商品流通企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算

1、.本本 章章 預(yù)預(yù) 覽覽【內(nèi)容提示】【內(nèi)容提示】 本章以商品流通企業(yè)為例，闡述借貸記賬法的運(yùn)用。通過(guò)學(xué)習(xí)，要求了解商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容，掌握商品購(gòu)進(jìn)、商品銷(xiāo)售、商品儲(chǔ)存、費(fèi)用和稅金以及財(cái)務(wù)成果等賬務(wù)處理的基礎(chǔ)知識(shí)和操作技能。第一節(jié)第一節(jié) 主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程和需要設(shè)置的主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程和需要設(shè)置的主要賬戶(hù)主要賬戶(hù)第二節(jié)第二節(jié) 批發(fā)商品核算批發(fā)商品核算第三節(jié)第三節(jié) 零售商品核算零售商品核算第四節(jié)第四節(jié) 商品流通費(fèi)用核算商品流通費(fèi)用核算第五節(jié)第五節(jié) 利潤(rùn)和利潤(rùn)分配核算利潤(rùn)和利潤(rùn)分配核算.第一節(jié)第一節(jié) 主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程和需要主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程和需要 設(shè)置的主要賬戶(hù)設(shè)置的主要賬戶(hù) 一、主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程一、主要經(jīng)營(yíng)

2、過(guò)程1. 主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程-商品流轉(zhuǎn)過(guò)程商品流轉(zhuǎn)過(guò)程 商品流轉(zhuǎn)：商品流轉(zhuǎn)： 指工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品通過(guò)買(mǎi)賣(mài)方式，從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到消費(fèi)領(lǐng)域的轉(zhuǎn)移過(guò)程。 兩個(gè)階段：兩個(gè)階段： 商品購(gòu)進(jìn)、 商品銷(xiāo)售 兩個(gè)環(huán)節(jié)：兩個(gè)環(huán)節(jié)： 批發(fā)商品流轉(zhuǎn)：商品在批發(fā)環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)活動(dòng)，是整個(gè)商品流轉(zhuǎn)的起點(diǎn) 和中間環(huán)節(jié) 零售商品流轉(zhuǎn)：商品在零售環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)活動(dòng)，是商品流轉(zhuǎn)的終點(diǎn)。 .2.資金運(yùn)動(dòng)資金運(yùn)動(dòng)資金：資金：商品、物資和財(cái)產(chǎn)的貨幣表現(xiàn)就是資金。運(yùn)動(dòng)形式運(yùn)動(dòng)形式： “貨幣 商品 貨幣”商業(yè)資金運(yùn)動(dòng)與工業(yè)資金運(yùn)動(dòng)區(qū)別商業(yè)資金運(yùn)動(dòng)與工業(yè)資金運(yùn)動(dòng)區(qū)別類(lèi)別工業(yè)商業(yè)過(guò)程供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售，購(gòu)進(jìn)、銷(xiāo)售 形態(tài)貨幣資金、儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金、成品

3、資金貨幣資金、商品資金.過(guò)程與形態(tài)過(guò)程與形態(tài) 購(gòu)進(jìn)過(guò)程中，通過(guò)購(gòu)買(mǎi)商品，支付貨款及費(fèi)用，使貨幣資金 轉(zhuǎn)化為商品資金； 在銷(xiāo)售過(guò)程中，通過(guò)銷(xiāo)售商品取得收入，使商品資金又轉(zhuǎn)化為貨幣資金。資金運(yùn)動(dòng)：資金運(yùn)動(dòng)： 隨著商品購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)的進(jìn)行，資金不斷地轉(zhuǎn)化形態(tài)，這種周而復(fù)始的循環(huán)周轉(zhuǎn)，構(gòu)成商品流通企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)。資金狀態(tài)：資金狀態(tài)： 資金靜態(tài)：指資金在某一時(shí)點(diǎn)上的暫時(shí)停留狀態(tài)，表現(xiàn)為企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。 資金動(dòng)態(tài)：指資金經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)刻處于運(yùn)動(dòng)變化狀態(tài)，表現(xiàn)為循環(huán)和周轉(zhuǎn)、資金的耗費(fèi)和收回、不斷改變形態(tài)的周期性和周轉(zhuǎn)過(guò)程。 3.核算內(nèi)容：核算內(nèi)容： 商業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的過(guò)程，就是商品流通企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算的

