政府會計制度務(wù)實與操作2019賬務(wù)處理

1、計度府詳解與實務(wù)會制政2019財務(wù)培訓(xùn)政府會計制度賬務(wù)處理一、一、 資產(chǎn)資產(chǎn)二、二、 負(fù)債負(fù)債三、三、 收入收入/ /預(yù)算收入預(yù)算收入四、四、 費(fèi)用費(fèi)用/ /預(yù)算支出預(yù)算支出五、五、 凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)六、六、 預(yù)算結(jié)余預(yù)算結(jié)余七、七、 會計報表會計報表1 1 資產(chǎn)資產(chǎn)（3535個會計科目）個會計科目） 1001 1001 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 1002 1002 銀行存款銀行存款 1011 1011 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 1012 1012 其他貨幣資金其他貨幣資金 1021 1021 財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度 1101 1101 短期投資（事業(yè)）短期投資（事業(yè)） 1211 121

2、1 應(yīng)收票據(jù)（事業(yè)）應(yīng)收票據(jù)（事業(yè)） 1212 1212 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 1214 1214 預(yù)付賬款預(yù)付賬款n1215 1215 應(yīng)收股利（事業(yè)）應(yīng)收股利（事業(yè)）n1216 1216 應(yīng)收利息（事業(yè)）應(yīng)收利息（事業(yè)）n1218 1218 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款n1219 1219 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備n1301 1301 在途物品在途物品n1302 1302 庫存物品庫存物品n1303 1303 加工物品加工物品n1401 1401 待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用1 1 資產(chǎn)資產(chǎn)（3535個會計科目）個會計科目） 1501 1501 長期股權(quán)投資（事業(yè)）長期股權(quán)投資（事業(yè)） 1502 1502 長期債券投資（

3、事業(yè)）長期債券投資（事業(yè)） 1601 1601 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1602 1602 固定資產(chǎn)累計折舊固定資產(chǎn)累計折舊 1611 1611 工程物資工程物資 1613 1613 在建工程在建工程 1701 1701 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 1702 1702 無形資產(chǎn)累計攤銷無形資產(chǎn)累計攤銷 1703 1703 研發(fā)支出研發(fā)支出n1801 1801 公共基礎(chǔ)設(shè)施公共基礎(chǔ)設(shè)施n1802 1802 公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）n1811 1811 政府儲備物資政府儲備物資n1821 1821 文物文化資產(chǎn)文物文化資產(chǎn)n1831 1831 保障性住房保障性住房n1832 183

4、2 保障性住房累計折舊保障性住房累計折舊n1891 1891 受托代理資產(chǎn)受托代理資產(chǎn)n1901 1901 長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用n1902 1902 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢第一節(jié)第一節(jié) 資金收付業(yè)務(wù)資金收付業(yè)務(wù) 一、會計科目一、會計科目 財務(wù)會計科目：財務(wù)會計科目： 庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、零余額賬戶用款額度、財庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度政應(yīng)返還額度 預(yù)算會計科目（預(yù)算結(jié)余類）：預(yù)算會計科目（預(yù)算結(jié)余類）： 資金結(jié)存（資金結(jié)存（貨幣資金、零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度貨幣資金、零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度）第一節(jié)第一節(jié) 資

5、金收付業(yè)務(wù)資金收付業(yè)務(wù) 二、主要賬務(wù)處理：二、主要賬務(wù)處理： （一一）財政直接支付業(yè)務(wù)）財政直接支付業(yè)務(wù) 財務(wù)會計：財務(wù)會計： 借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用/ /單位管理費(fèi)用單位管理費(fèi)用/ /庫存物品等庫存物品等 貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入/ /財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度（財政直接支付）（財政直接支付） 預(yù)算會計：預(yù)算會計： 借：行政支出借：行政支出/ /事業(yè)支出等事業(yè)支出等 貸：財政撥款預(yù)算收入貸：財政撥款預(yù)算收入/ /資金結(jié)存資金結(jié)存第一節(jié)第一節(jié) 資金收付業(yè)務(wù)資金收付業(yè)務(wù) （二）其他資金收付（二）其他資金收付 1 1、收到（授權(quán)支付額度、銷售等）、收到（授權(quán)支付額度、銷售等）

6、財務(wù)會計：財務(wù)會計： 借：借：零余額賬戶用款額度、零余額賬戶用款額度、庫存現(xiàn)金、銀行存款等庫存現(xiàn)金、銀行存款等 貸：財政撥款收入、事業(yè)收入、應(yīng)收票據(jù)等貸：財政撥款收入、事業(yè)收入、應(yīng)收票據(jù)等 預(yù)算會計：預(yù)算會計： 借：資金結(jié)存借：資金結(jié)存相關(guān)明細(xì)相關(guān)明細(xì) 貸：財政撥款預(yù)算收入、事業(yè)預(yù)算收入等貸：財政撥款預(yù)算收入、事業(yè)預(yù)算收入等第一節(jié)第一節(jié) 資金收付業(yè)務(wù)資金收付業(yè)務(wù) 2 2、支付（購貨、費(fèi)用等）、支付（購貨、費(fèi)用等） 財務(wù)會計：財務(wù)會計： 借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用、單位管理費(fèi)用、庫存物品等借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用、單位管理費(fèi)用、庫存物品等 貸：零余額賬戶用款額度、貸：零余額賬戶用款額度、銀行存款銀行存款 預(yù)算會計

7、：預(yù)算會計： 借：行政支出、事業(yè)支出等借：行政支出、事業(yè)支出等 貸：資金結(jié)存貸：資金結(jié)存相關(guān)明細(xì)相關(guān)明細(xì)第一節(jié)第一節(jié) 資金收付業(yè)務(wù)資金收付業(yè)務(wù) （三）受托代理、代管的現(xiàn)金或銀行存款（三）受托代理、代管的現(xiàn)金或銀行存款 收到時收到時 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金/ /銀行存款銀行存款受托代理資產(chǎn)受托代理資產(chǎn) 貸：受托代理負(fù)債貸：受托代理負(fù)債 支付時支付時 借：受托代理負(fù)債借：受托代理負(fù)債 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金/ /銀行存款銀行存款受托代理資產(chǎn)受托代理資產(chǎn) 預(yù)算會計：預(yù)算會計：無賬務(wù)處理無賬務(wù)處理第一節(jié)第一節(jié) 資金收付業(yè)務(wù)資金收付業(yè)務(wù) （四）現(xiàn)金短缺或溢余（四）現(xiàn)金短缺或溢余 現(xiàn)金溢余現(xiàn)金溢余 借

