中級會計(jì)實(shí)務(wù)講義-第八章資產(chǎn)減值

1、【精品文檔】如有侵權(quán)，請聯(lián)系網(wǎng)站刪除，僅供學(xué)習(xí)與交流中級會計(jì)實(shí)務(wù)講義-第八章資產(chǎn)減值.精品文檔.第八章資產(chǎn)減值考情分析本章在近三年考題中客觀題和主觀題均有出現(xiàn)；2008年、2009年均以客觀題形式考查，分值分別為2分、3分；2010年有一道綜合題，分值為15分。本章是重難點(diǎn)章節(jié)。最近三年本章考試題型、分值、考點(diǎn)分布如下表所示：題型2011年2010年2009年考點(diǎn)單選題1題1分預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)考慮的因素多選題1題2分1題2分（1）資產(chǎn)組減值測試；（2）預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)考慮的因素判斷題1題1分資產(chǎn)組認(rèn)定依據(jù)綜合題1題15分涉及總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組減值和商譽(yù)減值合計(jì)2題3分1題15分2題3分內(nèi)容介

2、紹注：本章重難點(diǎn)主要有：可收回金額的確定；資產(chǎn)組的減值處理；總部資產(chǎn)的減值處理；商譽(yù)的減值處理內(nèi)容講解第一節(jié)資產(chǎn)減值的認(rèn)定一、資產(chǎn)減值的概念及其范圍資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值準(zhǔn)則（及本章）主要涉及到七項(xiàng)資產(chǎn)：注：第四類長期股權(quán)投資（對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資）的減值執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號金融工具的確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則，計(jì)提的減值也不允許轉(zhuǎn)回。采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不存在計(jì)提減值的問題。按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，以上資產(chǎn)所計(jì)提的減值準(zhǔn)備都不允許轉(zhuǎn)回?！就卣埂?/p>

3、“不允許轉(zhuǎn)回”這個規(guī)定，其目的之一是為了防止企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回操縱利潤?！纠}1·多選題】下列資產(chǎn)所計(jì)提的減值準(zhǔn)備，可以在以后期間轉(zhuǎn)回的有（）。A.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)B.持有至到期投資C.存貨D.無形資產(chǎn)答疑編號3265080101正確答案BC 二、資產(chǎn)減值的認(rèn)定（一）期末必須進(jìn)行減值測試的資產(chǎn)1.因企業(yè)合并形成的商譽(yù)；2.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。對于這兩類資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測試。除此之外的其他資產(chǎn)都應(yīng)是在存在減值跡象時進(jìn)行減值測試。因?yàn)樵趯?shí)務(wù)中，減值測試在具體操作時比較復(fù)雜，且容易影響會計(jì)信息的真實(shí)性及可

4、靠性，所以這些資產(chǎn)不宜頻繁進(jìn)行減值測試。（二）減值跡象的判斷【例題2·多選題】下列資產(chǎn)項(xiàng)目中，每年末必須進(jìn)行減值測試的有（）。A.固定資產(chǎn)B.商譽(yù)C.使用壽命有限的無形資產(chǎn)D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)答疑編號3265080102正確答案BD 第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定一、總體要求（一）原則不同類型的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試時，一般都是某兩項(xiàng)指標(biāo)的比較：本章中，資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。以確定的可收回金額和資產(chǎn)的賬面價值比較，若可收回金額較低，則差額為應(yīng)計(jì)提的減值損失金額。（二）特殊考慮1.資產(chǎn)的

5、公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額。2.沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。因?yàn)椤百Y產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”的信息可靠性相對來說要低一些，且計(jì)算較復(fù)雜。3.資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額如果無法可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。4.以前報告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項(xiàng)的，資產(chǎn)負(fù)債表

6、日可以不重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。5.以前報告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對于某減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì)（一）公允價值的取得要注意三個層次：（二）處置費(fèi)用的含義處置費(fèi)用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，具體內(nèi)容如下圖所示：注意：財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等間接費(fèi)用不包含在內(nèi)。三、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時應(yīng)考慮的因素如下圖所示：（一）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)1.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)應(yīng)以單位經(jīng)過批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)為基

7、礎(chǔ)；出于數(shù)據(jù)可靠性和可操作性的考慮，一般最多涵蓋5年，但如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長期間；如果包括最近財(cái)務(wù)預(yù)算期之后的現(xiàn)金流量，應(yīng)以該預(yù)算期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)。該增長率通常不能超過相關(guān)產(chǎn)品或行業(yè)的平均增長率，增長率可能是負(fù)數(shù)或零。2.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容（1）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。（2）為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。（3）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。3.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素（1）以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資