4、內(nèi)容。.二、核算需要設(shè)置的主要二、核算需要設(shè)置的主要賬戶(hù)賬戶(hù)【概述】【概述】1.商品流通企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所設(shè)置的賬戶(hù)，除某些具體核算內(nèi)容具有自身特點(diǎn)與工業(yè)企業(yè)稍有不同外，其他基本一致。 2.與工業(yè)企業(yè)核算內(nèi)容有所不同的賬戶(hù)(括號(hào)內(nèi)為原商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)科目名稱(chēng))。.(一)“物資采購(gòu)” 賬戶(hù)1.性質(zhì)性質(zhì)： 資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù) 2.用途用途：核算企業(yè)購(gòu)人商品的采購(gòu)成本。 購(gòu)入商品不論是否進(jìn)入本企業(yè)倉(cāng)庫(kù)，凡是通過(guò)企業(yè)結(jié)算貨款的，都 在該賬戶(hù)核算。 (“企業(yè)會(huì)計(jì)制度”規(guī)定，商品流通企業(yè)采購(gòu)商品也可不通過(guò)該賬戶(hù)核算，對(duì)因采購(gòu)商品而在期末發(fā)生的在途商品通過(guò)“在途物資”賬戶(hù)，按在途物資核算方法進(jìn)行核算)。3.結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)

5、借方：借方：登記貨款已付，商品尚未人庫(kù)的采購(gòu)成本； 貸方貸方 ：登記商品驗(yàn)收入庫(kù)的采購(gòu)成本，借方余額借方余額 ：表示貨款已付，但商品尚未人庫(kù)的在途商品的采購(gòu)成本。 .(二二)“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”賬戶(hù)賬戶(hù)1.性質(zhì)：性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù) 2.用途：用途：核算企業(yè)外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)驗(yàn)收入庫(kù)用于銷(xiāo)售的各種商品，包括存放在倉(cāng)庫(kù)、門(mén)市部和寄存在外庫(kù)的商品、委托其他單位代管代銷(xiāo)的商品等。3.結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 借方：借方：登記商品的購(gòu)進(jìn)、調(diào)入、盤(pán)盈之?dāng)?shù)； 貸方：貸方：登記商品的調(diào)出、銷(xiāo)售、盤(pán)虧之?dāng)?shù)； 借方余額：借方余額：表示庫(kù)存商品的實(shí)存數(shù)額。 4明細(xì)分類(lèi)賬明細(xì)分類(lèi)賬. ： 按照商品的品種、規(guī)格、等級(jí)設(shè)置。

6、. (三三)“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬戶(hù)賬戶(hù)1.性質(zhì)：性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù) “庫(kù)存商品”賬戶(hù)的抵減賬戶(hù) 2.用途：用途：核算商品流通企業(yè)采用售價(jià)核算售價(jià)核算的商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額。 售價(jià)核算售價(jià)核算 ：指商品收、發(fā)、結(jié)存均按售價(jià)計(jì)價(jià)。 3.結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)： 貸方：貸方：售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差價(jià)（商品購(gòu)入時(shí)售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額）； 商品調(diào)價(jià)和商品溢余增值等因素增加的差額； 借方：借方：售價(jià)小于進(jìn)價(jià)的差額（銷(xiāo)售后結(jié)轉(zhuǎn)的商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)）； 銷(xiāo)售商品已實(shí)現(xiàn)的差價(jià)以及商品短缺和調(diào)價(jià)減值等因素轉(zhuǎn)銷(xiāo)的差額。 余額：余額：表示實(shí)際“庫(kù)存商品”的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)（反映庫(kù)存存貨的售價(jià)與進(jìn)價(jià)的 差額）。 . (四四)“銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用”

7、 賬戶(hù)賬戶(hù)1.性質(zhì)性質(zhì)：損益類(lèi)賬戶(hù) （資產(chǎn)類(lèi)）2.用途：用途： 購(gòu)進(jìn)和銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)； 進(jìn)貨銷(xiāo)售運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗； 入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等。3.說(shuō)明：說(shuō)明： 不單獨(dú)設(shè)置“管理費(fèi)用”賬戶(hù)的商品流通企業(yè)，其核算內(nèi)容也在該賬戶(hù)核算。 .第二節(jié)第二節(jié) 批發(fā)商品核算批發(fā)商品核算 一、批發(fā)商品的核算方法一、批發(fā)商品的核算方法（一）批發(fā)商品經(jīng)營(yíng)（一）批發(fā)商品經(jīng)營(yíng) 1.特點(diǎn)：具有經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，特點(diǎn)：具有經(jīng)營(yíng)規(guī)模大， 商品儲(chǔ)存多，商品儲(chǔ)存多， 經(jīng)營(yíng)網(wǎng)絡(luò)分散，經(jīng)營(yíng)網(wǎng)絡(luò)分散， 購(gòu)銷(xiāo)對(duì)象多，購(gòu)銷(xiāo)對(duì)象多， 購(gòu)銷(xiāo)方式多樣。購(gòu)銷(xiāo)方式多樣。 2.商品核算：組織庫(kù)存商品的核算商品核