8、：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 預(yù)算會計：預(yù)算會計： 借：資金結(jié)存借：資金結(jié)存貨幣資金貨幣資金 貸：其他預(yù)算收入貸：其他預(yù)算收入 第一節(jié)第一節(jié) 資金收付業(yè)務(wù)資金收付業(yè)務(wù) 查明原因后屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分查明原因后屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分 財務(wù)會計：財務(wù)會計： 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 預(yù)算會計：預(yù)算會計： 借：其他預(yù)算收入借：其他預(yù)算收入 貸：資金結(jié)存貸：資金結(jié)存貨幣資金貨幣資金 第一節(jié)第一節(jié) 資金收付業(yè)務(wù)資金收付業(yè)務(wù) 屬于無法查明原因的，報經(jīng)批準(zhǔn)后

9、屬于無法查明原因的，報經(jīng)批準(zhǔn)后 財務(wù)會計：財務(wù)會計： 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他收入貸：其他收入第一節(jié)第一節(jié) 資金收付業(yè)務(wù)資金收付業(yè)務(wù) 現(xiàn)金短缺現(xiàn)金短缺 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 預(yù)算會計：預(yù)算會計： 借：其他支出借：其他支出 貸：資金結(jié)存貸：資金結(jié)存貨幣資金貨幣資金 第一節(jié)第一節(jié) 資金收付業(yè)務(wù)資金收付業(yè)務(wù) 查明原因后屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠植槊髟蚝髮儆趹?yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?財務(wù)會計：財務(wù)會計： 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 預(yù)算會計：預(yù)算會

10、計： 借：資金結(jié)存借：資金結(jié)存貨幣資金貨幣資金 貸：其他支出貸：其他支出 第一節(jié)第一節(jié) 資金收付業(yè)務(wù)資金收付業(yè)務(wù) 屬于無法查明原因的，報經(jīng)批準(zhǔn)核銷時屬于無法查明原因的，報經(jīng)批準(zhǔn)核銷時 財務(wù)會計：財務(wù)會計： 借：資產(chǎn)處置費(fèi)用借：資產(chǎn)處置費(fèi)用 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項財務(wù)會計科目：財務(wù)會計科目： 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款關(guān)注重點(diǎn)：關(guān)注重點(diǎn)：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款的核算內(nèi)容及賬務(wù)處理。收款的核算內(nèi)容及賬務(wù)處理。壞賬損失的核算方法

11、壞賬損失的核算方法1212 1212 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 一、核算一、核算事業(yè)單位提供服務(wù)、銷售產(chǎn)品事業(yè)單位提供服務(wù)、銷售產(chǎn)品等應(yīng)收取的款項，以及等應(yīng)收取的款項，以及單單位出租資產(chǎn)、出售物資位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)收取的款項。等應(yīng)收取的款項。 二、明細(xì)科目：購貨、接受服務(wù)單位（或個人）。二、明細(xì)科目：購貨、接受服務(wù)單位（或個人）。1212 1212 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 三、主要賬務(wù)處理：三、主要賬務(wù)處理： （一）收回后不需要上繳財政的（一）收回后不需要上繳財政的 單位發(fā)生應(yīng)收賬款時單位發(fā)生應(yīng)收賬款時 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：事業(yè)收入、經(jīng)營收入、其他收入等貸：事業(yè)收入、經(jīng)營收入、其他收入等 收

12、回應(yīng)收賬款時收回應(yīng)收賬款時 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款借：資金結(jié)存借：資金結(jié)存 貸：事業(yè)預(yù)算收入等貸：事業(yè)預(yù)算收入等 1212 1212 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 （二）收回后需要上繳財政的（二）收回后需要上繳財政的 發(fā)生應(yīng)收未收款項發(fā)生應(yīng)收未收款項 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)繳財政款貸：應(yīng)繳財政款 收回應(yīng)收賬款時收回應(yīng)收賬款時 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 實際上繳財政時實際上繳財政時 借：應(yīng)繳財政款借：應(yīng)繳財政款 貸：銀行存款貸：銀行存款無預(yù)算會無預(yù)算會計賬務(wù)處計賬務(wù)處理理1212 1212 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 （三）應(yīng)上繳財政的應(yīng)收賬款發(fā)生壞

13、賬（三）應(yīng)上繳財政的應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬 1 1、確認(rèn)無法收回，報批后予以核銷、確認(rèn)無法收回，報批后予以核銷 借：應(yīng)繳財政款借：應(yīng)繳財政款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 2 2、在以后期間又收回、在以后期間又收回 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：應(yīng)繳財政款貸：應(yīng)繳財政款1214 1214 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 一、本科目核算單位按照購貨、服務(wù)合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)一、本科目核算單位按照購貨、服務(wù)合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個人）的款項，以及按照合同規(guī)定向承包工程的施工企單位（或個人）的款項，以及按照合同規(guī)定向承包工程的施工企

14、業(yè)預(yù)付的備料款和工程款。業(yè)預(yù)付的備料款和工程款。 二、明細(xì)科目：供應(yīng)單位（或個人）及具體項目；二、明細(xì)科目：供應(yīng)單位（或個人）及具體項目； 基本建設(shè)項目發(fā)生的預(yù)付賬款：基本建設(shè)項目發(fā)生的預(yù)付賬款：“預(yù)付備料款預(yù)付備料款”、“預(yù)付工程預(yù)付工程款款”、“其他預(yù)付款其他預(yù)付款”等。等。1214 1214 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 三、主要賬務(wù)處理：三、主要賬務(wù)處理： （一）發(fā)生預(yù)付賬款時（一）發(fā)生預(yù)付賬款時 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：財政撥款收入、貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等零余額賬戶用款額度、銀行存款等 借：行政支出借：行政支出/ /事業(yè)支出等事業(yè)支出等 貸：財政撥款預(yù)算收入貸：財

15、政撥款預(yù)算收入/ /資金結(jié)存資金結(jié)存1214 1214 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 （二）收到所購物資、服務(wù)或結(jié)算工程價款時（二）收到所購物資、服務(wù)或結(jié)算工程價款時 借：庫存物品、固定資產(chǎn)、在建工程、業(yè)務(wù)活動費(fèi)用等借：庫存物品、固定資產(chǎn)、在建工程、業(yè)務(wù)活動費(fèi)用等 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 貸：貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（補(bǔ)付）財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（補(bǔ)付） 借：行政支出借：行政支出/ /事業(yè)支出等（補(bǔ)付的款項）事業(yè)支出等（補(bǔ)付的款項） 貸：財政撥款預(yù)算收入貸：財政撥款預(yù)算收入/ /資金結(jié)存資金結(jié)存1214 1214 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 （三）發(fā)生預(yù)付賬款退回的（

