(fèi)用資本化 外，只有需要相當(dāng)長的 時(shí)間才能完成的固定資 產(chǎn)才符合條件。23其利息費(fèi)用 可以資本化 的借款類型包括與項(xiàng)目相關(guān)的專門 借款和一般借款的利 息。除房地產(chǎn)開發(fā)商可以將 所有借款費(fèi)用資本化 外，只有專門借款的利 息才可以資本化。23因安排借款 而發(fā)生的輔 助費(fèi)用輔助費(fèi)用在建造期間的 攤銷額予以資本化。建造期間發(fā)生的輔助費(fèi) 用全額予以資本化。23將借款匯兌 差額包括在 可以資本化 的借款費(fèi)用只限于作為利息費(fèi)用調(diào) 整額的匯兌差額。包括所有在固定資產(chǎn)完 工前發(fā)生的5與外幣專 門借款有關(guān)的匯兌差 額。23為建造資

29、產(chǎn) 而借入的資 金進(jìn)行臨時(shí) 性投資而獲 得的投資收 益減少符合資本化條件的 借款費(fèi)用。不減少符合資本化條件 的借款費(fèi)用。24全資子公司 財(cái)務(wù)報(bào)表中 關(guān)聯(lián)方信息 的披露豁免。1要求披露。24有關(guān)同受國 家控制的企 業(yè)之間的交 易的關(guān)聯(lián)方 信息披露豁免。如果該國家控制的企業(yè) 符合關(guān)聯(lián)方的定義，則 要求披露。24以超過市價(jià) 的價(jià)格售予 關(guān)聯(lián)方的交 易以交易價(jià)格計(jì)量收入。對上市公司而言，通 常按估計(jì)的市場價(jià)格或 成本加上合理或規(guī)定的 毛利計(jì)量收入，超過部 分計(jì)入權(quán)益。27本身為全資 子公司或幾 乎為全資子 公司的企 業(yè)，苴合并 財(cái)務(wù)菽表的 編制不要求編制。要求編制。零資本龜!J業(yè)_白手起家土本真正揭示

30、零資本倉一本1.2億創(chuàng)業(yè)者魚德勤會計(jì)師行25零資本創(chuàng)業(yè)_白手起家土一本真正揭示零資本倉一本1.2億創(chuàng)業(yè)者魚合并。不合并。27與其母公司 經(jīng)營活動不 同的子公司（非金融業(yè) 母公司的銀 行 ' 保險(xiǎn) 和財(cái)務(wù)子公 司）德勤會計(jì)師行#零資本創(chuàng)業(yè)_白手起家土一本真正揭示零資本倉一本1.2億創(chuàng)業(yè)者魚德勤會計(jì)師行#零資本創(chuàng)業(yè)_白手起家土一本真正揭示零資本倉一本1.2億創(chuàng)業(yè)者魚27子公司不包 括在合并范 圍內(nèi)的其他 情況在嚴(yán)重的長期性限制條 件下經(jīng)營，從而大大削 弱其向母公司轉(zhuǎn)移資金 的能力的子公司不予合 并。1與IAS 一致，另外還 包括以下情形： 因破產(chǎn)、所有者權(quán)益為 負(fù)數(shù)、關(guān)停并轉(zhuǎn)、淸理 整頓而

31、很可能無法向其 母公司轉(zhuǎn)移資金的子公 司不予合并。德勤會計(jì)師行#零資本創(chuàng)業(yè)_白手起家土一本真正揭示零資本倉一本1.2億創(chuàng)業(yè)者魚德勤會計(jì)師行#零資本創(chuàng)業(yè)_白手起家土一本真正揭示零資本倉一本1.2億創(chuàng)業(yè)者魚資產(chǎn)總額'銷售收入 及利潤均少于相應(yīng)的集 團(tuán)合計(jì)數(shù)的10%的子 公司不予合并（但資產(chǎn) 負(fù)債表日有累計(jì)未彌補(bǔ) 虧損或于本年發(fā)生虧損 的子公司除外）。德勤會計(jì)師行#零資本創(chuàng)業(yè)_白手起家土一本真正揭示零資本倉一本1.2億創(chuàng)業(yè)者魚德勤會計(jì)師行#零資本創(chuàng)業(yè)_白手起家土一本真正揭示零資本倉一本1.2億創(chuàng)業(yè)者魚27在母公司單 獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表 上對子公司 投資的核算可以用成本法'權(quán)益 法，或作為可供