8、算：組織庫(kù)存商品的核算（二）批發(fā)商品庫(kù)存的核算方法（二）批發(fā)商品庫(kù)存的核算方法 采用數(shù)量、金額核算的方法。即同時(shí)采用數(shù)量和金額兩種計(jì)采用數(shù)量、金額核算的方法。即同時(shí)采用數(shù)量和金額兩種計(jì)量單位進(jìn)行雙重核算，反映商品的進(jìn)、銷(xiāo)、存情況。量單位進(jìn)行雙重核算，反映商品的進(jìn)、銷(xiāo)、存情況。 . 1.數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算方法數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算方法 (1)“庫(kù)存商品”的總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬統(tǒng)一按進(jìn)價(jià)記賬按進(jìn)價(jià)記賬。 (2)“庫(kù)存商品”明細(xì)分類(lèi)賬按商品的編號(hào)、品名、規(guī)格、等 級(jí)分戶(hù)，登記數(shù)量和金額數(shù)量和金額。 (3)設(shè)置類(lèi)目賬又稱(chēng)二級(jí)賬 ，按商品大類(lèi)分戶(hù)，控制 明細(xì)分類(lèi)賬。 (4)在業(yè)務(wù)部門(mén)和倉(cāng)庫(kù)設(shè)置商品調(diào)撥賬和商品保

9、管賬，分戶(hù) 方法與“庫(kù)存商品”明細(xì)賬相同，只記數(shù)量，不記金額， 以隨時(shí)掌握各種商品數(shù)量變化情況。 (5)根據(jù)商品不同特點(diǎn)，采用不同方法，定期計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)已 銷(xiāo)商品的進(jìn)價(jià)成本。. 2.數(shù)量售價(jià)金額核算方法數(shù)量售價(jià)金額核算方法 (1)“庫(kù)存商品”總分類(lèi)賬、類(lèi)目賬、明細(xì)分類(lèi)賬均按售價(jià)按售價(jià)記賬記賬。 (2)設(shè)置“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬戶(hù)，記載售價(jià)金額和進(jìn)價(jià)金額之 間的差額，定期分?jǐn)傔M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，計(jì)算已銷(xiāo)商品進(jìn)價(jià)成本和結(jié)存商品的進(jìn)價(jià)金額。 3.適用范圍適用范圍1. “數(shù)量進(jìn)價(jià)進(jìn)價(jià)金額核算”方法：適宜于從事批發(fā)商品經(jīng)營(yíng)的大中型企業(yè)。2. “數(shù)量售價(jià)售價(jià)金額核算”方法：適宜于小型企業(yè)和需要掌握貴重商品的零售商品經(jīng)營(yíng)企

10、業(yè)。3.批發(fā)商品的核算按“數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算”方法講述。. 二、批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)過(guò)程的主要二、批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算1.批發(fā)商品的流轉(zhuǎn)過(guò)程三個(gè)環(huán)節(jié) ：商品購(gòu)進(jìn)、銷(xiāo)售、儲(chǔ)存。2.批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)：涵義：指企業(yè)為了銷(xiāo)售或加工后銷(xiāo)售，通過(guò)貨款結(jié)算而購(gòu)進(jìn)商品的交易行為。時(shí)間：以支付貨款和收到商品的時(shí)間作為核算購(gòu)進(jìn)入賬時(shí)間。種類(lèi)：分為本地購(gòu)進(jìn)和外地購(gòu)進(jìn)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：購(gòu)買(mǎi)商品，支付貨款及費(fèi)用。貨款已付，商品未到；商品已到，貨款未付；商品到達(dá)同時(shí)支付貨款等情況。 .3.現(xiàn)舉例說(shuō)明如下：現(xiàn)舉例說(shuō)明如下： 【例【例1】向本地某工廠(chǎng)購(gòu)入棉毛衫10 000件，每件560元，共計(jì)56 000元。進(jìn)項(xiàng)增值稅

11、稅率17 96，計(jì)9 520元。商品已運(yùn)到，并驗(yàn)收入庫(kù)，貨款以銀行存款支付。1.分析：分析：棉毛衫入庫(kù) “庫(kù)存商品” “應(yīng)交稅費(fèi)” 以銀行存款支付 “銀行存款” 2會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄 借：庫(kù)存商品棉毛衫 56 00000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 9 52000 貸：銀行存款 65 52000 .【例2】從外地某工廠(chǎng)購(gòu)入香皂20 000塊，每塊110元，進(jìn)項(xiàng)增值稅稅率17；廠(chǎng)方代墊運(yùn)費(fèi)500元，應(yīng)扣增值稅50元，已通知銀行支付，商品未到。1.分析分析：購(gòu)入香皂，商品未運(yùn)到 “在途物資” 進(jìn)項(xiàng)增值稅 “應(yīng)交稅費(fèi)” 運(yùn)費(fèi) “銷(xiāo)售費(fèi)用” 銀行支付 “銀行存款” 2根據(jù)財(cái)政部規(guī)定：根據(jù)財(cái)政部規(guī)定：