16、三）發(fā)生預(yù)付賬款退回的 借：財政撥款收入借：財政撥款收入 當(dāng)年度直接支付當(dāng)年度直接支付 財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度 以前年度直接支付以前年度直接支付 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度/ /銀行存款等銀行存款等 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 借：財政撥款預(yù)算收入借：財政撥款預(yù)算收入/ /資金結(jié)存資金結(jié)存 當(dāng)年退回當(dāng)年退回 貸：行政支出貸：行政支出/ /事業(yè)支出等事業(yè)支出等 借：資金結(jié)存借：資金結(jié)存 以后年度退回以后年度退回 貸：財政撥款結(jié)余貸：財政撥款結(jié)余年初余額調(diào)整等年初余額調(diào)整等 1218 1218 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 一、本科目核算單位除一、本科目核算單位除以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項

17、。如職以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項。如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、已償還報銷的公務(wù)卡欠款、備用金、各種墊付工預(yù)借的差旅費(fèi)、已償還報銷的公務(wù)卡欠款、備用金、各種墊付款項、訂金或押金、應(yīng)收的上級補(bǔ)助和附屬單位上繳款項等?？铐?、訂金或押金、應(yīng)收的上級補(bǔ)助和附屬單位上繳款項等。 二、明細(xì)科目：類別，債務(wù)單位（或個人）二、明細(xì)科目：類別，債務(wù)單位（或個人）1218 1218 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 三、主要賬務(wù)處理：三、主要賬務(wù)處理： （一）各種（一）各種暫付款暫付款項項 1 1、支付時（、支付時（無預(yù)算會計處理無預(yù)算會計處理） 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等 2 2

18、、收回時、收回時 借：庫存現(xiàn)金、銀行存款等借：庫存現(xiàn)金、銀行存款等 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款1218 1218 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 3 3、報銷時、報銷時 借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用/ /單位管理費(fèi)用等單位管理費(fèi)用等 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 借或貸：庫存現(xiàn)金等借或貸：庫存現(xiàn)金等 借：行政支出借：行政支出/ /事業(yè)支出等（實際報銷金額）事業(yè)支出等（實際報銷金額） 貸：資金結(jié)存貸：資金結(jié)存貨幣資金貨幣資金 1218 1218 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 （二）其他各種應(yīng)收款項（二）其他各種應(yīng)收款項 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：上級補(bǔ)助收入貸：上級補(bǔ)助收入/ /附屬單位上繳收入附屬

19、單位上繳收入/ /其他收入等其他收入等 收到時收到時 借：銀行存款借：銀行存款/ /庫存現(xiàn)金等庫存現(xiàn)金等 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 借：資金結(jié)存借：資金結(jié)存 貸：上級補(bǔ)助預(yù)算收入貸：上級補(bǔ)助預(yù)算收入/ /附屬單位上繳預(yù)算收入附屬單位上繳預(yù)算收入/ /其他預(yù)算收其他預(yù)算收入等入等 1219 1219 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 一、核算一、核算事業(yè)單位事業(yè)單位對應(yīng)收款項提取的壞賬準(zhǔn)備。對應(yīng)收款項提取的壞賬準(zhǔn)備。 二、事業(yè)單位年度終了，對應(yīng)二、事業(yè)單位年度終了，對應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款收賬款、其他應(yīng)收款預(yù)計可能產(chǎn)生預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失并計入當(dāng)期資產(chǎn)損失。的壞賬損失計提壞賬準(zhǔn)備、

20、確認(rèn)壞賬損失并計入當(dāng)期資產(chǎn)損失。 三、壞賬準(zhǔn)備計提方法：三、壞賬準(zhǔn)備計提方法：應(yīng)收款項余額百分比法、賬齡分析法、個別認(rèn)定法等。應(yīng)收款項余額百分比法、賬齡分析法、個別認(rèn)定法等。1219 1219 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 四、壞賬準(zhǔn)備金額的計算：四、壞賬準(zhǔn)備金額的計算： 當(dāng)期應(yīng)計提或沖減壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期應(yīng)計提或沖減壞賬準(zhǔn)備 = =按期末應(yīng)收款項和其他應(yīng)收款計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額按期末應(yīng)收款項和其他應(yīng)收款計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額 本科目貸方余額本科目貸方余額 或或 + +本科目借方余額本科目借方余額1219 1219 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 五、主要賬務(wù)處理：五、主要賬務(wù)處理： （一）提取壞賬準(zhǔn)備時（一）提取壞賬

21、準(zhǔn)備時 借：其他費(fèi)用借：其他費(fèi)用 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 沖減壞賬準(zhǔn)備時沖減壞賬準(zhǔn)備時 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：其他費(fèi)用貸：其他費(fèi)用1221 1221 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 （二）確認(rèn)無法收回，按規(guī)定報批后（二）確認(rèn)無法收回，按規(guī)定報批后 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款 已轉(zhuǎn)銷在以后期間又收回的已轉(zhuǎn)銷在以后期間又收回的 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備借：資金結(jié)存借：資金結(jié)存貨幣資金等貨幣資金等 貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)等貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)等第三節(jié)第三節(jié) 存貨存貨 一、存貨的定義一、存貨的定義 指政府會計主體在指政府會計主體在開展

22、業(yè)務(wù)活動及其他活動中開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用或出售而為耗用或出售而儲存的資產(chǎn)，如材料、產(chǎn)品、包裝物和低值易耗品等，以及未儲存的資產(chǎn)，如材料、產(chǎn)品、包裝物和低值易耗品等，以及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動植物等。達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動植物等。 政府儲備物資，應(yīng)通過政府儲備物資核算。政府儲備物資，應(yīng)通過政府儲備物資核算。 單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進(jìn)時直接列作費(fèi)用，單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進(jìn)時直接列作費(fèi)用，不通過本科目核算。不通過本科目核算。 在建工程購買和使用的材料物資，應(yīng)當(dāng)通過工程物資科目核算。在建工程購買和使用的材料物資，應(yīng)當(dāng)通過工程物資科目核算。第

23、三節(jié)第三節(jié) 存貨存貨二、會計科目二、會計科目1301 1301 在途物品：在途物品：核算單位采購材料等物資時貨款已付但尚核算單位采購材料等物資時貨款已付但尚未驗收入庫的在途物品的采購成本。未驗收入庫的在途物品的采購成本。明細(xì)科目：按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置。明細(xì)科目：按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置。1303 1303 加工物品：加工物品：核算單位自制或委托外單位加工的各種物資及核算單位自制或委托外單位加工的各種物資及未完成測繪、地質(zhì)勘察、設(shè)計成果的實際成本。未完成測繪、地質(zhì)勘察、設(shè)計成果的實際成本。新增的兩個會計科目新增的兩個會計科目第三節(jié)第三節(jié) 存貨存貨1302 1302 庫存物品：庫存物品：核算單

