金融企業(yè)會計課件第二章

1、第二章 基本核算方法會計核算會計核算方方 法法會計預測、會計預測、決策等方法決策等方法會計監(jiān)督會計監(jiān)督方方 法法會計方法的 基 礎會計核算方法實施的保證會計核算方法的繼續(xù)與發(fā)展各項業(yè)務處理手續(xù)基本核算方法n學習目標：了解金融企業(yè)會計科目的設置原則和要求掌握金融企業(yè)會計科目的分類及內容掌握借貸記賬方法的基本原理掌握金融企業(yè)會計憑證的分類及使用了解金融企業(yè)會計賬簿的種類掌握金融企業(yè)會計賬務處理程序及核對關系基本核算方法的內容包括n設置會計科目n采用記賬方法n填制和審核會計憑證n登記會計賬簿n成本計算n財產清查n編制會計報表第一節(jié) 會計科目n會計科目是對金融企業(yè)資產、負債、所有者權益和損益進行分類匯

2、總反映的類別總稱，是分類記載會計事項的工具，也是設置賬戶和確定報表項目的基礎。會計科目的作用：連接各種核算方法的紐帶，提供系統(tǒng)核算資料；規(guī)范核算對象內容、統(tǒng)一核算口徑。一、會計科目的設置原則及要求n必須體現(xiàn)黨和國家的方針政策，發(fā)揮會計的職能作用；n必須根據業(yè)務需要，反映專業(yè)的特點；n必須按照國際慣例，有利于與國際接軌；n 必須堅持統(tǒng)一核算口徑，便于按全國統(tǒng)一會計科目歸屬；n必須適應會計核算需要，便于正確使用。二、會計科目的分類1）按會計科目使用范圍分類 會計科目會計科目銀行業(yè)會計科目銀行業(yè)會計科目證券公司會計科目證券公司會計科目保險公司會計科目保險公司會計科目期貨公司會計科目期貨公司會計科目基

3、金管理公司基金管理公司信托投資公司信托投資公司2）按資金性質分類會計科目會計科目資產類資產類負債類負債類所有者權益類所有者權益類損益類損益類3）按與資產負債表的關系分類會計科目表內科目表外科目不體現(xiàn)在資產負債表中，不涉及資金變化體現(xiàn)在資產負債表中，反映企業(yè)資金變化資產類所有者權益類資產負債共同類損益類負債類反映資金占用及分布狀態(tài)反映資金來源渠道反映投資者和債權人權益反映銀行各項收入和費用支出反映行際間資金往來銀行業(yè)會計科目分類序號序號科目代碼科目代碼科目名稱科目名稱一、資產類一、資產類 101現(xiàn)金 102銀行存款 103貴金屬 104運送中外幣現(xiàn)金 105買入外幣票據 107系統(tǒng)內上存款項 1

4、11存放中央銀行準備金 112繳存中央銀行財政性存款中國工商銀行會計科目表 114撥付營運資金 115存放同業(yè)款項 116存放外資金融機構款項 117拆放同業(yè) 118系統(tǒng)內借出 119拆放金融性公司 121工業(yè)企業(yè)貸款 123物資供銷企業(yè)貸款 125商業(yè)企業(yè)貸款 129科技開發(fā)貸款證券、保險公司會計科目n資產類n負債類n所有者權益類n損益類會計要素、會計科目、會計賬戶與會計等式會計賬戶會計賬戶資產類資產類負債類負債類所有者所有者權益類權益類資產資產 = 負債負債 + 所有者權益所有者權益會計要素會計要素存款 向央行借款 實收資本 資本公積 會計等式會計等式會計等式的相等關系通過各類相應賬戶的余