12、 企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品物資(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列金額，按10 %的扣除率計(jì)算進(jìn)貨稅額，準(zhǔn)予扣除。但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)，不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。 進(jìn)項(xiàng)稅額（增值稅）=500 10 %= 50元 銷(xiāo)售費(fèi)用（運(yùn)費(fèi)）= 500元 50元= 450元.3. .會(huì)計(jì)分錄： 借：在途物資 22 00000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3 79000 銷(xiāo)售費(fèi)用 45000 貸：銀行存款 26 24000 .【例3】上項(xiàng)商品運(yùn)到，經(jīng)倉(cāng)庫(kù)點(diǎn)驗(yàn)入庫(kù)。 1.分析：分析： 香皂已運(yùn)到 “在途物資” 驗(yàn)收人庫(kù)，增加庫(kù)存商品 “庫(kù)存商品”2.會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄借：庫(kù)存

13、商品香皂22 00000 貸：在途物資 22 00000.【例4】向本地批發(fā)站購(gòu)人玻璃杯20 000個(gè)，每個(gè)進(jìn)價(jià)1元。商品已到，驗(yàn)收人庫(kù)，貨款未付。1.分析分析：商品購(gòu)進(jìn)先驗(yàn)收入庫(kù) “庫(kù)存商品” 貨款未付 “應(yīng)付賬款”2.會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄： 借：庫(kù)存商品玻璃杯 20 00000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 20 00000. 三、批發(fā)商品銷(xiāo)售過(guò)程的主三、批發(fā)商品銷(xiāo)售過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算1.特點(diǎn)特點(diǎn) 批發(fā)商品銷(xiāo)售過(guò)程是商業(yè)資金循環(huán)的第二階段 ；是商品資金向貨幣資金轉(zhuǎn)化的過(guò)程。2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：是銷(xiāo)售商品，收回貨幣。發(fā)出商品，同時(shí)收回貨款；發(fā)出商品，辦妥結(jié)算手續(xù)，取得收款權(quán)利；

14、發(fā)出商品，貨款未收以及收回應(yīng)收貨款等情況。 .【例5】售予本地某商店棉毛衫1 000件，每件售價(jià)620元，計(jì)6 200元，進(jìn)項(xiàng)增值稅稅率17，計(jì)1 054元，貨款送存銀行。1.分析 銷(xiāo)貨收人增加 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入” 進(jìn)項(xiàng)增值稅 “應(yīng)交稅費(fèi)” 貨款送存銀行 “銀行存款” 2.會(huì)計(jì)分錄 借：銀行存款 7 25400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 1 05400.【例6】結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)棉毛衫1 000件的銷(xiāo)售成本5 600元。 1.批發(fā)商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)方法批發(fā)商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)方法 逐日結(jié)轉(zhuǎn)的方法：則在反映商品銷(xiāo)售收入以后，還要反映商品銷(xiāo)售成本，計(jì)算商品銷(xiāo)

15、售毛利。 個(gè)定期結(jié)轉(zhuǎn)方法。2.分析分析 增加商品銷(xiāo)售成本 “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本” 減少庫(kù)存商品 “庫(kù)存商品” 3會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5 60000 貸：庫(kù)存商品棉毛衫 5 60000.【例【例7】售給外地某服裝廠(chǎng)滌棉布2 000米，每米售價(jià)4元，進(jìn)項(xiàng)增值稅稅率17，計(jì)1 360元，另以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)400元，已辦妥委托銀行收款手續(xù)。 1.分析分析 以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi) “銀行存款” “應(yīng)收賬款” 銷(xiāo)售收入增加 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入” 進(jìn)項(xiàng)增值稅 “應(yīng)交稅費(fèi)” 辦妥委托銀行收款手續(xù)，取得收款的權(quán)利 “應(yīng)收賬款” 2.會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄 一1借：應(yīng)收賬款服裝廠(chǎng)(代墊運(yùn)費(fèi))40000 貸：銀行

16、存款 40000 一2借：應(yīng)收賬款 9 76000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8 00000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 1 36000 應(yīng)收賬款 40000.【例8】按銀行通知，上項(xiàng)服裝廠(chǎng)銷(xiāo)貨款已收回。 1.分析分析委托銀行收款已收回2.會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄 借：銀行存款 9 76000 貸：應(yīng)收賬款 9 76000“銀行存款”“應(yīng)收賬款” . 四、批發(fā)商品的銷(xiāo)售成本計(jì)算四、批發(fā)商品的銷(xiāo)售成本計(jì)算（一）銷(xiāo)售成本（一）銷(xiāo)售成本1.商品銷(xiāo)售成本：已銷(xiāo)商品的進(jìn)價(jià)成本。2.批發(fā)商品庫(kù)存：按購(gòu)進(jìn)的價(jià)格記賬的。3.批發(fā)商品銷(xiāo)售成本：已銷(xiāo)商品的原進(jìn)價(jià)。（二）（二） 計(jì)算方法計(jì)算方法1. 順?biāo)愠杀痉標(biāo)愠杀痉?是先

