合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整分錄、抵銷分錄

1、合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整分錄、抵銷分錄(一) 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷第一年 假定當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品全部對(duì)集團(tuán)外銷售借：營(yíng)業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入】貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)【內(nèi)部購(gòu)進(jìn)企業(yè)對(duì)外銷售的本錢(qián)】假定母公司將本錢(qián)為80元的商品以售價(jià)100元銷售給子公司，那么抵銷分錄為:借：營(yíng)業(yè)收入100貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)100(2) 期末抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：營(yíng)業(yè)本錢(qián)【期末內(nèi)部購(gòu)銷形成的存貨價(jià)值X銷售企業(yè)的毛利率】貸：存貨接上例，假定期末該批商品子公司全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，貝U抵銷分錄為：借：營(yíng)業(yè)本錢(qián)20100 X (100-80)/100貸：存貨20(3) 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用第二年

2、 假定上期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售商品全部對(duì)集團(tuán)外銷售借：未分配利潤(rùn)一一年初【上期期末內(nèi)部購(gòu)銷形成的存貨價(jià)值X銷售企業(yè)的毛利 率】貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián) 假定當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品全部對(duì)集團(tuán)外銷售借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)(3) 期末抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：營(yíng)業(yè)本錢(qián)貸：存貨(4) 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)所得稅費(fèi)用【差額】貸：未分配利潤(rùn)一一年初第一年(1) 內(nèi)部銷售方為存貨，購(gòu)入方確認(rèn)為固定資產(chǎn) 將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷借：營(yíng)業(yè)收入 【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入】貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián) 【內(nèi)部銷售企業(yè)的本錢(qián)】固定資產(chǎn)一一原價(jià)【內(nèi)部購(gòu)進(jìn)企業(yè)多計(jì)的原價(jià)】 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提

3、的折舊予以抵銷借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用(2) 內(nèi)部銷售方為固定資產(chǎn)，購(gòu)入方也確認(rèn)為固定資產(chǎn) 將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷借：營(yíng)業(yè)外收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的利得】貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià) 【內(nèi)部購(gòu)進(jìn)企業(yè)多計(jì)的原價(jià)】 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵銷借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用第二年： 將期初未分配利潤(rùn)中包含的該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷，以調(diào)整期初未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)一一年初貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià) 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)

4、上期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵銷，以調(diào)整期初未分配利潤(rùn)借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊貸：未分配利潤(rùn)一一年初 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵銷借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)所得稅費(fèi)用【差額】貸：未分配利潤(rùn)一一年初所得稅費(fèi)用【差額】比照固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷的處理方法。二對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整調(diào)整分錄如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，那么不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。除應(yīng)考慮與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致而調(diào)整子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表外， 還 應(yīng)當(dāng)通過(guò)編制調(diào)整分錄，根據(jù)購(gòu)置日該子

5、公司可識(shí)別資產(chǎn)、 負(fù)債的公允價(jià)值，對(duì) 子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。以下調(diào)整分錄假定按應(yīng)稅合并處理第一年：1將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等貸：資本公積 或做相反處理(2) 計(jì)提累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷等借：管理費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊無(wú)形資產(chǎn)一一累計(jì)攤銷等或做相反處理。第二年(1) 將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等貸：資本公積或做相反處理。(2) 計(jì)提累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷等借：未分配利潤(rùn)一一年初【調(diào)整上年】貸：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊無(wú)形資產(chǎn)一一累計(jì)攤銷等借：管理費(fèi)用【調(diào)整本年】貸：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊無(wú)形資產(chǎn)一一累計(jì)攤銷等或做相反處理。(三) 將對(duì)子

6、公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法(調(diào)整分錄) 第一年：(1)對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【子公司調(diào)整后凈利潤(rùn)X母公司持股比例】貸：投資收益 按照應(yīng)承當(dāng)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，做相反分錄。(2) 對(duì)于當(dāng)期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(3) 對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積同時(shí)調(diào)整合并所有者權(quán)益變動(dòng)表：借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額或做相反處理。第二年(1) 將上年長(zhǎng)期股權(quán)投資的有關(guān)核算按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：未分配利潤(rùn)一一年初資本公積

7、或做相反處理。(2) 其他調(diào)整分錄比照上述第一年的處理方法。(四) 長(zhǎng)期股權(quán)投資工程與子公司所有者權(quán)益工程的抵銷 借：實(shí)收資本【子公司期末數(shù)】 資本公積【子公司期末數(shù)】 盈余公積【子公司期末數(shù)】未分配利潤(rùn)一一年末 【子公司期末數(shù)】商譽(yù)【長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額大于享有子公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額】貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【調(diào)整后的母公司金額】少數(shù)股東權(quán)益營(yíng)業(yè)外收入【長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額小于享有子公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額】五母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷 借：投資收益【子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)X母公司持股比例】少數(shù)股東損益【子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)X少數(shù)股東持股比例】未分配利潤(rùn)一一年初貸：提取盈余公積對(duì)所有者或股東的分配未分配利潤(rùn)年末六內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷第一年1內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷時(shí)借：應(yīng)付賬款【含稅金額】貸：應(yīng)收賬款2內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時(shí)借：應(yīng)收賬款一-壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失(3) 內(nèi)部計(jì)提壞賬準(zhǔn)備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵銷時(shí)借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)第二年(1) 內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷時(shí)借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款(2) 內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時(shí)借：應(yīng)收賬款一-壞賬準(zhǔn)備貸：未分配利潤(rùn)一-年初借(或貸)：應(yīng)收賬款一-壞賬準(zhǔn)備貸(或借)：資產(chǎn)減值損失2.應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)與預(yù)收款項(xiàng)等比照上述方法進(jìn)行抵銷處理(1