國企審計(jì)注意要點(diǎn)

1、.近年來，隨著企業(yè)轉(zhuǎn)改制工作的全面實(shí)施，我市國有企業(yè)格局出現(xiàn)了較大的變化：工業(yè)制造領(lǐng)域，國有資本根本退出，民營及外資大量進(jìn)入；商品流通領(lǐng)域，也呈現(xiàn)國退民進(jìn)的局面。與此同時(shí)，為適應(yīng)地方經(jīng)濟(jì)開展而相繼組建了一批國有控股公司，這些公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)包括：投資、融資、城市根底設(shè)施建立以及作為城市公共事業(yè)出資者的身份對(duì)相關(guān)企業(yè)進(jìn)展管理。一、審計(jì)對(duì)象隨著國有資本構(gòu)造的戰(zhàn)略調(diào)整，我們的審計(jì)對(duì)象大致可分為兩類：一類是經(jīng)營性企業(yè)，包括一般競爭性行業(yè)和公共事業(yè)或根底行業(yè)。前者目前所占比重已很低，且仍有下降趨勢；后者那么包括水電氣公共交通、市政建立等，目前以國有資本為主。另一類是非經(jīng)營性企業(yè)，主要為國有資本全資公司，具

2、有較強(qiáng)的政策導(dǎo)向和宏觀性，業(yè)務(wù)以投、融資為主，鑒于它們在全市國有資本中所占比重較大，且在地方經(jīng)濟(jì)建立中發(fā)揮著舉足輕重的作用，本文主要以此類國有企業(yè)作為審計(jì)對(duì)象，對(duì)審計(jì)內(nèi)容及方法做一探討。一財(cái)務(wù)根本面的審計(jì) 財(cái)務(wù)根本面的審計(jì)包括對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益方面的總體審計(jì)，主要目標(biāo)是掌握國有企業(yè)資產(chǎn)保值增值情況，也是審計(jì)的最根本目標(biāo)。1.對(duì)企業(yè)資產(chǎn)方面的審計(jì)。資產(chǎn)審計(jì)的重點(diǎn)是應(yīng)收款項(xiàng)、各類存貨、長期投資、固定資產(chǎn)等內(nèi)容。對(duì)于國有資本投入形成的各項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)與政府有關(guān)批文核對(duì)，核查其真實(shí)性、完整性，并重點(diǎn)關(guān)注其用途；加強(qiáng)對(duì)銷貨款的審計(jì)，防止呆壞賬；針對(duì)少數(shù)企業(yè)存在賬實(shí)不符的現(xiàn)象，加大對(duì)實(shí)物資產(chǎn)審計(jì)的力度。

3、2.對(duì)企業(yè)負(fù)債方面的審計(jì)。首先應(yīng)將主要重點(diǎn)放在應(yīng)付賬款及預(yù)付賬款上，通過對(duì)有關(guān)單位相互核對(duì)，查明是否是真正的負(fù)債。其次，審核融資形成的長短期借款或其他債務(wù)，并與有關(guān)合同，文件核對(duì)，重點(diǎn)關(guān)注還款來源，評(píng)價(jià)其償債能力。最后，還要關(guān)注有無擔(dān)?；蛟V訟形成的或有負(fù)債及其他潛在損失。 3.對(duì)企業(yè)損益方面的審計(jì)。主要審核損益計(jì)算的真實(shí)性、正確性、合法性。在審計(jì)過程中，應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的特點(diǎn)，重點(diǎn)審查企業(yè)各項(xiàng)收入是否據(jù)實(shí)及時(shí)入賬，有無隱匿截留收入等，是否亂攤本錢費(fèi)用或人為調(diào)節(jié)本錢費(fèi)用，造成虛盈或虛虧等問題。特別是各項(xiàng)租賃、轉(zhuǎn)讓收入是否依照合同及時(shí)足額確認(rèn)，相關(guān)稅金是否及時(shí)足額計(jì)繳。通過以上對(duì)財(cái)務(wù)根本面的審計(jì)，我

