第05章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿

1、第五章第五章 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿1審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿25.1 5.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的含義和特性審計(jì)證據(jù)的含義和特性1審計(jì)證據(jù)的分類(lèi)審計(jì)證據(jù)的分類(lèi)2審計(jì)證據(jù)的收集審計(jì)證據(jù)的收集3審計(jì)證據(jù)的鑒定審計(jì)證據(jù)的鑒定45.1.15.1.1審計(jì)證據(jù)的含義和特性審計(jì)證據(jù)的含義和特性 v1.1.審計(jì)證據(jù)的含義審計(jì)證據(jù)的含義v審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中采用各種方法審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中采用各種方法獲取的真實(shí)憑據(jù)獲取的真實(shí)憑據(jù), ,用于證實(shí)或否定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)用于證實(shí)或否定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果的合法性和報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)

2、狀況以及經(jīng)營(yíng)成果的合法性和公允性的一切資料。公允性的一切資料。v審計(jì)證據(jù)是審計(jì)理論的一個(gè)重要組成部分審計(jì)證據(jù)是審計(jì)理論的一個(gè)重要組成部分, ,它是指它是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中, ,取得的可為自己對(duì)被審計(jì)取得的可為自己對(duì)被審計(jì)單位的評(píng)價(jià)和審計(jì)結(jié)論提供證明的一系列事實(shí)憑單位的評(píng)價(jià)和審計(jì)結(jié)論提供證明的一系列事實(shí)憑據(jù)和資料。據(jù)和資料。 2.2.審計(jì)證據(jù)的特性審計(jì)證據(jù)的特性(1)(1)審計(jì)證據(jù)的客觀性審計(jì)證據(jù)的客觀性(2)(2)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性(3)(3)審計(jì)證據(jù)的合法性審計(jì)證據(jù)的合法性5.1.25.1.2審計(jì)證據(jù)的分類(lèi)審計(jì)證據(jù)的分類(lèi) 1.1.按審計(jì)證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類(lèi)

3、按審計(jì)證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類(lèi)(1)(1)實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)(2)(2)書(shū)面證據(jù)書(shū)面證據(jù)(3)(3)口頭證據(jù)口頭證據(jù)(4)(4)環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)v2.2.按審計(jì)證據(jù)的相關(guān)程度分類(lèi)按審計(jì)證據(jù)的相關(guān)程度分類(lèi)v(1)(1)直接證據(jù)直接證據(jù)v(2)(2)間接證據(jù)間接證據(jù)v3.3.按獲取審計(jì)證據(jù)的來(lái)源分類(lèi)按獲取審計(jì)證據(jù)的來(lái)源分類(lèi)v(1)(1)自然證據(jù)自然證據(jù)v(2)(2)加工證據(jù)加工證據(jù)v4.4.按審計(jì)證據(jù)的重要性分類(lèi)按審計(jì)證據(jù)的重要性分類(lèi)v(1)(1)基本證據(jù)基本證據(jù)v(2)(2)輔助證據(jù)輔助證據(jù)v(3)(3)矛盾證據(jù)矛盾證據(jù)5.1.35.1.3審計(jì)證據(jù)的收集審計(jì)證據(jù)的收集 v1.1.監(jiān)盤(pán)監(jiān)盤(pán)v2.2.觀察觀

4、察v3.3.詢(xún)問(wèn)詢(xún)問(wèn)v4.4.函證函證v5.5.檢查檢查v6.6.重新計(jì)算重新計(jì)算v7.7.重新執(zhí)行重新執(zhí)行v8.8.分析程序分析程序5.1.45.1.4審計(jì)證據(jù)的鑒定審計(jì)證據(jù)的鑒定 v1.1.審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性v2.2.審計(jì)證據(jù)的重要性審計(jì)證據(jù)的重要性v3.3.審計(jì)證據(jù)的可信性審計(jì)證據(jù)的可信性v4.4.審計(jì)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性v5.5.審計(jì)證據(jù)的證明力審計(jì)證據(jù)的證明力v6.6.審計(jì)證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性審計(jì)證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性5.2 5.2 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿的含義審計(jì)工作底稿的含義1審計(jì)工作底稿的作用審計(jì)工作底稿的作用2審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和格式審計(jì)工作

