原材料核算管理與財(cái)務(wù)知識(shí)分析

1、原材料的核算原材料的核算授課教師：黃劍坤授課教師：黃劍坤原材料存貨w一、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)一、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)( (一一) )賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置1 1、在途物資（資產(chǎn)類）、在途物資（資產(chǎn)類） 2 2、原材料、原材料采購(gòu)的材料采購(gòu)的材料的的實(shí)際實(shí)際成本成本驗(yàn)收入庫(kù)的材驗(yàn)收入庫(kù)的材料的料的實(shí)際實(shí)際成本成本在途未入庫(kù)在途未入庫(kù)的材料的的材料的實(shí)實(shí)際際成本成本驗(yàn)收入庫(kù)的驗(yàn)收入庫(kù)的材料的材料的實(shí)際實(shí)際成本成本發(fā)出的材料發(fā)出的材料的的實(shí)際實(shí)際成本成本庫(kù)存的材料庫(kù)存的材料的的實(shí)際實(shí)際成本成本（二）實(shí)際成本核算下原材料采購(gòu)及入庫(kù)的核算（二）實(shí)際成本核算下原材料采購(gòu)及入庫(kù)的核算1 1、憑證、憑證（1 1）發(fā)

2、票（增值稅專用發(fā)票；增值稅普通發(fā)票；）發(fā)票（增值稅專用發(fā)票；增值稅普通發(fā)票；一般普通發(fā)票）一般普通發(fā)票）（2 2）款項(xiàng)結(jié)算憑證（支票；商業(yè)匯票；銀行本）款項(xiàng)結(jié)算憑證（支票；商業(yè)匯票；銀行本票；等）票；等）（3 3）收料單；收料憑證匯總表）收料單；收料憑證匯總表（1）單貨同到）單貨同到 借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等2、原材料采購(gòu)及入庫(kù)的賬務(wù)處理、原材料采購(gòu)及入庫(kù)的賬務(wù)處理 例：例： 某企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門核定為一般納稅人，某某企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門核定為一般納稅人，某日該企業(yè)購(gòu)入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上日該企業(yè)購(gòu)入原材

3、料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為注明的原材料價(jià)款為2000020000元，增值稅額為元，增值稅額為34003400元，元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 借：原材料借：原材料 2000020000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34003400 貸：銀行存款貸：銀行存款 23400234001、甲公司購(gòu)入、甲公司購(gòu)入C材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為款為500 000元，增值稅元，增值稅85 000元，另對(duì)方代墊包

4、裝費(fèi)元，另對(duì)方代墊包裝費(fèi)1 000元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。2、甲公司持銀行匯票、甲公司持銀行匯票1 874 000元購(gòu)入元購(gòu)入D材料一批，增值材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為稅專用發(fā)票上記載的貨款為1 600 000元，增值稅額元，增值稅額272 000元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)2 000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。3、甲公司采用托收承付結(jié)算方式購(gòu)入、甲公司采用托收承付結(jié)算方式購(gòu)入E材料一批，貨款材料一批，貨款40 000元，增值稅元，增值稅6800元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)5 000元，取得

5、元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，款項(xiàng)在承付期內(nèi)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收運(yùn)費(fèi)發(fā)票，款項(xiàng)在承付期內(nèi)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。入庫(kù)。1、甲公司購(gòu)入、甲公司購(gòu)入C材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為500 000元，增值稅額元，增值稅額85 000元，另對(duì)方代墊包裝費(fèi)元，另對(duì)方代墊包裝費(fèi)1 000元，全部款元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 2、甲公司持銀行匯票、甲公司持銀行匯票1 874 000元購(gòu)入元購(gòu)入D材料一批，增值稅專用發(fā)材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為票上記載的貨款為1 600 000元，增值稅額元，增

6、值稅額272 000元，對(duì)方代墊包元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)裝費(fèi)2 000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料借：原材料C材料材料501 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85 000貸：銀行存款貸：銀行存款 586 000借：原材料借：原材料D材料材料1 602 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 272 000貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行匯票銀行匯票1 874 0003、甲公司采用托收承付結(jié)算方式購(gòu)入、甲公司采用托收承付結(jié)算方式購(gòu)入E材料一批，貨款材料一批，貨款40 000元，增值稅元，增值稅6800元，對(duì)方

7、代墊運(yùn)費(fèi)元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)5 000元，取得元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，款項(xiàng)在承付期內(nèi)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收運(yùn)費(fèi)發(fā)票，款項(xiàng)在承付期內(nèi)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。入庫(kù)。借：原材料借：原材料E材料材料 44 650應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 7 150貸：銀行存款貸：銀行存款 51 8002 2、原材料采購(gòu)及入庫(kù)的賬務(wù)處理、原材料采購(gòu)及入庫(kù)的賬務(wù)處理（2 2）單先到貨后到）單先到貨后到貨（收料單；入庫(kù)單）到：貨（收料單；入庫(kù)單）到： 借：原材料借：原材料 貸：在途物資貸：在途物資單（發(fā)票；款項(xiàng)結(jié)算憑證）到：?jiǎn)危òl(fā)票；款項(xiàng)結(jié)算憑證）到： 借：在途物資借：在途物資 應(yīng)交稅

8、費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（其他貨幣資金）等貸：銀行存款（其他貨幣資金）等借：在途物資借：在途物資 2000020000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34003400 貸：銀行存款貸：銀行存款 2340023400 例：例： 某企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門核定為一般納稅人，某日該某企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門核定為一般納稅人，某日該企業(yè)購(gòu)入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明企業(yè)購(gòu)入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為的原材料價(jià)款為2000020000元，增值稅額為元，增值稅額為34003400元，發(fā)元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已

9、通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚未運(yùn)到。但材料尚未運(yùn)到。等上述材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)等上述材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：原材料借：原材料 20000 貸：在途物資貸：在途物資 20000【例例】甲公司采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入甲公司采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入F材料一批，發(fā)票及材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為20 000元，元，增值稅額增值稅額3 400元。支付保險(xiǎn)費(fèi)元。支付保險(xiǎn)費(fèi)1 000元，材料尚未到達(dá)。元，材料尚未到達(dá)?！纠砍猩侠鲜鲑?gòu)入的承上例，上述購(gòu)入的F材料已收到，并驗(yàn)收入庫(kù)。材料已收到，并驗(yàn)收入庫(kù)。借：在

10、途物資借：在途物資-F材料材料 21 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 24 400借：原材料借：原材料-F材料材料21 000貸：在途物資貸：在途物資-F材料材料21 000（3 3）貨先到單后到）貨先到單后到平時(shí)貨到單未到：明細(xì)賬登記，不作賬務(wù)處理，等單平時(shí)貨到單未到：明細(xì)賬登記，不作賬務(wù)處理，等單到時(shí)再做賬。到時(shí)再做賬。月末如果單還未到，按暫估價(jià)入賬：月末如果單還未到，按暫估價(jià)入賬： 借：原材料借：原材料 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款- -暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款下月初用紅字沖銷：下月初用紅字沖銷： 借：原材料借：原材料