17、計(jì)算商品銷(xiāo)售成本，再計(jì)算期末庫(kù)存金額。其計(jì)算公式如下： (1)本期商品銷(xiāo)售成本=本期商品銷(xiāo)售數(shù)量進(jìn)貨單價(jià) (2)期末庫(kù)存商品金額期末庫(kù)存數(shù)量進(jìn)貨單價(jià)2. 倒算成本法倒算成本法 是先計(jì)算期末庫(kù)存金額，再計(jì)算商品銷(xiāo)售成本。其計(jì)算公式如下： (1)期末庫(kù)存金額=期末結(jié)存數(shù)量進(jìn)貨單價(jià) (2)本期商品銷(xiāo)售成本期初庫(kù)存金額+本期增加金額 本期非商品銷(xiāo)售減少金額期末庫(kù)存金額 (非商品銷(xiāo)售減少金額是指商品短缺、加工商品發(fā)出等金額。).第三節(jié)第三節(jié) 零售商品核算零售商品核算一、售價(jià)金額核算方法一、售價(jià)金額核算方法（一）商品購(gòu)進(jìn)過(guò)程的核算 1. 零售商品經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)： 是經(jīng)營(yíng)品種多， 規(guī)格復(fù)雜， 交易次數(shù)頻繁， 數(shù)量

18、零星， 成交時(shí)間短， 主要是一手交錢(qián)一手交貨的現(xiàn)金交易。 2.庫(kù)存商品核算方法：.（二）商品銷(xiāo)售過(guò)程的核算（二）商品銷(xiāo)售過(guò)程的核算“售價(jià)金額核算售價(jià)金額核算”法：法：又稱(chēng)“撥貨計(jì)價(jià)、實(shí)物負(fù)責(zé)制” 是一種售價(jià)記賬與實(shí)物負(fù)責(zé)相結(jié)合的核算制度。2.主要內(nèi)容主要內(nèi)容 建立實(shí)物負(fù)責(zé)制 售價(jià)記賬，金額控制 設(shè)置“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬戶(hù) 加強(qiáng)物價(jià)管理 健全商品盤(pán)點(diǎn)制度3.特點(diǎn)特點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)：可以簡(jiǎn)化核算手續(xù)，減少工作量。有利于提高零售商品經(jīng)營(yíng)工作效率和服務(wù)質(zhì)量。 缺點(diǎn)：只記金額，不記數(shù)量，庫(kù)存商品賬不能提供數(shù)量指標(biāo)來(lái)控制商品進(jìn)、銷(xiāo)、存情況，一旦發(fā)生差錯(cuò)，難以查明原因。.（三）商品已銷(xiāo)商品銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)的結(jié)轉(zhuǎn) 1

19、.已銷(xiāo)商品銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)的結(jié)轉(zhuǎn) 2.已銷(xiāo)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn).二、進(jìn)價(jià)金額核算方法二、進(jìn)價(jià)金額核算方法“進(jìn)價(jià)金額核算進(jìn)價(jià)金額核算”又稱(chēng)又稱(chēng)“進(jìn)價(jià)記賬、盤(pán)存計(jì)銷(xiāo)進(jìn)價(jià)記賬、盤(pán)存計(jì)銷(xiāo)”。（一）進(jìn)價(jià)記賬、盤(pán)存計(jì)銷(xiāo)核算的主要內(nèi)容（一）進(jìn)價(jià)記賬、盤(pán)存計(jì)銷(xiāo)核算的主要內(nèi)容（二）進(jìn)價(jià)記賬、售價(jià)控制（二）進(jìn)價(jià)記賬、售價(jià)控制1.零售與批發(fā)過(guò)程的異同：零售與批發(fā)過(guò)程的異同： 零售商品購(gòu)進(jìn)過(guò)程的核算與批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)過(guò)程大致相同，設(shè)置和使用的賬戶(hù)也基本一致。 所不同的是增設(shè)“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬戶(hù) 。2.零售商品購(gòu)進(jìn)過(guò)程的特點(diǎn)零售商品購(gòu)進(jìn)過(guò)程的特點(diǎn) 商品購(gòu)進(jìn)過(guò)程是貨幣資金轉(zhuǎn)化為商品資金的過(guò)程， 購(gòu)進(jìn)的商品以商品實(shí)際進(jìn)價(jià)