24、位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中核算單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為為耗用或出售而儲存耗用或出售而儲存的各種材料、產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品、以的各種材料、產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品、以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動植物，以及已完成測繪、及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動植物，以及已完成測繪、地質(zhì)勘察、設(shè)計成果等的成本。地質(zhì)勘察、設(shè)計成果等的成本。明細(xì)科目：種類、規(guī)格、保管地點(diǎn)等。低值易耗品、包裝物較多明細(xì)科目：種類、規(guī)格、保管地點(diǎn)等。低值易耗品、包裝物較多的，可設(shè)的，可設(shè)“在庫在庫”、“在用在用”和和“攤銷攤銷”等。等。第三節(jié)第三節(jié) 存貨存貨p三、存貨的計量及主要賬務(wù)處理：三、存貨的計量及主

25、要賬務(wù)處理：（一）存貨的取得（一）存貨的取得( (按照取得成本進(jìn)行初始計量）按照取得成本進(jìn)行初始計量） 取得方式：外購取得方式：外購 自制自制 委托加工委托加工 置換換入置換換入 接受捐贈接受捐贈 無償調(diào)入無償調(diào)入重點(diǎn)關(guān)注：重點(diǎn)關(guān)注：取得成本的構(gòu)取得成本的構(gòu)成成置換、接受捐置換、接受捐贈、無償調(diào)入的贈、無償調(diào)入的賬務(wù)處理賬務(wù)處理第三節(jié)第三節(jié) 存貨存貨 1 1外購?fù)赓?成本：買價、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他使庫成本：買價、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他使庫存物品到達(dá)目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。存物品到達(dá)目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。 借：庫存物品借：庫存物品/ /在途物品在

26、途物品 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、 銀行存款、應(yīng)付賬款等銀行存款、應(yīng)付賬款等 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出/ /經(jīng)營支出等經(jīng)營支出等 貸：資金結(jié)存、財政撥款預(yù)算收入等貸：資金結(jié)存、財政撥款預(yù)算收入等 實際支付的金額實際支付的金額 第三節(jié)第三節(jié) 存貨存貨 2 2自制自制 成本包括：耗用的成本包括：耗用的直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和按照一定方法和按照一定方法分配的與庫存物品加工有關(guān)的分配的與庫存物品加工有關(guān)的間接費(fèi)用間接費(fèi)用。 3 3委托加工委托加工 成本包括：加工前成本包括：加工前發(fā)出物資的成本發(fā)出物資的成本和支付的和支付的

27、加工費(fèi)加工費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)等）等）第三節(jié)第三節(jié) 存貨存貨 4 4置換換入置換換入 其成本：其成本： 換出資產(chǎn)的評估價值換出資產(chǎn)的評估價值 加：加：支付的補(bǔ)價（支付的補(bǔ)價（或減：或減：收到的補(bǔ)價）收到的補(bǔ)價） 加：加：為換入庫存物品支付的其他費(fèi)用為換入庫存物品支付的其他費(fèi)用第三節(jié)第三節(jié) 存貨存貨 （1 1）不涉及補(bǔ)價、支付補(bǔ)價的）不涉及補(bǔ)價、支付補(bǔ)價的 借：庫存物品借：庫存物品 換出資產(chǎn)的評估價換出資產(chǎn)的評估價+ +相關(guān)支出相關(guān)支出 資產(chǎn)處置費(fèi)用資產(chǎn)處置費(fèi)用 差額差額 貸：相關(guān)資產(chǎn)科目貸：相關(guān)資產(chǎn)科目 換出資產(chǎn)的賬面余額換出資產(chǎn)的賬面余額 銀行存款等銀行存款等 支付的補(bǔ)價和其他相關(guān)支出支付的

28、補(bǔ)價和其他相關(guān)支出 其他收入其他收入 差額差額 借：其他支出借：其他支出 實際支付的補(bǔ)價和其他相關(guān)支出實際支付的補(bǔ)價和其他相關(guān)支出 貸：資金結(jié)存貸：資金結(jié)存 例例第三節(jié)第三節(jié) 存貨存貨 （2 2）收到補(bǔ)價的）收到補(bǔ)價的 借：庫存物品借：庫存物品 換出資產(chǎn)的評估價換出資產(chǎn)的評估價- -補(bǔ)價補(bǔ)價+ +相關(guān)支出相關(guān)支出 銀行存款銀行存款 收到的補(bǔ)價收到的補(bǔ)價 資產(chǎn)處置費(fèi)用資產(chǎn)處置費(fèi)用 差額差額 貸：相關(guān)資產(chǎn)科目貸：相關(guān)資產(chǎn)科目 換出資產(chǎn)的賬面余額換出資產(chǎn)的賬面余額 銀行存款等銀行存款等 發(fā)生的其他相關(guān)支出發(fā)生的其他相關(guān)支出 應(yīng)繳財政款應(yīng)繳財政款 補(bǔ)價扣減相關(guān)支出后的凈收入補(bǔ)價扣減相關(guān)支出后的凈收入

29、其他收入其他收入 差額差額 例例第三節(jié)第三節(jié) 存貨存貨 預(yù)算會計：預(yù)算會計： 借：其他支出借：其他支出 相關(guān)支出大于收到的補(bǔ)價的差額相關(guān)支出大于收到的補(bǔ)價的差額 貸：資金結(jié)存貸：資金結(jié)存 例例第三節(jié)第三節(jié) 存貨存貨 5 5接受捐贈的接受捐贈的 按以下四個順序確定成本：按以下四個順序確定成本： 按照有關(guān)按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等； 按照按照評估價值評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等； 比照比照同類或類似市場價格同類或類似市場價格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等； 按按名義金額名義金額入賬，入賬，相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)

30、輸費(fèi)等計入當(dāng)期費(fèi)用。相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等計入當(dāng)期費(fèi)用。第三節(jié)第三節(jié) 存貨存貨 接受捐贈的庫存物品驗收入庫接受捐贈的庫存物品驗收入庫 借：庫存物品借：庫存物品 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等 貸：捐贈收入貸：捐贈收入 差額差額 借：其他支出借：其他支出 相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等 貸：資金結(jié)存貸：資金結(jié)存 第三節(jié)第三節(jié) 存貨存貨 按照名義金額入賬的按照名義金額入賬的 借：庫存物品借：庫存物品 貸：捐贈收入貸：捐贈收入 相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等 借：其他費(fèi)用借：其他費(fèi)用 貸：零余額賬戶用款額度、銀行存款等貸：零余額賬戶用款額度、銀行存款等 借

