合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

1、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制郭宗慧根本概念1、合并財(cái)務(wù)報(bào)表：是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和 現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。 經(jīng)濟(jì)意義上的主體，而不是法律意義上的主體2、編制主體：母公司3、編制方法：以納入合并范圍的企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為根底，按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán) 投資后，抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響后編制的。4、注意：母公司應(yīng)設(shè)置備查賬，記錄非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、 負(fù)債及或有負(fù)債等在購(gòu)置日的公允價(jià)值。第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述一、合并范圍確實(shí)定合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為根底加以確定。 控制：是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另

2、一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 中獲取利益的權(quán)力?？刂频奶卣鳎?、控制的主體：是唯一的；2、控制的內(nèi)容：是另一個(gè)企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策；3、目的：是獲取經(jīng)濟(jì)利益；4、性質(zhì)：是一種法定權(quán)利。二、母公司和子公司1、母公司：是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)或主體。2、子公司：是指被母公司控制的企業(yè)或主體。三、控制的具體應(yīng)用1、母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，說(shuō)明母公司能夠控制被投 資單位，但是，有證據(jù)說(shuō)明母公司不能控制被投資單位如被政府接管的除外。 1母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)；2母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)；

3、3母公司直接和間接方式合計(jì)擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。2、母公司擁有其半數(shù)以下的表決權(quán)的被投資單位納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍的情況1通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)； 2根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策； 3有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)的多數(shù)超過(guò)半數(shù)以上，但不包括半數(shù)成員； 4在被投資單位董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。滿足上述條件之一即納入合并范圍 實(shí)際工作中，在判斷母公司對(duì)子公司是否形成控制且將其納 入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍時(shí)，不能僅僅根據(jù)投資比例而定，而應(yīng)當(dāng)貫徹實(shí)質(zhì)重于形式的要求，即使 母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決

4、權(quán)，滿足以上四個(gè)條件之一，視為母公司能夠控制被投資單 位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是，如果有證據(jù)說(shuō)明母公 司不能控制被投資單位的除外。3、在確定能否控制被投資單位時(shí)對(duì)潛在的表決權(quán)的考慮 1潛在表決權(quán)是指當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等； 2不僅要考慮可能導(dǎo)致持股比例提高的潛在表決權(quán)，而且要考慮可能導(dǎo)致其降低的潛在表決權(quán)； 3潛在表決權(quán)僅作為判斷是否存在控制的考慮因素，不影響當(dāng)期母公司股東和少數(shù)股東之間 的分配比例。4、所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并范圍 1不管子公司的規(guī)模大小 2不管子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)如何3不管子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否

5、受到嚴(yán)格限制5、以下被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)納入合并范圍1已宣告被清理整頓的原子公司2已宣告破產(chǎn)的原子公司3母公司不能控制的其他被投資單位：如聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)等 第二節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序1、統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間使子公司所采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與母公司保持一致； 按母 公司調(diào)整2、編制合并工作底稿對(duì)母子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各工程的金額進(jìn)行匯總和抵消處理；3、將母子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各工程的數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿；4、在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵消分錄，其分錄的借方和貸方均為財(cái)務(wù)報(bào)表工程，而 不是具體的會(huì)計(jì)科目。如：固定資產(chǎn)折舊通過(guò) “固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 工程，而不是通過(guò) “累

6、計(jì)折舊 科目。5、計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各工程的合并金額；6、填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表。第三節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表一、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整 先對(duì)子公司進(jìn)行分類(lèi)：是同一控制下企業(yè)合并取得的，還是非同一控制下企業(yè)合并取得的。1、屬于同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的 情況，那么不需要對(duì)其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，只需要抵消內(nèi)部交易即可。2、屬于非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，除了存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的 情況需要調(diào)整子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表外；還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為子公司設(shè)置的備查賬記錄的子公司可識(shí)別 資產(chǎn)、負(fù)債等在購(gòu)置日的公允價(jià)值為根底對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)

7、行調(diào)整，使其反映為在購(gòu)置日公 允價(jià)值根底上確定的可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表的金額。二、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資1、對(duì)子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整例1: 2007年1月1日，P公司以銀行存款 3000萬(wàn)元，購(gòu)置S公司80%的股權(quán)屬于非同一控 制下的企業(yè)合并；2007年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，提取法定公積金100萬(wàn)元，向P公司分 派現(xiàn)金股利480萬(wàn)元，向其他股東分派現(xiàn)金股利120萬(wàn)元，S公司因持有的可供出售的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期資本公積的金額 100萬(wàn)元。分析：P公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)根據(jù) P公司的備查賬中記錄的 S公司可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債在購(gòu)置日2007年1