11、紅字紅字 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款- -暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 紅字紅字等單到：作單貨同到的處理等單到：作單貨同到的處理甲公司采用委托收款結(jié)算方式購(gòu)入材料一批，材料甲公司采用委托收款結(jié)算方式購(gòu)入材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，月末發(fā)票賬單尚未收到也無(wú)法確定其實(shí)已驗(yàn)收入庫(kù)，月末發(fā)票賬單尚未收到也無(wú)法確定其實(shí)際成本，暫估價(jià)值為際成本，暫估價(jià)值為30 000元。元。下月初紅字沖銷：下月初紅字沖銷：上述購(gòu)入的材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用上述購(gòu)入的材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為發(fā)票上記載的貨款為31 000元，增值稅額元，增值稅額5 270元，元，對(duì)方代墊保險(xiǎn)費(fèi)對(duì)方代墊保險(xiǎn)費(fèi)2

12、000元，已用銀行存款付訖。元，已用銀行存款付訖。收貨時(shí)不作賬，月末暫估入賬收貨時(shí)不作賬，月末暫估入賬借：原材料借：原材料30 000貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款30 000借：原材料借：原材料H材料材料 33 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5 270 貸：銀行存款貸：銀行存款 38 270借：原材料借：原材料30 000貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款30 000【例例】甲公司購(gòu)入甲公司購(gòu)入F材料一批，材料一批，7月月20日，材料已驗(yàn)收入日，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票及賬單尚未收到。至庫(kù)，發(fā)票及賬單尚未收到。至7月月31日，

13、仍未收到相關(guān)憑日，仍未收到相關(guān)憑證。證。8月月5日，收到增值稅專用發(fā)票，記載的貨款為日，收到增值稅專用發(fā)票，記載的貨款為20 000元，增值稅額元，增值稅額3 400元。支付保險(xiǎn)費(fèi)元。支付保險(xiǎn)費(fèi)1 000元。已用匯元。已用匯兌方式結(jié)算款項(xiàng)。兌方式結(jié)算款項(xiàng)。（4 4）以預(yù)付款方式購(gòu)貨）以預(yù)付款方式購(gòu)貨借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款-XX公司公司 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 XX公司公司貸：銀行存款貸：銀行存款借：原材料借：原材料XX材料材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款-XX公司公司 預(yù)付貨款時(shí)：預(yù)付貨款時(shí)：材料入庫(kù)時(shí)：

14、材料入庫(kù)時(shí)：補(bǔ)付貨款時(shí)：補(bǔ)付貨款時(shí)： 【例例】承上例，甲公司收到該鋼廠發(fā)運(yùn)來(lái)的承上例，甲公司收到該鋼廠發(fā)運(yùn)來(lái)的J材料，已驗(yàn)材料，已驗(yàn)收入庫(kù)。有關(guān)發(fā)票賬單記載，該批貨物的貨款收入庫(kù)。有關(guān)發(fā)票賬單記載，該批貨物的貨款100 000元，元，增值稅額增值稅額17 000元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)3 000元，所欠款項(xiàng)元，所欠款項(xiàng)以銀行存款付訖。以銀行存款付訖。借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款-XX鋼廠鋼廠 80 000貸：銀行存款貸：銀行存款 80 000（1）材料入庫(kù)時(shí)：）材料入庫(kù)時(shí)：借：原材料借：原材料J材料材料 103 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17

15、000貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款-XX鋼廠鋼廠 120 000（2）補(bǔ)付貨款時(shí)：）補(bǔ)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款-XX鋼廠鋼廠40 000貸：銀行存款貸：銀行存款 40 000【例例】根據(jù)與某鋼廠的購(gòu)銷合同規(guī)定，甲公司為購(gòu)買根據(jù)與某鋼廠的購(gòu)銷合同規(guī)定，甲公司為購(gòu)買J材材料向該鋼廠預(yù)付料向該鋼廠預(yù)付100 000元貨款的元貨款的80%，計(jì)，計(jì)80 000元，元，已通過(guò)匯兌方式匯出。已通過(guò)匯兌方式匯出。3 3外購(gòu)材料途中發(fā)生短缺與毀損的會(huì)計(jì)處理外購(gòu)材料途中發(fā)生短缺與毀損的會(huì)計(jì)處理 （2 2）供應(yīng)單位少發(fā)）供應(yīng)單位少發(fā)少付款（未付時(shí)）或要求退少付款（未付時(shí)）或要求退款（款已付）款（款已付） （3

16、 3）運(yùn)輸部門責(zé)任、保險(xiǎn)公司賠償或個(gè)人責(zé)任）運(yùn)輸部門責(zé)任、保險(xiǎn)公司賠償或個(gè)人責(zé)任其他應(yīng)收款；其他應(yīng)收款； （4 4）自然災(zāi)害（非常損失）自然災(zāi)害（非常損失）營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 需查明原因才能處理的，先通過(guò)需查明原因才能處理的，先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損待處理財(cái)產(chǎn)損溢溢”核算，然后再轉(zhuǎn)入相關(guān)賬戶。核算，然后再轉(zhuǎn)入相關(guān)賬戶。（1）定額內(nèi)損耗）定額內(nèi)損耗計(jì)入材料成本；計(jì)入材料成本； 2009.7.32009.7.3購(gòu)入乙材料購(gòu)入乙材料400400公斤，單價(jià)公斤，單價(jià)5050元計(jì)元計(jì)2 2萬(wàn)萬(wàn)元，專用發(fā)票上注明增值稅額元，專用發(fā)票上注明增值稅額34003400元，另發(fā)生元，另發(fā)生外地運(yùn)費(fèi)外地運(yùn)費(fèi)50050

17、0元（其中運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額元（其中運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額3535元），元），款項(xiàng)已開出轉(zhuǎn)賬支票支付?？铐?xiàng)已開出轉(zhuǎn)賬支票支付。2009.7.102009.7.10材料驗(yàn)收材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短少入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短少100100公斤，屬于定額內(nèi)損耗。公斤，屬于定額內(nèi)損耗。要求編制會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算入庫(kù)材料的單位成本。要求編制會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算入庫(kù)材料的單位成本。7月月3日：日：借：在途物資借：在途物資-乙材料乙材料 20 465應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3 435 貸：銀行存款貸：銀行存款 23 900借：原材料借：原材料-乙材料乙材料20 465貸：在途物資貸：在途物資-乙材料乙材料

18、20 4657月月10日日單位成本單位成本=20465/300=68.22. .4.實(shí)際成本核算下原材料發(fā)出的核算實(shí)際成本核算下原材料發(fā)出的核算（2）發(fā)出材料實(shí)際成本的計(jì)算）發(fā)出材料實(shí)際成本的計(jì)算（1）憑證）憑證領(lǐng)料單；限額領(lǐng)料單；發(fā)料憑證匯總表領(lǐng)料單；限額領(lǐng)料單；發(fā)料憑證匯總表. .（3 3）原材料發(fā)出的賬務(wù)處理（誰(shuí)用誰(shuí)承擔(dān)）原材料發(fā)出的賬務(wù)處理（誰(shuí)用誰(shuí)承擔(dān)）借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 在建工程在建工程 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料貸：原材料 例：某企業(yè)本月份共發(fā)出材料例：某企業(yè)本月