32、出售的 金融資產(chǎn)核算。必須用權(quán)益法核算。德勤會計(jì)師行#零資本創(chuàng)業(yè)_白手起家土一本真正揭示零資本倉一本1.2億創(chuàng)業(yè)者魚德勤會計(jì)師行27零資本創(chuàng)業(yè)_白手起家土一本真正揭示零資本倉一本1.2億創(chuàng)業(yè)者魚27因子公司向 第三方增資 擴(kuò)股而視為 子公司股權(quán) 被處置所得 的收益未涉及。由此產(chǎn)生的收 益通常會予以確認(rèn)。不允許確認(rèn)收益。德勤會計(jì)師行#零資本龜U(kuò)業(yè)_白手起家土一本真正揭示零資本倉一本1.2億創(chuàng)業(yè)者白528按權(quán)益法核 算的投資中 隱含的商譽(yù)按投資成本與投資方在 獲得的凈資產(chǎn)帳面價(jià)値 中所占份額之間的差額 計(jì)量。按投資成本與投資方在 獲得的凈資產(chǎn)公允價(jià)値 中所占份額之間的差額 計(jì)量。#德勤會計(jì)師行零資

33、本龜U(kuò)業(yè)_白手起家土一本真正揭示零資本倉一本1.2億創(chuàng)業(yè)者白5#德勤會計(jì)師行零資本龜U(kuò)業(yè)_白手起家土一本真正揭示零資本倉一本1.2億創(chuàng)業(yè)者白528按權(quán)益法核 算的投資中 隱含的商譽(yù) 的攤銷期限按假定不超過20年的 估計(jì)可使用年限攤銷， 并應(yīng)進(jìn)行減値測試。2 按投資合同規(guī)定的投資 期限（如有的話）攤 銷；如沒有規(guī)定投資期 限，在不超過10年的 期限內(nèi)攤銷。#德勤會計(jì)師行零資本龜U(kuò)業(yè)_白手起家土一本真正揭示零資本倉一本1.2億創(chuàng)業(yè)者白5#德勤會計(jì)師行零資本龜U(kuò)業(yè)_白手起家土一本真正揭示零資本倉一本1.2億創(chuàng)業(yè)者白528按權(quán)益法核 算的投資中 隱含的負(fù)商 譽(yù)的攤銷期 限首先抵減任何預(yù)計(jì)未來 損失，然

34、后將不超過所 取得的非貨幣性資產(chǎn)的 公允價(jià)値的部分?jǐn)備N， 將超過部分計(jì)入凈利潤 或凈損失。2 按投資合同規(guī)定的投資 期限（如有的話）攤 銷；如沒有規(guī)定投資期 限，在不少于10年的 期限內(nèi)攤銷。#德勤會計(jì)師行零資本龜U(kuò)業(yè)_白手起家土一本真正揭示零資本倉一本1.2億創(chuàng)業(yè)者白5#德勤會計(jì)師行零資本龜U(kuò)業(yè)_白手起家土一本真正揭示零資本倉一本1.2億創(chuàng)業(yè)者白528投資方與聯(lián) 營企業(yè)（或 被投資方） 會計(jì)政策或 報(bào)告日不同 的影響必須統(tǒng)一會計(jì)政策和報(bào) 告日，或者在上述做法 不可行時(shí)調(diào)整重要的會 計(jì)政策差異和期后交易 或事項(xiàng)。未有要求統(tǒng)一會計(jì)政 策，但應(yīng)披露會計(jì)政策 差異。聯(lián)營企業(yè)的報(bào)告 日勻投資方的報(bào)告日