4、們可以把握以下幾點(diǎn)：1.企業(yè)至審計(jì)日凈資產(chǎn)狀況及其構(gòu)成，即企業(yè)有多少“家底；2.企業(yè)資本構(gòu)造是否合理，并對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性及長短期償債能力作出評(píng)價(jià)；3.企業(yè)收入構(gòu)成及比重，重點(diǎn)是盈利能力和可持續(xù)開展能力分析；4.企業(yè)根本業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)流程，查明是否存在重大違規(guī)事項(xiàng)或不規(guī)X的財(cái)務(wù)處理。二重點(diǎn)內(nèi)容的審計(jì)隨著審計(jì)領(lǐng)域的不斷拓展和內(nèi)容的不斷深化，審計(jì)不能僅僅拘泥于財(cái)政財(cái)務(wù)核算流程的框架內(nèi)，而要向業(yè)務(wù)流程、制度執(zhí)行審計(jì)和決策管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，因此審計(jì)要以制度健全化、管理規(guī)X化、決策科學(xué)化、責(zé)任明確化為基準(zhǔn)點(diǎn)，打破“就賬看賬的傳統(tǒng)做法，向管理、制度追蹤問效。1.企業(yè)內(nèi)部控制情況。企業(yè)內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了保證

5、業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)展和資產(chǎn)的平安與完整，防X錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的措施及程序。內(nèi)部控制涉及到一個(gè)單位的人事管理、生產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理、購銷業(yè)務(wù)管理、重大投資和資產(chǎn)處理等各個(gè)方面，鑒于我們審計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)，本文重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)治理構(gòu)造，授權(quán)審批程序，會(huì)計(jì)控制，風(fēng)險(xiǎn)控制等內(nèi)容。主要思路：一是了解企業(yè)治理構(gòu)造，是否存在對(duì)經(jīng)營者的有效監(jiān)視和約束機(jī)制，關(guān)注企業(yè)從上而下對(duì)企業(yè)制度和規(guī)那么的遵循程度，防止管理決策中的主觀性、隨意性、盲目性。二是關(guān)注授權(quán)審批程序，對(duì)辦理常規(guī)性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和非常規(guī)性交易事項(xiàng)比方，重大的投資決策、籌資行為、資本支出、股票或債券發(fā)行等的授權(quán)狀況。三是關(guān)注企業(yè)的

6、財(cái)務(wù)制度，會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理程序，以及會(huì)計(jì)人員職務(wù)別離和崗位責(zé)任制。四是了解企業(yè)是否在重要控制點(diǎn)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，尤其對(duì)籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、合同風(fēng)險(xiǎn)等是否予以充分估計(jì)。主要做法：一是充分了解企業(yè)組織體系和管理架構(gòu)，企業(yè)所有權(quán)、決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)是否既相互別離，又相互制衡；是否設(shè)立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層，其職責(zé)分工是否明確，是否推行高層領(lǐng)導(dǎo)職位不相容制度，杜絕高層人員穿插任職；查看企業(yè)章程、董事會(huì)會(huì)議記錄，企業(yè)經(jīng)營會(huì)議紀(jì)要等了解企業(yè)各層是否各司其職，重大經(jīng)營決策是否經(jīng)集體討論，是否上報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)或經(jīng)股東會(huì)議審議。二是關(guān)注企業(yè)業(yè)務(wù)流程，是否層層授權(quán)，且每一層在辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)的權(quán)限、條件和有

7、關(guān)責(zé)任是否明文規(guī)定并嚴(yán)格執(zhí)行，防止下級(jí)人員越權(quán)辦理導(dǎo)致重大事項(xiàng)不上報(bào)，造成國有資產(chǎn)損失。三是查看企業(yè)財(cái)務(wù)制度，關(guān)注在制度層面是否存在重大缺陷，重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否經(jīng)財(cái)務(wù)審核監(jiān)視；財(cái)務(wù)收支是否是否符合法律、法規(guī)、規(guī)章和制度，審核財(cái)務(wù)支出有無虛報(bào)冒領(lǐng)，有無擴(kuò)大開支X圍，提高開支標(biāo)準(zhǔn)等問題。四是關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與識(shí)別機(jī)制，查看風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、分析報(bào)告，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)構(gòu)造、籌資構(gòu)造、籌資金額及期限、籌資本錢、歸還方案，判斷負(fù)債水平是否適當(dāng)及償債能力是否有保障；無論是債權(quán)股權(quán)投資還是長短期投資，企業(yè)是否都進(jìn)展可行性研究并根據(jù)工程和金額大小確定審批權(quán)限，是否制定應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施；是否制定客戶信用評(píng)估體系，確定信用授權(quán)標(biāo)