5、底稿的內(nèi)容和格式3審計(jì)工作底稿的編制審計(jì)工作底稿的編制4審計(jì)工作底稿的復(fù)核和保管審計(jì)工作底稿的復(fù)核和保管55.2.15.2.1審計(jì)工作底稿的含義審計(jì)工作底稿的含義 v 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿, ,是指審計(jì)人員對(duì)制定的審計(jì)計(jì)是指審計(jì)人員對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù), ,以及以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。審計(jì)工作底稿是審得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員將在審計(jì)工作過(guò)程中所采用的方法、步驟計(jì)人員將在審計(jì)工作過(guò)程中所采用的方法、步驟和收集的用來(lái)證明審計(jì)事項(xiàng)真實(shí)情況的經(jīng)濟(jì)事實(shí)和收集的用來(lái)證明審計(jì)事項(xiàng)真實(shí)情況的經(jīng)濟(jì)事實(shí)和資料和

6、資料, ,按照一定的格式編制的檔案性原始文件。按照一定的格式編制的檔案性原始文件。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的匯集審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的匯集, ,可作為審計(jì)過(guò)程可作為審計(jì)過(guò)程和結(jié)果的書(shū)面證明和結(jié)果的書(shū)面證明, ,也是形成審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。也是形成審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。5.2.25.2.2審計(jì)工作底稿的作用審計(jì)工作底稿的作用 v1.1.有利于組織協(xié)調(diào)審計(jì)工作有利于組織協(xié)調(diào)審計(jì)工作v2.2.有利于審計(jì)工作質(zhì)量控制有利于審計(jì)工作質(zhì)量控制v3.3.有利于考核審計(jì)人員工作業(yè)績(jī)有利于考核審計(jì)人員工作業(yè)績(jī)v4.4.便于編制、佐證和解釋審計(jì)報(bào)告便于編制、佐證和解釋審計(jì)報(bào)告v5.5.便于制定以后各期的審計(jì)計(jì)劃便于制定以后

7、各期的審計(jì)計(jì)劃5.2.35.2.3審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和格式審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和格式 v1.1.審計(jì)工作底稿的內(nèi)容審計(jì)工作底稿的內(nèi)容v2.2.審計(jì)工作底稿的格式審計(jì)工作底稿的格式v1 1. .審計(jì)工作底稿的內(nèi)容審計(jì)工作底稿的內(nèi)容v 審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、形式存在。審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問(wèn)題備忘錄、重大事項(xiàng)具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問(wèn)題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢(xún)證函回函、管理層聲明書(shū)、核對(duì)表、有概要、詢(xún)證函回函、管理層聲明書(shū)、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)信件關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)信

8、件( (包括電子郵件包括電子郵件),),以及對(duì)被以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。審計(jì)工作審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對(duì)不全面或初步思考的記錄、或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對(duì)不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本, ,以及重復(fù)以及重復(fù)的文件記錄等。的文件記錄等。審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)機(jī)關(guān)的工作底稿審計(jì)機(jī)關(guān)的工作底稿 依據(jù)依據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作底稿內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作底稿 依據(jù)依

9、據(jù)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則4 4號(hào)號(hào)-工作底稿準(zhǔn)則工作底稿準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作底稿會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作底稿 依據(jù)依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第11311131號(hào)號(hào)1 1、被審計(jì)單位名稱(chēng)、被審計(jì)單位名稱(chēng) 2 2、審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)、審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)3 3、審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間或期間、審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間或期間 4 4、審計(jì)過(guò)程記錄、審計(jì)過(guò)程記錄5 5、審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明、審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明 6 6、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)結(jié)論7 7、索引號(hào)及頁(yè)次、索引號(hào)及頁(yè)次 8 8、編制者姓名編制日期、編制者姓名編制日期9 9、復(fù)核者姓名及復(fù)核日期、復(fù)核者姓名及復(fù)核日期 10 10、其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)、其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng) 審計(jì)工

10、作底稿的內(nèi)容審計(jì)工作底稿的內(nèi)容十大要素十大要素2.2.審計(jì)工作底稿的格式審計(jì)工作底稿的格式v審計(jì)人員編制的審計(jì)工作底稿應(yīng)包括下列基本內(nèi)容：審計(jì)人員編制的審計(jì)工作底稿應(yīng)包括下列基本內(nèi)容：v(1)(1)被審計(jì)單位名稱(chēng)被審計(jì)單位名稱(chēng)v(2)(2)審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)v(3)(3)審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間v(4)(4)審計(jì)過(guò)程記錄審計(jì)過(guò)程記錄v(5)(5)審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明v(6)(6)審計(jì)結(jié)論審計(jì)結(jié)論v(7)(7)索引號(hào)及頁(yè)次索引號(hào)及頁(yè)次v(8)(8)編制者姓名及編制日期編制者姓名及編制日期v(9)(9)復(fù)核者姓名及復(fù)核日期復(fù)核者姓名及復(fù)核日期v(10)(10)其他應(yīng)說(shuō)