20、為核算基礎(chǔ)。 零售商品是以“售價(jià)金額”入賬，這樣庫(kù)存商品中的金額就包括商品的實(shí)際進(jìn)價(jià)和未實(shí)現(xiàn)的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)兩部分。.3.零售商品購(gòu)進(jìn)過(guò)程的核算零售商品購(gòu)進(jìn)過(guò)程的核算 “庫(kù)存商品”賬戶(hù) 在商品購(gòu)進(jìn)時(shí)，應(yīng)同時(shí)根據(jù)進(jìn)貨發(fā)票支付進(jìn)貨增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅金，并按零售額記人庫(kù)存商品?！吧唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬戶(hù) 為了正確反映財(cái)產(chǎn)的真實(shí)情況，在按售價(jià)記入“庫(kù)存商品”的同時(shí)，還必須把商品進(jìn)價(jià)與售價(jià)之間的差額記入“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬戶(hù)。.【例9】某零售商店向市內(nèi)批發(fā)公司購(gòu)進(jìn)下列甲、乙兩個(gè)品種，進(jìn)銷(xiāo)價(jià)格如下：1購(gòu)進(jìn)價(jià)及進(jìn)項(xiàng)稅額 商品進(jìn)價(jià)商品進(jìn)價(jià) 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額(17) 進(jìn)價(jià)合計(jì)進(jìn)價(jià)合計(jì)甲商品甲商品 20 000元 3 400元 2

21、3 400元乙商品乙商品 10 000元 1 700元 11 700元 合計(jì)合計(jì) 30 000元 5 100元 35 100元. 2銷(xiāo)售價(jià)銷(xiāo)售價(jià)(包括銷(xiāo)項(xiàng)稅額包括銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 商品進(jìn)價(jià)商品進(jìn)價(jià) 毛利額毛利額 銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額(17) 銷(xiāo)售價(jià)銷(xiāo)售價(jià)甲商品甲商品20 000元204000元2400017=4 080(元) 28 080元乙商品乙商品10 000元10 1000元 11 000X17=1 870(元) 12 870元合計(jì)合計(jì) 30 000元 5 000元 5 950元 40 950元 3進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)(即毛利即毛利)5 000元元 會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄： 借：庫(kù)存商品(零售價(jià)) 40 9

22、5000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 5 100.00 貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)(含稅)(毛利額5 000元 +銷(xiāo)項(xiàng)稅額5 950元) 10 950.00 銀行存款 35 100.00.三、零售商品銷(xiāo)售過(guò)程的三、零售商品銷(xiāo)售過(guò)程的核算核算1.零售商品銷(xiāo)售零售商品銷(xiāo)售： 按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本，月末再進(jìn)行調(diào)整。 2.銷(xiāo)貨稅額銷(xiāo)貨稅額： 月底由財(cái)會(huì)部門(mén)統(tǒng)一轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金”科目?jī)?nèi)，以便于以零售價(jià)對(duì)庫(kù)存商品進(jìn)行控制。 .【例10】上述兩種商品全月共銷(xiāo)售甲商品14 040元，乙商品12 870元，合計(jì)26 910元。 1.會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 26 91000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 26 91000

23、借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 26 91000 貸：庫(kù)存商品 26 910002.說(shuō)明說(shuō)明：銷(xiāo)售收入中包含了已銷(xiāo)商品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，銷(xiāo)售成本中包含了進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，應(yīng)于月底調(diào)整。 . 四、零售商品已銷(xiāo)商品銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)的結(jié)轉(zhuǎn) 1已銷(xiāo)商品銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)商品銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)例例10計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額 銷(xiāo)項(xiàng)稅額= 17=23 00017=3 910(元) 結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額：銷(xiāo)項(xiàng)稅額從銷(xiāo)售收入中分解出來(lái)銷(xiāo)項(xiàng)稅額從銷(xiāo)售收入中分解出來(lái) 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3 91000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 391000 %17126910 . 差價(jià)率差價(jià)率(含稅含稅) = =2已銷(xiāo)

24、商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)月末調(diào)整前“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬戶(hù)余額本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)貨方發(fā)生額+月末“庫(kù)存商品”賬戶(hù)余額100%月末調(diào)整前“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬戶(hù)余額本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)貨方發(fā)生額+月末“庫(kù)存商品”賬戶(hù)余額100%1095026910（已銷(xiāo)）14040（庫(kù)存）100%1095026910（已銷(xiāo)）14040（庫(kù)存）100%月末調(diào)整前“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬戶(hù)余額本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)貨方發(fā)生額+月末“庫(kù)存商品”賬戶(hù)余額100%1095026910（已銷(xiāo)）14040（庫(kù)存）100%10950409501095040950100%月末調(diào)整前“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬戶(hù)余額本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)貨