8、準(zhǔn)，規(guī)定信用審批程序，進(jìn)展信用實(shí)時(shí)跟蹤；是否建立合同起草、審批、簽訂、履行監(jiān)視和違約措施的控制程序，防止因發(fā)生法律糾紛而導(dǎo)致的企業(yè)訴訟。2.長期投資及收益情況對(duì)外長期投資在本市幾大國有企業(yè)中占有較大比重，投資領(lǐng)域涉及根底設(shè)施、公共事業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)投資、創(chuàng)業(yè)擔(dān)保、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等，其收益情況與國有企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益息息相關(guān)。我們的審計(jì)思路如下：一是關(guān)注企業(yè)投資決策形成機(jī)制，在提議、論證、批準(zhǔn)、資金籌集和投入等各個(gè)環(huán)節(jié)上是否存在個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)“拍腦門決策的情況，防止投資決策在一開場就“做功課不扎實(shí)，隱患重重；二是關(guān)注企業(yè)對(duì)外投資的日常管理、監(jiān)視狀況，如何對(duì)不同的被投資企業(yè)采取相應(yīng)的管理方法，對(duì)持續(xù)虧損企業(yè)有何應(yīng)對(duì)

9、措施；三是關(guān)注投資企業(yè)的損益情況，其賬面盈虧是否真實(shí)準(zhǔn)確，關(guān)注投資企業(yè)的分紅政策，以及按照不同方法核算的投資收益確實(shí)認(rèn)情況等，防止少確認(rèn)或不確認(rèn)收益來轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，多確認(rèn)或提前確認(rèn)后期收益來虛增效益。主要做法：一是審核投資籌劃書是否細(xì)致、完整，該投資是否符合國家產(chǎn)業(yè)政策或地方開展規(guī)劃，是否有專家參與的可行性研究報(bào)告，是否經(jīng)集體討論，是否依法經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，是否有財(cái)務(wù)部門從財(cái)務(wù)核算、企業(yè)整體資本構(gòu)造、資金籌措、產(chǎn)權(quán)界定等方面進(jìn)展論證，是否對(duì)年收益情況、投資回報(bào)率和投資回收期進(jìn)展預(yù)估，對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)是否有足夠認(rèn)識(shí)并有應(yīng)對(duì)措施。二是查看投資明細(xì)帳，分析投資資金到位情況；觀察管理部門及人員是否專業(yè)，對(duì)被投

10、資企業(yè)是否恰當(dāng)分類并采取對(duì)應(yīng)的投資管理方法；對(duì)全資或控股企業(yè)是否參與其重大經(jīng)營決策，尤其是大額投資的高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)是否獲得一定的財(cái)政支持、技術(shù)支持與政策支持，對(duì)此類企業(yè)的成長性與高風(fēng)險(xiǎn)性是否有充分的調(diào)研，防止向不具備開展前景的高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)投資導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失；檢查是否認(rèn)期提供對(duì)長期投資工程的投資情況分析報(bào)告，對(duì)追加投資資金是否有嚴(yán)格的審批程序，特別注意有無向虧損工程繼續(xù)投資的情況。三是查看歷年投資收益情況，可根據(jù)被投資企業(yè)損益情況計(jì)算出應(yīng)確認(rèn)收益數(shù)，分析其穩(wěn)定性、一致性；了解企業(yè)對(duì)長期未分配利潤的投資工程所作的原因分析及制定的措施，必要時(shí)可函證被投資企業(yè)或進(jìn)展實(shí)地調(diào)查，注意核查是否有成心隱瞞、轉(zhuǎn)移投