11、明事項(xiàng)其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)v根據(jù)實(shí)際工作需要根據(jù)實(shí)際工作需要, ,針對(duì)不同情況針對(duì)不同情況, ,采用多種格式采用多種格式v(1)(1)工作事項(xiàng)表工作事項(xiàng)表v(2)(2)內(nèi)部控制測(cè)試表內(nèi)部控制測(cè)試表v(3)(3)試算表工作底稿試算表工作底稿v(4)(4)調(diào)整工作底稿調(diào)整工作底稿v(5)(5)分析表、計(jì)算表分析表、計(jì)算表v(6)(6)盤(pán)點(diǎn)表盤(pán)點(diǎn)表v(7)(7)備忘錄備忘錄(1)(1)工作事項(xiàng)表工作事項(xiàng)表 (2)(2)內(nèi)部控制測(cè)試表內(nèi)部控制測(cè)試表v內(nèi)部控制測(cè)試表是主要就被審計(jì)單位內(nèi)部控制的內(nèi)部控制測(cè)試表是主要就被審計(jì)單位內(nèi)部控制的實(shí)施情況逐一列出實(shí)施情況逐一列出, ,通過(guò)通過(guò)“是是”或或“否否”的回答來(lái)的

12、回答來(lái)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的完善程度和有效程度。評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的完善程度和有效程度。測(cè)試題的設(shè)計(jì)往往是分門(mén)別類(lèi)的測(cè)試題的設(shè)計(jì)往往是分門(mén)別類(lèi)的, ,如以現(xiàn)金支出為如以現(xiàn)金支出為標(biāo)題設(shè)計(jì)一張測(cè)試表標(biāo)題設(shè)計(jì)一張測(cè)試表, ,這張表包括該項(xiàng)制度的控制這張表包括該項(xiàng)制度的控制目標(biāo)、控制范圍、由誰(shuí)來(lái)控制、怎樣控制以及這目標(biāo)、控制范圍、由誰(shuí)來(lái)控制、怎樣控制以及這項(xiàng)控制制度在整個(gè)制度中的重要程度等。項(xiàng)控制制度在整個(gè)制度中的重要程度等。(3)(3)試算表工作底稿試算表工作底稿 (4)(4)調(diào)整工作底稿調(diào)整工作底稿v審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位的重大審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位的重大會(huì)計(jì)處

13、理錯(cuò)誤都必須加以調(diào)整。會(huì)計(jì)分錄編錯(cuò)應(yīng)會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤都必須加以調(diào)整。會(huì)計(jì)分錄編錯(cuò)應(yīng)調(diào)整調(diào)整, ,成本計(jì)算不正確應(yīng)調(diào)整。這類(lèi)調(diào)整有的可以成本計(jì)算不正確應(yīng)調(diào)整。這類(lèi)調(diào)整有的可以在試算表工作底稿中得到反映在試算表工作底稿中得到反映, ,有的則不能。所以有的則不能。所以, ,審計(jì)人員除了編制試算表工作底稿外審計(jì)人員除了編制試算表工作底稿外, ,還需編制調(diào)還需編制調(diào)整工作底稿整工作底稿, ,這既是審計(jì)證據(jù)這既是審計(jì)證據(jù), ,又是被審計(jì)單位據(jù)又是被審計(jì)單位據(jù)以改正的依據(jù)。其格式常采用一般分類(lèi)賬登記方以改正的依據(jù)。其格式常采用一般分類(lèi)賬登記方式式, ,需調(diào)整的事項(xiàng)需調(diào)整的事項(xiàng), ,逐筆記錄并加以說(shuō)明。逐筆記錄并

14、加以說(shuō)明。(5)(5)分析表、計(jì)算表分析表、計(jì)算表v分析表和計(jì)算表是重要的審計(jì)工作底稿分析表和計(jì)算表是重要的審計(jì)工作底稿, ,涉及的內(nèi)涉及的內(nèi)容主要是對(duì)異常事項(xiàng)的分析及重要數(shù)據(jù)的復(fù)算。容主要是對(duì)異常事項(xiàng)的分析及重要數(shù)據(jù)的復(fù)算。例如例如, ,對(duì)賬戶的分析使審計(jì)人員確定賬戶的性質(zhì)及對(duì)賬戶的分析使審計(jì)人員確定賬戶的性質(zhì)及內(nèi)容是否正常內(nèi)容是否正常, ,諸如債權(quán)類(lèi)賬戶出現(xiàn)貸差、債務(wù)類(lèi)諸如債權(quán)類(lèi)賬戶出現(xiàn)貸差、債務(wù)類(lèi)賬戶出現(xiàn)借差等賬戶出現(xiàn)借差等, ,審計(jì)人員對(duì)此類(lèi)情況應(yīng)詳細(xì)分析審計(jì)人員對(duì)此類(lèi)情況應(yīng)詳細(xì)分析發(fā)生差錯(cuò)的原因發(fā)生差錯(cuò)的原因, ,并作出判斷和評(píng)價(jià)。并作出判斷和評(píng)價(jià)。(6)(6)盤(pán)點(diǎn)表盤(pán)點(diǎn)表v盤(pán)點(diǎn)表主