8、產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。注意：企業(yè)已經(jīng)承諾的事項(xiàng)（如重組）的影響應(yīng)包括在內(nèi)；未承諾的不包括。正常的維護(hù)性費(fèi)用應(yīng)包括在內(nèi)；預(yù)期的改良支出不包括。（2）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，即是稅前的現(xiàn)金流量。（3）對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致。（4）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整，即應(yīng)以市場交易價格為基礎(chǔ)來確定。4.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法（1）單一現(xiàn)金流量法應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測。它使用的是單一的未來每期現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。（2）期望現(xiàn)金流量法在期望現(xiàn)金流量法下，資產(chǎn)未來每期現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期可能發(fā)生情況的概率

9、及其相應(yīng)的現(xiàn)金流量加總計(jì)算求得。單一現(xiàn)金流量法：【例題3·計(jì)算題】甲企業(yè)擁有A固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)剩余使用年限為3年，企業(yè)預(yù)計(jì)未來3年里在正常的情況下，該資產(chǎn)每年可為企業(yè)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量分別為：第l年200萬元；第2年100萬元；第3年20萬元。答疑編號3265080103正確答案該現(xiàn)金流量通常即為最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)以該現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)計(jì)算A固定資產(chǎn)的現(xiàn)值。期望現(xiàn)金流量法：【例題4·計(jì)算題】沿用上例，假定A固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場行情波動影響大，在產(chǎn)品行情好、一般和差三種可能情況下，其實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流量有較大差異，有關(guān)該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來3年每年的現(xiàn)金流量情況見表1

10、：表1單位：萬元產(chǎn)品行情好（30%的可能性）產(chǎn)品行情一般（60%的可能性）產(chǎn)品行情差（10%的可能性）第1年300200100第2年16010040第3年40200在本例中，企業(yè)采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量更為合理。在期望現(xiàn)金流量法下，資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進(jìn)行預(yù)計(jì)，每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量及其發(fā)生概率加總計(jì)算。因此，按照表1提供的信息，企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)每年預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量如下：答疑編號3265080104正確答案第1年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）300×30%200×60%100×10%220（萬元）第2年的預(yù)計(jì)

11、現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）160×30%100×60%40×10%112（萬元）第3年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）40×30%20×60%0×10%24（萬元）【例題5·單選題】（2011年考題）下列關(guān)于企業(yè)為固定資產(chǎn)減值測試目的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的表述中，不正確的是（）。A.預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量包括與所得稅相關(guān)的現(xiàn)金流量B.預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以固定資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)C.預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量不包括與籌資活動相關(guān)的現(xiàn)金流量D.預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量不包括與固定資產(chǎn)改良相關(guān)的現(xiàn)金流量答疑編號3265080105正確答案A答案解析企業(yè)為固定資

12、產(chǎn)減值測試目的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量，因此選項(xiàng)A是錯誤的，符合題目要求。（二）折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率，是稅前的利率。折現(xiàn)率的確定，應(yīng)當(dāng)首先以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的利率無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率。替代利率在估計(jì)時，可以根據(jù)企業(yè)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場借款利率作適當(dāng)調(diào)整后確定。應(yīng)根據(jù)所持有資產(chǎn)的特定環(huán)境等因素來考慮調(diào)整。企業(yè)在估計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率。注意：如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風(fēng)險差異或者利率的期間結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感的，

13、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在未來各不同期間采用不同的折現(xiàn)率。（三）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計(jì)在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎(chǔ)之上，企業(yè)將該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量按照預(yù)計(jì)的折現(xiàn)率在預(yù)計(jì)期限內(nèi)加以折現(xiàn)后即可確定該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值?？荚嚂r計(jì)算現(xiàn)值用到的現(xiàn)值系數(shù)會告知?！纠}6·計(jì)算題】乙航運(yùn)公司于20×0年末對一艘遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船舶進(jìn)行減值測試，該船舶賬面價值為320 000 000元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年。乙航運(yùn)公司難以確定該船舶的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，因此，需要通過計(jì)算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定資產(chǎn)的可收回金額。假定乙航運(yùn)公司的增量借款利率為15%，公司認(rèn)為15%是該資產(chǎn)的最低必要