8、月1日的公允價(jià)值，調(diào)整 S公司的凈利潤(rùn)。 P公司備查賬記錄的 S 公司 2007 年 1 月 1 日可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與公允價(jià)值如下工程賬面價(jià)值公允價(jià)值差額流動(dòng)資產(chǎn)38003800非流動(dòng)資產(chǎn)19002000其中：固定資產(chǎn)600700100折舊年限 20 資產(chǎn)總計(jì)57005800100流動(dòng)負(fù)債13001300非流動(dòng)負(fù)債900900負(fù)債總計(jì)22002200股本2000資本公積1500盈余公積0未分配利潤(rùn)0股東權(quán)益總計(jì)350020001600 1000036005800負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)5700以 S 公司可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債在購(gòu)置日2007 年 1 月 1 日的公允價(jià)值為根底，重新確定 S 公司

9、2007 年的凈利潤(rùn)為 995 1000-5萬(wàn)元。計(jì)算如下：固定資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值 100 萬(wàn)元 700-600 按年限平均法每年應(yīng)補(bǔ)提折舊5萬(wàn)元 100/20，調(diào)整分錄如下為方便理解合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，統(tǒng)一以 “萬(wàn)元 為單位。在實(shí)務(wù)中， 合并財(cái)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以 “元為單位列報(bào)。 ：1借：管理費(fèi)用等5 貸：固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊5注意：如果公允價(jià)值低于賬面價(jià)值，作相反的分錄2、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資續(xù)前例2 確認(rèn)P公司在2007年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)中所享有的份額，根據(jù)前例為796萬(wàn)元995*80%借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 一一S公司796貸：投資收益 一一S公司7963確認(rèn) P 公司在 2007

10、 年收到 S 公司分派的現(xiàn)金股利借：投資收益 一一S公司480貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 一一S公司480確認(rèn)P公司在2007年S公司除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中所享有的份額80萬(wàn)元即可供出售的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額 100*80%。4借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 一一S公司 80貸：資本公積一其他資本公積一S公司 80在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 S 公司39679648080貸：未分配利潤(rùn) 年初316資本公積一一其他資本公積 一一S公司 803、對(duì)子公司會(huì)計(jì)政策的調(diào)整假設(shè)：P公司應(yīng)收款項(xiàng)按應(yīng)收賬款余額 10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，S公司按應(yīng)收賬款余額 5

11、%。計(jì)提壞賬 準(zhǔn)備，應(yīng)調(diào)整為母公司的會(huì)計(jì)政策，補(bǔ)記壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備對(duì)以前年度的計(jì)提數(shù)，做年初未分配利潤(rùn)處理借：年初未分配利潤(rùn)貸：應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備三、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的工程一母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消處理二內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消處理三存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益的抵消處理四內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消處理為什么要抵消？例：假設(shè)母公司銷(xiāo)售給子公司一批商品，假設(shè)不考慮增值稅等，分錄如下：母公司：借：應(yīng)收賬款 子公司100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)80貸：庫(kù)存商品80子公司：借：庫(kù)存商品100貸：應(yīng)付賬款 母公司100假設(shè)上述

12、存貨未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售一母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消處理從企業(yè)集團(tuán)整體來(lái)看，母公司對(duì)子公司進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)際上相當(dāng)于母公司將資本撥付下屬 核算單位，并不引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動(dòng)借：股本2000資本公積 年初1600資本公積 本年100盈余公積 本年100未分配利潤(rùn) 年末295295=1000-100-480-120-5商譽(yù)120120=3000- 3500+100 *80%貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3396 3396=3000+796-480+80 少數(shù)股東權(quán)益819819= 2000+1600+100+100+295“少數(shù)股東權(quán)益工程應(yīng)當(dāng)在 “所有者權(quán)益工程下單

13、獨(dú)列示例 2 ：沿用例 1，抵銷(xiāo)分錄：*20%注意： 二內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷(xiāo)處理 1、應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵消處理A：初次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵消處理例 3 ：P 公司 2007 年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款 475 萬(wàn)元為 2007 年向 S 公司銷(xiāo)售商品發(fā)生的應(yīng) 收銷(xiāo)貨款的賬面價(jià)值，P公司對(duì)該筆款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為25萬(wàn)元S公司為應(yīng)付賬款500萬(wàn)元。 6借：應(yīng)付賬款500貸：應(yīng)收賬款5007借：應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備 25貸：資產(chǎn)減值損失25B：連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵消處理 借：應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失本年計(jì)提局部未分配利潤(rùn) 年初以前年度計(jì)提局部