15、要用于對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的清查盤(pán)點(diǎn)盤(pán)點(diǎn)表主要用于對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的清查盤(pán)點(diǎn), ,檢查其賬檢查其賬存數(shù)和實(shí)存數(shù)是否一致存數(shù)和實(shí)存數(shù)是否一致, ,并說(shuō)明原因和理由。常用并說(shuō)明原因和理由。常用的核對(duì)盤(pán)點(diǎn)表有現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表、材料盤(pán)點(diǎn)表和固定的核對(duì)盤(pán)點(diǎn)表有現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表、材料盤(pán)點(diǎn)表和固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表等。資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表等。 5.2.45.2.4審計(jì)工作底稿的編制審計(jì)工作底稿的編制 v1.1.審計(jì)工作底稿的編制原則審計(jì)工作底稿的編制原則v(1)(1)完整性原則完整性原則v(2)(2)重要性原則重要性原則v(3)(3)真實(shí)性與相關(guān)性原則真實(shí)性與相關(guān)性原則v(4)(4)明確責(zé)任原則明確責(zé)任原則v2.2.審計(jì)工作底稿的編制要求審計(jì)工作底稿的

16、編制要求v(1)(1)每一具體審計(jì)事項(xiàng)均應(yīng)單獨(dú)編制一份審計(jì)工每一具體審計(jì)事項(xiàng)均應(yīng)單獨(dú)編制一份審計(jì)工作底稿作底稿, ,并在表頭標(biāo)明被審計(jì)單位的全稱(chēng)。并在表頭標(biāo)明被審計(jì)單位的全稱(chēng)。v(2)(2)所有審計(jì)過(guò)程中取得的審計(jì)證據(jù)所有審計(jì)過(guò)程中取得的審計(jì)證據(jù), ,面談詢(xún)問(wèn)過(guò)面談詢(xún)問(wèn)過(guò)的人員的人員, ,觀察過(guò)的場(chǎng)所等觀察過(guò)的場(chǎng)所等, ,均應(yīng)一一明確列示。均應(yīng)一一明確列示。v(3)(3)應(yīng)編制一份工作備忘錄應(yīng)編制一份工作備忘錄, ,列明尚待解決的問(wèn)題。列明尚待解決的問(wèn)題。 v(4)(4)為了便于查閱為了便于查閱, ,審計(jì)工作底稿應(yīng)編制索引。審計(jì)工作底稿應(yīng)編制索引。5.2.5 5.2.5 審計(jì)工作底稿的復(fù)核和保

17、管審計(jì)工作底稿的復(fù)核和保管（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的三級(jí)復(fù)核制度（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的三級(jí)復(fù)核制度項(xiàng)目負(fù)責(zé)人項(xiàng)目負(fù)責(zé)人詳細(xì)復(fù)核詳細(xì)復(fù)核 注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師主任會(huì)計(jì)師主任會(huì)計(jì)師技術(shù)性復(fù)核技術(shù)性復(fù)核最終復(fù)核最終復(fù)核（二）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的工作底稿由審計(jì)組組長(zhǎng)復(fù)（二）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的工作底稿由審計(jì)組組長(zhǎng)復(fù)核，未經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，不得對(duì)外提供核，未經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，不得對(duì)外提供工作底稿的保管與借閱工作底稿的保管與借閱 工作底稿歸屬權(quán)屬于審計(jì)機(jī)構(gòu)，保密責(zé)任也屬工作底稿歸屬權(quán)屬于審計(jì)機(jī)構(gòu)，保密責(zé)任也屬于審計(jì)機(jī)構(gòu)。于審計(jì)機(jī)構(gòu)。 除下列情況外，不得對(duì)外泄露審計(jì)檔案中涉及除下列情況外，不得對(duì)外泄露審計(jì)檔案中涉及的商業(yè)秘密。的商業(yè)秘密。 1 1法院、檢察院及其他部門(mén)依法查閱，并按法院、檢察院及其他部門(mén)依法查閱，并按規(guī)定辦理了必要手續(xù)；規(guī)定辦理了必要手續(xù)； 2 2注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查；注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查； 3 3不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)