31、：其他支出借：其他支出 貸：資金結(jié)存貸：資金結(jié)存第三節(jié)第三節(jié) 存貨存貨 6. 6. 無償調(diào)入的庫存物品無償調(diào)入的庫存物品 成本：成本：調(diào)出方賬面價值調(diào)出方賬面價值+ +相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等 借：庫存物品借：庫存物品 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等 貸：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)（差額）貸：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)（差額） 借：其他支出借：其他支出 相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等 貸：資金結(jié)存貸：資金結(jié)存 第三節(jié)第三節(jié) 存貨存貨 （二）存貨的發(fā)出（二）存貨的發(fā)出 計價方法：個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法。計價方法：個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法。 性質(zhì)

32、和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計價方法性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計價方法 不能替代使用、為特定項目專門的，通常用不能替代使用、為特定項目專門的，通常用個別計價法個別計價法。 1 1開展業(yè)務(wù)活動領(lǐng)用或加工發(fā)出開展業(yè)務(wù)活動領(lǐng)用或加工發(fā)出 借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用、借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用、單位管理費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi)用、加工物品等單位管理費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi)用、加工物品等 貸：庫存物品貸：庫存物品第三節(jié)第三節(jié) 存貨存貨 2 2經(jīng)批準(zhǔn)處置發(fā)出經(jīng)批準(zhǔn)處置發(fā)出對外出售對外出售( (不以出售為目的的）不以出售為目的的）無償調(diào)出無償調(diào)出對外捐贈對外捐贈置換換出置換換出 盤盈、盤虧、毀損和報廢先通過盤盈、盤虧、毀損和報廢

33、先通過“待處理財產(chǎn)損益待處理財產(chǎn)損益”科目科目第三節(jié)第三節(jié) 存貨存貨 2 2經(jīng)批準(zhǔn)處置發(fā)出經(jīng)批準(zhǔn)處置發(fā)出 對外出售對外出售( (不以出售為目的的）不以出售為目的的） 借：資產(chǎn)處置費(fèi)用借：資產(chǎn)處置費(fèi)用 貸：庫存物品貸：庫存物品 借：銀行存款等（借：銀行存款等（收到的價款收到的價款） 貸：銀行存款等（貸：銀行存款等（處置過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用處置過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用） 貸：應(yīng)繳財政款（貸：應(yīng)繳財政款（差額差額） 第三節(jié)第三節(jié) 存貨存貨 無償調(diào)出無償調(diào)出 借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn) 貸：庫存物品貸：庫存物品 支付的費(fèi)用支付的費(fèi)用 借：資產(chǎn)處置費(fèi)用借：資產(chǎn)處置費(fèi)用 支付的相關(guān)費(fèi)用支付的相關(guān)費(fèi)用

34、 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 借：其他支出借：其他支出 支付的相關(guān)費(fèi)用支付的相關(guān)費(fèi)用 貸：資金結(jié)存貸：資金結(jié)存 第三節(jié)第三節(jié) 存貨存貨 對外捐贈對外捐贈 借：資產(chǎn)處置費(fèi)用借：資產(chǎn)處置費(fèi)用 貸：庫存物品貸：庫存物品 銀行存款銀行存款 歸屬于捐出方的相關(guān)費(fèi)用歸屬于捐出方的相關(guān)費(fèi)用 借：其他支出借：其他支出 歸屬于捐出方的相關(guān)費(fèi)用歸屬于捐出方的相關(guān)費(fèi)用 貸：資金結(jié)存貸：資金結(jié)存 置換換出置換換出 （略）（略）第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的定義一、固定資產(chǎn)的定義 固定資產(chǎn)，是指政府會計主體為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動或其他活固定資產(chǎn)，是指政府會計主體為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動或其他活動需要而控制

35、的，使用年限超過動需要而控制的，使用年限超過1 1年（不含年（不含1 1年）、單位價值在規(guī)年）、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，一定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，一般包括房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖般包括房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物等，六大類。書、檔案；家具、用具、裝具及動植物等，六大類。 政府會計準(zhǔn)則第3號 固定資產(chǎn)政府會計準(zhǔn)則第3號 固定資產(chǎn)應(yīng)用指南中小學(xué)校固定資產(chǎn)折舊年限表第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 三、會計科目三、會計科

36、目 1601 1601 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 核算單位固定資產(chǎn)的原價。核算單位固定資產(chǎn)的原價。 明細(xì)科目：按類別和用途設(shè)置。明細(xì)科目：按類別和用途設(shè)置。 1602 1602 固定資產(chǎn)累計折舊固定資產(chǎn)累計折舊 核算單位計提的固定資產(chǎn)累計折舊。核算單位計提的固定資產(chǎn)累計折舊。 明細(xì)科目：按照所對應(yīng)固定資產(chǎn)的分類設(shè)置。明細(xì)科目：按照所對應(yīng)固定資產(chǎn)的分類設(shè)置。第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1611 1611 工程物資工程物資 核算單位為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括工程用材料、核算單位為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括工程用材料、設(shè)備等。設(shè)備等。 明細(xì)科目：明細(xì)科目：“庫存材料庫存材料”、“庫存設(shè)備

37、庫存設(shè)備”等。等。1613 1613 在建工程在建工程第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 四、固定資產(chǎn)的計量及主要賬務(wù)處理四、固定資產(chǎn)的計量及主要賬務(wù)處理 （一）取得時應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量（一）取得時應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量 1 1、外購的固定資產(chǎn)、外購的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/ /在建工程在建工程 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、 銀行存款、應(yīng)付賬款等銀行存款、應(yīng)付賬款等 借：行政支出借：行政支出/ /事業(yè)支出事業(yè)支出/ /經(jīng)營支出等經(jīng)營支出等 貸：財政撥款預(yù)算收入貸：財政撥款預(yù)算收入/ /資金結(jié)存資金結(jié)存第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)

38、 扣留質(zhì)量保證金的扣留質(zhì)量保證金的 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/ /在建工程在建工程 成本成本 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、 應(yīng)付賬款、銀行存款等應(yīng)付賬款、銀行存款等 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 扣留期在扣留期在1 1年以內(nèi)（含年以內(nèi)（含1 1年）年） 長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款 扣留期超過扣留期超過1 1年年 借：行政支出借：行政支出/ /事業(yè)支出事業(yè)支出/ /經(jīng)營支出等經(jīng)營支出等 貸：財政撥款預(yù)算收入貸：財政撥款預(yù)算收入/ /資金結(jié)存資金結(jié)存第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時 借：其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款