19、份共發(fā)出材料3 3萬(wàn)元（購(gòu)萬(wàn)元（購(gòu)進(jìn)增值稅率為進(jìn)增值稅率為17%17%），其中基本車間生產(chǎn)產(chǎn)），其中基本車間生產(chǎn)產(chǎn)品用品用1500015000元，基本車間一般耗用元，基本車間一般耗用20002000元，元，輔助車間耗用輔助車間耗用30003000元，廠部耗用元，廠部耗用50005000元，在元，在建工程領(lǐng)用建工程領(lǐng)用50005000元。元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 1500015000 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 30003000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 20002000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 50005000 在建工程在建工程 50005000 貸：原材料貸：原材料 30000

20、 30000 例題例題 A A公司公司20032003年年6 6月末，匯總庫(kù)存材料領(lǐng)料憑證，本期發(fā)月末，匯總庫(kù)存材料領(lǐng)料憑證，本期發(fā)出材料共出材料共3000030000元，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用元，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用1000010000元，生產(chǎn)車元，生產(chǎn)車間消耗間消耗20002000元，銷售元，銷售50005000元，在建工程領(lǐng)用元，在建工程領(lǐng)用60006000元，為元，為銷售產(chǎn)品領(lǐng)用銷售產(chǎn)品領(lǐng)用10001000元，行政管理部門領(lǐng)用元，行政管理部門領(lǐng)用60006000元。如何編元。如何編制會(huì)計(jì)分錄？制會(huì)計(jì)分錄？某公司為增值稅一般納稅人，材料按實(shí)際成本核算，某公司為增值稅一般納稅人，材料按實(shí)際成本核

21、算，20092009年年5 5月發(fā)生下列業(yè)務(wù)，要求編制會(huì)計(jì)分錄：月發(fā)生下列業(yè)務(wù)，要求編制會(huì)計(jì)分錄：1 1、2 2日，從黃河工廠購(gòu)入甲材料日，從黃河工廠購(gòu)入甲材料600600公斤，單價(jià)公斤，單價(jià)3030元，增元，增值稅值稅30603060元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)120120元，材料未入庫(kù)，款項(xiàng)元，材料未入庫(kù)，款項(xiàng)以存款支付。以存款支付。2 2、4 4日，日，5 5月月2 2日從黃河工廠購(gòu)入的甲材料驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)現(xiàn)日從黃河工廠購(gòu)入的甲材料驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)現(xiàn)短缺短缺2 2公斤，屬運(yùn)輸途中合理?yè)p耗。公斤，屬運(yùn)輸途中合理?yè)p耗。3 3、5 5日，從長(zhǎng)江工廠購(gòu)入甲材料日，從長(zhǎng)江工廠購(gòu)入甲材料1000100

22、0公斤，單價(jià)公斤，單價(jià)3131元，稅元，稅金金52705270元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)150150元，材料已入庫(kù)，款項(xiàng)以元，材料已入庫(kù)，款項(xiàng)以用銀行存款支付。用銀行存款支付。4 4、1212日，從某市機(jī)械廠購(gòu)入乙材料日，從某市機(jī)械廠購(gòu)入乙材料20002000件，單價(jià)件，單價(jià)1010元，元，稅金稅金34003400元，用存款支付，料已經(jīng)入庫(kù)。元，用存款支付，料已經(jīng)入庫(kù)。5 5、1818日，基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)領(lǐng)用甲材料日，基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)領(lǐng)用甲材料800800公斤，乙材料公斤，乙材料300300件，車間一般消耗領(lǐng)用乙材料件，車間一般消耗領(lǐng)用乙材料10001000件，管理部門領(lǐng)件，管理部門領(lǐng)用

23、乙材料用乙材料500500件，采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出材料成本。件，采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出材料成本。【例例1】光大科工貿(mào)有限公司光大科工貿(mào)有限公司12月月6日以銀行存款支付購(gòu)日以銀行存款支付購(gòu)入材料款，取得對(duì)方開來(lái)的增值稅專用發(fā)票，內(nèi)列材料價(jià)入材料款，取得對(duì)方開來(lái)的增值稅專用發(fā)票，內(nèi)列材料價(jià)款款2 000元，增值稅款元，增值稅款340元，運(yùn)雜費(fèi)元，運(yùn)雜費(fèi)200元，材料月元，材料月末驗(yàn)收入庫(kù)。末驗(yàn)收入庫(kù)?！纠?】光大科工貿(mào)有限公司于光大科工貿(mào)有限公司于12月月8日收到紅星工廠發(fā)日收到紅星工廠發(fā)來(lái)的種材料噸，當(dāng)日驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票尚未收到，貨款來(lái)的種材料噸，當(dāng)日驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票尚未收到，貨款尚未支付，月

24、終先按合同價(jià)格尚未支付，月終先按合同價(jià)格1 750元暫估入賬。元暫估入賬。若下年若下年1月日購(gòu)材料發(fā)票到達(dá)，貨款月日購(gòu)材料發(fā)票到達(dá)，貨款1 800元，增值稅元，增值稅款款306元元【例例3】光大科工貿(mào)有限公司光大科工貿(mào)有限公司12月月9日向某供應(yīng)單位購(gòu)入日向某供應(yīng)單位購(gòu)入材料材料2 000公斤，每公斤不含稅采購(gòu)成本為公斤，每公斤不含稅采購(gòu)成本為5元，不含稅元，不含稅采購(gòu)成本總額為采購(gòu)成本總額為10 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為元，進(jìn)項(xiàng)稅額為1 700元。款已元?？钜迅冻?。付出。12月月16日驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺日驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺100公斤，不含稅采購(gòu)公斤，不含稅采購(gòu)成本金額為成本金額為500元。元。12月月2

25、0日查明短缺日查明短缺100公斤由供公斤由供應(yīng)單位少發(fā)所致。應(yīng)單位少發(fā)所致。 領(lǐng)用部領(lǐng)用部門門用途用途材料類別材料類別合合 計(jì)計(jì)原料及主原料及主要材料要材料輔助材輔助材料料燃料燃料 生產(chǎn)成生產(chǎn)成本本甲產(chǎn)甲產(chǎn)品品173 000173 0004 0004 0003 0003 000180 180 00000000乙產(chǎn)乙產(chǎn)品品115 000115 0003 0003 0002 0002 000120 000120 000車間車間一般一般消耗消耗 250025001 5001 5004 0004 000廠部廠部一般一般消耗消耗 2 4002 4002 4002 400銷售科銷售科銷售銷售8 0008