5、額得以具體體現(xiàn)。會計等式的相等關系通過各類相應賬戶的余額得以具體體現(xiàn)。根據核算根據核算會計要素的會計要素的要求設置。要求設置?，F(xiàn)金 短期貸款 第二節(jié) 記賬方法n記賬方法就是在核算時，按照一定的規(guī)則，將各項業(yè)務和財務活動記入賬戶，以反映資產、負債增減變化的一種技術方法。n金融企業(yè)記賬方法包括：復式記賬方法和單式記賬方法。一、復式記賬方法（表內科目記賬法）n復式記賬方法就是對每一項經濟業(yè)務，都要以對應相等的金額，同時在所涉及到的兩個或兩個以上賬戶進行登記的記賬方法。經濟業(yè)務經濟業(yè)務收到開戶收到開戶單位交存單位交存現(xiàn)金現(xiàn)金2000元元現(xiàn)金現(xiàn)金2000存款存款2000復式記賬復式記賬借貸記賬法n按照國

6、際慣例，通常采用的復式記賬方法為借貸記賬法。n銀行會計采用借貸記賬法對表內科目進行記載。增加增加減少減少減少減少增加增加收入類賬戶收入類賬戶費用類賬戶費用類賬戶所有者權益類賬戶所有者權益類賬戶負債類賬戶負債類賬戶利潤類賬戶利潤類賬戶資產類賬戶資產類賬戶貸貸借借 借貸記賬法的賬戶結構借貸記賬法的賬戶結構 (1)(1)資產、費用類賬戶結構資產、費用類賬戶結構 關于費用類賬戶結構的重要說明關于費用類賬戶結構的重要說明：期末在計算利潤時，如果將費用類賬戶的當期發(fā)生額全部轉入利潤類賬戶，則該類賬戶沒有期末余額。下期初也不會有期初余額。 費用類賬戶費用類賬戶資產類賬戶資產類賬戶（如如“存放中央銀行準備金存

7、放中央銀行準備金”）借借貸貸期初余額 增加額 減少額 本期增加發(fā)生額 期末余額 本期減少發(fā)生額 (2)(2)負債、所有者權益、收入和利潤類賬戶結構負債、所有者權益、收入和利潤類賬戶結構 關于收入類賬戶結構的重要說明關于收入類賬戶結構的重要說明：期末在計算利潤時，如果將收入類賬戶的當期發(fā)生額全部轉入利潤類賬戶，則該類賬戶沒有期末余額。下期初也不會有期初余額。貸貸 負債類賬戶負債類賬戶所有者權益類賬戶所有者權益類賬戶收入類賬戶收入類賬戶利潤類賬戶利潤類賬戶（如（如“實收資本實收資本”）借借貸貸期初余額 增加額 減少額 本期增加發(fā)生額 期末余額 本期減少發(fā)生額 n借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬

8、規(guī)則 有借必有貸有借必有貸 賬戶登記方向。 借貸必相等借貸必相等 賬戶登記金額。 存放中央銀行準備金存放中央銀行準備金央行央行借貸記賬法下會計分錄的編制借貸記賬法下會計分錄的編制 (1) (1)會計分錄的含義會計分錄的含義 經濟業(yè)務在登記賬戶前預先確定的應記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。在實際工作中，會計分錄是填寫在記賬憑證上的。 經濟業(yè)務經濟業(yè)務應在哪些賬戶中登記？應登記在賬戶的哪一方？各賬戶中登記的金額是多少？ 對這些問題進行確認，并寫出一定的記錄形式，即會計分錄會計分錄。編制會計分錄的基本方法編制會計分錄的基本方法【例例】收到投資者投入資本500 000元存入央行。存放中央銀行準備

9、金存放中央銀行準備金存放中央銀行準備金存放中央銀行準備金教學中會計分錄的內容、格式及書寫要求教學中會計分錄的內容、格式及書寫要求存放中央銀行準備金存放中央銀行準備金借貸記賬法應用舉例n例1：開戶銀行如何處理？【例1】某企業(yè)銷售產品，收入 現(xiàn)金40000元，存入銀行。 企業(yè)如何處理？ 開戶銀行如何處理？銀行的會計分錄為：借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：貸： 存款存款 （活期存款）（活期存款）企業(yè)與銀行的業(yè)務比較企業(yè)的會計分錄為：借：銀行存款借：銀行存款 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金【例2】某商業(yè)銀行將超過核定限額的 庫存現(xiàn)金交存中央銀行。 商業(yè)銀行如何核算？ 中央銀行如何核算？中央銀行與商業(yè)銀行業(yè)務的比較商業(yè)銀行會計