39、借：其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、 銀行存款等銀行存款等 借：行政支出借：行政支出/ /事業(yè)支出事業(yè)支出/ /經(jīng)營支出等經(jīng)營支出等 貸：財政撥款預(yù)算收入貸：財政撥款預(yù)算收入/ /資金結(jié)存資金結(jié)存第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 2 2、自行建造的固定資產(chǎn)、自行建造的固定資產(chǎn) 成本：包括至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。成本：包括至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。 在建工程完工交付使用時在建工程完工交付使用時 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 3 3、改建、擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn)、

40、改建、擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn) 其成本按照原賬面價值加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣其成本按照原賬面價值加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除被替換部分的賬面價值后的金額確定。除被替換部分的賬面價值后的金額確定。為建造固定資產(chǎn)借入的專門借款的利息，為建造固定資產(chǎn)借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間屬于建設(shè)期間發(fā)生的，發(fā)生的，計入在建工程成本。計入在建工程成本。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的，估價入賬，待辦理竣已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的，估價入賬，待辦理竣工決算后再調(diào)整。工決算后再調(diào)整。 第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 4 4、融資租賃取得的固定資產(chǎn)、融資租賃取得的固定資產(chǎn) 成本：租

41、賃價款、相關(guān)稅費(fèi)、交付使用前相關(guān)費(fèi)用。成本：租賃價款、相關(guān)稅費(fèi)、交付使用前相關(guān)費(fèi)用。 跨年度分期付款購入，參照融資租入固定資產(chǎn)?？缒甓确制诟犊钯徣耄瑓⒄杖谫Y租入固定資產(chǎn)。 準(zhǔn)則準(zhǔn)則：融資租賃取得的固定資產(chǎn)，其成本按照其他相關(guān)政府：融資租賃取得的固定資產(chǎn)，其成本按照其他相關(guān)政府會計準(zhǔn)則確定。會計準(zhǔn)則確定。第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 5 5、接受捐贈的固定資產(chǎn)（同、接受捐贈的固定資產(chǎn)（同“庫存物品庫存物品”） 成本：按照成本：按照四個順序四個順序確定確定 如受贈系舊的固定資產(chǎn)，入賬時應(yīng)當(dāng)考慮新舊程度。如受贈系舊的固定資產(chǎn)，入賬時應(yīng)當(dāng)考慮新舊程度。 6.6.無償調(diào)入的固定資產(chǎn)（同無償調(diào)入的固定資

42、產(chǎn)（同“庫存物品庫存物品”） 7.7.置換取得的固定資產(chǎn)（參照置換取得的固定資產(chǎn)（參照 “ “庫存物品庫存物品” ” ）第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) （二）固定資產(chǎn)的折舊（二）固定資產(chǎn)的折舊 1 1、折舊的定義和范圍、折舊的定義和范圍 折舊，是指在固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)折舊，是指在固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計的折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。計的折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?下列各項固定資產(chǎn)不計提折舊：下列各項固定資產(chǎn)不計提折舊： 文物和陳列品；文物和陳列品；動植物；動植物； 圖書、檔案；圖書、檔案； 單獨(dú)計價入賬單獨(dú)計價入賬的土地；的土地； 以名義金額計量的固定資產(chǎn)。以

43、名義金額計量的固定資產(chǎn)。第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 2 2、按月計提固定資產(chǎn)折舊時、按月計提固定資產(chǎn)折舊時 借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用、單位管理費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi)用等借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用、單位管理費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi)用等 貸：固定資產(chǎn)累計折舊貸：固定資產(chǎn)累計折舊第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) （三）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出（三）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出 1.1.符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建時將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建時 借：在建工程借：在建工程 借：固定資產(chǎn)累計折舊借：固定資產(chǎn)累計折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 改建、擴(kuò)建過程中涉及到替換（或拆除）的改建、擴(kuò)建過

44、程中涉及到替換（或拆除）的 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：在建工程貸：在建工程第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 發(fā)生的改建、擴(kuò)建等后續(xù)支出發(fā)生的改建、擴(kuò)建等后續(xù)支出 借：在建工程借：在建工程 貸：貸： 零余額賬戶用款額度、銀行存款等零余額賬戶用款額度、銀行存款等 借：行政支出借：行政支出/ /事業(yè)支出事業(yè)支出/ /經(jīng)營支出等經(jīng)營支出等 貸：財政撥款預(yù)算收入貸：財政撥款預(yù)算收入/ /資金結(jié)存資金結(jié)存 改建、擴(kuò)建完成交付使用時改建、擴(kuò)建完成交付使用時 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 2.2.不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出不符合固定資產(chǎn)確

45、認(rèn)條件的后續(xù)支出 借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用、單位管理費(fèi)用等借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用、單位管理費(fèi)用等 貸：零余額賬戶用款額度、銀行存款等貸：零余額賬戶用款額度、銀行存款等 借：行政支出借：行政支出/ /事業(yè)支出事業(yè)支出/ /經(jīng)營支出等經(jīng)營支出等 貸：財政撥款預(yù)算收入貸：財政撥款預(yù)算收入/ /資金結(jié)存資金結(jié)存第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) （四）固定資產(chǎn)處置（四）固定資產(chǎn)處置 1 1、出售、轉(zhuǎn)讓、出售、轉(zhuǎn)讓 2 2、對外捐贈、對外捐贈 3 3、無償調(diào)出、無償調(diào)出 4 4、置換換出、置換換出 參照參照“庫存物品庫存物品”第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) （五）固定資產(chǎn)清查（五）固定資產(chǎn)清查 1 1、盤盈固定資產(chǎn)、盤盈

46、固定資產(chǎn) 制度制度計量：按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定；計量：按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定；按照評估按照評估價值確定；價值確定；按照重置成本確定；按照重置成本確定；按照名義金額（人民幣按照名義金額（人民幣1 1元）元）入賬。入賬。 準(zhǔn)則準(zhǔn)則計量：計量： 評估價值；評估價值；重置成本重置成本第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) （1 1）盤盈轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時）盤盈轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 （2 2）按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時）按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時 如屬于本年度取得的，按新取得進(jìn)行賬務(wù)處理如屬于本年度取得的，按新取得進(jìn)行賬務(wù)處理 如屬于以前年度取得的，