26、00020002000 10 00010 000合計(jì)合計(jì) 296 000296 00011 50011 5008 9008 900316 400316 400【例例4】光大科工貿(mào)有限公司于光大科工貿(mào)有限公司于12月末編制發(fā)出材料匯月末編制發(fā)出材料匯總表如表所示總表如表所示 甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅率為甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅率為17，原材料按實(shí)際成本核算，發(fā)，原材料按實(shí)際成本核算，發(fā)出材料用加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。出材料用加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。2009年年6月發(fā)生下列與材料有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：月發(fā)生下列與材料有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、日、日“原材料材料原材料材料”余額元（共千克，其中含余額元（共千克，

27、其中含月末驗(yàn)收入庫(kù)但因發(fā)票賬單未到而以元估價(jià)入賬的材料月末驗(yàn)收入庫(kù)但因發(fā)票賬單未到而以元估價(jià)入賬的材料千克）。千克）。2、日收到月末已估價(jià)入庫(kù)材料的發(fā)票賬單，貨款元，增值、日收到月末已估價(jià)入庫(kù)材料的發(fā)票賬單，貨款元，增值稅額元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)元，全部款項(xiàng)已通過(guò)銀行付清。稅額元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)元，全部款項(xiàng)已通過(guò)銀行付清。3、日，通過(guò)銀行購(gòu)入材料千克，發(fā)票賬單已收到，貨款、日，通過(guò)銀行購(gòu)入材料千克，發(fā)票賬單已收到，貨款元，增值稅元，運(yùn)費(fèi)元，材料尚未到達(dá)。元，增值稅元，運(yùn)費(fèi)元，材料尚未到達(dá)。4、日，收到日購(gòu)買的材料，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)只有千克，經(jīng)、日，收到日購(gòu)買的材料，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)只有千克，經(jīng)查短缺的千克確定為運(yùn)

28、輸途中的合理?yè)p耗，材料驗(yàn)收入庫(kù)。查短缺的千克確定為運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，材料驗(yàn)收入庫(kù)。5、日，持銀行匯票元購(gòu)入材料千克，增值、日，持銀行匯票元購(gòu)入材料千克，增值稅專用發(fā)票注明的貨款為元，增值稅稅額為元，另支稅專用發(fā)票注明的貨款為元，增值稅稅額為元，另支付運(yùn)費(fèi)元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，剩余票款退回并存入銀行。付運(yùn)費(fèi)元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，剩余票款退回并存入銀行。6、日生產(chǎn)車間自制材料千克驗(yàn)收入庫(kù)，總成本元。、日生產(chǎn)車間自制材料千克驗(yàn)收入庫(kù)，總成本元。7、日，根據(jù)、日，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表發(fā)料憑證匯總表”的記錄，月份生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品的記錄，月份生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料千克，車間管理部門領(lǐng)用材料千克，行政領(lǐng)

29、用材料千克，車間管理部門領(lǐng)用材料千克，行政管理部門領(lǐng)用材料千克。管理部門領(lǐng)用材料千克。、新華公司從大華公司購(gòu)入甲材料一批，增值稅專用發(fā)材料上記、新華公司從大華公司購(gòu)入甲材料一批，增值稅專用發(fā)材料上記載貨款元，增值稅元，另外大華公司代墊載貨款元，增值稅元，另外大華公司代墊運(yùn)費(fèi)元，全部款項(xiàng)已由銀行轉(zhuǎn)賬支付，甲材料已驗(yàn)收入庫(kù)。運(yùn)費(fèi)元，全部款項(xiàng)已由銀行轉(zhuǎn)賬支付，甲材料已驗(yàn)收入庫(kù)。、新華公司彩匯況方式從大華公司購(gòu)入甲材料一批，貨款為、新華公司彩匯況方式從大華公司購(gòu)入甲材料一批，貨款為元，增值稅元，另外大華公司代墊運(yùn)費(fèi)元，元，增值稅元，另外大華公司代墊運(yùn)費(fèi)元，材料尚未到達(dá)，款項(xiàng)已由銀行支付。材料尚未到達(dá)，

30、款項(xiàng)已由銀行支付。、上述甲材料已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)。、上述甲材料已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)。、新華公司從大華公司購(gòu)入乙材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，月末、新華公司從大華公司購(gòu)入乙材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，月末發(fā)票、賬單尚未收到，暫估價(jià)值為元。發(fā)票、賬單尚未收到，暫估價(jià)值為元。、上述乙材料于次月收到發(fā)票，注明貨款元，增值、上述乙材料于次月收到發(fā)票，注明貨款元，增值稅稅額元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)元，款項(xiàng)已用銀行存款稅稅額元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。支付。、某公司購(gòu)進(jìn)鋼材噸，每噸買價(jià)元，增值稅稅額、某公司購(gòu)進(jìn)鋼材噸，每噸買價(jià)元，增值稅稅額元，代墊運(yùn)雜費(fèi)元。元，代墊運(yùn)雜費(fèi)元。、上述鋼材驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺噸，應(yīng)由運(yùn)

31、輸部門賠償。、上述鋼材驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺噸，應(yīng)由運(yùn)輸部門賠償。某公司原材料按實(shí)際成本核算，年月份公司發(fā)生下列材某公司原材料按實(shí)際成本核算，年月份公司發(fā)生下列材料采購(gòu)業(yè)務(wù)：料采購(gòu)業(yè)務(wù)：1、公司購(gòu)入甲材料千克，單價(jià)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、公司購(gòu)入甲材料千克，單價(jià)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額元，款項(xiàng)未付，材料未到。元，款項(xiàng)未付，材料未到。2、用銀行存款元支付上述甲材料外地運(yùn)雜費(fèi)。、用銀行存款元支付上述甲材料外地運(yùn)雜費(fèi)。3、購(gòu)入乙材料噸，單價(jià)元，進(jìn)項(xiàng)稅額元，、購(gòu)入乙材料噸，單價(jià)元，進(jìn)項(xiàng)稅額元，款項(xiàng)均通過(guò)銀行付清，材料尚未入庫(kù)。款項(xiàng)均通過(guò)銀行付清，材料尚未入庫(kù)。4、公司購(gòu)進(jìn)甲材料千克，含稅單價(jià)元，丙材、公司購(gòu)進(jìn)甲材料

32、千克，含稅單價(jià)元，丙材料千克，含稅單價(jià)元，增值稅率，款項(xiàng)料千克，含稅單價(jià)元，增值稅率，款項(xiàng)均已通過(guò)銀行付清，另外供應(yīng)單位代墊運(yùn)費(fèi)元（按重量分均已通過(guò)銀行付清，另外供應(yīng)單位代墊運(yùn)費(fèi)元（按重量分配），收到運(yùn)費(fèi)發(fā)票。配），收到運(yùn)費(fèi)發(fā)票。5、用銀行存款元預(yù)付訂購(gòu)材料款。、用銀行存款元預(yù)付訂購(gòu)材料款。6、以前已預(yù)付款的丁材料本月到貨，價(jià)款元，增值、以前已預(yù)付款的丁材料本月到貨，價(jià)款元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為元，以前預(yù)付款元，剩余款稅進(jìn)項(xiàng)稅額為元，以前預(yù)付款元，剩余款供貨單位尚未返回。供貨單位尚未返回。7、本月購(gòu)入的甲乙丙丁材料均已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本。、本月購(gòu)入的甲乙丙丁材料均已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本。