10、分錄商業(yè)銀行會計分錄：借：存放中央銀行準備金借：存放中央銀行準備金 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金中央銀行會計分錄：中央銀行會計分錄：借：發(fā)行基金往來借：發(fā)行基金往來 貸：貸：銀行準備金存款銀行準備金存款【例3】機械廠簽發(fā)轉賬支票5000元，支 付五金商店購貨款。五金商店將 支票送存銀行，銀行審核無誤辦 理轉賬。（機械廠與五金商店在 同一行開戶）借：存款借：存款機械廠機械廠 5000 貸：貸： 存款存款五金商店五金商店 5000【例4】紡織廠簽發(fā)現(xiàn)金支票，提 取現(xiàn)金8000元，以備發(fā)放 工資。銀行審核無誤付現(xiàn)。借：借： 存款存款紡織廠紡織廠 8000 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 8000【例5】發(fā)放給某化工企業(yè)流動資

11、金貸款 一筆， 金額20萬元，轉入該廠存 款賬戶。借：借： 貸款貸款某化工企業(yè)某化工企業(yè) 200000 貸：貸： 存款存款某化工企業(yè)某化工企業(yè) 200000【例6】季度末月預提某化工企業(yè)存款 利息3000元。借：利息支出借：利息支出 3000 貸：應付利息貸：應付利息 3000【例7】收兌黃金一份，價格2000元 ， 以現(xiàn)金支付。借：貴金屬借：貴金屬 2000 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 2000【例8】銀行將盈余公積10萬元，轉 增資本金。借：盈余公積借：盈余公積 100000 貸：實收資本貸：實收資本 100000二、單式記賬方法 對發(fā)生的經濟業(yè)務一般只在某一個賬戶中登記的記賬方法。 通常只登記貨幣

12、資金收支、往來款項的結算內容，而不登記實物資產的收付內容。 不能完整反映經濟業(yè)務的全貌，不便于檢查賬戶記錄的正確性。單式記賬單式記賬經濟業(yè)務經濟業(yè)務 用銀行存款1000元購買材料。銀行存款銀行存款 原材料原材料不予登記不予登記1000n我國銀行業(yè)采用單式收付記賬有對表外科目進行核算。n單式收付記賬法，是以收入或付出作為記賬符號，當表外科目涉及的業(yè)務事項發(fā)生時，記收入；注銷或沖減時記付出，余額表示尚未結清的業(yè)務事項。n運用單式記賬方法，由于各科目只單方面反映自身的增減變動，不涉及其他科目，所以也不存在科目間的平衡關系。 單式收付記賬法應用舉例【例1】某銀行承兌匯票一張，金額40萬元，經審查雙方簽

13、屬協(xié)議。收入：銀行承兌匯票 40萬【例2】銀行收到某企業(yè)用于抵押貸款的樓房一處，價值200萬。收入：待處理有價值品 200萬第三節(jié) 會計憑證 記錄經濟業(yè)務的書面證明； 明確經濟責任的書面證明； 據以登記賬簿的書面證明。一、會計憑證的作用 會計憑證賬賬 簿簿經經 濟濟業(yè)業(yè) 務務記錄登記賬簿A 提供經濟業(yè)務活動原始資料的重要載體B 登記賬簿的必要依據C 明確經濟責任的主要手段D實行會計監(jiān)督的具體措施二、會計憑證的種類各種結算憑證各種結算憑證貸款憑證貸款憑證按按 格式和用格式和用 途分途分 類類按憑證上填列的會按憑證上填列的會計科目數目分類計科目數目分類按包括的業(yè)務按包括的業(yè)務內容分類內容分類基本憑