47、按照前期差錯處理如屬于以前年度取得的，按照前期差錯處理 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：以前年度盈余調(diào)整貸：以前年度盈余調(diào)整第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 2.2.盤虧、毀損或報廢盤虧、毀損或報廢 借：待處理財產(chǎn)損益借：待處理財產(chǎn)損益 固定資產(chǎn)累計折舊固定資產(chǎn)累計折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)第五節(jié)第五節(jié) 在建工程在建工程 一、本科目核算單位在建的建設(shè)項目工程的實際成本。一、本科目核算單位在建的建設(shè)項目工程的實際成本。 單位在建的信息系統(tǒng)項目工程、公共基礎(chǔ)設(shè)施項目工程、保障性單位在建的信息系統(tǒng)項目工程、公共基礎(chǔ)設(shè)施項目工程、保障性住房項目工程，也通過本科目核算。住房項目工程，也通過本

48、科目核算。 二、明細(xì)科目：二、明細(xì)科目：“建筑安裝工程投資建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資設(shè)備投資”、“待攤待攤投資投資”、“其他投資其他投資”、“待核銷基建支出待核銷基建支出”、“基建轉(zhuǎn)出投資基建轉(zhuǎn)出投資”等。等。 第五節(jié)第五節(jié) 在建工程在建工程 （一）（一）“建筑安裝工程投資建筑安裝工程投資”明細(xì)科目明細(xì)科目 構(gòu)成建設(shè)項目實際支出的建筑工程和安裝工程的實際成本，構(gòu)成建設(shè)項目實際支出的建筑工程和安裝工程的實際成本，不不包括被安裝設(shè)備本身的價值以及按合同規(guī)定支付給施工單位的包括被安裝設(shè)備本身的價值以及按合同規(guī)定支付給施工單位的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款。預(yù)付備料款和預(yù)付工程款。 明細(xì)科目：明細(xì)科目：

49、“建筑工程建筑工程”和和“安裝工程安裝工程”，單項工程和單位工，單項工程和單位工程。程。第五節(jié)第五節(jié) 在建工程在建工程 （二）（二）“設(shè)備投資設(shè)備投資”明細(xì)科目明細(xì)科目 核算構(gòu)成建設(shè)項目實際支出的各種設(shè)備的實際成本。核算構(gòu)成建設(shè)項目實際支出的各種設(shè)備的實際成本。 包括：包括：交付安裝的需要安裝設(shè)備；交付安裝的需要安裝設(shè)備；不需要安裝設(shè)備；不需要安裝設(shè)備；為生為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具。產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具。 明細(xì)科目：明細(xì)科目：“在安裝設(shè)備在安裝設(shè)備”、“不需安裝設(shè)備不需安裝設(shè)備”和和“工具及器具工具及器具”單項工程和設(shè)備、工具、器具的類別、品名、規(guī)格等。單項工程

50、和設(shè)備、工具、器具的類別、品名、規(guī)格等。第五節(jié)第五節(jié) 在建工程在建工程 （三）（三）“待攤投資待攤投資”明細(xì)科目明細(xì)科目 核算構(gòu)成建設(shè)項目實際支出的、按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆嬋胗嘘P(guān)工程核算構(gòu)成建設(shè)項目實際支出的、按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆嬋胗嘘P(guān)工程成本和在安裝設(shè)備成本的各項間接費(fèi)用和稅費(fèi)支出。成本和在安裝設(shè)備成本的各項間接費(fèi)用和稅費(fèi)支出。第五節(jié)第五節(jié) 在建工程在建工程 （四）（四）“其他投資其他投資”明細(xì)科目明細(xì)科目 構(gòu)成建設(shè)項目實際支出的房屋購置支出，基本畜禽、林木等購置、構(gòu)成建設(shè)項目實際支出的房屋購置支出，基本畜禽、林木等購置、飼養(yǎng)、培育支出，辦公生活用家具、器具購置支出，軟件研發(fā)和飼養(yǎng)、培育支出，辦公

51、生活用家具、器具購置支出，軟件研發(fā)和不能計入設(shè)備投資的軟件購置等支出?？尚行匝芯抠徶玫墓潭ㄙY不能計入設(shè)備投資的軟件購置等支出?？尚行匝芯抠徶玫墓潭ㄙY產(chǎn)，支付的土地出讓金。產(chǎn)，支付的土地出讓金。 明細(xì)科目：明細(xì)科目：“房屋購置房屋購置”、“基本畜禽支出基本畜禽支出”、“林木支出林木支出”、“辦公生活用家具、器具購置辦公生活用家具、器具購置”、“可行性研究固定資產(chǎn)購置可行性研究固定資產(chǎn)購置”、“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”等。等。第五節(jié)第五節(jié) 在建工程在建工程 （五）（五）“待核銷基建支出待核銷基建支出”明細(xì)科目明細(xì)科目 核算建設(shè)項目發(fā)生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補(bǔ)助群核算建設(shè)項目發(fā)生的江河清障、航道

52、清淤、飛播造林、補(bǔ)助群眾造林、水土保持、城市綠化、取消項目的可行性研究費(fèi)以及眾造林、水土保持、城市綠化、取消項目的可行性研究費(fèi)以及項目報廢等項目報廢等不能形成資產(chǎn)部分的基建投資支出不能形成資產(chǎn)部分的基建投資支出。 明細(xì)科目：待核銷建設(shè)項目支出的類別。明細(xì)科目：待核銷建設(shè)項目支出的類別。第五節(jié)第五節(jié) 在建工程在建工程 （六）（六）“基建轉(zhuǎn)出投資基建轉(zhuǎn)出投資”明細(xì)科目明細(xì)科目 核算為建設(shè)項目配套而建成的、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施的核算為建設(shè)項目配套而建成的、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施的實際成本。實際成本。 明細(xì)科目：按轉(zhuǎn)出投資的類別設(shè)置。明細(xì)科目：按轉(zhuǎn)出投資的類別設(shè)置。第五節(jié)第五節(jié) 在建工程在建

53、工程 三、主要賬務(wù)處理：三、主要賬務(wù)處理： （一）建筑安裝工程投資（一）建筑安裝工程投資 1.1. 改建、擴(kuò)建工程（略）改建、擴(kuò)建工程（略） 參照參照“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”第五節(jié)第五節(jié) 在建工程在建工程 2.2.發(fā)包建筑安裝工程發(fā)包建筑安裝工程 預(yù)付工程款時預(yù)付工程款時 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款預(yù)付工程款預(yù)付工程款 貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入/ /零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度/ /銀行存款等銀行存款等 結(jié)算工程價款時結(jié)算工程價款時 借：在建工程借：在建工程建筑安裝工程投資建筑安裝工程投資 貸：預(yù)付賬款、財政撥款收入、銀行存款等貸：預(yù)付賬款、財政撥款收入、銀行存款等 借：行政支出借：