14、2、其他債權(quán)債務(wù)的抵消處理例 4： P 公司 2007 年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)收賬款 100 萬(wàn)元為 S 公司的預(yù)付賬款；應(yīng)收票據(jù) 400 萬(wàn)元為S公司2007年向P公司購(gòu)貨開(kāi)具的商業(yè)承兌匯票； S公司應(yīng)付債券200萬(wàn)元為P公司所持 有。 8借：預(yù)收賬款100貸：預(yù)付賬款100 9借：應(yīng)付票據(jù)400貸：應(yīng)收票據(jù)40010借：應(yīng)付債券200貸：持有至到期投資200三存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益的抵銷(xiāo)處理1、當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品并形成存貨情況下的抵消處理例 5：S 公司 2007 年向 P 公司銷(xiāo)售商品 1000 萬(wàn)元，銷(xiāo)售本錢(qián)為 800 萬(wàn)元， P 公司購(gòu)進(jìn)的該批商 品 2007 年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)

15、外銷(xiāo)售而形成期末存貨。 11借：營(yíng)業(yè)收入1000貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)1000 12借：營(yíng)業(yè)本錢(qián) 200貸：存貨2002、連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品的抵消處理首先：將上期抵銷(xiāo)的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響進(jìn)行抵消 借：未分配利潤(rùn) 年初貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)其次：按上例抵銷(xiāo)本期存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益四內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)處理1、對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，根據(jù)銷(xiāo)售企業(yè)銷(xiāo)售的是產(chǎn)品還是固定資產(chǎn)，可以將其劃 分為兩種類(lèi)型：第一種類(lèi)型是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資 產(chǎn)使用；第二種類(lèi)型是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身的固定資產(chǎn)出售給企業(yè)

16、集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn) 使用；此外，還有另一類(lèi)型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，即企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)出售給企 業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為普通商品銷(xiāo)售。這種類(lèi)型的固定資產(chǎn)交易，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生得極少，一 般情況下發(fā)生的金額也不大。第一類(lèi)情況較多，以下重點(diǎn)介紹這種類(lèi)型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)處理。 四內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)處理2、內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在購(gòu)入當(dāng)期的抵消處理例6: S公司以300萬(wàn)元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售給P公司，銷(xiāo)售本錢(qián)為 270萬(wàn)元，P公司作為管理用固定資產(chǎn)按3 年計(jì)提折舊，假定凈殘值為0，按直線法計(jì)提折舊。13借:營(yíng)業(yè)收入300貸:營(yíng)業(yè)本錢(qián)270固定資產(chǎn) 原價(jià)301

17、4借:固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 10貸:管理費(fèi)用103、連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)抵消處理4、內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在清理期間的抵消處理例7:假設(shè)P公司將賬面價(jià)值為130萬(wàn)元的固定資產(chǎn)以120萬(wàn)元出售給S公司。S公司作為管理 用固定資產(chǎn)按 5年計(jì)提折舊，假定凈殘值為 0，按直線法計(jì)提折舊 6個(gè)月。15借:固定資產(chǎn) 原價(jià) 10貸:營(yíng)業(yè)外支出10借:管理費(fèi)用1貸:固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊1第四節(jié) 合并利潤(rùn)表一、編制合并利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)抵銷(xiāo)處理的工程 一內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入和內(nèi)部營(yíng)業(yè)本錢(qián)的抵消處理 二內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品作為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時(shí)的抵消處理三內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備的抵消處理四內(nèi)

18、部投資收益利息收入和利息費(fèi)用的抵消處理五母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的收益的抵消處理 一內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入和內(nèi)部營(yíng)業(yè)本錢(qián)的抵消處理1 、購(gòu)置企業(yè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品期末全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售 對(duì)于同一購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，購(gòu)置企業(yè)與銷(xiāo)售企業(yè)的個(gè)別利潤(rùn)表中都做了反映。但對(duì)于集團(tuán)整體，這一 購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)只是實(shí)現(xiàn)了一次對(duì)外銷(xiāo)售，因此，應(yīng)將重復(fù)反映的內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)本錢(qián)予以抵消。例9:假設(shè)P公司2007年個(gè)別利潤(rùn)表的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中有3500萬(wàn)元系向S公司銷(xiāo)售取得的收入，銷(xiāo)售本錢(qián)為3000萬(wàn)元。S公司將其全部售出，收入為 5000萬(wàn)元，本錢(qián)為3500萬(wàn)元。17借:營(yíng)業(yè)收入3500貸:營(yíng)業(yè)本錢(qián)35002、 企業(yè)內(nèi)部