14、報酬率，已考慮了與該資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時間價值和特定風(fēng)險。因此，計(jì)算該船舶未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，使用15%作為其折現(xiàn)率（所得稅前）。乙航運(yùn)公司管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算顯示：公司將于20×5年更新船舶的發(fā)動機(jī)系統(tǒng)，預(yù)計(jì)為此發(fā)生資本性支出36 000 000元，這一支出將降低船舶運(yùn)輸油耗、提高使用效率等，因此，將顯著提高船舶的運(yùn)營績效。為了計(jì)算船舶在20×0年末未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，乙航運(yùn)公司首先必須預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量。假定公司管理層批準(zhǔn)的20×0年末與該船舶有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量見表2：表2 單位：元年份預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量（不包括改良的影響金額）預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量（包括改良的影

15、響金額）20×150 000 00020×249 200 00020×347 600 00020×447 200 00020×547 800 00020×649 400 00065 800 00020×750 000 00066 320 00020×850 200 00067 800 000答疑編號3265080106正確答案乙航運(yùn)公司在20×0年末預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)考慮與該資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，因此，盡管20×5年船舶的發(fā)動機(jī)系統(tǒng)將進(jìn)行更新從而

16、改良資產(chǎn)績效，提高資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，但是在20×0年末對其進(jìn)行減值測試時，不應(yīng)將其包括在內(nèi)。即在20×0年末計(jì)算該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，應(yīng)當(dāng)以不包括資產(chǎn)改良影響金額的未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)加以計(jì)算。具體計(jì)算過程見表3：表3 單位：元年份預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量（不包括改良的影響金額）折現(xiàn)率15%的折現(xiàn)系數(shù)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值20×150 000 0000.869643 480 00020×249 200 0000.756137 200 00020×347 600 0000.657531 300 00020×447 200 0000.571826

17、 980 00020×547 800 0000.497223 770 00020×649 400 0000.432321 360 00020×750 000 0000.375918 800 00020×850 200 0000.326916 410 000合計(jì)219 300 000由于在20×0年末，船舶的賬面價值（尚未確認(rèn)減值損失）為320 000 000元，可收回金額為219 300 000元，賬面價值高于其可收回金額，因此，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，并計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失320 000 000219 300 000100 7

18、00 000（元）假定在20×120×4年間，該船舶沒有發(fā)生進(jìn)一步減值的跡象，因此不必再進(jìn)行減值測試，無需計(jì)算其可收回金額。20×5年發(fā)生了36 000 000元的資本性支出，改良了資產(chǎn)績效，導(dǎo)致其未來現(xiàn)金流量增加，由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則不允許將以前期間已經(jīng)確認(rèn)的長期資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回，因此，在這種情況下，不必計(jì)算其可收回金額。（四）外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的確定四、資產(chǎn)減值損失的確定與會計(jì)處理（一）資產(chǎn)減值損失的確定企業(yè)在對資產(chǎn)作了減值測試并計(jì)算了資產(chǎn)可收回金額后，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失

19、，計(jì)入當(dāng)期損益，同時計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。如果可收回金額高于賬面價值，則無需計(jì)提減值。（二）會計(jì)處理借：資產(chǎn)減值損失貸：××減值準(zhǔn)備（如固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等）適用企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的資產(chǎn)，其減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。 資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。比如，固定資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備后，新賬面價值原賬面價值減值準(zhǔn)備，未來計(jì)提折舊時，應(yīng)以新賬面價值為基礎(chǔ)計(jì)提每期折舊。無形資產(chǎn)也類似?！纠}7·單選題】20

20、5;7年12月15日，甲公司購入一臺不需安裝即可投入使用的設(shè)備，其原價為1 888萬元。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為88萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2×11年12月31日，經(jīng)過檢查，該設(shè)備的可收回金額為1 160萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元，折舊方法不變。2×12年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）萬元。A.180B.228C.232D.214.4答疑編號3265080107正確答案B答案解析2×11年底資產(chǎn)賬面價值1 888（1 88888）/10×41 168（萬元）應(yīng)計(jì)提減值1 1681 1608（萬元）2×

21、12年應(yīng)計(jì)提折舊（1 16020）/5228（萬元）【例題8·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于固定資產(chǎn)減值測試時預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量不應(yīng)考慮的因素有（）。A.與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量B.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出C.與預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)改良有關(guān)的未來現(xiàn)金流量D.與尚未作出承諾的重組事項(xiàng)有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量答疑編號3265080108正確答案ABCD答案解析企業(yè)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等。【例題9·多選題】下列各項(xiàng)中，在預(yù)計(jì)資產(chǎn)