35、的 差異前后不可超過3 個月。雖然會計(jì)準(zhǔn)則并 不要求調(diào)整重要的會計(jì) 政策差異和期后交易或 事項(xiàng)，但實(shí)務(wù)中經(jīng)常作 出此調(diào)整。28在投資方的 單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào) 表上對聯(lián)營 企業(yè)投資的 核算可以用成本法'權(quán)益 法，或按可供出售的金 融資產(chǎn)核算。必須采用權(quán)益法核算。29德勤會計(jì)師行零資本龜!J業(yè)_白手起家土一本真正揭示零資本倉一本1.2億創(chuàng)業(yè)者白529惡性通貨膨 脹按通貨膨脹的總體影 響5調(diào)整子公司的財(cái)務(wù) 報(bào)表，將貨幣凈頭寸的 利得或損失計(jì)入凈收 益。未涉及°31投資方有共 同控制的合 營投資可以采用權(quán)益法或比例 合并法。比例合并法。31投資方具有 重大影響力 （非共同控 制）的合營 投資

36、可以采用權(quán)益法或作為 可供出售的金融資產(chǎn)核 算。權(quán)益法。31在合營者單 獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表 上對合營的 投資的核算可以采用成本法、權(quán)益 法，或按可供出售的金 融資產(chǎn)核算。必須采用權(quán)益法032發(fā)行者將一 項(xiàng)金融工具 歸類為權(quán)益 或負(fù)債- 一般原則根據(jù)實(shí)質(zhì)分類：女口果發(fā) 行者須支付現(xiàn)金（如強(qiáng) 制性可贖回優(yōu)先股）或 持有者可以要求收到現(xiàn) 金（持有者認(rèn)沽期 權(quán)），該工具則歸類為 負(fù)債。如歸類為負(fù)債5 在計(jì)量凈收益或凈損失 時(shí)應(yīng)扣除支付的股利。未有特別規(guī)定，但實(shí)務(wù) 上會根據(jù)法律形式歸 類。在計(jì)量凈利潤或凈 損失時(shí)不扣除支付的股 利。32可轉(zhuǎn)換債券 的歸類將該金融工具分為負(fù)債 部分和權(quán)益部分。將整個金融工具歸類為

37、 負(fù)債。32長期負(fù)債折 溢價(jià)的攤銷實(shí)際利率法。可以采用實(shí)際利率法或 直線法。德勤會計(jì)師行31零資本電!J業(yè)_白手起家土 一本真正揭示零資本倉 一本1.2 Y乙倉1業(yè)者魚32股票發(fā)行成 本自權(quán)益中扣除。首先從發(fā)行期間取得的 凍結(jié)資金利息收入中扣 除，然后減少股本溢 價(jià)，剩余部分予以遞 延并攤銷。33每股收益的 披露基本的和稀釋的每股凈 利潤或凈損失。提供了 具體的計(jì)算指南O1對于上市公司，證監(jiān)會 要求披露兩種基本的每 股凈利潤或凈損失數(shù)字（分別根據(jù)全年平均或 年末發(fā)行在外的股份數(shù) 計(jì)算）和凈資產(chǎn)報(bào)酬 率。證監(jiān)會提供了一些 基本的每股收益計(jì)算指 南，這些指南與IAS 不一致。34中期財(cái)務(wù)報(bào)告企業(yè)可

38、以列報(bào)完整的或 簡明的財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)必須列報(bào)完整的財(cái) 務(wù)報(bào)表（但不耍求提供 所有者權(quán)益變動 表）。34中期財(cái)務(wù)報(bào) 表中所得稅 費(fèi)用的計(jì)量采用估計(jì)的當(dāng)年的有效 稅率。采用適用于本中期收益 的稅率。35終止經(jīng)營要求詳細(xì)的列報(bào)和披 露。未涉及°36不能獨(dú)自產(chǎn) 生現(xiàn)金流量 的資產(chǎn)的減 値現(xiàn)金產(chǎn)出單元的槪念。未提供具體指南。37準(zhǔn)備的計(jì)量淸償債務(wù)支出的最佳估 計(jì)値的折現(xiàn)金額。淸償債務(wù)支出的最佳估 計(jì)値的非折現(xiàn)金額。零資本創(chuàng)業(yè)_白手起家土 本真正揭示零資本倉 一本1.2億創(chuàng)業(yè)者魚37重組產(chǎn)生的準(zhǔn)備只有當(dāng)企業(yè)有一項(xiàng)詳 細(xì)、正式的重組計(jì)劃， 并且已公告或開始實(shí)施 該計(jì)劃時(shí)才可確認(rèn)。未涉及（排除于或有