33、 某公司的原材料按實(shí)際成本核算，購(gòu)入材料的運(yùn)雜費(fèi)按材料重量比例分某公司的原材料按實(shí)際成本核算，購(gòu)入材料的運(yùn)雜費(fèi)按材料重量比例分?jǐn)?，增值稅稅率為。攤，增值稅稅率為?009年年8月份發(fā)生下列材料采購(gòu)業(yè)務(wù)：月份發(fā)生下列材料采購(gòu)業(yè)務(wù)：1、購(gòu)入下列材料：、購(gòu)入下列材料：甲材料千克單價(jià)元甲材料千克單價(jià)元乙材料千克單價(jià)元乙材料千克單價(jià)元丙材料千克單價(jià)元丙材料千克單價(jià)元款項(xiàng)全部通過(guò)銀行支付?？铐?xiàng)全部通過(guò)銀行支付。2、用現(xiàn)金、用現(xiàn)金3500元支付上述材料的運(yùn)雜費(fèi)，材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)成本。元支付上述材料的運(yùn)雜費(fèi)，材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)成本。3、購(gòu)入丙材料千克，單價(jià)元，款項(xiàng)尚未支付，材料入庫(kù)，、購(gòu)入丙材料千克，單價(jià)元

34、，款項(xiàng)尚未支付，材料入庫(kù)，另用銀行存款元支付丙材料運(yùn)費(fèi)。另用銀行存款元支付丙材料運(yùn)費(fèi)。4、賒購(gòu)下列材料：、賒購(gòu)下列材料：甲材料千克單價(jià)元甲材料千克單價(jià)元乙材料千克單價(jià)元乙材料千克單價(jià)元5、用銀行存款元支付上述甲乙材料運(yùn)雜費(fèi)，材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)、用銀行存款元支付上述甲乙材料運(yùn)雜費(fèi)，材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)成本。轉(zhuǎn)成本。6、用銀行存款購(gòu)入甲材料千克，單價(jià)元，運(yùn)雜費(fèi)元，、用銀行存款購(gòu)入甲材料千克，單價(jià)元，運(yùn)雜費(fèi)元，材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)成本。材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)成本。三、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)三、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)原材料按計(jì)劃成本核算原材料按計(jì)劃成本核算實(shí)際成本實(shí)際成本計(jì)劃成本計(jì)劃成本差異差異假設(shè)假設(shè)A A材料計(jì)

35、劃成本為材料計(jì)劃成本為1010元元/ /公斤公斤實(shí)際買成實(shí)際買成12元元/公斤公斤+計(jì)劃成本計(jì)劃成本10元元+超支差異超支差異2元元實(shí)際買成實(shí)際買成9元元/公斤公斤+計(jì)劃成本計(jì)劃成本10元元+節(jié)約差異節(jié)約差異1元元（本質(zhì)上還是實(shí)際成本。將實(shí)際成本分為計(jì)劃成本和差異兩部分）（本質(zhì)上還是實(shí)際成本。將實(shí)際成本分為計(jì)劃成本和差異兩部分）2 2、原材料（資產(chǎn)類）、原材料（資產(chǎn)類）驗(yàn)收入庫(kù)材驗(yàn)收入庫(kù)材料的料的計(jì)劃計(jì)劃成成本本發(fā)出材料的發(fā)出材料的計(jì)劃計(jì)劃成本成本庫(kù)存材料的庫(kù)存材料的計(jì)劃計(jì)劃成本成本采購(gòu)材料的采購(gòu)材料的實(shí)際實(shí)際成本成本驗(yàn)收入庫(kù)材料驗(yàn)收入庫(kù)材料的的實(shí)際實(shí)際成本成本在途未入庫(kù)在途未入庫(kù)材料的材料的

36、實(shí)際實(shí)際成本成本 3 3、材料成本差異（資產(chǎn)類）、材料成本差異（資產(chǎn)類）(一一)計(jì)劃成本核算下賬戶的設(shè)置計(jì)劃成本核算下賬戶的設(shè)置1、材料采購(gòu)材料采購(gòu)（資產(chǎn)類）（資產(chǎn)類）“材料采購(gòu)材料采購(gòu)”是是“過(guò)渡性過(guò)渡性”賬戶（過(guò)程過(guò)渡），采購(gòu)結(jié)束，賬戶結(jié)平。賬戶（過(guò)程過(guò)渡），采購(gòu)結(jié)束，賬戶結(jié)平。銀行存款銀行存款 材料采購(gòu)材料采購(gòu) 原材料原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 12實(shí)際成本實(shí)際成本計(jì)劃成本計(jì)劃成本實(shí)際成本實(shí)際成本入庫(kù)材料入庫(kù)材料實(shí)際成本實(shí)際成本大于大于計(jì)劃計(jì)劃成本的差成本的差異額（異額（超超支差支差）, 入庫(kù)材料入庫(kù)材料實(shí)際成本實(shí)際成本小于小于計(jì)劃計(jì)劃成本的差成

37、本的差異額（異額（節(jié)節(jié)約差約差） 3庫(kù)存材料庫(kù)存材料的超支差的超支差 庫(kù)存材料庫(kù)存材料的節(jié)約差的節(jié)約差計(jì)劃成本下購(gòu)進(jìn)材料的基本核算計(jì)劃成本下購(gòu)進(jìn)材料的基本核算或結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)形成的節(jié)約差或結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)形成的節(jié)約差原材料（資產(chǎn)類）原材料（資產(chǎn)類）材料采購(gòu)材料采購(gòu)（資產(chǎn)類）（資產(chǎn)類）材料成本差異（資產(chǎn)類）材料成本差異（資產(chǎn)類）1120011200+10000+120011200超支差增加超支差增加原材料增加原材料增加原材料（資產(chǎn)類）原材料（資產(chǎn)類）材料采購(gòu)材料采購(gòu)（資產(chǎn)類）（資產(chǎn)類）材料成本差異（資產(chǎn)類）材料成本差異（資產(chǎn)類）92009200+10000+8009200節(jié)約差增加節(jié)約差增加原材料增加原材料增

38、加第一，采購(gòu)時(shí)，按實(shí)際成本付款，計(jì)入第一，采購(gòu)時(shí)，按實(shí)際成本付款，計(jì)入“材料采購(gòu)材料采購(gòu)”賬賬戶借方；戶借方；第二，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按計(jì)劃成本計(jì)入第二，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按計(jì)劃成本計(jì)入“原材料原材料”的借方；的借方；第三，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，或期末結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫(kù)材料形成的材料第三，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，或期末結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫(kù)材料形成的材料成本差異，超支差計(jì)入成本差異，超支差計(jì)入“材料成本差異材料成本差異”的借方，節(jié)約的借方，節(jié)約差計(jì)入差計(jì)入“材料成本差異材料成本差異”的貸方。的貸方。注注 意意（二）計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（二）計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算1 1、憑證、憑證（1 1）發(fā)票（增值稅專用發(fā)票；普通發(fā)票）發(fā)票（增值稅專用發(fā)票；普通發(fā)票）