22、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮的因素有（）。A.資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入B.為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出C.資產(chǎn)的使用壽命D.折現(xiàn)率答疑編號3265080109正確答案ABCD【例題10·多選題】下面關(guān)于資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)算中所使用的折現(xiàn)率說法中，正確的有（）。A.可以直接選用加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場借款利率B.優(yōu)先選擇以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)進(jìn)行確定C.如果用于估計(jì)折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率D.應(yīng)是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率答疑編號3265080110正確答案BCD答案解析

23、選項(xiàng)A，應(yīng)是進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后的加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場借款利率。第三節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理一、資產(chǎn)組的認(rèn)定在企業(yè)難以對單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的情況下，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額，并據(jù)此判斷是否需要計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及應(yīng)當(dāng)計(jì)提多少資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（一）資產(chǎn)組的概念資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入的相關(guān)資產(chǎn)構(gòu)成。（二）認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素1.必要條件：以能否產(chǎn)生獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。例如，丙礦業(yè)公司擁有一個煤礦，與煤礦的生產(chǎn)和運(yùn)輸相配套，建設(shè)有一

24、條專用鐵路線。該鐵路除非報廢出售，其在持續(xù)使用中，難以脫離與煤礦生產(chǎn)和運(yùn)輸相關(guān)的資產(chǎn)而產(chǎn)生單獨(dú)的現(xiàn)金流入，因此，丙礦業(yè)公司難以對專用鐵路的可收回金額進(jìn)行單獨(dú)估計(jì)，專用鐵路線和煤礦其他相關(guān)資產(chǎn)必須結(jié)合在一起，成為一個資產(chǎn)組，以估計(jì)該資產(chǎn)組的可收回金額。企業(yè)內(nèi)部可能有不同的分公司或生產(chǎn)線，如果其中某個分公司或生產(chǎn)線能夠產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量，則該分公司或生產(chǎn)線就可以判斷為一個資產(chǎn)組；反之，如果該分公司或生產(chǎn)線不能產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量，其必須和其他的分公司或生產(chǎn)線組合才能產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量的，應(yīng)和其他分公司或生產(chǎn)組一起認(rèn)定為一個資產(chǎn)組?！纠}11·業(yè)務(wù)題】丁公司擁有A、B、C三家工廠，以生產(chǎn)某單

25、一產(chǎn)品。A、B、C三家工廠分別位于三個不同的國家，三個國家又位于三個不同的洲。工廠A生產(chǎn)一種組件，由工廠B或者C進(jìn)行組裝，最終產(chǎn)品由B或者C銷往世界各地，工廠B的產(chǎn)品可以在本地銷售，也可以在工廠C所在洲銷售（如果將產(chǎn)品從工廠B運(yùn)到工廠C所在洲更方便的話）。工廠B和C的生產(chǎn)能力合在一起尚有剩余，沒有被完全利用。工廠B和C生產(chǎn)能力的利用程度依賴于丁公司對于所銷售產(chǎn)品在兩地之間的分配。以下分別認(rèn)定與工廠A、B、C有關(guān)的資產(chǎn)組。如何確定資產(chǎn)組？答疑編號3265080201正確答案如果工廠A生產(chǎn)的產(chǎn)品（即組件）存在活躍市場，則工廠A很可能可以認(rèn)定為一個單獨(dú)的資產(chǎn)組，原因是它生產(chǎn)的產(chǎn)品盡管主要用于工廠B或

26、者C組裝銷售，但是由于該產(chǎn)品存在活躍市場，可以產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量，因此，通常應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個單獨(dú)的資產(chǎn)組。在確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，丁公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整其財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測，按照在公平交易中對工廠A所生產(chǎn)產(chǎn)品未來價格的最佳估計(jì)數(shù)，而不是內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，估計(jì)工廠A的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。對于工廠B和C而言，即使組裝的產(chǎn)品存在活躍市場，工廠B和C的現(xiàn)金流入依賴于產(chǎn)品在兩地之間的分配。工廠B和C的未來現(xiàn)金流入不可能單獨(dú)地確定，但是，工廠B和C組合在一起是可以認(rèn)定的、可產(chǎn)生基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入的資產(chǎn)組合。因此，工廠B和C應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。在確定該資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，丁公司也應(yīng)當(dāng)調(diào)整其財(cái)務(wù)