19、購(gòu)進(jìn)的商品，期末全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)的抵銷(xiāo)處理與例 5相同3、企業(yè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品，未全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)的抵銷(xiāo)處理?？梢苑纸鉃閮删植縼?lái)理解:一部 分為當(dāng)期購(gòu)進(jìn)并全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售；另一局部為當(dāng)期購(gòu)進(jìn)但未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售而形成期末存貨。例 5 和例 9 合在一起借:營(yíng)業(yè)收入 45003500 十 1000 貸:營(yíng)業(yè)本錢(qián) 45003500 十 1000 借:營(yíng)業(yè)本錢(qián)2000200貸:存貨2000 十 200二內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品作為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時(shí)的抵消處理同例 6三內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備的抵消處理同例 3四內(nèi)部投資收益利息收入和利息費(fèi)用的抵消處理例10：沿用例4，假設(shè)S公司2007年

20、確認(rèn)的應(yīng)向P公司支付的債券利息費(fèi)用總額為20萬(wàn)元18借:投資收益20貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用20五母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益與對(duì)方當(dāng)期凈利潤(rùn)相 互抵銷(xiāo)。600 萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)7961990100600年末295295300-5萬(wàn)元。例 11：S 公司為非全資子公司， P 公司擁有其 80的股份 。 S 公司年初未分配利潤(rùn) 0 萬(wàn)元，本 期提取盈余公積 100 萬(wàn)元、分派現(xiàn)金股利19借：投資收益 少數(shù)股東損益 未分配利潤(rùn) 年初 貸：提取盈余公積未分配利潤(rùn)第五節(jié) 合并現(xiàn)金流量表 一、編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵消處理的工程1母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)

21、股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流 量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。借：取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 貸：處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額2母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)與分配股利、利潤(rùn) 或償付利息支付的現(xiàn)金相互抵銷(xiāo)。500例 13 ：沿用例 1 和例 10 20借：分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金 5003母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。借：支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 貸：收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金4母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷(xiāo)售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。 借：購(gòu)置商品、接受勞務(wù)支付

22、的現(xiàn)金貸：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金例14:沿用例4、例5、例9假設(shè)P公司2007年向S公司銷(xiāo)售商品的價(jià)款 3500萬(wàn)元中實(shí)際收到S公司支付的銀行存款 2600萬(wàn)元，同時(shí)S公司還向P公司開(kāi)具了金額為 400萬(wàn)元的商業(yè)承兌匯票。S公司2007年向P公司銷(xiāo)售商品1000萬(wàn)元價(jià)款全部收到。21 借：購(gòu)置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金3600貸：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金3600300 萬(wàn)元的價(jià)款全部收到。300例15：沿用例6假設(shè)S公司2007年1月1日向P公司銷(xiāo)售商品22借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金300貸：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金5母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資

23、產(chǎn)等收回的現(xiàn)金與購(gòu)建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn) 金抵銷(xiāo) 例16:沿用例7,假設(shè)P公司向S公司出售固定資產(chǎn)的價(jià)款120萬(wàn)元全部收到。23 借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金120120貸:處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金第六節(jié) 合并所有者權(quán)益變動(dòng)表 合并所有者權(quán)益變動(dòng)表抵銷(xiāo)分錄1、母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷(xiāo)。2、母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益,應(yīng)當(dāng)與對(duì)方當(dāng)期凈利 潤(rùn)相互抵銷(xiāo)。3、母公司與子公司、 子公司相互之問(wèn)當(dāng)期發(fā)生的其他交易對(duì)所有者權(quán)益交動(dòng)的影響應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。以上分錄在合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利

24、潤(rùn)表時(shí)已抵銷(xiāo)第七節(jié) 原制度規(guī)定與新準(zhǔn)那么的主要差異1、調(diào)整了合并范圍 原制度規(guī)定允許已關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司、按照破產(chǎn)程序已宣告被清理整頓的子公司、已宣告破產(chǎn)的 子公司、準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司、非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù) 數(shù)的子公司、受所在國(guó)外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司、小規(guī)模的子公司和經(jīng) 營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司不包括在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍之內(nèi)。小規(guī)模是指所有未合并的子公司其資產(chǎn)總額、銷(xiāo)售收入或當(dāng)期凈利潤(rùn)總額合計(jì)數(shù)均未超過(guò)母子公 司合計(jì)數(shù)的 10%。新準(zhǔn)那么規(guī)定母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的所有子公司，無(wú)論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營(yíng)業(yè) 務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。母公司不能控制的被投資單位，如已宣告被 清理整頓的原子公司、已宣告破產(chǎn)的原子公司及其他不能控制的被投資單位不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合 并范圍。2、改變了少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的列示 原制度規(guī)定少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中 “負(fù)債 類(lèi)工程與