54、行政支出/ /事業(yè)支出等事業(yè)支出等 貸：財政撥款預(yù)算收入貸：財政撥款預(yù)算收入/ /資金結(jié)存資金結(jié)存第五節(jié)第五節(jié) 在建工程在建工程 3.3.自行施工的建筑安裝工程（小型）自行施工的建筑安裝工程（小型） 借：在建工程借：在建工程建筑安裝工程投資建筑安裝工程投資 貸：工程物資、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等貸：工程物資、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等 借：行政支出借：行政支出/ /事業(yè)支出等事業(yè)支出等 貸：財政撥款預(yù)算收入貸：財政撥款預(yù)算收入/ /資金結(jié)存資金結(jié)存 4 4工程竣工，辦妥竣工驗收交接手續(xù)交付使用時工程竣工，辦妥竣工驗收交接手續(xù)交付使用時 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程建筑安裝工

55、程投資、待攤投資建筑安裝工程投資、待攤投資第五節(jié)第五節(jié) 在建工程在建工程 （二）設(shè)備投資（二）設(shè)備投資 1.1.需要安裝設(shè)備購入時需要安裝設(shè)備購入時 借：在建工程借：在建工程設(shè)備投資設(shè)備投資 貸：財政撥款收入、貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等零余額賬戶用款額度、銀行存款等 支付設(shè)備安裝費(fèi)用時支付設(shè)備安裝費(fèi)用時 借：在建工程借：在建工程建筑安裝工程投資建筑安裝工程投資 貸：財政撥款收入、貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等零余額賬戶用款額度、銀行存款等 借：行政支出借：行政支出/ /事業(yè)支出等事業(yè)支出等 貸：財政撥款預(yù)算收入貸：財政撥款預(yù)算收入/ /資金結(jié)存資金結(jié)存第

56、五節(jié)第五節(jié) 在建工程在建工程 設(shè)備安裝完畢交付使用時設(shè)備安裝完畢交付使用時 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程設(shè)備投資設(shè)備投資 建筑安裝工程投資建筑安裝工程投資第五節(jié)第五節(jié) 在建工程在建工程 2. 2. 不需安裝設(shè)備和達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具不需安裝設(shè)備和達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具 購入時購入時 借：在建工程借：在建工程設(shè)備投資設(shè)備投資不不需安裝設(shè)備、工具及器具需安裝設(shè)備、工具及器具 貸：財政撥款收入、貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等零余額賬戶用款額度、銀行存款等 借：行政支出借：行政支出/ /事業(yè)支出等事業(yè)支出等 貸：財政撥款預(yù)算收入貸：財政撥款預(yù)算

57、收入/ /資金結(jié)存資金結(jié)存 交付使用時交付使用時 借：固定資產(chǎn)、庫存物品借：固定資產(chǎn)、庫存物品 貸：在建工程貸：在建工程設(shè)備投資設(shè)備投資不不需安裝設(shè)備、工具及器具需安裝設(shè)備、工具及器具第五節(jié)第五節(jié) 在建工程在建工程 （三）待攤投資（三）待攤投資 1.1. 發(fā)生的構(gòu)成待攤投資的各類費(fèi)用發(fā)生的構(gòu)成待攤投資的各類費(fèi)用 （略）（略） 2.2. 建設(shè)過程中試生產(chǎn)、設(shè)備調(diào)試等產(chǎn)生的收入建設(shè)過程中試生產(chǎn)、設(shè)備調(diào)試等產(chǎn)生的收入 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：在建工程貸：在建工程待攤投資待攤投資（應(yīng)沖減工程成本部分）（應(yīng)沖減工程成本部分） 貸：應(yīng)繳財政款或其他收入貸：應(yīng)繳財政款或其他收入 （差額）（差額）

58、借：資金結(jié)存借：資金結(jié)存 貸：其他預(yù)算收入貸：其他預(yù)算收入第五節(jié)第五節(jié) 在建工程在建工程 3 3、單項或單位工程報廢凈損失計入繼續(xù)施工工程成本的、單項或單位工程報廢凈損失計入繼續(xù)施工工程成本的 借：在建工程借：在建工程待攤投資（凈損失）待攤投資（凈損失） 銀行存款、其他應(yīng)收款等（殘料變價收入、賠款等）銀行存款、其他應(yīng)收款等（殘料變價收入、賠款等） 貸：在建工程貸：在建工程建筑安裝工程投資（報廢毀損工程）建筑安裝工程投資（報廢毀損工程）第五節(jié)第五節(jié) 在建工程在建工程 4 4、工程交付使用時，分配待攤投資、工程交付使用時，分配待攤投資 借：在建工程借：在建工程建筑安裝工程投資、設(shè)備投資建筑安裝工程

59、投資、設(shè)備投資 貸：在建工程貸：在建工程待攤投資待攤投資第五節(jié)第五節(jié) 在建工程在建工程 （四）其他投資（四）其他投資 發(fā)生其他投資支出時發(fā)生其他投資支出時 借：在建工程（其他投資）借：在建工程（其他投資）借行政支出借行政支出/ /事業(yè)支出等事業(yè)支出等 貸：財政撥款收入等貸：財政撥款收入等 貸：財政撥款預(yù)算收入等貸：財政撥款預(yù)算收入等 交付使用時交付使用時 借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等 貸：在建工程貸：在建工程其他投資其他投資第五節(jié)第五節(jié) 在建工程在建工程 （五）基建轉(zhuǎn)出投資（五）基建轉(zhuǎn)出投資 建造的產(chǎn)權(quán)不屬本單位的專用設(shè)施，完工交付使用時建造的產(chǎn)權(quán)不屬本單位的專用設(shè)施，完工

60、交付使用時 借：在建工程借：在建工程基建轉(zhuǎn)出投資基建轉(zhuǎn)出投資 貸：在建工程貸：在建工程建筑安裝工程投資建筑安裝工程投資 同時，同時， 借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程基建轉(zhuǎn)出投資基建轉(zhuǎn)出投資第五節(jié)第五節(jié) 在建工程在建工程 （六）待核銷基建支出（六）待核銷基建支出 1.1.發(fā)生支出時發(fā)生支出時 （略）（略） 2.2.取消項目發(fā)生的可行性研究費(fèi)取消項目發(fā)生的可行性研究費(fèi) 借：在建工程借：在建工程待核銷基建支出待核銷基建支出 貸：在建工程貸：在建工程待攤投資待攤投資可行性研究費(fèi)可行性研究費(fèi)第五節(jié)第五節(jié) 在建工程在建工程 3. 3. 自然災(zāi)害等發(fā)生的項目整體報廢的凈損失自