25、方發(fā)生額+月末“庫(kù)存商品”賬戶(hù)余額100%1095026910（已銷(xiāo)）14040（庫(kù)存）100%100%1095040950月末調(diào)整前“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬戶(hù)余額本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)貨方發(fā)生額+月末“庫(kù)存商品”賬戶(hù)余額100%1095026910（已銷(xiāo)）14040（庫(kù)存）100%100% 差價(jià)率差價(jià)率(含稅含稅) = =月末調(diào)整前“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬戶(hù)余額本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)貨方發(fā)生額+月末“庫(kù)存商品”賬戶(hù)余額100%1095026910（已銷(xiāo)）14040（庫(kù)存）100%1095040950100%月末調(diào)整前“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬戶(hù)余額本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)貨方發(fā)生額+月末“庫(kù)存商品”賬戶(hù)余額

26、100%1095026910（已銷(xiāo)）14040（庫(kù)存）100%.進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)(含稅含稅)計(jì)算：計(jì)算： 本月銷(xiāo)售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)（含稅）本月銷(xiāo)售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)（含稅） =本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)貸方發(fā)生額差價(jià)率 =26 910X2674=7 19573（元）結(jié)轉(zhuǎn)：結(jié)轉(zhuǎn)： 借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 7 19573 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 7 19573 不含稅的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)不含稅的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) =7 195733 910 =3 28573(元).調(diào)整：調(diào)整： 庫(kù)存商品(零售價(jià))= 40 95026 910 = 14 040（元）進(jìn)項(xiàng)稅金=5 100元；銷(xiāo)項(xiàng)稅金=3 910元；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(零售價(jià)) = 2

27、6 9103 910 = 23 000（元）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=26 9107 19573 =19 71427（元）已銷(xiāo)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)(不含稅)=23 00019 71427 =3 28573（元）.第四節(jié)第四節(jié) 商品流通費(fèi)用核算商品流通費(fèi)用核算商品流通費(fèi)用商品流通費(fèi)用是商業(yè)在組織商品流通過(guò)程中耗費(fèi)的活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)。一、商品流通費(fèi)用的范圍一、商品流通費(fèi)用的范圍1.商品流通費(fèi)的范圍商品流通費(fèi)的范圍 是指國(guó)家規(guī)定應(yīng)列作商品流通企業(yè)商品流通費(fèi)開(kāi)支的項(xiàng)目及其內(nèi)容。2.現(xiàn)行制度規(guī)定范圍現(xiàn)行制度規(guī)定范圍 (1)商品流通企業(yè)職工的工資及工資附加費(fèi)，如福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和工資性津貼。 (2)支付給國(guó)民經(jīng)濟(jì)其

28、他部門(mén)的勞務(wù)費(fèi)，如運(yùn)輸費(fèi)、郵電費(fèi)等。 (3)商品流通過(guò)程中的物質(zhì)損耗，如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、低值易耗品攤銷(xiāo)、辦公用品和包裝材料的消耗等。 (4)商品在運(yùn)輸、保管和銷(xiāo)售過(guò)程中的合理?yè)p耗。 (5)商品經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的利息凈支出、匯兌凈損失及支付給金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)等。 (6)按制度規(guī)定應(yīng)列入費(fèi)用的支出。如房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅和印花稅等。 (7)商品流通過(guò)程中的其他必要開(kāi)支。 .3.非商品流通費(fèi)用范圍非商品流通費(fèi)用范圍 凡不是商品流通過(guò)程中的實(shí)際耗費(fèi)和與商品流轉(zhuǎn)沒(méi)有直接關(guān)系的支出，都不屬于商品流通費(fèi)用范圍。 如：稅金(不包括房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅和印花稅)、罰款、 賠償支出、財(cái)產(chǎn)損失、商

29、品加工費(fèi)、基建支出等，都不能作為商品流通費(fèi)處理。. 二、商品流通費(fèi)用的核算方式二、商品流通費(fèi)用的核算方式 1.商品流通費(fèi)用：商品流通費(fèi)用： 銷(xiāo)售費(fèi)用、 管理費(fèi)用、 財(cái)務(wù)費(fèi)用。2.核算方法：核算方法： 應(yīng)按費(fèi)用的歸屬期 先付后攤 先提后付 3.核算方式核算方式：根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 直接支付、 轉(zhuǎn)賬攤銷(xiāo)、 已付待攤 預(yù)提應(yīng)付 .【舉例說(shuō)明【舉例說(shuō)明 】 1直接支付費(fèi)用的核算 直接支付的費(fèi)用：直接支付的費(fèi)用： 指直接以現(xiàn)金或銀行存款支付，并應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用【例【例11】 以轉(zhuǎn)賬支票支付商品保管費(fèi)200元。 分析分析： 商品保管費(fèi)用增加 “銷(xiāo)售費(fèi)用” 轉(zhuǎn)賬支票（銀行存款）減少 “銀行存款” 會(huì)計(jì)分錄