39、（2 2）款項(xiàng)結(jié)算憑證（支票；商業(yè)匯票；銀行本票；等）款項(xiàng)結(jié)算憑證（支票；商業(yè)匯票；銀行本票；等）（3 3）收料單；收料憑證匯總表）收料單；收料憑證匯總表2 2、原材料采購(gòu)及入庫(kù)的賬務(wù)處理、原材料采購(gòu)及入庫(kù)的賬務(wù)處理（1 1）單到貨后到）單到貨后到單（發(fā)票；款項(xiàng)結(jié)算憑證）到：?jiǎn)危òl(fā)票；款項(xiàng)結(jié)算憑證）到： 借：借：材料采購(gòu)材料采購(gòu) 實(shí)際成本實(shí)際成本 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等貨（收料單；入庫(kù)單）到：貨（收料單；入庫(kù)單）到：第一種情況：入庫(kù)材料的實(shí)際成本第一種情況：入庫(kù)材料的實(shí)際成本大于大于計(jì)劃計(jì)劃 計(jì)劃成本計(jì)劃成本=實(shí)際入庫(kù)數(shù)量實(shí)際

40、入庫(kù)數(shù)量*材料計(jì)劃單位成本材料計(jì)劃單位成本入庫(kù)材料成本差異入庫(kù)材料成本差異=入庫(kù)材料實(shí)際成本入庫(kù)材料實(shí)際成本-入庫(kù)材料計(jì)劃成本入庫(kù)材料計(jì)劃成本第二種情況：入庫(kù)材料的實(shí)際成本第二種情況：入庫(kù)材料的實(shí)際成本小于小于計(jì)劃成本計(jì)劃成本材料成本差異材料成本差異（超支）（超支）貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu) （實(shí)際）（實(shí)際）超支超支借：原材料借：原材料（計(jì)劃）（計(jì)劃）節(jié)約節(jié)約材料成本差異材料成本差異 （節(jié)約）（節(jié)約） 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu) （實(shí)際）（實(shí)際）借：原材料借：原材料（計(jì)劃）（計(jì)劃）【例例】甲公司購(gòu)入甲公司購(gòu)入L材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為3 000 000元，增

41、值稅額元，增值稅額510 000元，發(fā)票賬單已收到。元，發(fā)票賬單已收到。借：材料采購(gòu)材料借：材料采購(gòu)材料3 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額510 000貸：銀行存款貸：銀行存款3 510 000【例例】上述材料驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃成本為上述材料驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃成本為3 200 000元。元。全部款項(xiàng)以銀行存款支付全部款項(xiàng)以銀行存款支付借：原材料借：原材料 材料材料貸：材料成本差異貸：材料成本差異 材料采購(gòu)材料采購(gòu) 材料材料 假設(shè)上述材料計(jì)劃成本為元呢？假設(shè)上述材料計(jì)劃成本為元呢？（2 2）單貨同到）單貨同到 和同時(shí)作和同時(shí)作 借：借：材料采購(gòu)材料采購(gòu) 實(shí)際成本實(shí)

42、際成本 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等借：原材料借：原材料 （計(jì)劃）（計(jì)劃） 材料成本差異材料成本差異（超支）（超支） 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu) （實(shí)際）（實(shí)際）借：原材料借：原材料 （計(jì)劃）（計(jì)劃） 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 （節(jié)約）（節(jié)約） 材料采購(gòu)材料采購(gòu) （實(shí)際）（實(shí)際） 同時(shí)做同時(shí)做或或（3 3）貨到單后到）貨到單后到平時(shí)貨到：不處理平時(shí)貨到：不處理月末，如果單還未到，按計(jì)劃價(jià)暫估入賬：月末，如果單還未到，按計(jì)劃價(jià)暫估入賬： 借：原材料借：原材料 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款下月初：下月初： 借：原材料借：原材料 紅字紅

43、字 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 紅字紅字單到：作單貨同到的處理。單到：作單貨同到的處理。w例例某企業(yè)為增值稅一般納稅人某企業(yè)為增值稅一般納稅人, ,采用計(jì)劃成本進(jìn)行原材料的采用計(jì)劃成本進(jìn)行原材料的核算核算.8.8月初月初, ,原材料賬面計(jì)劃成本原材料賬面計(jì)劃成本300000300000元元, ,材料成本材料成本差異借方余額差異借方余額1500015000元元, ,本月發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下本月發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下: :1 1、8 8月月7 7日購(gòu)入原材料一批日購(gòu)入原材料一批, ,買價(jià)買價(jià)130000130000元元, ,稅金稅金2210022100元元, ,對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)90009000元元

44、, ,款項(xiàng)用銀行存款支付款項(xiàng)用銀行存款支付. .2 2、8 8月月7 7日購(gòu)入的材料計(jì)劃成本日購(gòu)入的材料計(jì)劃成本138000138000元元, ,材料已驗(yàn)收入材料已驗(yàn)收入庫(kù)庫(kù), ,結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的成本差異結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的成本差異. . 3、8月月20日購(gòu)入材料一批日購(gòu)入材料一批,材料已經(jīng)運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)材料已經(jīng)運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù),但但發(fā)票賬單未到發(fā)票賬單未到,貨款尚未支付貨款尚未支付,材料計(jì)劃成本材料計(jì)劃成本56000元元,8月月30日發(fā)票仍未到日發(fā)票仍未到.w例例某企業(yè)為增值稅一般納稅人某企業(yè)為增值稅一般納稅人, ,采用計(jì)劃成本進(jìn)行原材料的采用計(jì)劃成本進(jìn)行原材料的核算核算.8.8月初月初, ,原材料賬

45、面計(jì)劃成本原材料賬面計(jì)劃成本300000300000元元, ,材料成本材料成本差異借方余額差異借方余額1500015000元元, ,本月發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下本月發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下: :1.81.8月月7 7日購(gòu)入原材料一批日購(gòu)入原材料一批, ,買價(jià)買價(jià)130000130000元元, ,稅金稅金2210022100元元, ,對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)90009000元元, ,款項(xiàng)用銀行存款支付款項(xiàng)用銀行存款支付. . 借借: :材料采購(gòu)材料采購(gòu) 139000139000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)進(jìn)) 22100) 22100 貸貸: :銀行存款銀行存款 1611001611

46、002.82.8月月7 7日購(gòu)入的材料計(jì)劃成本日購(gòu)入的材料計(jì)劃成本138000138000元元, ,材料已驗(yàn)收入庫(kù)材料已驗(yàn)收入庫(kù), ,結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的成本差異結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的成本差異. . 入庫(kù)材料的成本差異入庫(kù)材料的成本差異=139000=139000138000=1000 138000=1000 超支超支 借借: :原材料原材料 138000138000 材料成本差異材料成本差異 10001000 貸貸: :材料采購(gòu)材料采購(gòu) 139000139000w3.83.8月月2020日購(gòu)入材料一批日購(gòu)入材料一批, ,材料已經(jīng)運(yùn)到并驗(yàn)材料已經(jīng)運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)收入庫(kù), ,但發(fā)票賬單未到但發(fā)票賬單未到, ,貨