14、證專用憑證復式記賬憑證單式記賬憑證單一記賬憑證匯總記賬憑證科目匯總表會計憑證基本憑證基本憑證：是金融企業(yè)根據原始憑證或業(yè)務事項自行編制的記賬憑證。這類憑證要在金融企業(yè)內部各個專柜、小組及有關部門之間傳遞，所以也稱為傳票。專用憑證專用憑證：是適應金融企業(yè)有關業(yè)務的特殊需要而編制的各種專門憑證。各種結算憑證各種結算憑證貸款憑證貸款憑證專用憑證會計憑證轉賬憑證表外科目憑證特種轉賬憑證基本憑證按按 格式和格式和用用 途分途分 類類現(xiàn)金憑證現(xiàn)金憑證各種結算憑證、聯(lián)行憑證等等各種結算憑證、聯(lián)行憑證等等基本憑證按格式和用途分為8種n現(xiàn)金收入憑證n現(xiàn)金付出憑證n轉賬借方憑證n轉賬貸方憑證n特種轉賬借方憑證n特

15、種轉賬貸方憑證n表外科目收入憑證n表外科目付出憑證單式記賬憑證記賬憑證復式記賬憑證按憑證上填列按憑證上填列會計科目的數會計科目的數目分類目分類復式復式記賬憑證：記賬憑證：在一張憑證上列示每筆經濟業(yè)務分錄所涉及的全部科目，并均作為記賬依據的記賬憑證。 單式單式記賬憑證：記賬憑證：按每筆經濟業(yè)務所涉及科目的數量分別填制憑證的記賬憑證。 雖然在憑證上也列示對應科目，但只作參考不作為記賬依據。金融企業(yè)會計憑證的特點：n以單式憑證為主；n對外憑證都是由客戶填寫，銀行根據客戶提交的憑證作為自己的記賬憑證；n憑證的傳遞環(huán)節(jié)非常多。三、會計憑證的內容n年、月、日n人民幣或外幣的符號及大小寫金額；n款項來源、用

16、途或摘要及附件張數；n會計分錄及憑證編號；n單位、金融企業(yè)及有關人員的簽章等。金額（大寫）經濟業(yè)經濟業(yè)務說明務說明附件張數四、會計憑證的處理與管理n會計憑證的處理，是指從金融企業(yè)受理或填制憑證開始，經過審核、傳遞、記賬，到裝訂保管為止的全過程，一般指會計憑證的處理程序。n會計憑證的管理，是指對空白憑證，特別是重要空白憑證的領取、保管、發(fā)售，以及處理完憑證的保管、查考等管理措施。會計憑證的填制：n憑證的種類要與經濟業(yè)務活動的內容相一致；n基本憑證一般都是單聯(lián)，應分張?zhí)顚?。多?lián)次專用憑證則應一次套寫；n各種憑證的內容必須填寫齊全，做到不錯不漏；n大小寫金額要符合規(guī)范并應正確填寫，不得自造簡化字或使

17、用不規(guī)范的作法；n現(xiàn)金收付業(yè)務，只需填寫科目的現(xiàn)金收入憑證或現(xiàn)金付出憑證；n各種結算憑證的大、小寫金額、日期、收款人名稱一律不準更改。其它內容更改時應由原制證人簽章證明。會計憑證審核的內容：n是否為本行受理的憑證；n使用憑證的種類是否正確，憑證的內容、聯(lián)次與附件是否相符，是否超過期限；n賬號與戶名是否一致；n大小寫金額是否一致，有無涂改；n款項來源、用途是否符合政策和有關資金管理規(guī)定；n是否超過存款或批準的貸款額度或撥款限額；n密押、印鑒是否真實、齊全；n有關計息、收費、罰金等計算是否正確；n內部科目和賬戶名稱使用是否正確等?！景咐繉徍藨{證粗心，索還費盡周折n某地甲公司需付異地乙公司一筆貨款