30、：會(huì)計(jì)分錄： 借：銷(xiāo)售費(fèi)用保管費(fèi) 200.00 貸：銀行存款 20000 . 2轉(zhuǎn)賬攤銷(xiāo)費(fèi)用的核算 轉(zhuǎn)賬攤銷(xiāo)費(fèi)用轉(zhuǎn)賬攤銷(xiāo)費(fèi)用指不通過(guò)貨幣結(jié)算而用轉(zhuǎn)賬攤銷(xiāo)的形式計(jì)入本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、低值易耗品和包裝物的攤銷(xiāo)等?！纠纠?2】業(yè)務(wù)部門(mén)領(lǐng)用手推車(chē)一輛，原值300元，按五五攤銷(xiāo)法攤銷(xiāo)。1.低值易耗品：低值易耗品： 在使用過(guò)程中會(huì)逐漸磨損減少其價(jià)值。在領(lǐng)用時(shí)，即將此減少價(jià)值部分?jǐn)側(cè)速M(fèi)用。2.分析分析 領(lǐng)用手推車(chē) “低值易耗品” 減少的價(jià)值記入 “管理費(fèi)用” 3.會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄 借：管理費(fèi)用低值易耗品攤銷(xiāo) 15000 貸：低值易耗品 15000. 3預(yù)付待攤費(fèi)用的核算 預(yù)付待攤費(fèi)用預(yù)付待

31、攤費(fèi)用 指本期支付應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。 如：固定資產(chǎn)修理費(fèi)、書(shū)報(bào)雜志費(fèi)等一次支付數(shù)額較大，應(yīng)當(dāng)由本 期和以后各期受益的費(fèi)用， 采用一次支付，分期負(fù)擔(dān)的辦法。 “待攤費(fèi)用”賬戶(hù)的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)與工業(yè)企業(yè)基本相同。【例13】以轉(zhuǎn)賬支票預(yù)付一季度營(yíng)業(yè)用房租賃費(fèi)3 000元，分3個(gè)月攤銷(xiāo)，從本月開(kāi)始攤銷(xiāo)，每月1 000元。.分析分析 預(yù)付租賃費(fèi) “待攤費(fèi)用” 以銀行存款預(yù)付 “銀行存款” 本月分?jǐn)偙驹路謹(jǐn)傋赓U費(fèi) “待攤費(fèi)用” 增加租賃費(fèi)用 “管理費(fèi)用租賃費(fèi)”會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄 借：待攤費(fèi)用 3 00000 貸：銀行存款 3 00000 借：管理費(fèi)用租賃費(fèi)1 00000 貸：待攤費(fèi)用1 000

32、00. 4預(yù)提應(yīng)付費(fèi)用的核算預(yù)提應(yīng)付費(fèi)用：預(yù)提應(yīng)付費(fèi)用： 是指本期發(fā)生但尚未支付，而應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。賬務(wù)處理賬務(wù)處理 ： 先計(jì)算出預(yù)提應(yīng)付費(fèi)用的數(shù)額，計(jì)人本期費(fèi)用?！邦A(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用”賬戶(hù)賬戶(hù) 性質(zhì)、內(nèi)容和結(jié)構(gòu)與工業(yè)企業(yè)基本相同， .【例14】預(yù)提本月應(yīng)付利息3 600元。1.業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)： 商品流通企業(yè)主要的預(yù)提應(yīng)付費(fèi)用是銀行借款利息，每月預(yù)提，按季支付。2 .分析：分析： 每月預(yù)提：利息計(jì)人本月費(fèi)用 “財(cái)務(wù)費(fèi)用利息” 本月應(yīng)付利息 “預(yù)提費(fèi)用” 按季支付：等到季度結(jié)算，支付利息時(shí)再轉(zhuǎn)銷(xiāo)預(yù)提數(shù)：3.會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息 3 60000 貸：預(yù)提費(fèi)用一一應(yīng)付利息 3 60000 借：預(yù)提費(fèi)用 3 60000 貸：銀行存款 3 60000 .第五節(jié)第五節(jié) 利潤(rùn)和利潤(rùn)分配核算利潤(rùn)和利潤(rùn)分配核算 一、財(cái)務(wù)成果的構(gòu)成一、財(cái)務(wù)成果的構(gòu)成1.計(jì)算公式：計(jì)算公式： 商品企業(yè)利潤(rùn)總額 =主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-銷(xiāo)售費(fèi)用 -管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資收益營(yíng)業(yè)外收支2.組成部分組成部分 ： （1）主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 （2）其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)一其他業(yè)務(wù)收入一其他業(yè)務(wù)成本 （3）營(yíng)業(yè)外收支=營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出 （4）投資收益 （5）凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額一所得稅