27、預(yù)算或預(yù)測，按照在公平交易中從工廠A所購買產(chǎn)品未來價格的最佳估計(jì)數(shù)，而不是內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，估計(jì)工廠B和C的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。2.參考條件：應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式（如按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）；對資產(chǎn)的持續(xù)使用的方式；對資產(chǎn)處置的決策方式。（三）資產(chǎn)組認(rèn)定后不得隨意變更資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個會計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。即資產(chǎn)組的各項(xiàng)資產(chǎn)構(gòu)成通常不能隨意變更。確需變更的，管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并在附注中說明。二、資產(chǎn)組可收回金額和賬面價值的確定資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者

28、之間較高者確定。確定資產(chǎn)組的賬面價值時應(yīng)考慮的因素：1.包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值；如將總部資產(chǎn)和商譽(yù)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組。2.通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價值，但如不考慮該負(fù)債金額就無法確認(rèn)資產(chǎn)組可收回金額的除外。因?yàn)橛袝r在確定某項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用或資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，如果不考慮預(yù)計(jì)負(fù)債，可收回金額就無法確定。比如已經(jīng)承諾的重組事項(xiàng)，在確定未來現(xiàn)金流量時要考慮，這種情況下確定的可收回金額就可能是包含了負(fù)債的金額，則根據(jù)一致性要求，在確定賬面價值時也應(yīng)包括該部分負(fù)債金額?！纠}12·計(jì)算題】乙公司在東北經(jīng)營一座有色金屬礦山，根據(jù)有關(guān)規(guī)

29、定，公司在礦山完成開采后應(yīng)當(dāng)將該地區(qū)恢復(fù)原貌。棄置費(fèi)用主要是山體表層復(fù)原費(fèi)用（比如恢復(fù)植被等），因?yàn)樯襟w表層必須在礦山開發(fā)前挖走。因此，乙公司在山體表層挖走后，確認(rèn)了一項(xiàng)金額為10 000 000元的預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入礦山成本。20×9年12月31日，隨著開采的進(jìn)展，乙公司發(fā)現(xiàn)礦山中的有色金屬儲量遠(yuǎn)低于預(yù)期，有色金屬礦山有可能發(fā)生了減值，因此，對該礦山進(jìn)行了減值測試?？紤]到礦山的現(xiàn)金流量狀況，整座礦山被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。該資產(chǎn)組在20×9年末的賬面價值為20 000 000元（包括確認(rèn)的恢復(fù)山體原貌的預(yù)計(jì)負(fù)債）。乙公司如果在20×9年12月31對外出售礦山（資產(chǎn)組）

30、，買方愿意出價16 400 000元（包括恢復(fù)山體原貌成本，即已經(jīng)扣減這一成本因素），預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為400 000元，因此該礦山的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為16 000 000元。乙公司估計(jì)礦山的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為24 000 000元，不包括棄置費(fèi)用。如何確定該礦山是否減值？答疑編號3265080202正確答案為比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，乙公司在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額從中扣除。在本例中，資產(chǎn)組的公允價值減去處置后的凈額為16 000 000元，該金額已經(jīng)考慮了棄置費(fèi)用。該資產(chǎn)組預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值在考慮了棄置費(fèi)用后為14 000

31、 000元（24 000 00010 000 000）。因此，該資產(chǎn)組可收回金額為16 000 000元，資產(chǎn)組的賬面價值在扣除了已確認(rèn)的恢復(fù)原貌預(yù)計(jì)負(fù)債后的金額為10 000 000元（20 000 00010 000 000）。資產(chǎn)組的可收回金額大于其賬面價值，沒有發(fā)生減值，乙公司不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失?！纠}13·多選題】（2011年考題）下列關(guān)于資產(chǎn)減值測試時認(rèn)定資產(chǎn)組的表述中，正確的有（）。A.資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合B.認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮對資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式C.認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式D.資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于其他資

32、產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入答疑編號3265080203正確答案ABCD【例題14·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)組賬面價值的有（）。A.可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致的分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的賬面價值B.已確認(rèn)負(fù)債的賬面價值C.對資產(chǎn)組可收回金額的確定起決定性作用的負(fù)債的賬面價值D.可以合理和一致的分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的資產(chǎn)的公允價值答疑編號3265080204正確答案AC 三、資產(chǎn)組減值測試原則：進(jìn)行減值測試時，資產(chǎn)組的賬面價值，既包括其自身的價值，還可能包括分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的商譽(yù)等的賬面價值。如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。順序：減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅?/p>