18、。一日，該公司將匯款申請?zhí)峤婚_戶的A銀行，要求辦理電匯。A銀行在收到匯款憑證后，未發(fā)現(xiàn)憑證上的大寫金額為3萬元，而小寫金額卻為30萬元，因此，以小寫金額30萬元為準制作了匯款憑證，并連同匯款申請一并交會計部門。會計部門也未認真審查核對，結果據小寫金額當日電匯至異地。電腦記賬員記賬時，發(fā)現(xiàn)甲公司賬戶余額才4萬元，隨以為是企業(yè)賬戶發(fā)生透支。二日后與甲公司財務聯(lián)系后方得知銀行多匯了27萬元。此后，A銀行與B銀行聯(lián)系要求退回多付款項未成，又多次和甲公司、乙公司聯(lián)系協(xié)商。數月后，兩公司相繼退回了全部款項。會計憑證的傳遞n會計憑證傳遞是指會計憑證按照規(guī)定程序在金融企業(yè)內部各個專柜或所屬分支機構之間進行傳送

19、流轉。n會計憑證傳遞應本著先外后內、先急后緩；現(xiàn)金收入先收款后記賬，現(xiàn)金付出先記賬后付款；轉賬業(yè)務先付款單位賬后收款單位賬的原則。會計憑證記賬后的處理n每日營業(yè)終了，對已經辦完會計核算手續(xù)的會計憑證，應先按科目整理，每一科目的憑證應按現(xiàn)收、現(xiàn)付、轉借、轉貸順序排列，按照會計科目代號的大小順序，表內科目在前，表外科目在后，裝訂成冊，加具封面和封底，并由會計裝訂人員和會計主管蓋章，以明確責任。第四節(jié) 會計賬簿及賬務組織n會計賬簿是由許多具有一定格式的賬頁組成，以會計憑證為依據，全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記載各種資金增減變動的記錄簿冊，是會計核算的重要工具。n會計賬務組織是金融企業(yè)會計部門在經辦業(yè)務時，從編

20、制及審核憑證開始，通過會計科目分類，采用特定記賬方法，進行賬簿登記與核對，直到軋平賬務，編制當日會計報表（日計表）為止的全部過程所采用的方法和步驟。一、會計賬簿的種類n分戶賬n登記簿n現(xiàn)金收付日記簿n余額表n總賬 綜合核算系統(tǒng)明細核算系統(tǒng)（一）分戶賬n分戶賬是金融企業(yè)會計賬簿中詳細、具體地反映經濟業(yè)務的明細分類賬簿。它按單位或具體對象立戶，根據傳票連續(xù)記載，具體核算和監(jiān)督各個賬戶的資金活動情況。n分戶賬根據金融企業(yè)不同業(yè)務核算需要，除特定格式之外，一般分為甲、乙、丙、丁四種賬式。n甲種賬甲種賬:設有借、貸發(fā)生額和余額三欄，適用于不計息科目的賬戶使用或用余額表計息的賬戶使用。如損益類賬戶。n乙種

21、賬乙種賬:設有借、貸發(fā)生額、余額、積數四欄，適用于在賬頁上計算利息的賬戶使用。如存款賬戶、貸款賬戶。n丙種賬丙種賬:設有借、貸發(fā)生額和借、貸余額四欄，適用于借、貸雙方反映余額的賬戶使用。如資產負債共同性質賬戶。n丁種賬丁種賬設有借、貸發(fā)生額、余額、銷賬四欄，適用于逐筆記賬、逐筆銷賬的一次性業(yè)務。61甲種賬甲種賬銀行銀行本賬總頁數本戶頁數 賬 戶名： 賬號： 年摘要憑證號碼對方科目代號借方貸方借或貸余額復核蓋章月日（位數） （位數）（位數）會計 記賬 62乙種賬乙種賬 銀行銀行本賬總頁數本戶頁數 賬 戶名： 賬號： 利率： 年摘要憑證號碼對方科目代號借方貸方借或貸余額日數積數復核蓋章月 日（位數

22、）（位數）（位數）（位數）會計 記賬 63丙種賬丙種賬 銀行銀行本賬總頁數本戶頁數 賬 戶名： 賬號： 會計 記賬 年摘要憑證號碼對方科目代號發(fā)生額余額復核蓋章借方貸方借方貸方月 日（位數）（位數）（位數） （位數）64丁種賬丁種賬銀行銀行本賬總頁數本戶頁數 賬 戶名：會計 記賬 年賬號戶名摘要憑證號碼對方科目代號借方銷帳貸方借或貸余額復核蓋章（位數）年 月 日（位數）（位數）月 日（二）登記簿n登記簿是適應某些業(yè)務的需要而設置的，用來登記主要賬簿未能或不必記錄而又需要考查的業(yè)務事項，也可以用來統(tǒng)馭卡片賬和控制重要憑證、有價單證和實物等。n登記簿的格式隨業(yè)務需要而定，除特定的專用格式外，一般采