47、款尚未支付貨款尚未支付, ,材料材料計(jì)劃成本計(jì)劃成本5600056000元元,8,8月月3030日發(fā)票仍未到日發(fā)票仍未到. . 借借: :原材料原材料 5600056000 貸貸: :應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 56000560004.4.本月領(lǐng)用材料計(jì)劃成本本月領(lǐng)用材料計(jì)劃成本390000390000元元, ,其中其中, ,生產(chǎn)生產(chǎn)領(lǐng)用領(lǐng)用250000250000元元, ,車間管理部門領(lǐng)用車間管理部門領(lǐng)用4000040000元元, ,行政管理部門領(lǐng)用行政管理部門領(lǐng)用100000100000元元. .要求計(jì)算本月材要求計(jì)算本月材料成本差異率料成本差異率, ,計(jì)算本月領(lǐng)用原材料分?jǐn)偟某捎?jì)算本月領(lǐng)用原材料分

48、攤的成本差異本差異, ,并編制會(huì)計(jì)分錄并編制會(huì)計(jì)分錄. .w借借: :生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 250000250000w 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 4000040000w 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 100000100000w 貸貸: :原材料原材料 390000390000w材料成本差異率材料成本差異率=15000+1000/138000+300000=3.65% =15000+1000/138000+300000=3.65% 超超支支w本月發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的成本差異本月發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的成本差異=390000=390000* *3.65%=142353.65%=14235w借借: :生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 91259125w

49、制造費(fèi)用制造費(fèi)用 14601460w 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 36503650w 貸貸: :材料成本差異材料成本差異 1423514235例：例：某企業(yè)為一般納稅人，材料按計(jì)劃成本核算。某企業(yè)為一般納稅人，材料按計(jì)劃成本核算。20042004年年3 3月月3 3日，企業(yè)購(gòu)入甲材料日，企業(yè)購(gòu)入甲材料500500公斤，增值稅發(fā)票注明的公斤，增值稅發(fā)票注明的材料款為材料款為1760017600元，增值稅額為元，增值稅額為29922992元。甲材料計(jì)劃成本元。甲材料計(jì)劃成本為每公斤為每公斤3535元。元。3 3月月5 5日，甲材料驗(yàn)收入庫(kù)，企業(yè)入庫(kù)時(shí)日，甲材料驗(yàn)收入庫(kù)，企業(yè)入庫(kù)時(shí)實(shí)收實(shí)收490490公斤，短

50、缺公斤，短缺1010公斤為運(yùn)輸途中定額損耗。公斤為運(yùn)輸途中定額損耗。分析分析：材料成本差異實(shí)際成本計(jì)劃成本：材料成本差異實(shí)際成本計(jì)劃成本17600176004904903535450450（元）超支差（元）超支差注意注意! !運(yùn)輸途中合理?yè)p耗計(jì)入材料實(shí)際總成本運(yùn)輸途中合理?yè)p耗計(jì)入材料實(shí)際總成本! !若短缺若短缺1010公斤為運(yùn)輸途中丟失則公斤為運(yùn)輸途中丟失則：材料成本差異實(shí)際成本計(jì)劃成本材料成本差異實(shí)際成本計(jì)劃成本（176001760017600176005005001010）49049035359898（元）超支差（元）超支差1、向市內(nèi)江城工廠購(gòu)進(jìn)甲材料一批，買價(jià)元，、向市內(nèi)江城工廠購(gòu)進(jìn)甲材

51、料一批，買價(jià)元，增值稅元，款項(xiàng)開出轉(zhuǎn)帳支票付訖，另以現(xiàn)金增值稅元，款項(xiàng)開出轉(zhuǎn)帳支票付訖，另以現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)元，材料已運(yùn)回驗(yàn)收入庫(kù)，甲材料計(jì)支付運(yùn)雜費(fèi)元，材料已運(yùn)回驗(yàn)收入庫(kù)，甲材料計(jì)劃成本為元。劃成本為元。、收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的托收承付結(jié)算憑證支款通知以及發(fā)票、收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的托收承付結(jié)算憑證支款通知以及發(fā)票、代墊運(yùn)費(fèi)單據(jù)，向長(zhǎng)江工廠購(gòu)進(jìn)乙材料一批，買價(jià)代墊運(yùn)費(fèi)單據(jù)，向長(zhǎng)江工廠購(gòu)進(jìn)乙材料一批，買價(jià)元，增值稅元，供貨單位代墊運(yùn)費(fèi)元，增值稅元，供貨單位代墊運(yùn)費(fèi)元，經(jīng)審核無(wú)誤，到期承付。元，經(jīng)審核無(wú)誤，到期承付。、收到倉(cāng)庫(kù)送來(lái)的收料單，長(zhǎng)江工廠乙材料運(yùn)到如數(shù)驗(yàn)、收到倉(cāng)庫(kù)送來(lái)的收料單，長(zhǎng)江工廠乙材料運(yùn)到如數(shù)驗(yàn)收

52、入庫(kù)，乙材料計(jì)劃成本元。收入庫(kù)，乙材料計(jì)劃成本元。、向光明工廠購(gòu)丙材料一批，買價(jià)元，增值、向光明工廠購(gòu)丙材料一批，買價(jià)元，增值稅元，丙材料驗(yàn)收入庫(kù)，貨款暫未支付，丙材稅元，丙材料驗(yàn)收入庫(kù)，貨款暫未支付，丙材料計(jì)劃成本為元。料計(jì)劃成本為元。7、假設(shè)期初原材料余額為80000元，材料成本差異為借方4000元，本期生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料計(jì)劃成本為30000元，車間領(lǐng)用原材料計(jì)劃成本為3000元。、向長(zhǎng)城工廠購(gòu)進(jìn)丁材料一批，材料驗(yàn)收入庫(kù)，月末結(jié)、向長(zhǎng)城工廠購(gòu)進(jìn)丁材料一批，材料驗(yàn)收入庫(kù)，月末結(jié)算憑證仍未收到，按計(jì)劃成本元暫估入賬。算憑證仍未收到，按計(jì)劃成本元暫估入賬。次月收到發(fā)票，丁材料買價(jià)元，增值稅次月收