33、1.首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價值；2.然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值。如下圖例所示：因?yàn)樯套u(yù)是最具不確定性的資產(chǎn)，所以減值損失首先應(yīng)沖商譽(yù)。約束條件：需要滿足一個約束條件：抵減后的各單項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）；該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）；零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值所占比重進(jìn)行分?jǐn)?。如下圖例所示：【例題15·計(jì)算題】丙公司擁有一條生產(chǎn)線生產(chǎn)某精密儀器，該生產(chǎn)線由A、B、C三部機(jī)

34、器構(gòu)成，成本分別為800 000元、1 200 000元和2 000 000元。使用年限均為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。20×9年，該生產(chǎn)線生產(chǎn)的精密儀器有替代產(chǎn)品上市，導(dǎo)致公司精密儀器的銷售銳減40%，該生產(chǎn)線可能發(fā)生了減值，因此，丙公司在20×9年12月31日對該生產(chǎn)線進(jìn)行減值測試。假定至20×9年12月31日，丙公司整條生產(chǎn)線已經(jīng)使用5年，預(yù)計(jì)尚可使用5年，以前年度未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，因此，A、B、C三部機(jī)器在20×9年12月31日的賬面價值分別為400 000元、600 000元和1 000 000元。丙公司在綜合分析后認(rèn)

35、為，A、B、C三部機(jī)器均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元，屬于一個資產(chǎn)組。丙公司估計(jì)A機(jī)器的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為300 000元，B和C機(jī)器都無法合理估計(jì)其公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。丙公司估計(jì)整條生產(chǎn)線未來5年的現(xiàn)金流量及其恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率后，得到該生產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 200 000元。由于無法合理估計(jì)整條生產(chǎn)線的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，丙公司以該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為其可收回金額。如何計(jì)算和確定各項(xiàng)資產(chǎn)的減值？答疑編號3265080205正確答案在20×9年12月31日，該生產(chǎn)線的賬面價值為2 000 000

36、元，可收回金額為1 200 000元，生產(chǎn)線的賬面價值高于其可收回金額，該生產(chǎn)線發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失800 000元，并將該減值損失分?jǐn)偟綐?gòu)成生產(chǎn)線的A、B、C三部機(jī)器中，由于A機(jī)器的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為300 000元，因此，A機(jī)器分?jǐn)倻p值損失后的賬面價值不應(yīng)低于300 000元。具體分?jǐn)傔^程見表4：表4單位：元  機(jī)器A機(jī)器B機(jī)器C整條生產(chǎn)線（資產(chǎn)組）賬面價值400 000600 0001 000 0002 000 000可收回金額   1 200 000減值損失   800 000減值損失分?jǐn)偙壤?0

37、%30%50% 分?jǐn)倻p值損失100 000*240 000400 000740 000分?jǐn)偤筚~面價值300 000360 000600 000 尚未分?jǐn)偟臏p值損失   60 000二次分?jǐn)偙壤?#160;37.50%62.50% 二次分?jǐn)倻p值損失 22 50037 50060 000二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額 262 500437 500 二次分?jǐn)偤筚~面價值 337 500562 500 *注：按照分?jǐn)偙壤?，機(jī)器A應(yīng)當(dāng)分?jǐn)倻p值損失160 000元（800 000元×20%）

38、，但由于機(jī)器A的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為300 000元，因此機(jī)器A最多只能確認(rèn)減值損失100 000元（400 000元300 000元），未能分?jǐn)偟臏p值損失60 000元（160 000元100 000元），應(yīng)當(dāng)在機(jī)器B和機(jī)器C之間進(jìn)行再分?jǐn)偂Ｗ⒁猓簩Y產(chǎn)組總的減值損失進(jìn)行分?jǐn)倳r，必須按照本題上述思路進(jìn)行處理，不能直接對機(jī)器A確認(rèn)10萬的減值損失，剩余部分在機(jī)器B、C中分?jǐn)?。在本題現(xiàn)有數(shù)據(jù)下，這樣做雖然也能算出結(jié)果，但如果換一種情況，就可能無法得出正確結(jié)果：比如，假定生產(chǎn)線的可收回金額為1 800 000元，此時資產(chǎn)組總的減值損失是200 000元，機(jī)器A只需要分?jǐn)倻p值損失40 00