11、資收入的情況。3.企業(yè)創(chuàng)造效益情況企業(yè)創(chuàng)造效益包括創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益兩方面。經(jīng)濟(jì)效益主要指企業(yè)創(chuàng)造利潤的能力，社會(huì)效益是指企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在社會(huì)領(lǐng)域的效益，是從全社會(huì)的角度去考察企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況及產(chǎn)生的效益。經(jīng)濟(jì)效益一般看得見，摸得著，可以用一些具體指標(biāo)來衡量，但過多強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益，很容易導(dǎo)致企業(yè)的短視行為，過分看重眼前利益和利潤刺激。通過大力推進(jìn)社會(huì)效益審計(jì)，提示并報(bào)告企業(yè)的社會(huì)責(zé)任履行情況，可以把企業(yè)納入全社會(huì)的監(jiān)視之下，從而催促企業(yè)經(jīng)營者的行為得到調(diào)整，克制企業(yè)行為短期化和掠奪式經(jīng)營。國有企業(yè)作為主導(dǎo)國家或地方開展命脈的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，在努力創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，更要注重社會(huì)效益，實(shí)現(xiàn)宏觀

12、效益和微觀效益的協(xié)調(diào)一致。主要審計(jì)思路：分析企業(yè)性質(zhì)，區(qū)分營利性和非營利性，對(duì)營利性企業(yè)做到經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益考核并重，對(duì)非營利性企業(yè)那么更偏重對(duì)其社會(huì)效益的考核；主要做法：在考核經(jīng)濟(jì)效益方面，一是確定已實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營成果水平，主要是確定所實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、上繳利稅總額、資金利潤率等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)水平；二是審查方案目標(biāo)的完成情況，主要是將被審計(jì)單位實(shí)際數(shù)與方案數(shù)、目標(biāo)數(shù)相比擬，確定完成程度；三是與相關(guān)指標(biāo)進(jìn)展比擬，進(jìn)而總結(jié)其成績并提醒其存在的差距。通過與被審計(jì)單位不同歷史時(shí)期經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比擬，或者與其它單位、同行業(yè)先進(jìn)水平等進(jìn)展比擬，可以發(fā)現(xiàn)存在的差距與缺乏，為進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益明確

13、方向。社會(huì)效益可通過以下幾方面綜合考量：一是是否為社會(huì)提供多樣化的產(chǎn)品和效勞，并能使消費(fèi)者滿意；二是是否提供更多的就業(yè)時(shí)機(jī)或者有效地幫助人民就業(yè)、創(chuàng)業(yè)；三是是否遵守國家法律法規(guī)，維護(hù)并執(zhí)行地方政策條例，在承當(dāng)根底建立，改善投資環(huán)境，提高國家和地方實(shí)力或影響方面有哪些奉獻(xiàn)。也可參照國資部門確定的指標(biāo)，與企業(yè)達(dá)成情況做比照。三、國有企業(yè)審計(jì)的幾點(diǎn)體會(huì)一審計(jì)前全面收集信息，制定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方案開展審前調(diào)查時(shí)，注重全面收集與審計(jì)相關(guān)的信息和資料。一是從國資部門或其他主管部門了解本市國有資產(chǎn)整體布局，了解被審單位職責(zé)，生產(chǎn)經(jīng)營概況，考核指標(biāo)等。二是通過走訪、座談等方式，了解被審計(jì)單位內(nèi)部組織構(gòu)造、控制制度

14、(監(jiān)管體系)、經(jīng)濟(jì)運(yùn)營以及重大經(jīng)營或投資決策執(zhí)行情況、主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況。三是通過查閱以前的審計(jì)檔案及其他資料，了解以前年度對(duì)該企業(yè)審計(jì)情況以及對(duì)問題的整改情況等，進(jìn)一步確定本次審計(jì)重點(diǎn)。四是在此根底上，細(xì)化審計(jì)方案，明確分工，協(xié)調(diào)相關(guān)工作，做到控制審計(jì)質(zhì)量于審計(jì)方案之中。二審計(jì)時(shí)注重內(nèi)容全面，重點(diǎn)突出開展審計(jì)工作時(shí)，首先要改變以往“坐下來看賬的習(xí)慣做法，向管理、制度、決策等領(lǐng)域延伸審計(jì)觸角。不僅審核財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，更要注重對(duì)非財(cái)務(wù)資料的審計(jì)，加強(qiáng)綜合分析，挖掘?qū)徲?jì)深度。二是要從整體把握企業(yè)的運(yùn)作模式，檢查業(yè)務(wù)流程、管理制度的健全程度及遵循情況，關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債的來源和增減變化，掌握資產(chǎn)保值增值和管理運(yùn)作情況，關(guān)注償債能力和債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)