53、到發(fā)票，丁材料買價(jià)元，增值稅元，供貨單位代墊運(yùn)費(fèi)元。經(jīng)審核無(wú)誤，款元，供貨單位代墊運(yùn)費(fèi)元。經(jīng)審核無(wú)誤，款項(xiàng)以銀行匯票支付。項(xiàng)以銀行匯票支付。、收到倉(cāng)庫(kù)送來(lái)收料單，從長(zhǎng)征煤礦購(gòu)進(jìn)焦炭、收到倉(cāng)庫(kù)送來(lái)收料單，從長(zhǎng)征煤礦購(gòu)進(jìn)焦炭千克，每千克買價(jià)元，計(jì)元，對(duì)千克，每千克買價(jià)元，計(jì)元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)元，款項(xiàng)已于上月承付。實(shí)收焦方代墊運(yùn)雜費(fèi)元，款項(xiàng)已于上月承付。實(shí)收焦炭千克，短少千克。經(jīng)查明，短少炭千克，短少千克。經(jīng)查明，短少千克中千克為途中正常損耗，千克中千克為途中正常損耗，千克為供方少發(fā)，經(jīng)協(xié)商對(duì)方同意補(bǔ)發(fā)。焦炭每千克千克為供方少發(fā)，經(jīng)協(xié)商對(duì)方同意補(bǔ)發(fā)。焦炭每千克計(jì)劃成本元。計(jì)劃成本元。3.計(jì)劃成本核算

54、下原材料發(fā)出的核算計(jì)劃成本核算下原材料發(fā)出的核算(1) 1)憑證憑證領(lǐng)料單；限額領(lǐng)料單；發(fā)料憑證匯總表領(lǐng)料單；限額領(lǐng)料單；發(fā)料憑證匯總表(2)(2)原材料發(fā)出的賬務(wù)處理原材料發(fā)出的賬務(wù)處理 第一步：按計(jì)劃成本發(fā)出第一步：按計(jì)劃成本發(fā)出借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 在建工程在建工程 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料（計(jì)劃）貸：原材料（計(jì)劃）原材料原材料 成本費(fèi)用類賬戶成本費(fèi)用類賬戶計(jì)劃成計(jì)劃成本本計(jì)劃成本計(jì)劃成本實(shí)際成實(shí)際成本本計(jì)劃成本下購(gòu)進(jìn)材料的基本核算計(jì)劃成本下購(gòu)進(jìn)材料的基本核算或結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)

55、形成的節(jié)約差或結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)形成的節(jié)約差我們來(lái)分析看看！我們來(lái)分析看看！我們來(lái)分析看看！我們來(lái)分析看看！結(jié)存存貨結(jié)存存貨w第二步：結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異第二步：結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異w 超支差超支差 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本w 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本w 制造費(fèi)用制造費(fèi)用w 管理費(fèi)用管理費(fèi)用w 在建工程在建工程w 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用w 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本w 貸：材料成本差異貸：材料成本差異w節(jié)約差節(jié)約差 相反分錄相反分錄原材料（資產(chǎn)類）原材料（資產(chǎn)類）材料采購(gòu)材料采購(gòu)（資產(chǎn)類）（資產(chǎn)類）材料成本差異（資產(chǎn)類）材料成本差異（資產(chǎn)類）112001120010000

56、1200借：借：材料采購(gòu)材料采購(gòu) 11200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等借：原材料借：原材料 10000 材料成本差異材料成本差異 1200 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu) 11200假設(shè)生產(chǎn)假設(shè)生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用產(chǎn)品領(lǐng)用50%原材料原材料借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 5000 貸：原材料貸：原材料 5000借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 600 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 6005000600生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 50006005000600月末原月末原材料的材料的實(shí)際成實(shí)際成本是多本是多少？少？原材料（資產(chǎn)類）原材料（資產(chǎn)類

57、）材料采購(gòu)材料采購(gòu)（資產(chǎn)類）（資產(chǎn)類）材料成本差異（資產(chǎn)類）材料成本差異（資產(chǎn)類）9200920010000800借：借：材料采購(gòu)材料采購(gòu) 9200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等借：原材料借：原材料 10000 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu) 9200 材料成本差異材料成本差異 800假設(shè)生產(chǎn)假設(shè)生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用產(chǎn)品領(lǐng)用50%原材料原材料借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 5000 貸：原材料貸：原材料 5000借：材料成本差異借：材料成本差異 400 貸：貸： 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 400 5000400生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 50004

58、005000400月末原月末原材料的材料的實(shí)際成實(shí)際成本是多本是多少？少？（3 3）、材料成本差異的計(jì)算）、材料成本差異的計(jì)算（1 1）（2 2） =發(fā)出材料計(jì)劃成本發(fā)出材料計(jì)劃成本材料成本差異率材料成本差異率（3 3）結(jié)存材料的實(shí)際成本）結(jié)存材料的實(shí)際成本=？結(jié)存存貨的計(jì)劃成本結(jié)存存貨的計(jì)劃成本+ (-) + (-) 結(jié)存存貨的成本差異結(jié)存存貨的成本差異( (用用賬戶分析賬戶分析) )本月材料成本月材料成本差異率本差異率=月初結(jié)存材料差異額月初結(jié)存材料差異額+本月收入材料差異額本月收入材料差異額月初結(jié)存材料計(jì)劃成本月初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本月收入材料計(jì)劃成本本月收入材料計(jì)劃成本本月材料成本差異

59、率分為綜合；分類；個(gè)別成本差異率三種。本月材料成本差異率分為綜合；分類；個(gè)別成本差異率三種。發(fā)出材料發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟膽?yīng)分?jǐn)偟某杀静町惓杀静町愖⒁猓翰牧铣杀静町惪颇康倪\(yùn)用注意：材料成本差異科目的運(yùn)用（1 1）首先要分清材料成本差異是期初和入庫(kù)差異還）首先要分清材料成本差異是期初和入庫(kù)差異還是出庫(kù)差異；是出庫(kù)差異；（2 2）若是）若是期初和入庫(kù)的差異期初和入庫(kù)的差異，借方登記超支，貸方，借方登記超支，貸方登記節(jié)約；登記節(jié)約；（3 3）若是）若是出庫(kù)差異出庫(kù)差異，超支在貸方，節(jié)約在借方反映。，超支在貸方，節(jié)約在借方反映。平時(shí)領(lǐng)用、發(fā)出的存貨，都按計(jì)劃成本計(jì)算，月份終平時(shí)領(lǐng)用、發(fā)出的存貨，都按計(jì)劃成本

60、計(jì)算，月份終了再將本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異進(jìn)行分?jǐn)偂Ａ嗽賹⒈驹掳l(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異進(jìn)行分?jǐn)?。發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按月月分?jǐn)?，不得分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。在季末或年末一次計(jì)算。第一，采購(gòu)時(shí)，取得的材料先通過(guò)第一，采購(gòu)時(shí)，取得的材料先通過(guò)“材料采購(gòu)材料采購(gòu)”賬戶進(jìn)行賬戶進(jìn)行核算，企業(yè)支付材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)等構(gòu)成存貨實(shí)際成本，核算，企業(yè)支付材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)等構(gòu)成存貨實(shí)際成本，計(jì)入計(jì)入“材料采購(gòu)材料采購(gòu)”賬戶借方；賬戶借方；第二，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按計(jì)劃成本計(jì)入第二，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按計(jì)劃成本計(jì)入“原材料原材料”的借方，的借方，“材料采購(gòu)材料采購(gòu)”的貸方；