39、0元（200 000×20%），而不是100 000元。根據(jù)上述計(jì)算和分?jǐn)偨Y(jié)果，構(gòu)成生產(chǎn)線的機(jī)器A、機(jī)器B和機(jī)器C應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)減值損失100 000元、262 500和437 500元，賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失機(jī)器A100 000機(jī)器B262 500機(jī)器C437 500貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備機(jī)器A100 000機(jī)器B262 500機(jī)器C437 500 四、總部資產(chǎn)減值測試（一）總部資產(chǎn)減值測試的特點(diǎn)企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組來產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組

40、。因此，總部資產(chǎn)通常難以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行?？偛抠Y產(chǎn)的減值一定要分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中來考慮。（二）總部資產(chǎn)減值測試的思路第一步：對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組。注意：分配依據(jù)是加權(quán)后的賬面價值，即如果各資產(chǎn)組的使用年限不一致，則應(yīng)以使用壽命計(jì)算的權(quán)數(shù)來調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值作為分配依據(jù)，但僅僅是作為分配依據(jù)而已。再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理第二步，對于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)

41、難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：首先，在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。其次，認(rèn)定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)偲渖系牟糠?。注意：資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。也就是說，資產(chǎn)組組合是只有在總部資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組時，才提出的一個概念。另外，有了資產(chǎn)組組合這個概念，就意味著所有總部資產(chǎn)

42、最終都是可以分配下去的，即最終都能進(jìn)行減值測試。最后，比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。如下圖所示：【例題16·計(jì)算題】丁公司屬于高科技企業(yè)，擁有A、B和C三條生產(chǎn)線，分別認(rèn)定為三個資產(chǎn)組。在20×9年末，A、B、C三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為4 000 000元、6 000 000元和8 000 000元；預(yù)計(jì)剩余使用壽命分別為10年、20年和20，采用直線法計(jì)提折舊；不存在商譽(yù)。由于丁公司的競爭對手通過技術(shù)創(chuàng)新開發(fā)出了技術(shù)含量最高的新產(chǎn)品，且廣受市場歡迎，從而對丁公司生產(chǎn)的產(chǎn)品

43、產(chǎn)生了重大不利影響，用于生產(chǎn)該產(chǎn)品的A、B、C生產(chǎn)線可能發(fā)生減值，為此，丁公司于20×9年末對A、B、C生產(chǎn)線進(jìn)行減測試。如何計(jì)算和確定總部資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的減值？答疑編號3265080301正確答案首先，丁公司在對資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試時，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定與其相關(guān)的總部資產(chǎn)，丁公司的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動由公司總部負(fù)責(zé)，總部資產(chǎn)包括一棟辦公大樓和一個研發(fā)中心，研發(fā)中心的賬面價值為6 000 000元，辦公大樓的賬面價值為2 000 000元。研發(fā)中心的賬面價值可在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，但是辦公大樓和賬面價值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮飨嚓P(guān)資產(chǎn)組。其次，丁公司根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余

44、使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價值分?jǐn)偙壤?，分?jǐn)傃邪l(fā)中心的賬面價值，具體見表5：表5單位：元 資產(chǎn)組A資產(chǎn)組B資產(chǎn)組C合計(jì)各資產(chǎn)組賬面價值4 000 0006 000 0008 000 00018 000 000各資產(chǎn)組剩余使用壽命102020按使用壽命計(jì)算的權(quán)重122加權(quán)計(jì)算后的賬面價值4 000 00012 000 00016 000 00032 000 000研發(fā)中心分?jǐn)偙壤ǜ髻Y產(chǎn)組加權(quán)計(jì)算后的賬面價值/各資產(chǎn)組加權(quán)計(jì)算后的賬面價值合計(jì)）12.5%37.5%50%100%研發(fā)中心賬面價值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額750 0002 250 0003 000 0006 000 000包括分?jǐn)偟难邪l(fā)中

45、心賬面價值部分的各資產(chǎn)組賬面價值4 750 0008 250 00011 000 00024 000 000最后，丁公司應(yīng)當(dāng)確定各資產(chǎn)組的可收回金額，并將其與賬面價值（包括已分?jǐn)偟难邪l(fā)中心的賬面價值部分）進(jìn)行比較，確定相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失?？紤]到辦公大樓的賬面價值難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組，因此，丁公司確定由A、B、C三個資產(chǎn)組組成最小資產(chǎn)組組合（即為丁公司整個企業(yè)），通過計(jì)算該資產(chǎn)組組合的可收回金額，并將其與賬面價值（包括已分?jǐn)偟霓k公大樓和研發(fā)中心的賬面價值部分）進(jìn)行比較，以確定相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失。假定各資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額難以確定，丁公司根據(jù)它們的預(yù)