39、 事項(xiàng)準(zhǔn)則范圍之外）。38礦產(chǎn)權(quán)，以 及礦產(chǎn)的勘 探開發(fā)和 采掘支出排除于無形資產(chǎn)準(zhǔn)則氾 圍之外。包含于無形資產(chǎn)準(zhǔn)則氾 圍內(nèi)。38硏究和開發(fā) 費(fèi)用所有硏究支出全部作為 當(dāng)期費(fèi)用。開發(fā)費(fèi)用如 果符合特定標(biāo)準(zhǔn)則予以 資本化。所有硏究和開發(fā)支出全 部作為當(dāng)期費(fèi)用（除專 利權(quán)注冊費(fèi)及律師費(fèi)可 以資本化外）。38開辦費(fèi)發(fā)生時(shí)計(jì)入費(fèi)用。遞延至企業(yè)開始經(jīng)營之 時(shí)計(jì)入費(fèi)用。38當(dāng)價(jià)款的延 期支付超過 了正常的信 用期限時(shí)， 購買的無形 資產(chǎn)成本的 計(jì)量應(yīng)估計(jì)利息因素。不考慮利息因素。38所有者作為 資本投入的 無形資產(chǎn)按公允價(jià)値計(jì)量。按投資各方確認(rèn)的價(jià)値 計(jì)量，但首次發(fā)行股票 時(shí)投入的無形資產(chǎn)按投 資方的帳面

40、價(jià)値計(jì)量。38通過非貨幣 性交易取得 的無形資產(chǎn)按公允價(jià)値計(jì)量。按換出資產(chǎn)的帳面價(jià)値 計(jì)量。零資本創(chuàng)業(yè)本真正揭示零資本倉 一本1.2億創(chuàng)業(yè)者魚38土地使用權(quán)作為經(jīng)營租賃核算。土 地使用權(quán)的成本按預(yù)付 租賃款處理。1在建造或開發(fā)活動開始 前作為購入的無形資產(chǎn) 核算，之后作為在建工 程或作為（房地產(chǎn)開發(fā) 商的）開發(fā)產(chǎn)品成本。 工程完工后，全部成本 轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)或（房地 產(chǎn)開發(fā)商的）開發(fā)產(chǎn)品 （待售物業(yè)）。38無形資產(chǎn)攤 銷按假定不超過20年的 估計(jì)可使用年限攤銷。 2按預(yù)計(jì)使用年限與合同 或法律有效年限之較短 者攤銷；如果無合同或 法律有效年限，按預(yù)計(jì) 使用年限攤銷，但攤銷 期限不得超過10年。38無形資產(chǎn)重 估只有當(dāng)某項(xiàng)無形資產(chǎn)存 在活躍市場時(shí)才允許。禁止。39短期投資按公允價(jià)値計(jì)量。如果 歸類為“為交易而持 有”的金融資產(chǎn)，其價(jià) 値變動計(jì)入當(dāng)期損益。 如果歸類為“可供出 售"的金融資產(chǎn)，其價(jià) 値變動計(jì)入當(dāng)期損益， 或者在投資出售前計(jì)入 權(quán)益。3按成本與市價(jià)孰低計(jì) 量，價(jià)値的減少計(jì)入當(dāng) 期損益。39收到的短期 投資股利在應(yīng)收時(shí)確認(rèn)為收入。在實(shí)際收到時(shí)減少投資 的帳面價(jià)値。39長期權(quán)益性 證券投資按公允價(jià)値計(jì)量，其價(jià) 値變動可計(jì)入當(dāng)期損 失，或者在投資出售前 計(jì)入權(quán)益。3按成本減去減値計(jì)重' 減値損失計(jì)入當(dāng)期損 益。零資本創(chuàng)業(yè)一本真正揭示零資本倉 一本