23、用收、付方發(fā)生額和余額三欄的通用格式，并在各欄中增加數量欄。n登記簿不論用于何種業(yè)務，都必須及時登記和及時銷賬。66一般格式的登記簿一般格式的登記簿 銀行銀行本賬總頁數本戶頁數 登記?。ǎ┑怯洷。ǎ?戶名： 單位：會計 記賬 年摘要收 入付 出余 額復核蓋章數量金額數量金額數量金額月日（位數）（位數）（位數）（三）現(xiàn)金收入（付出）日記簿n現(xiàn)金收付日記簿是用以記載、核算金融企業(yè)現(xiàn)金收入、現(xiàn)金付出業(yè)務的一種明細分類賬簿，是根據現(xiàn)金收入憑證和現(xiàn)金付出憑證逐筆記載，是現(xiàn)金收付業(yè)務的詳細記錄。68現(xiàn)金收入日記簿現(xiàn)金收入日記簿 現(xiàn)金收入日記簿現(xiàn)金收入日記簿 柜組名稱： 年 月 日 第 頁 共 頁 憑證

24、號數科目代號戶名或賬號計劃項目代號金額憑證代號科目代號戶名或賬號計劃項目代號金額（位數）（位數）復核 出納 （四）余額表n余額表是核對總賬、分戶賬余額和計息的重要工具，每日營業(yè)終了，根據分戶賬的最后余額，逐戶抄列。70一般余額表一般余額表 一般余額表一般余額表 年 月 日 共 頁第 頁 科目代號戶名摘要余額科目代號戶名摘要余額（位數）（位數）會計 復核 制表 （五）總賬n總賬是會計賬簿中綜合、總括核算和監(jiān)督經濟業(yè)務的分類賬簿，對分戶賬起控制和統(tǒng)馭作用，是定期編制各種會計報表的依據。（見書2930頁）n總賬按會計科目設置，設有借、貸發(fā)生額和借、貸余額四欄。賬頁每科目一張，每月更換一次。每日營業(yè)終

25、了，根據各科目日結單的借、貸發(fā)生額合計數記載，并結出余額。借貸雙方同時反映余額的科目，應根據余額表或分戶賬各戶的借、貸方余額分別加總填記，不得軋差記載。二、賬務組織n金融企業(yè)的賬務組織分為明細核算系統(tǒng)和綜合核算系統(tǒng)。n明細核算系統(tǒng)是按賬戶進行的核算，是對金融企業(yè)業(yè)務經營過程中各項資金詳細、具體的核算；綜合核算系統(tǒng)是按科目進行的核算，是對金融企業(yè)業(yè)務經營過程中各項資金綜合、概括的核算。n明細核算系統(tǒng)由分戶賬、登記簿、余額表和現(xiàn)金收付日記簿組成。綜合核算系統(tǒng)由科目日結單、總賬、日計表組成。科目日結單n是匯總記賬憑證。根據每一科目當天憑證進行匯總登記，是記載總賬的依據?，F(xiàn)金的科目日結單借、貸方發(fā)生額，從其他有關科目的現(xiàn)金借、貸方發(fā)生額間接取得反向登記。科目日結單科目日結單合計合計 張張合計合計 張張轉賬轉賬 張張轉賬轉賬 張張現(xiàn)金現(xiàn)金 張張現(xiàn)金現(xiàn)金 張張金額金額憑證張數憑證張數金額金額憑證張數憑證張數貸方貸方借方借方20 年年 月月 日日科目明細核算和綜合核算的關系n明細核算對綜合核算起著補充、說明的作用。綜合核算對明細核算起著概括、統(tǒng)馭的作用。兩