46、計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)算其可收回金額，計(jì)算現(xiàn)值所用的折現(xiàn)率為15%，計(jì)算過程見表6：表6單位：元 資產(chǎn)組A資產(chǎn)組B資產(chǎn)組C包括辦公大樓在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合 （丁公司）年份未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值1720 000626 112360 000313 056400 000347 840 1 560 0001 356 57621 240 000937 564640 000483 904800 000604 8802 880 0002 177 56831 480 000937 100960 000631 2001 360 000894 2004 200 0002 7

47、61 50041 680 000960 624 1 160 000663 2881 760 0001 006 3685 120 0002 927 61651 840 000914 8481 280 000636 4162 040 0001 010 2085 720 0002 843 98462 080 000899 1841 320 000570 6362 240 000968 3526 200 0002 680 26072 200 000826 9801 360 000511 2242 400 000902 1606 480 0002 435 83282 200 000719 1801 40

48、0 000457 6602 520 000823 7886 640 0002 170 61692 120 000602 7161 400 000398 0202 600 000739 1806 680 0001 899 124101 920 000474 6241 400 000346 0802 640 000652 6086 760 0001 671 072111 440 000309 4562 640 000567 3365 280 0001 134 672121 400 000261 6602 640 000493 4165 240 000979 356131 400 000227 50

49、02 640 000429 0005 240 000851 500141 320 000186 5162 600 000367 3805 120 000723 456151 200 000147 4802 480 000304 7924 880 000599 752161 040 000111 1762 400 000256 5604 600 000491 740 17880 00081 7522 280 000211 8124 320 000401 32818720 00058 1762 040 000164 8323 880 000313 50419560 00039 3681 720 0

50、00120 9163 400 000239 02020400 00024 4401 400 00085 5402 840 000173 524現(xiàn)值合計(jì)7 934 9326 459 00810 951 16828 832 000根據(jù)表6可見，資產(chǎn)組A、B、C的可收回金額分別為7 934 932元、6 459 008元和10 951 168元，相應(yīng)的賬面價值（包括分?jǐn)偟难邪l(fā)中心賬面價值）分別為4 750 000元、8 250 000元和11 000 000元，資產(chǎn)組B和C的可收回金額均低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)1 790 992元和48 832元減值損失，并將該減值損失在研發(fā)中心和資產(chǎn)組之間進(jìn)行

51、分?jǐn)?。根?jù)分?jǐn)偨Y(jié)果，因資產(chǎn)組B發(fā)生減值損失1 790 992元而導(dǎo)致研發(fā)中心減值488 452元（1 790 992×2 250 000/8 250 000），導(dǎo)致資產(chǎn)組B所包括的資產(chǎn)發(fā)生減值1 302 540元（1 790 992×6 000 000/8 250 000）；因資產(chǎn)組C發(fā)生減值損失48 832元而導(dǎo)致研發(fā)中心減值13 318元（48 832×3 000 000/11 000 000），導(dǎo)致資產(chǎn)組C所包括的資產(chǎn)發(fā)生減值35 514元（48 832×8 000 000/11 000 000）。經(jīng)過上述減值測試后，資產(chǎn)組A、B、C和研發(fā)中心的賬

52、面價值分別為4 000 000元、4 697 460元、7 964 486元和5 498 230元，辦公大樓的賬面價值仍為2 000 000元，由此包括辦公大樓在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（即丁公司）的賬面價值總額為24 160 176元（4 000 000元+4 697 460元+7 964 486元+5 498 230元+2 000 000元），但其可收回金額為28 832 000元，高于其賬面價值，因此，丁公司不必再進(jìn)一步確認(rèn)減值損失（包括辦公大樓的減值損失）。根據(jù)上述計(jì)算和分?jǐn)偨Y(jié)果，丁公司的生產(chǎn)線B、生產(chǎn)線C、研發(fā)中心應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)減值損失1 302 540元，35 514元和501 770元，

53、賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失生產(chǎn)B1 302 540生產(chǎn)C 35 514研發(fā)中心 501 770貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備生產(chǎn)線B1 302 540生產(chǎn)線C 35 514研發(fā)中心 501 770【例題17·多選題】企業(yè)對于資產(chǎn)組的減值損失，應(yīng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值，但抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下（）中的最高者。A.該資產(chǎn)的公允價值B.該資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額C.該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值D.零答疑編號3265080302正確答案BCD【例題18·判斷題】企業(yè)在對資產(chǎn)組減值損失總